Redovisning av uppskjutna utgifter kortfattat. Redovisning av uppskjutna utgifter. Kostnader för köp av tjänster för anslutning till Internet, installation av telefoner samt abonnenttjänster

Redovisningskonto 97 används för att återspegla sammanfattad information om beloppen av utgifter som faktiskt uppkommit under den aktuella rapporteringsperioden, men som hänför sig till framtida perioder. Hur du redogör för framtida utgifter och vilka transaktioner som speglar transaktioner på konto 97 - du hittar svar på dessa frågor i vår artikel.

Med uppskjutna utgifter menas de förberedande kostnader som en organisation ådrar sig för att generera inkomster i framtiden. Enligt lagstiftande normer kan debiteringen av konto 97 återspegla kostnader för:

rätten att använda immateriella rättigheter;
förberedande arbete (säsongs-, gruv-, start- och andra utgifter);
låneservice;
upplupen ränta på räkningsbeloppet.

Grunden för att återspegla belopp som uppskjutna utgifter är primära dokument som bekräftar mottagandet av inkomster i framtiden (kontraktsavtal, licensavtal, etc.).

Underkonton på konto 97

Typiska transaktioner för konto 97

Belopp av utgifter för framtida perioder ackumuleras enligt Dt 97, avskrivning av utgifter och deras minskning återspeglas enligt Kt 97.

Utgifter som ska återspeglas på konto 97 kan redovisas som utgifter som organisationen ådragit sig för reparation av anläggningstillgångar och immateriella tillgångar:

Varor, material och färdiga produkter kan skrivas av som uppskjutna kostnader:

Uppskjutna utgifter vid erhållande av mjukvarulicens

En av de vanligaste transaktionerna på konto 97 är återspegling av uppskjutna utgifter i samband med ingående av licensavtal för användning av programvara.

Låt oss överväga ett exempel: i augusti 2015 ingick Molniya LLC ett licensavtal med Computer Service JSC. Enligt avtalet får Molniya LLC rättigheterna att använda programvaran under en period av 3 år. Kostnaden för kontraktet är en engångsbetalning på 342 500 RUB.

Följande poster gjordes i redovisningen av Molniya LLC:

Dt	CT	Beskrivning	Belopp	Dokumentera
		Medel överfördes till Computer Service LLC som betalning enligt licensavtalet	342 500 RUB	Betalningsorder
97		Kostnaden för kontraktet ingår i uppskjutna kostnader	342 500 RUB	Licensavtal
012		Programvaran redovisas på ett konto utanför balansräkningen	342 500 RUB	Licensavtal
20 ( , 44…)	97	Månatlig avskrivning av utgifter för användning av programvaran (342 500 RUB / 36 månader)	9 514 RUB	Licensavtal

Bygg- och entreprenadarbeten ingår i uppskjutna kostnader

Uppskjutna utgifter kan innefatta kostnader enligt entreprenadkontrakt. Utgifter kan bokföras på konto 97, förutsatt att deras belopp är noggrant och tillförlitligt fastställt, och det finns även möjlighet att sluta entreprenad för byggnadsarbeten.

Låt oss överväga ett exempel: Mega Stroy LLC utför arbete för att förbereda ett anbud för byggandet av ett bostadskomplex. Upphandlingen startar i augusti 2015. I februari 2015, för att förbereda en förstudie (feasibility study) för projektet, ingick Mega Stroy LLC ett avtal med Designer LLC, vars kostnad för tjänster är 894 000 rubel, moms 136 372 rubel. Entreprenören lämnar över arbetet i april 2015.

LA. Elina, ekonom-revisor

Uppskjutna utgifter: vara eller inte vara

Hur håller man reda på utgifter under 2011 som tidigare återspeglas på konto 97 ”Uppskjutna kostnader”, och kan detta konto fortsätta att användas?

Först togs raden "Uppskjutna utgifter" bort från den nya formen av balansräkningen (förresten, skattemyndigheten och finansministeriet rekommenderar att man använder nya formulär från och med rapportering för första kvartalet 2011 .Brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 18 april 2011 nr KE-4-3/6116; Brev från Rysslands finansministerium daterat den 24 januari 2011 nr 07-02-18/01). Sedan från Föreskrifterna om redovisning och ekonomisk rapportering i R F godkänd Genom order från Rysslands finansministerium av den 29 juli 1998 nr 34n (nedan kallad förordning nr 34n) alla omnämnanden om uppskjutna utgifter togs också bort V klausul 65 i förordning nr 34n. Allt detta orsakade en aldrig tidigare skådad aktivitet i redovisningssamfundet. Många frågor och diskussioner uppstod om huruvida det är nödvändigt att likvidera konto 97 "Framtida utgifter", och vid behov var man ska placera beloppen som är listade på det.

Revisorer tycker att konto 97 är bekvämt och de vill inte skiljas från det

Hotet över konto 97 visade hur mycket våra revisorer älskar det. Denna kärlek bygger förstås på rent pragmatiska skäl: till konto 97 kan man skriva av belopp som nu av en eller annan anledning inte kan (eller vill) redovisas i löpande utgifter. Det kan finnas flera anledningar.

ANLEDNING 1. Vi är rädda för att omedelbart skriva av ett betydande belopp av kostnader som utgifter

Till exempel gjorde organisationen dyra utrustningsreparationer. Även om revisorn anser att utgifterna för dessa reparationer fullt ut kan redovisas i löpande utgifter, är han rädd för att göra det. Dessutom är orsaken till sådana farhågor inte bara i möjliga anspråk från inspektörer, utan också i oviljan att förstöra ens rapportering och minska nuvarande finansiella indikatorer (även om vi i slutändan fortfarande gör en vinst).

ANLEDNING 2. Dölja förluster

Det finns ingen anledning att specifikt förklara vad vi pratar om. Alla vet att skattemyndigheterna inte gillar förluster - de är till och med ett av kriterierna för att välja ut sökande till revisioner på plats. på Konceptet med ett planeringssystem för skatterevision på plats, godkänt. På order från Rysslands federala skattetjänst av den 30 maj 2007 nr MM-3-06/333@. Därför döljer revisorer (ibland på förslag av inspektörer) löpande utgifter på konto 97. Och här spelar det ingen roll hur betydande den eller den kostnaden är. Trots allt kan även ett fåtal obetydliga belopp som ackumulerats under året i slutändan leda till en förlust. Alla förstår förstås att denna återspegling av utgifter är felaktig. Men ändå, ibland går de medvetet på det.

ANLEDNING 3. Vi försöker "ta upp" redovisning för skatteändamål

Läsarens åsikt

“ Vår revisor, som såg stora mängder RBP i balansräkningen, sa omedelbart att vi förmodligen försenade våra utgifter orimligt. Och att ackumuleringen av RBP är ett av tecknen på en "tveksam utdelningspolitik." Den här kluriga frasen betyder att vi verkar vilja betala grundarna mer av vinster som inte alls finns där.”

Alevtina Sergeevna,
revisor, Moskva

En vanlig situation är försäljning av en anläggningstillgång med förlust innan dess nyttjandeperiod löper ut. Enligt skatteredovisningsreglerna kan en sådan förlust inte redovisas omedelbart: den måste skrivas av gradvis under den återstående driftsperioden. Och subp. 1 paragraf 1 art. 268, punkt 3 i art. 268 Ryska federationens skattelag. Revisorer föredrar därför att inte skriva av resultatet från försäljningen av anläggningstillgångar (förlusten identifierad i underkonto 01-"Avyttring av anläggningstillgångar") till konto 91 "Övriga intäkter och kostnader", utan att spegla det på konto 97 "Uppskjuten utgifter”. Och skriva av successivt under samma period som i skatteredovisningen. Naturligtvis är detta bekvämt, men helt fel.

Ett annat liknande exempel är tillstånd att ägna sig åt viss verksamhet. I skatteredovisningen är revisorer försiktiga med att ta med kostnaden för dyra licenser som utgifter. Det finns trots allt skrivelser från finansministeriet som rekommenderar att beloppet för den statliga avgiften för att utfärda ett tillstånd skrivs av jämnt under själva licensens giltighetstid. Och Skrivelser från Rysslands finansministerium daterade 16 augusti 2007 nr 03-03-06/1/569, daterade 31 maj 2007 nr 03-03-06/1/353.

Det finns andra skrivelser från ekonomiavdelningen där finansdepartementet uttrycker en annan uppfattning om förfarandet för att redovisa licensutgifter i skatteredovisningen. Till försvar för engångserkännandet av kostnaden för licensen som en kostnad ger han följande argument:

bestämmelse i punkt 1 i art. 272 i Ryska federationens skattelag om fördelning av kostnader mellan perioder kan endast tillämpas på kostnader som uppstår inom ramen för civila avtal. Och i förhållande till andra utgifter (till exempel som härrör från lagen) klausul 1 i art. 272 i Ryska federationens skattelag gäller inte. Därför finns det inget behov av att fördela kostnaden för licensen över alla perioder av dess giltighet. jag Brev från Rysslands finansministerium daterat den 15 oktober 2008 nr 03-03-05/132;
statlig tull är en federal avgift m paragraf 2 art. 8, punkt 10, art. 13 Ryska federationens skattelag. Därför måste dess belopp redovisas som kostnad vid tidpunkten för periodisering. jag subp. 1 paragraf 1 art. 264, sub. 1 punkt 7 art. 272 Ryska federationens skattelag; Brev från Rysslands finansministerium daterat den 30 november 2005 nr 03-03-04/1/399; Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvaregionen daterad 12 augusti 2009 nr KA-A40/7313-09; FAS VVO daterad 30 november 2006 nr A28-3289/2006-109/21.

ANLEDNING 4. Det är bekvämt för oss att återspegla alla belopp som behöver (eller helt enkelt beslutade) skrivas av jämnt över flera månader på konto 97

Bekvämlighet ger först och främst möjligheten till automatisk månatlig debitering av belopp från konto 97 i programmet. En sådan mekanism ingår i de flesta redovisningsprogram. Det finns ingen anledning att manuellt göra poster varje månad - allt görs automatiskt.

Läsarens åsikt

"Vi har UTII - transport av varor (vi för därför inte skatteregister). Det finns tio bilar på balansräkningen. För var och en av dem - CASCO, OSAGO. Försäkringstiden är i allmänhet ett år. Vad ska jag göra: lägga det på kundreskontra och själv skriva av det varje kvartal? Men detta är mycket betungande. Det visar sig att det är lättare att lämna 97 på konto - bara markera det som en separat rad i balansräkningen."

Olga,
revisor, Moskva-regionen

Och vad som är viktigt är att för sådan utstationering kräver programmet inte att man anger detaljerna i något dokument (arbete eller tillhandahållande av tjänster, faktura, etc.). Det är därför som vissa revisorer medvetet tar hänsyn till beloppen för vissa förskott (till exempel betalningar enligt försäkringsavtal) på konto 97.

Vissa föredrar dessutom att registrera alla belopp som gradvis behöver redovisas som utgifter någonstans på ett ställe (både beloppen som faktiskt avser framtida perioder och beloppen för förskott för tjänster eller hyra och andra oklarheter). När allt kommer omkring, om sådana gradvis avskrivna belopp är utspridda på flera konton (till exempel lämnas en del på konto 97, och resten - på olika underkonton till konto 76 "Uppräkningar med olika gäldenärer och borgenärer"), då sannolikheten för ett fel ökar - det är möjligt från vissa att skriva av dem och glömma vissa konton. Ja, och mer jobb.

Slutsats

Så, som ett resultat av ett osystematiskt tillvägagångssätt för användningen av konto 97 i många organisationers redovisning, bildades just den "soptunnan" på den, som tidigare smidigt övergick till redovisning i form av ett helt oklassificerbart belopp, är det inte klart vad det betydde.

Men detta är fel, eftersom det inte ger en uppfattning om den verkliga bilden av tillgångar, utgifter och ekonomiska resultat.

Konto 97 ”Framtida utgifter” har inte avslutats

Låt oss se vad som exakt hände 2011 med uppskjutna utgifter i samband med de ändringar som trädde i kraft den 1 januari i år.

Framtida utgifter "borttagen" från rapporteringen.

De förändringar som införts av finansministeriet syftar till att eliminera förvirring i rapporteringen och effektivisera de belopp som tidigare återspeglas som BPR i de finansiella rapporterna:

i den godkända balansräkningsblanketten finns det nu ingen rad för att återspegla uppskjutna utgifter;
Klausul 65 i förordning nr 34n låter nu som en referensnorm: vid fastställande av kostnaderna för rapporteringsperioden hänvisar den revisorer till relevanta PBU:er som reglerar villkoren för att redovisa olika tillgångar. Själva uppskjutna utgifter nämns inte.

Om det finns en ansiktslös "BPO"-tillgång i de finansiella rapporterna komplicerar detta dess omvandling till en internationell. Dessutom kan en sådan "reserv" inte automatiskt matchas med tillgångar/kostnader enligt reglerna för internationell redovisning (i den gamla formen av balansräkningen var det i avsnittet "Inventarier" som en rad gavs för att spegla framtida utgifter) . Det krävs att man höjer analysen av konto 97 och "sorterar ut" vad, var och när man ska tilldela.

Därför förespråkar anhängare av en snabb övergång till IFRS för att begreppet ”uppskjutna utgifter” ska tas bort från alla redovisningsregler, inklusive kontoplanen.

Så nu borde det helt enkelt inte finnas rader i rapporteringen som återspeglar en massa heterogena mängder (om de så klart är signifikanta). Och indikatorns betydelse måste bestämmas oberoende O klausul 3 i order från Rysslands finansministerium av den 2 juli 2010 nr 66n, med hänsyn till att rapporteringen ger användarna verklig information för att bedöma organisationens finansiella ställning och resultaten av dess aktiviteter Och klausul 11 PBU 4/99 "Redovisningar för en organisation", godkänd. Genom order från Rysslands finansministerium den 07/06/99 nr 43n.

Framtida utgifter bevaras i bokföringen.

Dessa utgifter nämns fortfarande i flera bokföringsregler.

För det första tillhandahålls mekanismen för att överföra kostnader till framtiden fortfarande av PBU 10/99 "Organisationskostnader" punkt 9, punkt 19 PBU 10/99 ”Organisationens kostnader”, godkänd. Genom order från Rysslands finansministerium den 05/06/99 nr 33n. Detta är det viktigaste hindret för att eliminera konto 97 från revisorns "stridsreserv". Det fortsätter att kräva att överföringskostnader relaterade till inkomstgenerering i framtiden är rimligt fördelade mellan rapporteringsperioder Och punkt 19 PBU 10/99.

Det finns förresten en liknande regel i skatteredovisningen. Vid beräkning av inkomstskatteunderlaget redovisas utgifter i den period de hänför sig till, oavsett deras betalningar s klausul 1 art. 272 Ryska federationens skattelag. Och för en revisor som inte särskilt noggrant behöver följa reglerna för internationell redovisning är detta ytterligare ett seriöst argument för att använda konto 97. Naturligtvis vet alla att redovisning och skatteredovisning är två oberoende system. Men om du i bokföringen avskriver utgifter en gång, och i skatteredovisning - gradvis, så är resultatet tydligt för alla: hej, skillnaderna enligt PBU 18/02! Men ingen är glad över dem, och alla försöker minimera dem.

För det andra finns hänvisning till uppskjutna utgifter kvar i andra redovisningsregler. Här är de:

klausul 39 PBU 14/2007 "Immateriella tillgångar" godkänd Genom order från Rysslands finansministerium av den 27 december 2007 nr 153n;
punkt 16 PBU 2/2008 ”Redovisning för entreprenadkontrakt” godkänd Genom order från Rysslands finansministerium av den 24 oktober 2008 nr 116n;
punkt 94 i riktlinjerna för redovisning av varulager V godkänd Genom order från Rysslands finansministerium av den 28 december 2001 nr 119n;
punkt 16 i riktlinjerna för upprättande av bokslut vid omorganisation av en organisation th godkänd Genom order från Rysslands finansministerium av den 20 maj 2003 nr 44n(dessa instruktioner visar kostnaderna för att köpa en licens som ett exempel på uppskjutna utgifter);
Kontoplan och anvisningar för dess tillämpning Yu godkänd Genom order från Rysslands finansministerium av den 31 oktober 2000 nr 94n.

Slutsats

Nu har finansministeriet bara tagit det första steget: det tvingade fram identifieringen av uppskjutna utgifter vid upprättandet av bokslut (naturligtvis om beloppet av utgiften/tillgången är betydande). Nu ska det inte finnas några betydande opersonliga belopp i balansräkningen.

Men för närvarande talar vi inte om att eliminera konto 97 "Framtida utgifter". Ja, detta är omöjligt att göra nu - tills själva mekanismen att överföra enkla kostnader (ej relaterade till förvärv av avskrivningsbar egendom) till framtiden avskaffas )punkt 19 PBU 10/99.

Och om bokföringsreglerna ger utrymme för överföring av kostnader till framtiden, då kan du använda det tills finansdepartementet gör ordning på sina PBU:er och andra föreskrifter.

Vi bestämmer vad vi ska ändra i vår bokföring

Det är ingen hemlighet att inte alla organisationer är känsliga för sina bokslut. För många små företag inkluderar rapporteringsanvändarna ofta bara skattekontoret och ledningen (och även de är rent formellt intresserade av balansräkningen). Det är uppenbart att revisorer i sådana organisationer inte har ett seriöst incitament att föra bokföring perfekt. Naturligtvis tillkommer böter för att felaktigt registrera transaktioner. b pp. 1-3 msk. 120 Ryska federationens skattelag, men för många verkar de illusoriska (om så bara för att inspektörer från skatteverket i regel inte kan bokföring så bra). Som ett resultat beslutade vissa revisorer att inte ändra något alls i redovisningsförfarandet för RBP - trots allt är detta inte en så grundläggande punkt som till exempel gränsen för kostnaden för anläggningstillgångar.

Vissa har hittat en kompromiss: att lämna allt på konto 97 som det var tidigare (även om detta inte är ett idealiskt redovisningsalternativ), och för att korrekt fylla i rapporteringen allokeras och visas betydande belopp av kostnader som ingår i BPR. separat i balansräkningen.

Men de som ändå vill att den egna organisationens redovisning ska uppfylla kraven får prova. Du kan och bör bli av med förvirringen på konto 97. Detta innebär att ändringar behöver göras i redovisningsprinciperna. För att beskriva omfattningen av sådana förändringar måste du bestämma vilka affärstransaktioner du kommer att redovisa på ett annat sätt än du gjorde tidigare. Och för detta måste du inventera ditt konto 97:

något som säkert kan kallas tillgångar, lämna det på konto 97. Var och en av dessa tillgångar måste ges specifika namn, och för varje grupp av homogena tillgångar är det bättre att tilldela ett underkonto på konto 97. Detta kommer att göra det lättare att fylla i bokföring;
vad som passar vårt koncept utgifter, det borde inte stå 97 på poängen. Och i framtiden kommer du omedelbart att redovisa sådana kostnader när du beräknar det ekonomiska resultatet för den aktuella perioden (de kommer att beaktas i resultaträkningen).

Uppmärksamhet

Om ändrade redovisningskrav påverkar din verksamhet måste du göra ändringar i dina redovisningsprinciper. Och de måste agera från början av året.

Observera att begreppet en tillgång i vår bokföring är mycket vagt och nästan allt i världen ryms under det (tillgångar är alla ekonomiska tillgångar som organisationen har fått kontroll över och som borde ge den ekonomiska fördelar i framtiden m klausul 7.2 i konceptet för redovisning i Rysslands marknadsekonomi (godkänd av metodrådet för redovisning under Rysslands finansministerium den 29 december 1997)). Därför är det bättre att tänka mer pragmatiskt. För att klassificera ett visst belopp kontrollerar du det där för att se om du kan sälja det till någon annan eller inte. Om du kan sälja den, så har du en tillgång (till exempel kommer kostnaderna för att förbereda för produktion att utgöra kostnaden för den färdiga produkten, som du kan sälja). Om du inte kan sälja något betyder det att du har kostnaden nu och inte i någon obestämd framtid. Du får till exempel en licens för din specifika aktivitet, och även om du slutar göra det kommer ingen att returnera pengarna till dig, och de kan inte överföras till någon annan. Det betyder att det är ganska logiskt att erkänna licensen som en kostnad och inte en tillgång.

Ändringar i de redovisningsmetoder du använder bör gälla från 2011-01-01 - trots allt är de förknippade med ikraftträdandet av order från Rysslands finansministerium daterad 24 december 2010 nr 186n, som ändrade redovisningsbestämmelser på klausul 10 PBU 1/2008 ”Organisationens redovisningspolicy”, godkänd. Genom order från Rysslands finansministerium den 6 oktober 2008 nr 106n. Och eftersom det inte finns några övergångsbestämmelser i förordning nr 186n behöver ändringar i redovisningen, på ett uppenbart sätt, göras i efterhand O pp. 14, 15 PBU 1/2008. Det är sant att de flesta organisationer ignorerar detta krav (och vissa till och med trots att deras rapporter kontrolleras av revisorer). Anledningen är att den retrospektiva metoden är svår – för om du byter redovisningsmetoder måste du räkna om ingående saldon på redovisningskontona från och med den 1 januari. Rapporteringsuppgifterna 2009-12-31 och 2010-12-31 (dessa uppgifter finns i den aktuella redovisningen för 2011) ska presenteras i en redan omräknad form - som om din nya redovisningsmetod hade använts av dig tidigare .

De som inte vill tillämpa den retrospektiva metoden kommer att föredra att skriva av belopp som nu ska redovisas som ett engångsbelopp som utgifter för aktuell period (till konto 91 ”Övriga intäkter och kostnader”). Revisorer förklarar detta tillvägagångssätt med att order nr 186n inte innehåller några övergångsbestämmelser i denna fråga, och det är ganska svårt att tydligt känna igen det gamla förfarandet för att spegla belopp i redovisningen som ett fel som sådant.

Glöm dessutom inte att små företag (andra än emittenter av börsnoterade värdepapper) legitimt kan återspegla förändringar i redovisningsprinciper i framtiden - det vill säga under den aktuella perioden e punkt 15.1 PBU 1/2008.

Vilken metod (retrospektiv eller inte) du kommer att använda, om du bestämmer dig för att göra ändringar alls, välj själv. Men du måste deklarera det i den förklarande anmärkningen till rapporteringen.

Vi tar inventering av konto 97 "Uppskjutna utgifter"

Du kan läsa mer om att skapa en reserv för semesterersättning:

Låt oss titta på de vanligaste transaktionerna som registreras av revisorer på konto 97 "Uppskjutna utgifter" och fundera på vad vi ska göra med dem härnäst. Allt detta är givetvis för dem som bestämt sig för att justera sin redovisning och göra ändringar i sina redovisningsprinciper.

Tillgångar/kostnader som tidigare redovisats som EBP	Kärnan i tillgången/kostnaden och förfarandet för dess redovisning	Rad i rapporteringen (underrad - om beloppet är betydande)
Datorprogram köpta för användning (vi överväger inte betalning av periodiska betalningar och förvärv av exklusiva rättigheter till programvaran)	Dessa är rättigheterna att använda immateriella objekt (immateriella tillgångar - immateriella tillgångar). Immateriella tillgångar som tas emot för användning ska redovisas på ett konto utanför balansräkningen. Beloppet av en fast engångsbetalning för användningen av immateriella tillgångar ska återspeglas som uppskjutna utgifter och skrivas ut under avtalsperioden A klausul 39 PBU 14/2007 "Immateriella tillgångar", godkänd. Genom order från Rysslands finansministerium av den 27 december 2007 nr 153n. Du kan öppna ett "Software"-underkonto för konto 97	Delsträng "Rättigheter att använda programvara": <или>rad 1170 "Övriga anläggningstillgångar" i avsnitt I i balansräkningen - om programmets användningstid är mer än 12 månader; <или>rad 1210 "Inventeringar" i avsnitt II i balansräkningen - om programmets användningstid är mindre än 12 månader
a) du har ett licensavtal (undertecknat av dig och upphovsrättsinnehavaren) eller ett underlicensavtal	En engångsbetalning för att använda programmet måste skrivas av: <или>under den användningsperiod som anges i avtalet, om någon; <или>inom 5 år - om kontraktet inte anger en tidsperiod Till klausul 4 art. 1235 civillagen i Ryska federationen
b) du endast har en "inpackning" ("förpackning") licens. Detta är en disk med ett program, vars förpackning anger användarvillkoren för programmet. Att börja använda en sådan disk innebär att man sluter ett anslutningsavtal med upphovsrättsinnehavaren jag punkt 3 art. 1286, art. 1272 civillagen i Ryska federationen	Om användningsperioden är fastställd, redovisar vi utgifter under denna period, men användningsperioden för programmet är som regel obegränsad - varken enligt anslutningsvillkoren eller enligt civillagen (femårsregeln gör det. gäller inte här jag klausul 38.2 i resolutionen från plenum för Ryska federationens högsta skiljedomstol nr 5, plenum för Ryska federationens högsta skiljedomstol nr 29 av den 26 mars 2009) Därför kan du: <или>självständigt bestämma användningsperioden för programmet och fördela kostnaderna mellan rapporteringsperioder (om kostnaden för programmet är betydande); <или>erinra om kravet på rationell redovisning A punkt 6 PBU 1/2008 och skriv av kostnaden för programmet (om det är litet) omedelbart som utgifter vid tidpunkten för användning
Som du säkert kommer ihåg, vid beräkning av inkomstskatt (enligt tillsynsmyndigheter) måste värdet av rättigheterna att använda programvaran erkännas under licensens giltighetstid eller inom 5 år (om det inte finns någon sådan period )Brev från Rysslands finansministerium daterade 02.02.2011 nr 03-03-06/1/52, daterade 23.10.2009 nr 03-03-06/1/681; Brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat den 13 oktober 2009 nr 16-12/107239. Men det finns domstolsbeslut som menar att kostnaderna för att förvärva rättigheter att använda programvaran kan skrivas av som en klumpsumma O Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvaregionen daterad 7 september 2009 nr KA-A40/6263-09; FAS PO daterad 16 februari 2009 nr A55-9496/2008; FAS VVO daterad 17 augusti 2007 nr A43-33315/2006-37-925
Engångsbetalningar enligt försäkringsavtal	Detta är ett typiskt förskott, det vill säga kundfordringar. När allt kommer omkring föreskriver villkoren i avtalen att försäkringsbolaget vid förtida uppsägning måste återbetala en del av försäkringsbetalningarna (proportionellt till avtalets återstående löptid). Utgifterna kommer att dyka upp efter hand som försäkringstiden löper ut. Det är bättre att ta bort försäkringar från konto 97 - de kan smärtfritt överföras till konto 76 "Avräkningar med andra gäldenärer och borgenärer" genom att skapa ett separat underkonto för dem - till exempel "Försäkringsbetalningar"	Genererar indikatorn på rad 1230 ”Kundfordringar” i avsnitt II i balansräkningen. Beroende på skuldens varaktighet kan den återspeglas i två olika underlinjer: långfristiga kundfordringar (löptid - mer än 12 månader); kortfristiga fordringar (löptid - mindre än 12 månader)
Om betalningar enligt ett specifikt försäkringsavtal i skatteredovisningen kan beaktas som kostnader vid beräkning av inkomstskatt, ska det göras så här: <или>en engångsbetalning måste redovisas jämnt över kontraktets löptid i proportion till antalet kalenderdagar för kontraktet under rapporteringsperioden; <или>periodiska betalningar - jämnt över den period som motsvarar perioden för betalning av bidrag, i proportion till antalet kalenderdagar för avtalet under rapporteringsperioden
Kostnader i samband med genomförandet av entreprenadkontrakt	Detta är i huvudsak pågående arbete (WIP). Men de kan även fortsättningsvis beaktas i konto 97, eftersom PBU 2/2008 ”Redovisning för entreprenadentreprenader” innehåller en direkt regel om att ”utgifter i samband med genomförande av entreprenadkontrakt som uppstår i samband med kommande arbeten » punkt 16 PBU 2/2008. Det är bättre att öppna underkonto 97-"Utgifter för kommande arbeten under byggkontrakt"	Underrad "Utgifter för kommande arbeten under entreprenadkontrakt" på rad 1210 "Inventarier" i avsnitt II i balansräkningen
Start- och förberedelsekostnader: under förberedande arbete i säsongsproduktion; under gruvdrift och förberedande arbete; vid utveckling av nya produktionsanläggningar, verkstäder och enheter (startkostnader); vid förberedelse och utveckling av produktion av nya typer av produkter och ny teknik; vid landåtervinningen	Detta är i huvudsak WIP. Utgifter i samband med förberedelse av nyproduktion kan fortfarande redovisas som uppskjutna utgifter på konto 97 ”Uppskjutna utgifter”. Grund - den allmänna principen för flödesfördelning V punkt 9, punkt 19 PBU 10/99 och det faktum att dessa belopp kommer att beaktas i framtiden i kostnaden för tillverkade produkter. Dessutom, för redovisning av material som släppts för uppstart och förberedande arbete som en del av RBP, finns det en direkt standard A punkt 94 i riktlinjerna för redovisning av varulager, godkänd. Genom order från Rysslands finansministerium av den 28 december 2001 nr 119n. För varje grupp av sådana utgifter kan du öppna ett separat underkonto	Du kan tillhandahålla en underrad till rad 1210 "Inventarier" i avsnitt II i balansräkningen för varje grupp av sådana utgifter. Till exempel: "Kostnader för utveckling av naturresurser", "Kostnader för utveckling av nya industrier"
Uppskjutna utgifter från tidigare år. T.ex: endast för att undvika förluster under en period "göms" en del av de normala kostnaderna på konto 97 som en kostnad för framtida perioder; hänförde förlusten från försäljningen av en anläggningstillgång till konto 97 för dess lika stora avskrivning före utgången av anläggningstillgångens nyttjandeperiod; vissa utgifter skrivs av via konto 97 för att föra dem närmare skatteredovisningen m subp. 1 punkt 1, punkt 3 art. 268 Ryska federationens skattelag	Sådana kostnader ska inte redovisas som BPR. De måste skrivas av. Det finns flera avskrivningsalternativ: <или>som utgifter för den aktuella perioden; <или>som olämpligt tidigare tagit hänsyn till utgifter, det vill säga du erkänner ditt misstag på punkt 9, punkt 14 PBU 22/2010 ”Rätta fel i redovisning och rapportering”, godkänd. Genom order från Rysslands finansministerium av den 28 juni 2010 nr 63n: <если>beloppet är betydande - felet måste korrigeras med konto 84 "Outdelad vinst (oavtäckt förlust)" (och en retrospektiv omräkning måste göras); <если>beloppet är obetydligt - vi skriver av det till konto 91	<если>utgifter redovisas under innevarande period som övriga - vi återspeglar dem på rad 2350 "Övriga utgifter" i resultaträkningen; <если>du skriver av utgifter från konto 97 i samband med att korrigera ett väsentligt fel från tidigare år - du måste fylla i avsnitt 2 "Justeringar på grund av ändrade redovisningsprinciper" i Kapitalförändringsrapporten A
Utgifter för reparationer av anläggningstillgångar	Kostnader för reparation av anläggningstillgångar ska redovisas som löpande kostnader. De har ingen relation till följande rapporteringsperioder. Inte en enda PBU bekräftar direkt möjligheten att redovisa reparationskostnader som PBU Oskrivna belopp kan tas med i löpande utgifter omedelbart. Från 2011-01-01 bör det inte finnas några reserver för reparationer. MED punkt 69 i riktlinjerna för redovisning av anläggningstillgångar, godkänd. Genom order från Rysslands finansministerium av den 13 oktober 2003 nr 91n (förlorad kraft från den 1 januari 2011)	Beroende på typen av användning av operativsystemet i resultaträkningen kommer de avskrivna kostnadsbeloppen att inkludera: <или> <или>
En del av semesterersättningen som ska betalas kommande månad	Utbetald semesterersättning ska omedelbart redovisas. När allt kommer omkring bestäms utgiftsbeloppet, det är motiverat och dess betalning regleras av arbetslagen. Dessutom, enligt reglerna i den nya PBU 8/2010 ”Beräknade skulder, eventualförpliktelser och eventualtillgångar » godkänd Genom order från Rysslands finansministerium av den 13 december 2010 nr 167n(gäller inte småföretag) semesterersättning ska skrivas av mot den beräknade skulden för semesterlön, bokfört på konto 96 "Reserv för framtida utgifter" Därför ska semesterersättning skrivas av från konto 97 till löpande utgifter	Beroende på vilken avdelning där anställda som gått på ledighet arbetar, kommer de avskrivna kostnadsbeloppen att framgå av resultaträkningen: <или>i rad 2120 "Kostnad för försäljning"; <или>på rad 2210 "Företagskostnader"; <или>i rad 2220 "Administrativa kostnader"
Finansministeriet rekommenderar att de överförda beloppen av semesterersättningen delas mellan två månader i skatteredovisningen Och Brev från Rysslands finansministerium daterat den 23 december 2010 nr 03-03-06/1/804. Med hjälp av konto 97 för revisorer därför redovisning närmare skatteredovisning Till skillnad från att det ska skapas en reserv för semesterlön, deklarerar redan vissa revisorer att PBU 8/2010 inte kan ha med semesterersättning att göra. Enligt reglerna i PBU 8/2010 kan den faktiskt inte tillämpas på kontrakt där alla förpliktelser för parterna inte har fullgjorts. n punkt 2 PBU 8/2010. Och anställningsavtal, på grundval av vilka semesterersättningen beräknas, passar just denna definition. Revisorer anser alltså att de har hittat ett kryphål för att inte skapa ett beräknat ansvar för semester Specialister från finansministeriet är dock emot detta tillvägagångssätt och insisterar på att redovisningen måste återspegla den beräknade skulden för utbetalning av semesterersättning (se förklaringar av I.R. Sukharev på s. 32 c). Dessutom finns ett utkast till nästa nya PBU "Redovisning för anställdas förmåner". Och det står tydligt hur man skapar en beräknad skuld (det vill säga en reserv för semesterersättning) och när
Bidrag till självreglerande organisationer (SRO)	Medlemskap i SRO är obegränsat det kan inte överföras till en annan (säljs). Betalning av bidrag till kompensationsfonden (trots den ganska imponerande storleken - från 300 tusen till 30 miljoner rubel .klausul 4 art. 48, punkt 2 i art. 52, punkt 1, art. 55.8, punkt 7 i art. 55.16 Ryska federationens stadsplaneringskod) passar helt in på definitionen av utgifter	<если>utgifter redovisas som aktuell period: <или>som andra - vi reflekterar dem på rad 2350 "Övriga utgifter" i resultaträkningen; <или>som normala produktionskostnader - återspeglas i rad 2120 "Kostnad för försäljning" i resultaträkningen; <если>du skriver av utgifter från konto 97 i samband med att korrigera ett väsentligt fel från tidigare år - du måste fylla i avsnitt 2 "Justeringar på grund av ändrade redovisningsprinciper" i Kapitalförändringsrapporten A godkänd Genom order från Rysslands finansministerium av den 2 juli 2010 nr 66n
Enligt det ryska finansministeriet kan och bör kostnaderna för att betala bidrag till SRO tas med i beräkningen som en engångsskatt vid beräkning av inkomstskatt. O Brev från Rysslands finansministerium daterat den 11 februari 2010 nr 03-03-06/1/63; subp. 3 punkt 7 art. 272, sub. 29 klausul 1 art. 264 Ryska federationens skattelag
Kostnader för att få en licens för en viss typ av verksamhet	Licensen har en giltighetstid, men du kan inte sälja den till någon annan. Så detta är en kostnad. Dessutom, i de flesta fall, består kostnaden för en licens endast av den statliga avgiften som betalas vid mottagandet, och ofta är dess belopp bara 2 600 rubel .subp. 92 klausul 1 art. 333.33 Ryska federationens skattelag Så det är ingen idé att sträcka ut kostnaden för en licens över flera år - du kommer bara att komplicera ditt liv och lägga till mer arbete	utgifter redovisas som den aktuella perioden: som övriga utgifter återspeglar vi dem på rad 2350 "Övriga utgifter" i resultaträkningen; som normala produktionskostnader - återspeglas i rad 2120 "Kostnad för försäljning" i resultaträkningen; du avskriver utgifter från konto 97 i samband med att korrigera ett väsentligt fel från tidigare år - du måste fylla i avsnitt 2 "Justeringar till följd av ändrade redovisningsprinciper" i Kapitalförändringar A godkänd Genom order från Rysslands finansministerium av den 2 juli 2010 nr 66n
Om licensen är dyr och kostar flera miljoner rubel (säg, den statliga tullen för en licens för produktion av etylalkohol, vilket kommer att kosta 6 miljoner rubel .subp. 94 klausul 1 art. 333.33 Ryska federationens skattelag), då kan du väl komma ihåg att sådana kostnader nämns i vattenlagstiftningen som RB P punkt 16 i riktlinjerna för upprättande av bokslut vid omorganisation av organisationer, godkänd. Genom order från Rysslands finansministerium av den 20 maj 2003 nr 44n. Och sedan, om du skriver av dem jämnt, borde det inte finnas några anspråk mot dig från inspektörerna (trots allt blev du vägledd av den nuvarande PBU) När du erkänner kostnaden för licenser i skatteredovisning det finns två synpunkter (och båda stöds av skrivelser från finansdepartementet). Vi har redan pratat om dem på sid. 27 Med tanke på de allvarliga argument som lagts fram av finansministeriet till försvar av engångserkännandet av kostnaden för licenser i skattekostnader, kan du vägledas av dem. Dessutom, även om inspektörerna inte håller med om ditt tillvägagångssätt, kommer en länk till brev från finansministeriet att skydda dig från böter och påföljder T subp. 3 s. 1 art. 111, punkt 8 i art. 75, punkt 1, art. 34.2 Ryska federationens skattelag; Brev från Rysslands finansministerium daterat den 24 februari 2010 nr 03-04-05/10-67

Det visar sig att våra redovisningsändringar är riktade. På grund av detta stämmer inte alltid försök att anpassa sig till IFRS i vissa PBU:er med vad som skrivs i andra befintliga PBU:er. Och nu går det rykten om att efter att alla planerade relevanta PBU:er trätt i kraft kommer finansdepartementet att ställa in PBU 10/99. Nu är det dags för revisorer att utöva professionellt omdöme.

Du kan bekanta dig med projekten i nya MODU:s: NSFRs hemsida

I den resulterande förvirringen kring uppskjutna utgifter lade även utvecklare av bokföringsprogram bränsle på elden. Några av dem informerade sina användare om att i uppdaterade versioner av bokföringsprogram kommer nya belopp som återspeglas på konto 97 inte längre automatiskt att skrivas av varje månad. Och detta är det mest smärtsamma slaget mot BPO:s kaotiska redovisning. Så alla kommer att behöva bygga om: både de som vill förändra något, och resten - som helt enkelt kommer att tvingas göra det.

Uppskjutna kostnader inkluderar förberedande kostnader förknippade med intäkter som kommer eller kan komma att erhållas i framtiden, till exempel för säsongsarbete. Metoder för att skriva av uppskjutna kostnader bör sökas i flera redovisningsföreskrifter. Till exempel återspeglas betalningar för rätten att använda resultaten av intellektuell verksamhet som utförs på grundval av ett licensavtal som uppskjutna utgifter och avskrivs under detta avtals löptid (klausul 39 i PBU 14/2007). I regel sker avskrivningen jämnt.

Exempel

Aktiv CJSC förvärvade i januari redovisningsåret rätten att använda datorprogrammet. Licensavtalet anger att programvaran ska användas i tre år. Kostnaden för att betala för rätten att använda programmet uppgick till 18 000 rubel. (engångsbetalning).

Vid betalning gjorde Aktiva revisorn följande anteckning:

Debet 60 Kredit 51

18 000 rub. – betalning har gjorts enligt licensavtalet;

Debet 97 Kredit 60

– 18 000 rub. – en fast engångsersättning för användning av programmet ingår i uppskjutna kostnader;

Debet 012

– 18 000 rub. – rätten att använda en immateriell tillgång återspeglas i redovisning utanför balansräkningen.

Varje månad under avtalets giltighetstid för användning av programmet ska Aktiva revisor göra följande anteckningar:

Debet 20 (26, 44, …) Kredit 97

– 500 rub. (18 000 RUB: 3 år: 12 månader) – en del av den fasta betalningen har skrivits av.

Under 12 månader av rapporteringsåret kommer 6 000 rubel att skrivas av. (500 rubel * 12 månader). I balansräkningen för rapporteringsåret måste rad 1210 återspegla den oskrivna delen av utgifterna till ett belopp av 12 000 rubel. (18 000 – 6 000).

Även utgifter enligt entreprenadkontrakt som uppkommit i samband med kommande arbeten beaktas som uppskjutna kostnader (punkt 16 i PBU 2/2008).

För att göra detta måste två villkor vara uppfyllda:

kostnader kan fastställas på ett tillförlitligt sätt;
under den redovisningsperiod kostnaderna uppkommit är det sannolikt att kontraktet kommer att ingås.

Om dessa villkor inte uppfylls, redovisas utgifter under betalningsperioden (punkt 15 i PBU 2/2008). Och kostnader som uppkommit för kommande arbeten enligt kontraktet ingår inte i kostnadsbeloppet per rapporteringsdatum (punkt 21 i PBU 2/2008).

Exempel

CJSC Stroitel förbereder ett anbud för bygget av anläggningen. Upphandlingen är planerad till november under redovisningsåret.

Utvecklingen av en förstudie genomförs av en designorganisation. Förstudien mottogs i november och kostnaden är 708 000 rubel, inklusive moms - 108 000 rubel. Byggavtalet slöts i december redovisningsåret. Arbetet överlämnades till kunden i april året efter redovisningsåret.

Kostnaderna för förstudien kan inkluderas i kostnaderna för kontraktet, eftersom det vid tidpunkten för genomförandet finns en sannolikhet att anbudet kommer att vinnas och kontraktet undertecknas.

Dessa kostnader uppstår i samband med kommande arbeten, så deras belopp ska hänföras till uppskjutna utgifter. De skrivs av åt gången: i bokföringen - efter avslutat arbete enligt kontraktet (klausul 21 i PBU 2/2008), och i skatteredovisningen - på dagen för godkännandebeviset för förstudien.

I november måste Stroitels revisor göra följande poster:

Debet 97 Kredit 60

– 600 000 rubel. (708 000 – 108 000) – kostnaden för arbete med utveckling av teknisk och ekonomisk dokumentation belastar uppskjutna utgifter;

Debet 19 Kredit 60

– 108 000 rub. – reflekterad "ingående" moms.

Debet 68 underkonto ”Momsberäkningar” Kredit 19

– 108 000 rub. – baserat på fakturan från designorganisationen accepteras "ingående" moms för avdrag;

Debet 60 Kredit 51

– 708 000 rubel. – Kostnaden för designarbete har betalats.

Debet 68 "Beräkningar för inkomstskatt" Kredit 77

– 120 000 rub. (600 000 RUB * 20%) – uppskjuten skatteskuld återspeglas.

I slutet av året kommer beloppet på 600 000 rubel att återspeglas i balansräkningen på rad 1210.

I april nästa år kommer revisorn att göra följande poster:

Debet 20 Kredit 97

– 600 000 rubel. – Kostnaden för genomförbarhetsstudien ingår i kostnaderna för kontraktet.

Debet 77 Kredit 68 "Beräkningar för inkomstskatt"

– 120 000 rub. – den uppskjutna skatteskulden återbetalas.

Dessutom nämns uppskjutna utgifter i PBU 15/2008. Enligt denna standard kan följande beaktas som uppskjutna utgifter:

ytterligare kostnader för lån och krediter (klausul 8 i PBU 15/2008);
upplupen ränta på räkningsbeloppet (punkt 15 i PBU 15/2008);
upplupen ränta eller rabatt på obligationen (punkt 16 i PBU 15/2008).

Slutligen nämns uppskjutna utgifter i två redovisningsriktlinjer.

Således anger punkt 94 i "manualen" för redovisning av inventarier (Order från Ryska federationens finansministerium av den 28 december 2001 nr 119n) att kostnaden för material som frigörs för produktion kan hänföras till uppskjutna utgifter i följande fall:

utföra förberedande arbete i säsongsbetonade industrier;
gruvförberedande arbeten;
startkostnader (utveckling av nya företag, produktionsanläggningar, verkstäder och enheter);
förberedelse och utveckling av nya industrier och ny teknik;
landåtervinning.

Och i punkt 16 i "manualen" om upprättande av bokslut vid omorganisation av ett företag (order från Ryska federationens finansministerium daterad 20 maj 2003 nr 44n) sägs det att uppskjutna utgifter inkluderar kostnaderna för att förvärva ett tillstånd att bedriva verksamhet, till vilken rättigheterna inte kan överlåtas i arvsordningen.

Vi presenterar en unik tjänst: onlinesupport för revisorer under inlämning av årsredovisningen. Allt som redan är ändrat enligt rapporten och allt som kommer att förändras i framtiden finns på hemsidan:

Applikationen "Årsredovisning" har utvecklats speciellt för revisorer. Tjänsten hjälper dig att kontrollera om allt beaktas vid upprättandet av årsredovisningen och svara på frågan om det går att lämna redovisningen till skatteverket.

Uppskjutna utgifter (FPR)- dessa är kostnader som organisationen ådragit sig under föregående perioder och/eller rapporteringsperioder, men med förbehåll för inkludering i produkter (arbeten, tjänster) under efterföljande perioder av organisationens verksamhet.

Utan dem är det omöjligt att generera inkomster i framtiden. Samtidigt noterar vi att uppskjutna utgifter endast finns i redovisningen.

Hur man redovisar uppskjutna utgifter

Huvuduppgiften vid redovisning av uppskjutna utgifter är att differentiera de kostnader som uppstår i organisationen i utgifter och tillgångar, och sedan identifiera ett separat oberoende objekt - uppskjutna utgifter.

De avgörande faktorerna för att redovisa en tillgång är dess kontroll av organisationen och möjligheten att erhålla ekonomiska fördelar från den, det vill säga ett tillflöde av kontanter. En tillgång kommer att ge ekonomiska fördelar när den kan vara:

används separat eller i kombination med en annan tillgång i produktionsprocessen av produkter, verk, tjänster avsedda för försäljning;

utbytt mot en annan tillgång;

används för att betala av en förpliktelse;

fördelat på organisationens ägare.

Denna definition låter dig hänföra vissa kostnader till uppskjutna utgifter som en tillgång.

Och revisorn bör formulera kriterier för sådan tilldelning (efter typ av kostnad, med hänsyn till branschens särdrag) och konsolidera dem i redovisningsprincipen.

Vilka kostnader klassificeras som uppskjutna utgifter?

Kostnader som organisationen ådragit sig under rapporteringsperioden, men som hänför sig till följande rapporteringsperioder, återspeglas i balansräkningen i enlighet med villkoren för redovisning av tillgångar som fastställts genom tillsynsrättsakter om redovisning, och är föremål för avskrivning i sätt som fastställts för att skriva av värdet på tillgångar av denna typ.

Bokföringsregler föreskriver endast två typer av kostnader som ska redovisas som uppskjutna kostnader:

kostnader som uppstår i samband med kommande byggnadsarbeten. Till exempel material som överförs till byggarbetsplatsen;

licensierad programvara (mjukvara).

Dessutom kan en organisation redovisa uppskjutna utgifter i andra fall.

Detta görs vanligtvis om ingen av bokföringsföreskrifterna säger hur en viss typ av utgift ska redovisas, men enligt revisorns uppfattning bör dessa kostnader kostnadsföras successivt under flera år.

Traditionellt räknas i redovisningen kostnader som uppskjutna utgifter, vilka i skatteredovisningen kostnadsförs successivt. Det är till exempel kostnader för produktcertifiering och kostnader för frivillig sjukförsäkring (VHI).

Vilka kostnader ska inte återspeglas som uppskjutna utgifter?

Utgivna förskott inkl. abonnemangskostnader.

Det är inte nödvändigt att ta hänsyn till både uppskjutna utgifter och utgifter för utbetalning av semesterersättning, inkl. om den skapades, men mängden räckte inte till.

I detta fall - precis som i en situation där reserven inte skapades alls - periodiseras semesterersättningen som en debitering på kostnadsredovisningskonton (20 "Huvudproduktion", 25 "Allmänna produktionskostnader", 26 "Allmänna utgifter m.m. .).