En reserv för semesterersättning är en källa för utbetalning av semesterersättning, ersättning för outnyttjad semester och inbetalning av avgifter till utombudgettära fonder, som arbetsgivaren skapar under innevarande period för att användas i framtiden. I vårt samråd berättar vi hur reserven för kommande semesterutgifter bildas i bokföringen.

Vem är skyldig att skapa en semesterreserv?

Alla organisationer är skyldiga att skapa en reserv för framtida utgifter för semesterersättning 2019, med undantag för de som kan genomföra förenklad redovisning (klausul 3 i PBU 8/2010, art. 4, art. 5 i den federala lagen av 6 december , 2011 nr 402-FZ). Genom att skapa en semesterreserv ger organisationer därmed intresserade användare information om storleken på skyldigheten att betala semesterlön till anställda från och med rapporteringsdagen.

Hur ofta ska man skapa en reserv

Semesterreserven skapas på rapporteringsdagen. Detta datum för en organisation kan vara:

• sista dagen i varje månad. Det här alternativet är det mest föredragna, men också mer arbetskrävande;
• sista dagen för varje kvartal. Baserat på kostnadseffektförhållandet kan detta alternativ anses vara det mest optimala;
• 31 december. Alternativet är det enklaste, men det är endast tillgängligt för de organisationer som förbereder rapporter först i slutet av året.

Organisationen bestämmer själv vilket datum den ska välja för beräkning av reserven och fixar den i sin.

Reserv för semester i bokföring och rapportering

Reserven för semesterlön från och med rapporteringsdagen bildas genom debitering av samma redovisningskonton som organisationen bokför löner på.

Beloppet för semesterreserven i organisationens balansräkning kommer att återspeglas på rad 1540 "Beräknade skulder" i ett belopp som motsvarar kreditsaldot på konto 96 "Reserv för framtida utgifter", underkonto "Reserv för semesterbetalningar" från och med rapporteringen datum.

Reserv för semesterersättning: anslag för användning

Semesterlön och ersättning för outnyttjade semesterdagar samt bidrag till utombudgettära medel beräknade av dessa belopp periodiseras från reserven enligt följande:

Om organisationen inte har tillräckligt med medel från den upplupna reserven, kommer periodiseringen av semesterersättning och ersättning för outnyttjad semester med bidrag som överstiger saldot på konto 96 att återspeglas i den allmänna ordern som en debitering av kostnadskontona 20, 25 , 26, 44 osv.

Hur man beräknar semesterreserv

I regleringsdokument om redovisning finns det inget specifikt förfarande för att beräkna beloppet av reserven för semesterlön. Därför utvecklar organisationen denna algoritm självständigt och konsoliderar den i sin egen.

Du kan överväga flera sätt att bestämma storleken på reserven för semesterersättning. De kommer att diskuteras nedan.

Men i alla fall måste du först fördela alla anställda i organisationen i grupper. Principen är följande: de anställda i organisationen vars löner återspeglas i samma kostnadskonto förenas i en grupp. Detta innebär att anställda i huvudproduktionen, vars löner periodiseras på debiteringen av konto 20 "Huvudproduktion", kommer att slås samman till en grupp och arbetare vars verksamhet är relaterade till försäljning av varor - till en annan, om deras löner är upplupna i debiteringen av konto 44 "Försäljningskostnader."

Metod 1

Reserven (kreditsaldo på konto 96 ”Reserv för framtida utgifter”, underkonto ”Reserv för semesterlön”) beräknas utifrån den genomsnittliga dagsförtjänsten för varje enskild anställd.

För att göra detta, vid varje rapporteringsdatum (slutet av månaden, kvartalet eller året, enligt organisationen) för varje grupp av anställda, måste du göra följande:

Steg 1: Bestäm antalet outnyttjade semesterdagar, inklusive ytterligare betald semester, som varje anställd har rätt till från och med det rapporteringsdatumet.

Steg 4. Lägg samman summan av beräknad semesterersättning för alla anställda i gruppen, med hänsyn till bidrag till extrabudgetära fonder.

Det resulterande värdet blir summan av reserv för semesterlön för varje specifik grupp per rapportdatum. Reservbeloppet för alla grupper ska motsvara saldot på konto 96 ”Reserv för framtida utgifter”, underkonto ”Reserv för semesterlön”.

Baserat på resultatet av inventeringen av saldot i reserven, periodiseras en ytterligare reserv på debiteringen av kostnadsredovisningskontona 20, 25, 26, 44, 08 och på krediten av konto 96. Semesterreservbelopp som var alltför reserverade förra året och som inte används under redovisningsåret ingår i organisationens övriga inkomster i debiteringen av konto 96 och kreditering av konto 91 ”Övriga intäkter och kostnader”, underkonto 91.1 ”Övriga intäkter”.

Metod 2

Förfarandet för att beräkna semesterreservens belopp kan förenklas genom att bestämma den genomsnittliga inkomsten inte för en specifik anställd, utan för alla anställda i motsvarande grupp.

I det här fallet, för att bestämma reservbeloppet är det nödvändigt:

Steg 1. Bestäm det totala antalet outnyttjade semesterdagar, inklusive ytterligare betald semester, som alla anställda i samma grupp har rätt till per det rapporteringsdatumet.

Steg 3. Bestäm reservbeloppet för varje grupp anställda med hjälp av formeln:

Steg 4. Lägg ihop det hittade beloppet av reserven för semesterersättning för alla grupper.

Liksom i den första metoden kommer beloppet att vara beloppet av reserven för semesterlön för varje specifik grupp från och med rapporteringsdagen. Det totala beloppet av reserver för alla grupper ska motsvara saldot på konto 96 ”Reserv för framtida utgifter”, underkonto ”Reserv för semesterlön” i slutet av rapportperioden.

Metod 3

Den tredje metoden för att beräkna reservbeloppet innebär att fastställa standarden för bidrag till reserven, som beräknas utifrån resultatet från föregående år. Denna standard kommer att fastställas som andelen utgifter för semesterersättning och ersättning för anställda i varje grupp av den totala lönekostnaden för denna grupp för året.

För att göra detta behöver du:

Steg 1. Från och med den 31 december föregående år, bestäm standarden för bidrag till reserven för semesterlön för en grupp anställda med hjälp av formeln:

Denna standard kommer att förbli oförändrad under innevarande år, även om organisationen justerar reservbeloppet månadsvis eller kvartalsvis.

Steg 2. För varje rapporteringsdatum för innevarande år, beräkna mängden bidrag till reserven för en grupp anställda med hjälp av formeln:

Steg 3. Lägg ihop det hittade beloppet av reserven för semesterersättning för alla grupper. För det angivna beloppet ackumuleras (läggs till eller justeras) en reserv för debiteringen av kontona 20, 25, 26, 44, 08 och krediteringen av konto 96.

Är beräkningen av skulder "per anställd obligatorisk"?

Förklara hur allvarligt ett misstag är den felaktiga beräkningen av beräknade skulder för semestersaldon i bokföringen. Vid inventering i slutet av året beräknades inte uppskattade skulder helt korrekt. Kostnaderna återspeglades mindre än vad som var nödvändigt. Under revisionen upptäckte revisorn en felaktighet och efter att ha beräknat avvikelsens väsentlighetsnivå var nivån inte signifikant. Eller är det vår rätt att välja beräkningsmetod. Metoden "efter division" användes.

Varken skattelagstiftningen eller bokföringslagstiftningen erbjuder en absolut tydlig metod för att beräkna semesterreserven. Företaget ska själv utveckla och i sina redovisningsprinciper föreskriva en metod för beräkning av reserven. Det antas att reservbeloppet måste bestämmas på ett tillförlitligt sätt, med en ganska hög grad av noggrannhet. Det står dock inte någonstans att reserven ska beräknas personligen för varje anställd i företaget.

Logisk grund

Sergej Razgulin, Faktisk statsrådgivare för Ryska federationen, 3:e klass

Hur man bestämmer reservbeloppet för semesterlön

Vid bokföring bör reservbeloppet vara lika med det totala semesterlönsbeloppet för alla anställda, med hänsyn tagen till skatter och avgifter som behöver periodiseras på sådana betalningar. Vi pratar om de där semesterdagarna som den anställde redan tjänat in.

Detta följer av den allmänna regeln enligt vilken storleken på de beräknade skulderna ska bestämmas i enlighet med avsnitt III i PBU 8/2010. Den beräknade skulden redovisas per balansdagen med det belopp som krävs för att betala av borgenärer eller överföra skulden till en annan person (punkt 15 i PBU 8/2010).

Någon specifik metod för att bestämma reservbeloppet föreskrivs dock inte i avsnitt III i PBU 8/2010. Bestäm därför denna metod själv och konsolidera den i organisationens redovisningsprinciper för redovisningsändamål (klausul 7 i PBU 1/2008).

Det bästa alternativet: uppskatta det förväntade beloppet av utgifter som organisationen kommer att ådra sig i samband med utbetalning av semesterersättning, så ofta som du förbereder bokslut. När allt kommer omkring finns det inget behov av att lämna in interimsredovisningar till skatteinspektionerna (avsnitt 5, klausul 1, artikel 23 i Ryska federationens skattelag). Men om grundarna, aktieägarna eller ägarna av organisationen kräver det, måste det upprättas (del 4 i artikel 13 i lagen av den 6 december 2011 nr 402-FZ). Det vill säga, om grundarna behöver redovisning en gång i kvartalet - för att veta vinstbeloppet och dela ut utdelningar, uppskatta det beräknade beloppet för utgifter för att betala semesterlön kvartalsvis.

En viktig detalj: i bokslutet måste beloppet av reserven för semesterersättning visas som en separat rad endast om ett sådant värde är betydande (klausul 24 i PBU 8/2010).

Oleg den gode, Chef för avdelningen för företagsinkomstskatt vid avdelningen för skatte- och tullpolitik vid Rysslands finansministerium

Hur man bestämmer det uppskattade årliga beloppet för lön och förmåner för att beräkna den månatliga procentandelen av bidrag till reserven för framtida anställdas betalningar

Organisationen måste självständigt fastställa det beräknade årliga beloppet för lön eller betalningar för vilka reserven bildas.

För att beräkna månatliga bidrag till reserven, upprätta en särskild beräkning (uppskattning) i någon form. Inkludera endast ekonomiskt motiverade data i beräkningen och bekräfta det med primära dokument. Till exempel reglerna om ersättning, kollektivavtal, personaltabell, semesterschema, etc. Detta anges i punkt 1 i artikel 324.1, punkt 1 i artikel 252 i Ryska federationens skattelag och bekräftas i brevet från ministeriet av Rysslands finans daterad 25 oktober 2016 nr 03- 03-06/2/62147.

Det uppskattade lönebeloppet kan beräknas utifrån:
– Uppgifter om antalet anställda för det kommande året.
– det ersättningssystem som är etablerat i organisationen.

Det uppskattade beloppet för kommande betalningar kan beräknas baserat på:
– Den nuvarande metoden för beräkning av semesterlön.
– längden på semester som ges till anställda i organisationen;
– Bestämmelser om utbetalning av ersättning för lång tjänstgöring eller ersättning baserad på årets resultat.

När du bestämmer det uppskattade årliga beloppet för kommande betalningar för att beräkna den månatliga procentandelen av bidragen till reserven för semesterlön, ta endast hänsyn till dagarna för kommande årliga semester (huvudsakliga och extra). Inkludera inte semesterdagar som anställda inte använt tidigare år. När allt kommer omkring har du redan skapat reserver för dem, vars saldon överfördes till innevarande år. Sådana förtydliganden finns i brev från Rysslands finansministerium daterat 24 september 2010 nr 03-03-06/1/617, daterat 13 juli 2010 nr 03-03-06/2/125.

Ett exempel på bestämning av den månatliga procentsatsen för bidrag till reserv för semesterlön

Alpha LLC har upprättat en reserv för semesterlön i sin redovisningsprincip för skatteändamål för nästa år.

I enlighet med bemanningstabellen kommer Alpha att anställa 25 personer från 1 januari, inklusive:
– direktör med en lön på 40 000 rubel. och en månatlig bonus på 25 procent av lönen;
– chefsrevisor med en lön på 20 000 rubel;
– två revisorer med löner på 10 000 rubel vardera;
– 15 chefer med löner på 10 000 rubel. och månatliga bonusar på 50 procent av lönen;
– fyra säljare med löner på 8 000 rubel;
– två lastare med löner på 8 000 rubel.

Alla Alpha-anställda har rätt till årlig betald semester på 28 kalenderdagar. Från och med den 1 januari har organisationen inga anställda som haft outnyttjade semesterdagar för tidigare år.

Det beräknade beloppet för arbetskostnaderna är:

Jobbtitel	Lön, gnugga.	Månadsbonus, gnugga.	Lön inklusive bonus, rub.	Antal stabsenheter	Totalt, gnugga.
Direktör	40 00	10 000	50 000	1	50 000
Kamrer	20 000		20 000	1	20 000
Revisor	10 000		10 000	2	20 000
Chef	10 000	5000	15 000	15	225 000
Försäljare	8000		8000	4	32 000
Lastare	8000		8000	2	16 000
Totalt per månad					363 000

Eftersom anställda faktiskt arbetar 11 månader om året (de är på semester i en månad), beräknade revisorn det uppskattade årliga beloppet för arbetskostnader enligt följande:
3 993 000 RUB (363 000 rub./månad? 11 månader).

Organisationen tar ut avgifter till den obligatoriska pensionsförsäkringen (social, sjukförsäkring) med sammanlagt 30 procent.
Avgifter för försäkring mot olycksfall och arbetssjukdomar under året debiteras med 0,2 procent av alla anställdas inkomster.

Beloppet för avgifter för obligatorisk pension (social, medicinsk) försäkring från det beräknade beloppet för arbetskostnader är:
1 197 900 RUB (3 993 000 RUB - 30%).

Mängden bidrag för försäkring mot olyckor och yrkessjukdomar från det beräknade beloppet för arbetskostnader för alla anställda är 7986 rubel. (3 993 000 RUB - 0,2%).

Det uppskattade beloppet för arbetskostnaderna för året, med hänsyn till alla försäkringsavgifter, är:
3 993 000 RUB + 1 197 900 rub. + 7986 gnugga. = 5 198 886 rub.

Beräkningsperioden för beräkning av semesterlön är 12 kalendermånader före semestern. Beloppet för förväntad inkomst för faktureringsperioden, som tas vid beräkning av semesterlön, är lika med:
363 000 rubel/månad. ? 12 månader = 4 356 000 rub.
Vid beräkningen av det uppskattade beloppet för semesterlön vägleddes revisorn av Ryska federationens arbetslag.

Det beräknade semesterlönebeloppet för det kommande året är:
345 714 RUB (4 356 000 RUB: 12 ​​månader: 29,4 dagar - 28 dagar).

Beloppet för avgifter till obligatorisk pension (social, sjukförsäkring) från det beräknade årliga semesterlönsbeloppet är lika med:
103 715 RUB (RUB 345 714 - 30%).

Beloppet för bidrag för försäkring mot olyckor och arbetssjukdomar från den beräknade årliga semesterlönen för alla anställda är 691 rubel. (RUB 345 714 - 0,2%).

Det beräknade semesterlönsbeloppet för året, med hänsyn tagen till alla försäkringsavgifter, är lika med:
345 714 RUB + 103 715 rub. + 691 gnugga. = 450 120 rub.

Den månatliga procentandelen av bidrag till reserv för semesterlön är lika med:
450 120 rub. : RUR 5 198 886 ? 100 % = 8,7 %.

Samtidigt kan chefen eller revisorn vara helt befriad från administrativt ansvar om:

Anställda tar ut de flesta av sina semestrar på sommaren och åker på lite semester på vintern. Semesterlönens kostnader och skattetrycket varierar under året. Detta är obekvämt för att betala skatt och redovisa vinster. En reserv för semesterersättning kommer att bidra till att lösa detta problem med lönsamhet.

För att fastställa den månatliga procentsatsen och gränsen för bidrag till reserven, gör en beräkning (uppskattning). Avspegla beloppen för periodiseringar och avskrivningar av reserven i detta skatteregister. Ta fram formerna för uppskattningar och skatteregister själv och godkänn dem i redovisningsprincip eller order. Låt oss titta på beräkningen av semesterreserven i skatteredovisningen med hjälp av ett exempel.

Dela in alla arbetare i grupper. Slå ihop till en grupp anställda vars löner du speglar på ett kostnadskonto. Till exempel inkluderar en grupp arbetare i primärproduktion, vars lön finns på konto 20. Och i en annan grupp - anställda som är kopplade till försäljning, finns deras lön på konto 44.

Kontrollera hur många outnyttjade semesterdagar varje anställd har i slutet av året. Till exempel, den 31 december finns det inga uttagna semester. Lönen för den första anställde är 30 000 rubel, och de andra två är 40 000 rubel vardera. Under 2016 var alla på semester i 28 kalenderdagar från den 1 september. För september var den första lönen:

30 000? : 22 dagar ? 2 dagar = 2727,27?.

Och de andra två:

40 000? : 22 dagar ? 2 dagar = 3636,36?.

Beräkna den genomsnittliga dagliga inkomsten för varje anställd. För den första:

(11 månader ? 30 000 ? + 2727,27 ?) / (29,3 dagar ? 11 månader + 29,3 dagar / 30 dagar ? 2 dagar) = 1026,14 ?.

För de andra två:

(11 månader ? 40 000 ? + 3636,36 ?) / (29,3 dagar ? 11 månader + 29,3 dagar / 30 dagar ? 2 dagar) = 1368,19 ?.

Beräkna semesterersättningens storlek för varje anställd 2017 med avgifter. För den första:

28 dagar ? 1026,14? ? (1 + 30,2 / 100) = 37 408,96?.

För de andra två:

28 dagar ? 1368,19 ? ? (1 + 30,2 / 100) = 49 878,73?.

Lägg samman semesterersättningen för alla anställda i gruppen, med hänsyn till bidrag:

37 408,96 ? + 49 878,73 ? ? 2 personer = 137 166,42?.

Vi fick det förväntade semesterersättningsbeloppet för gruppen 2017. Du kan ta ut semesterersättningen från förra året. Fixa den valda metoden i din redovisningsprincip.

Låt oss anta att enligt semesterschemat för 2017 kommer alla anställda i gruppen att åka på semester i 28 dagar från 1 juli.

Beräkna din förväntade lön första anställde 2017:

11 månader ? 30 000? + 30 000 ? / 21 dagar ? 1 dag = 331 428,57?.

Och två andra:

11 månader ? 40 000? + 40 000 ? / 21 dagar ? 1 dag = 441 904,76?.

Bestäm lönefonden för 2017 för gruppen, med hänsyn till bidrag:

(331 428,57 ? + 441 904,76 ?) ? (1 + 30,2: 100) = 1 006 880 ?.

Gör sådana beräkningar för varje grupp av arbetare. Lägg ihop motsvarande värden för alla grupper.

Beräkna andelen bidrag till reserven:

137 166,42 ? : 1 006 880 ? ? 100% = 13,62%.

Bidra denna procentandel av lönefonden till reserven varje månad. Semesterlön, samt bidrag från dem, beräknas från reserven.

Om förbehållsbeloppet inte räcker, samla in semesterersättning som vanligt. Inkludera outnyttjade reservbelopp i icke rörelseintäkter.

1. Från rekommendation
2. Från rekommendation
3. Från rekommendation
   • organisationen lämnade in en uppdaterad skattedeklaration (beräkning) och betalade ytterligare skatter och avgifter samt straffavgifter;
   • organisationen korrigerade fel i rapporteringen (till exempel lämnade in reviderade bokslut) innan de godkändes.
5. Från en artikel i tidningen "Glavbukh", nr 10, maj 2016

Nya grova fel i redovisningen med hjälp av specifika exempel

Bokföring och rapportering är förvrängda

- Skatter eller avgifter reduceras med 10 procent eller mer;

- Indikatorerna för varje rad i de finansiella rapporterna är förvrängda med 10 procent eller mer.

De kan fortfarande inte bötfälla dig om avvikelsen är mindre än 10 procent. Låt oss överväga en farlig snedvridning med exemplet med redovisningsreserver.

Exempel 1: När en oskapad reserv resulterar i böter

Organisationen har en fordran - 1 000 000?. Redovisningsprincipen anger att reserven periodiseras. Den beräknade reserven är 200 000?.

Kundfordringar i balansräkningen visas på rad 1230. Den upplupna reserven minskar beloppet på denna rad. Revisorn angav 1 000 000 på rad 1230 i balansräkningen, men borde ha varit 800 000? (1 000 000 – 200 000). Distorsion - 200 000?, eller 25 procent (200 000? / 800 000? ? 100%). Det betyder att det är ett grovt misstag, för vilket är böter på upp till 10 000 möjliga?

Det är obligatoriskt att skapa en reserv för semesterersättning i bokföringen. Detta krav är inskrivet i PBU 8/2010 "Beräknade skulder, eventualförpliktelser och eventualtillgångar". För det första redovisas reserven för semesterersättning som en beräknad skuld, eftersom den har alla tecken på en sådan (klausul 5 i PBU 8/2010, skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 14 juni 2011 nr 07-02- 06/107). För det andra, punkt "a" i punkt 2 i PBU 8/2010 säger: normerna i denna bestämmelse gäller i synnerhet anställningsavtal. Och anställda har rätt till betald semester som en del av sitt anställningsförhållande, det vill säga just på grundval av anställningsavtal.

Samtidigt är alla organisationer skyldiga att tillämpa PBU 8/2010. Ett undantag är organisationer som har rätt att använda förenklade redovisningsmetoder. I synnerhet är dessa småföretag (klausul 3 i PBU 8/2010, del 4 i artikel 6 i lagen av den 6 december 2011 nr 402-FZ).

Uppskattning av erforderlig reserv

Vid bokföring bör reservbeloppet vara lika med det totala semesterlönsbeloppet för alla anställda, med hänsyn tagen till skatter och avgifter som behöver periodiseras på sådana betalningar. Vi pratar om de där semesterdagarna som den anställde redan tjänat in.

Detta följer av den allmänna regeln enligt vilken storleken på de beräknade skulderna ska bestämmas i enlighet med avsnitt III i PBU 8/2010. Den beräknade skulden redovisas per balansdagen med det belopp som krävs för att betala av borgenärer eller överföra skulden till en annan person (punkt 15 i PBU 8/2010).

Någon specifik metod för att bestämma reservbeloppet föreskrivs dock inte i avsnitt III i PBU 8/2010. Bestäm därför denna metod själv och fastställa i organisationens redovisningsprincip för redovisningsändamål (Klausul 7 PBU 1/2008).

Det bästa alternativet: uppskatta det förväntade beloppet av utgifter som organisationen kommer att ådra sig i samband med utbetalning av semesterersättning, så ofta som du förbereder bokslut. När allt kommer omkring finns det inget behov av att lämna in interimsredovisningar till skatteinspektionerna (avsnitt 5, klausul 1, artikel 23 i Ryska federationens skattelag). Men om grundarna, aktieägarna eller ägarna av organisationen kräver det, måste det upprättas (del 4 i artikel 13 i lagen av den 6 december 2011 nr 402-FZ). Det vill säga, om grundarna behöver redovisning en gång i kvartalet - för att veta vinstbeloppet och dela ut utdelningar, uppskatta det beräknade beloppet för utgifter för att betala semesterlön kvartalsvis.

En viktig detalj: i bokslutet bör beloppet av reserven för semesterlön visas som en separat rad endast om ett sådant värde är signifikant(punkt 24 PBU 8/2010).

Bokföring

Ta i bokföringen hänsyn till reserv för semesterersättning på konto 96 "Reserv för kommande utgifter." Redovisning för detta konto ska föras efter reservtyp, därför öppnar du för konto 96 ett underkonto "Beräknad skuld för kommande semester" (Instruktioner för kontoplan (konto 96)).

Återspegla reservationen av belopp på krediten för konto 96 i överensstämmelse med det konto på vilket lönerna för anställda återspeglas, för vars framtida semester du beräknar beräknade skulder:

Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Kredit 96 underkonto "Beräknad ansvar för kommande semester"

- avdrag har gjorts till reserven för kommande semesterersättning.

Efter att ha skapat en reserv i bokföringen, skriv av kostnaderna för semesterersättning mot den skapade reserven. Det vill säga inte inkludera beloppen för intjänad semesterersättning i den aktuella månadens utgifter. Ta i stället under kalenderåret som en del av kostnaderna hänsyn till avdrag till reserv för semesterersättning (8 kap. 21 PBU 8/2010, Anvisningar till kontoplan (konto 96)).

Ett exempel på att i redovisningen reflektera avdrag för bildandet av en beräknad skuld för semesterersättning

LLC "Production Company "Master" föreskrev i sin redovisningsprincip för redovisningsändamål för 2016 följande procedur för att beräkna den beräknade skulden för semesterlön:

1. Beräknad skuld för semesterlön bestäms per den sista dagen i varje kvartal.

2. Kapitalbeloppet för den beräknade skulden beräknas som produkten av antalet oanvända semesterdagar av alla anställda i organisationen i slutet av kvartalet (enligt personaluppgifter) av den genomsnittliga dagliga inkomsten för organisationen under det senaste sex månader.

3. Kapitalbeloppet för den beräknade skulden ökas med beloppet av försäkringspremier. I detta fall beräknas avgifter till obligatorisk pension (social, sjukförsäkring) enligt allmänt fastställda taxor.

Per den 31 december 2015 hade organisationen inga anställda som hade outnyttjade semesterdagar för tidigare år. Per den 31 december 2015 är därför beloppet av den beräknade skulden för semesterersättning noll.

Enligt personaltjänsten, från och med den 31 mars 2016, är antalet intjänade semesterdagar av alla anställda i organisationen 51 dagar, inklusive:

• 25 dagars semester beror på anställda i huvudproduktionen;
• 16 dagars semester för anställda som arbetar med produktionsunderhåll;
• 10 dagars semester för ledningspersonal.

Den genomsnittliga dagliga inkomsten i organisationen för perioden från 1 oktober 2015 till 31 mars 2016 är 1 371 rubel.

Den genomsnittliga vinsten per anställd, beräknad på periodiseringsbasis i organisationen för perioden 1 januari till 31 mars 2016, är 81 368 rubel. Den beräknade skulden för första kvartalet ska således beräknas med hänsyn till avgifter till obligatorisk pension (social, sjukförsäkring) med en sammanlagd sats av 30 procent.

Under 2016 tar organisationen ut avgifter för försäkring mot olycksfall och arbetssjukdomar med 0,2 procent av alla anställdas inkomst.

Revisorn uppskattar reservbeloppet för semesterlön per den 31 mars 2016. För detta ändamål bestämde han först beloppet av den uppskattade skulden baserat på genomsnittlig daglig inkomst:
51 dagar × 1371 gnugga. = 69 921 rub.

Sedan, från detta belopp, beräknade revisorn beloppet för försäkringspremier:
RUR 69 921 × (30 % + 0,2 %) = 21 116,14 RUB

Reservbeloppet för semesterlön per den 31 mars 2016 är således:
RUR 69 921 + 21 116,14 rub. = 91 037,14 rub.

Revisorn har gjort följande poster i redovisningen:

Debet 20 Kredit 96 underkonto "Beräknad skuld för kommande semester"
- 44 626,05 rubel. (RUB 91 037,14 × 25 dagar: 51 dagar) - en beräknad skuld uppstod för att betala semester till anställda i huvudproduktionen;

Debet 25 Kredit 96 underkonto "Beräknad skuld för kommande semester"
- 28 560,67 RUB (91 037,14 RUB × 16 dagar: 51 dagar) - en beräknad skuld har uppkommit för att betala semester till anställda som är involverade i service av produktionen;

Debet 26 Kredit 96 underkonto "Beräknad skuld för kommande semester"
- 17 850,42 RUB (RUB 91 037,14 × 10 dagar: 51 dagar) - en reserv för semesterersättning har samlats in från lönerna till ledningspersonal.

Situation: vilken försäkringspremie ska tillämpas vid beräkning av beloppet av reserven för semesterlön när den bildas den 31 december redovisningsåret? Från den 1 januari året efter redovisningsåret ändras organisationens försäkringspremier.

Vid beräkning av reservbeloppet, använd de försäkringspremiesatser som organisationen kommer att tillämpa från den 1 januari året efter rapporteringsåret.

Reserven för semesterersättning är organisationens virtuella skuld för att betala av förpliktelser relaterade till betalning av semester, vars rättigheter har uppstått bland anställda, från och med rapporteringsdatumet. Vid beräkning av reservbeloppet är det nödvändigt att ta hänsyn till bland annat försäkringspremier, som beräknas på semesterlönens storlek. Dessa periodiseringar uppstår när den anställde går på semester, det vill säga nästa år. Detta följer av punkt 15 i PBU 8/2010 och skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 27 januari 2012 nr 07-02-18/01.

Så det visar sig att när du bildar en reserv för semesterlön från och med den 31 december rapporteringsåret, för att beräkna beloppet för denna reserv, måste du ta försäkringspremierna för nästa år.

Små affärer

Ansvar

De som är skyldiga, men inte skapar reserver för att betala semester i bokföring, kommer att straffas. De kan bli föremål för både skatte- och administrativa böter.

Skattestraff

Underlåtenhet att skapa, använda eller granska en reserv innebär att semesterutgifterna kommer att återspeglas felaktigt i räkenskaperna och registren. Skatteinspektörer kommer att anse detta som ett grovt brott mot reglerna för redovisning av inkomster och utgifter. För en sådan överträdelse inom ett år kommer organisationen att bötfällas med 10 000 rubel. Om samma sak registreras under en period av flera år kommer böterna att höjas till 30 000 rubel. Detta föreskrivs i artikel 120 i Ryska federationens skattelag. Förfarandet för att skapa, använda och se över reserv för semesterlön föreskrivs i punkterna 5, 21 och 23 i PBU 8/2010.

Administrativt straff

Om någon av balansposterna förvrängs med mer än 10 procent på grund av vägran att skapa en reserv, måste du betala ett administrativt vite. Detta är precis det tröskelvärde som fastställts i Ryska federationens kod för administrativa brott för erkännande grov överträdelse av redovisningskrav, inklusive bokslut . Om en förvrängning hittas, då tjänstemän kommer att bötfällas från 5 000 till 10 000 rubel. Upprepad överträdelse riskerar böter på 10 000 till 20 000 rubel eller diskvalifikation under en period av ett till två år. Detta kan göras med chefen eller den som utsetts till redovisningsansvarig, till exempel redovisningschefen. Du kan verifiera detta genom att titta på artikel 15.11 i Ryska federationens kod om administrativa brott.

Inkomstskatt

En reserv för semesterersättning i skatteredovisning kan skapas av en organisation som använder periodiseringsmetoden (klausul 1 i artikel 324.1 i Ryska federationens skattelag).

I detta fall kommer det att vara möjligt att minska den skattepliktiga vinsten med beloppet av bidrag till reserven från och med januari innevarande år. Det vill säga redan före den månad då anställda faktiskt åker på semester.

Ett exempel på hur avdrag till reserv för semesterlön återspeglas i skatteredovisningen

LLC "Production Company "Master"" i sin redovisningsprincip för skatteändamål för 2016 fastställde:

• skapa en reserv för semesterlön;

• beräkning av månatliga bidrag till reserven, med hänsyn till avgifter för obligatorisk pension (social, medicinsk) försäkring och försäkring mot olycksfall och yrkessjukdomar;

• månatlig procentandel av bidrag till reserven till ett belopp av 8,6 procent av lönefonden;

• det maximala beloppet för bidrag till reserven för året till ett belopp av 490 584 rubel.

I januari 2016 uppgick lönefonden (utan semesterersättning), med hänsyn till försäkringsavgifter, till 400 000 rubel, inklusive:

• 200 000 rub. beaktas på konto 20 "Huvudproduktion";
• 50 000 rub. - på konto 25 "Allmänna produktionskostnader";
• 150 000 rub. - på konto 26 "Allmänna affärskostnader".

I januari 2016 uppgick det totala beloppet av bidrag till reserven till 34 400 RUB. (400 000 RUB × 8,6 %), inklusive:

• 17 200 rub. - från lönerna för anställda i huvudproduktionen;
• 4300 rub. - från lönerna för anställda som är involverade i underhållet av produktionen;
• 12 900 rubel. - från lönen för ledningspersonal.

förenklat skattesystem

Förenklade organisationer kan inte skapa en skattereserv för semesterersättning.

Om en organisation betalar en enda skatt på inkomst, tar den inte hänsyn till några utgifter, inklusive utgifter i form av bidrag till reserver (klausul 1 i artikel 346.14 i Ryska federationens skattelag).

Organisationer som betalar en enda skatt på skillnaden mellan inkomster och kostnader kommer inte heller att kunna skapa en reserv. När allt kommer omkring tar de hänsyn till utgifter vid betalning (klausul 2 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag). Det vill säga utgifter för semesterlöne kommer att minska det enda skatteunderlaget först vid den tidpunkt då de betalas ut till den anställde. Och det kommer inte att vara möjligt att ta hänsyn till dem i förväg genom att skapa en reserv. Därför, i den stängda listan över ansvariga utgifter, som finns i punkt 1 i artikel 346.16 i Ryska federationens skattelag, anges inte avdrag för eventuella reserver.

UTII

Det är inte möjligt att skapa en skattereserv för semesterersättning enligt UTII. Organisationer på UTII tar inte hänsyn till några typer av utgifter, inklusive utgifter i form av bidrag till reserver (artikel 346.29 i Ryska federationens skattelag).

OSNO och UTII

Om en organisation beräknar inkomstskatt med hjälp av periodiseringsmetoden kan den skapa en reserv för semesterersättning i skatteredovisningen (klausul 1 i artikel 324.1 i Ryska federationens skattelag). Men för anställda som är engagerade i aktiviteter på UTII behöver ingenting tillföras reserven.

Med beloppet av bidragen till reserven kommer det att vara möjligt att minska den skattepliktiga vinsten redan i januari innevarande år. Det vill säga till och med tidigare än den period då anställda faktiskt åker på semester.

Organisationer som använder kontantmetoden kan inte skapa en reserv i skatteredovisningen. Detta beror på det faktum att utgifter enligt kontantmetoden alltid beaktas först efter att de faktiskt har betalats (klausul 3 i artikel 273 i Ryska federationens skattelag). Det vill säga utgifter för semesterlöne kommer att minska inkomstskatteunderlaget först vid den tidpunkt då de betalas ut till den anställde.

Om en organisation skapar en reserv i skatteredovisningen hänför sig kostnader i form av avdrag till reserven till två typer av verksamhet i organisationen behöver delas ut (klausul 9 i artikel 274 och klausul 7 i artikel 346.26 i Ryska federationens skattelag). Detta beror på att man vid beräkning av inkomstskatt inte kan ta hänsyn till utgifter relaterade till organisationens verksamhet på UTII.

Inkomstskattekostnader inkluderar endast beloppet av bidrag till reserven relaterade till organisationens verksamhet under det allmänna skattesystemet. För mer information, se Hur man skapar en reserv i skatteredovisningen för semesterersättning och ersättningsutbetalningar .

1. Vilka organisationer som bokföringsmässigt bör bilda reserv för semesterersättning.

3. I vilken ordning används reserven för semesterersättning?

Reserven för semesterersättning, som kommer att diskuteras i denna artikel, är inget annat än en beräknad skuld, vars bildande föreskrivs i PBU 8/2010. Syftet med att reflektera beräknade skulder, inklusive semesterersättning, i redovisning och rapportering är att göra rapporteringen så tillförlitlig och så nära verkligheten som möjligt. Det vill säga att rapporteringen ska återspegla inte bara de skyldigheter som organisationen faktiskt har åtagit sig, utan även de vars fullgörande oundvikligen kommer att inträffa i framtiden. Faktum är att de flesta anställda på rapporteringsdatumet har outnyttjade semesterdagar, som arbetsgivaren i enlighet med arbetslagstiftningen är skyldig att tillhandahålla och betala (eller betala ersättning vid uppsägning). Sålunda har organisationen, från och med varje rapporteringsdatum, beräknade skyldigheter gentemot anställda att betala för ackumulerade outnyttjade semesterdagar, såväl som uppskattade förpliktelser gentemot budgeten att betala försäkringspremier från beloppen av sådan semesterlön. För att lära dig hur du skapar en reserv för semesterersättning i bokföringssyfte, läs vidare i artikeln.

Bildande av reserv för semesterersättning

I enlighet med punkt 3 i PBU 8/2010 ”Beräknade skulder, eventualförpliktelser och eventualtillgångar” är alla organisationer skyldiga att spegla beräknade skulder i redovisning och rapportering, med undantag för de som har rätt att använda förenklade redovisningsmetoder, bl.a. förenklad redovisning (ekonomisk) rapportering. Organisationer som har rätt att genomföra förenklad redovisning anges i punkt 4 i art. 6 i lag nr 402-FZ "Om bokföring", dessa inkluderar småföretag (förutom de som anges i punkt 5 i artikel 6 i lag nr 402-FZ). De flesta organisationer som klassificeras som småföretag är alltså inte skyldiga att skapa en reserv för semesterlön i sina bokföring.

! Notera: De organisationer som skapar en reserv för semesterersättning (bildar en beräknad skuld för semesterersättning) måste spegla detta i redovisningsprinciper för redovisningsändamål. Det är också nödvändigt att i redovisningsprincipen specificera metoden för beräkning av reserven, vilket kommer att diskuteras nedan.

Det är nödvändigt att skapa en "semester"-reserv inte mindre ofta än vid varje rapporteringsdatum. Till exempel, om en organisation endast lämnar in årsbokslut, måste en reserv bildas minst en gång om året - den 31 december. Om organisationen tillhandahåller kvartalsrapportering, måste reserven skapas inte mindre ofta än den sista dagen i varje kvartal. Det är också möjligt att skapa en reserv oftare: varje månad. Detta alternativ är det mest exakta, eftersom antalet dagar med årlig betald semester som anställda har rätt till ökar för varje arbetad månad. Men att skapa en månadsreserv är också det mest tidskrävande alternativet. Därför väljer varje organisation för sig själv den mest optimala frekvensen för att bilda en reserv för semesterlön och inskriver den i sina redovisningsprinciper.

Så, beroende på den valda frekvensen, bidrag till reserv för semesterersättning sker sista dagen:

• månader;
• fjärdedel;
• årets.

Enligt PBU 8/2010 (punkt 8) återspeglas alla beräknade skulder, inklusive de för semesterlön, på kontot för reserver för framtida utgifter, det vill säga på konto 96. I detta fall motsvarande underkonto ”Reserv för betalning” kan öppnas till konto 96 semester." Avdrag till reserv för semesterlön görs på debiteringen av samma konton som de anställdas löner beräknas till:

Kontodebitering	Kontokredit
20 "Huvudproduktion"		En reserv har avsatts för semesterersättning för produktionsarbetare
23 "Hjälptillverkning"	96 "Reserv för semesterersättning"	En reserv har avsatts för semesterersättning för anställda i hjälpproduktion
26 "Allmänna affärskostnader"	96 "Reserv för semesterersättning"	En reserv har upptagits för att betala semester för administration och allmän affärspersonal
44 "Försäljningskostnader"	96 "Reserv för semesterersättning"	En reserv har tagits upp för att betala semester för anställda som sysslar med försäljning
08 "Investeringar i anläggningstillgångar"	96 "Reserv för semesterersättning"	En reserv har ackumulerats för att betala semester för anställda som är engagerade i skapandet av anläggningstillgångar (uppförande av byggnader och strukturer, etc.)

Om en organisation tar hänsyn till alla kostnader, inklusive löner, på konto 20, kommer därför reserven för semesterlön att krediteras debiteringen av detta konto.

Beloppet av reserven för semesterlön som bildats per rapportdagen (kontokredit 96) återspeglas i skulden balansräkning på rad 1540 "Uppskattade skulder".

Beräkning av reservbeloppet för semesterlön i bokföring

Regleringsdokumenten om redovisning fastställer inte förfarandet för att beräkna beloppet av reserven för semesterlön, det vill säga organisationer har rätt att bestämma det självständigt och införliva det i sina redovisningsprinciper. I det här fallet måste du tänka på följande (klausuler 15, 16 PBU 8/2010):

Den beräknade skulden redovisas i organisationens bokföring till ett belopp som återspeglar den mest tillförlitliga monetära uppskattningen av de utgifter som krävs för att fullgöra (återbetala) förpliktelserna per rapportdagen.

Beloppet på den beräknade skulden bestäms av organisationen på grundval av befintliga fakta om organisationens ekonomiska liv, erfarenhet i samband med uppfyllandet av liknande förpliktelser, samt, om nödvändigt, expertutlåtanden. Organisationen tillhandahåller dokumentär bekräftelse giltigheten av en sådan bedömning.

Alltså för motivering av beloppet av den upplupna reserven för semesterlön organisationen behöver:

• fastställa i redovisningsprincipen en metod för att beräkna reservbeloppet som ger den mest tillförlitliga bedömningen av kostnaderna för att betala för anställdas outnyttjade semesterdagar, såväl som försäkringspremier från dessa belopp;
• Beräkningen av reservbeloppet bör slutföras med hjälp av ett oberoende utvecklat och godkänt formulär (till exempel en revisors certifikat) med bifogade styrkande dokument (lönebesked, uppgifter om antalet oanvända semester och annan information som behövs för beräkningen).

Sätt beräkning av beloppet av reserven för semesterlön det kan finnas många. I den här artikeln kommer vi att undersöka en av dem i detalj, som mest tillförlitligt återspeglar storleken på organisationens skyldigheter att betala för oanvända semesterdagar - baserat på det faktiska antalet oanvända semesterdagar och genomsnittliga dagliga inkomster.

Steg 1. Fördela alla anställda i grupper beroende på vilket konto deras lön debiteras (20, 23, 26, 44, 08).

Steg 2. Bestäm antalet semesterdagar som varje anställd har rätt till, inklusive ytterligare betald semester, i slutet av perioden (årets sista dag, kvartal, månad).

Genomsnittlig dagsinkomst kan beräknas på flera sätt. De kommer att variera i grad av noggrannhet och arbetsintensitet.

1. Baserat på beloppet av upplupna löner:

1. Efter belopp

! Notera: Beräkningen av reserv för semesterlön kan göras utifrån den faktiska genomsnittliga dagsförtjänsten för varje enskild anställd (och inte för gruppen) och antalet semesterdagar som tilldelas varje anställd. Reservens belopp kommer att vara lika med beloppet av förpliktelser till varje anställd. Detta beräkningsalternativ är dock det mest exakta och det mest arbetskrävande.

Ett exempel på beräkning av reserv för semesterersättning

Organisationen Vector beslutade sedan 2015 att skapa en kvartalsreserv för semesterlön i bokföringen. Alla anställdas löner krediteras konto 20, den totala försäkringspremien är 30,2%, antalet anställda är 25 personer. Från och med den 31/03/15 finns följande uppgifter tillgängliga:

• Antalet outnyttjade semesterdagar för alla anställda är 100;
• Lönebeloppet för alla anställda för det första kvartalet 2015 är 1 500 000 RUB;
• Antalet dagar under första kvartalet 2015 är 90.

Låt oss beräkna reservbeloppet den 31/03/2015:

• Genomsnittlig daglig inkomst: 1 500 000 / 90 / 25 = 666,67 rubel.
• Reservbelopp för semesterlön: (666,67 x 30,2% + 666,67) x 100 = 86 800,43 rubel.

Användning och justering av reserv för semesterersättning

Om organisationen har skapat en reserv för semesterersättning, då Följande belopp periodiseras från reserven:

• semesterersättning;
• ersättning för outnyttjad semester vid uppsägning;
• försäkringspremier från semesterersättning och ersättningsbelopp.

Vid användning av en reserv i bokföringen görs följande poster:

Om den bildade reserven räcker inte för att täcka semesterersättningen (det vill säga saldot på konto 96 har blivit noll), periodiseras semesterlönebeloppen, ersättning för outnyttjad semester och försäkringspremier på vanligt sätt: till debiteringen av motsvarande kostnadsredovisningskonton (20 23, 26, 44, 08).

Om beloppet av reserven för semesterlön överskridits beloppet av faktiskt intjänad semesterersättning, då ska det överskjutande beloppet beaktas vid reservation för nästa rapporteringsdatum. Låt oss titta på hur man gör detta med hjälp av ett exempel.

Exempel på justering av reserv för semesterersättning

Låt oss använda villkoren i det första exemplet: lönerna och antalet anställda i Vector LLC under andra kvartalet 2015 är desamma som under det första kvartalet. Från och med 31/03/15 skapade Vector LLC en reserv för semesterersättning mängden 86 800,43 rubel.

Från och med 30/06/15:

• Faktiskt upplupna semesterersättningar (och försäkringspremier från dem) för det andra kvartalet 2015 var 47 523,05 rubel.
• Antal outnyttjade semesterdagar - 120

Låt oss beräkna mängden bidrag till reserven som måste göras den 30/06/15:

• Saldo på outnyttjat reservbelopp per 30 juni 2015 (lånekonto 96): 86 800,43 – 47 523,05 = 39 277,38
• Reservbeloppet beräknat per 30/06/15 (för att täcka skyldigheter att betala för outnyttjade semesterdagar):
  • Genomsnittlig daglig inkomst: 1 500 000 / 91 / 25 = 659,34 rubel.
  • Reservbelopp för semesterlön: (659,34 x 30,2% + 659,34) x 120 = 103 015,28 rubel.
• Beloppet av bidrag till reserven som gjordes den 30 juni 2015: 103 015,28 – 39 277,38 = 63 737,90 rubel.

Så vi fick reda på vem och varför som behöver bilda en reserv för semesterersättning, eller, i enlighet med PBU 8/2010, en beräknad skuld för semesterersättning, samt hur man gör det. Jag föreslår än en gång att uppmärksamma grundläggande ögonblick:

• Alla organisationer måste i bokföringen bilda en beräknad skuld för semesterlön, med undantag för de som har rätt att använda förenklade metoder för redovisning och rapportering;
• Metoden för beräkning av reserven för semesterlön måste fastställas i redovisningsprincipen för redovisningsändamål;
• beräkning av bidrag till reserven måste slutföras.

Fråga:

Bör ett statligt budgetinstitut skapa en reserv för semesterersättning?

I enlighet med skrivelse från Ryska federationens finansministerium daterad 06/05/2017 nr 02-06-10/34914, baserat på bestämmelserna i instruktion nr 157n, återspegling av skyldigheter för kommande betalning av semester för faktiskt arbetat tid, inklusive utbetalningar för obligatorisk socialförsäkring för dessa utbetalningar, på reservkonto för framtida utgifter för att betala semester, inklusive utbetalningar för löner, åligger anstalten. Således måste statliga (kommunala) institutioner, oavsett typ, bilda en reserv för kommande utgifter för att betala semester. Dessutom bör bildandet av nämnda reserv, inklusive betalningar för lönebetalningar (uppskjutna skyldigheter att betala semester för faktiskt arbetad tid), göras oavsett källan till ekonomiskt stöd för dessa betalningar.

Logisk grund. På grund av kraven i paragraf 302.1 i Instruktion nr 157n kan organisationer inom den offentliga sektorn, för att jämnt fördela utgifterna till det ekonomiska resultatet av sin verksamhet, skapa en reserv för framtida utgifter. Dessa utgifter är föremål för reflexion på konto 0 401 60 000 "Reserv för framtida utgifter". Bland annat kan anstalten även skapa en reserv för semesterersättning.

I enlighet med punkt 302.1 i instruktion nr 157n, skyldigheter som inte bestäms av beloppet och (eller) tidpunkten för fullgörandet, inklusive skyldigheter för kommande betalning av semester för faktiskt arbetad tid eller ersättning för outnyttjad semester, inklusive vid uppsägning, inklusive betalningar för obligatoriska socialförsäkring för en anställd (anställd) vid institutionen för de angivna betalningarna är föremål för reflektion på konto 0 401 60 000 "Reserv för framtida utgifter".

I detta fall bör reserven endast användas för att täcka de kostnader för vilka den ursprungligen skapades.

Enligt art. 122 i Ryska federationens arbetslagstiftning måste betald semester ges till den anställde årligen. Rätten att utnyttja semester det första arbetsåret inträder för arbetstagaren efter sex månaders sammanhängande arbete hos arbetsgivaren. Efter överenskommelse mellan parterna kan betald ledighet beviljas arbetstagaren före utgången av sex månader.

Sålunda, efter varje månads arbete för en anställd på en institution, blir arbetsgivaren (institutionen) skyldig att tillhandahålla betalningar för motsvarande semesterdagar. Periodiseringen av dessa förpliktelser ska återspeglas på konto 0 401 60 000.

Enligt arbetsbalken har arbetsgivaren rätt att bevilja ledighet innan arbetstagaren har arbetat den tid som ledigheten beviljas. Någon periodisering av sådana utbetalningar sker inte på reservkonton för framtida utgifter för semesterersättning, inklusive utbetalningar för lön.

Finansdepartementet har i skrivelse nr 02-06-10/34914 framfört uppfattningen att med stöd av bestämmelserna i instruktion nr 157n återspeglas skyldigheter för framtida betalning av semester för faktiskt arbetad tid, inklusive betalning för obligatorisk social försäkring för dessa betalningar, på reservkonto för framtida utgifter för betalning av semester, inklusive betalningar för löner, åligger institutionen. Således måste statliga (kommunala) institutioner (inklusive budget, statligt ägda och autonoma) bilda en reserv för kommande utgifter för att betala semester. Dessutom bör bildandet av den avsedda reserven, inklusive betalningar för lönebetalningar (uppskjutna skyldigheter att betala för semester för faktiskt arbetad tid), göras oavsett källan till ekonomiskt stöd för dessa betalningar.

Beslutet att skapa en reserv för framtida utgifter för semesterersättning ska redovisas i redovisningsprincipen. I det här fallet räcker det inte att endast ange det konto där beloppen för ackumulering (reservation) av kommande utgifter kommer att ackumuleras. Information måste lämnas ut mer fullständigt.

Rekommendationer för beräkning av reserven för framtida utgifter för semesterlön ges i brev från Ryska federationens finansministerium daterat den 20 maj 2015 nr 02-07-07/28998 "Om förfarandet för att återspegla transaktioner med uppskjutna skulder i redovisningen .” I den förklarade finansavdelningen: förutom att specificera själva reserverna måste institutionens redovisningsprinciper föreskriva metoder för att bedöma skulder. Proceduren och metoderna för att generera det uppskattade värdet beror på vilken typ av reserv som skapas. Förfarandet för att beräkna det uppskattade värdet för uppskjutna förpliktelser att betala för ackumulerade semester (baserat på den skapade reserven för betalning av semester för faktiskt arbetad tid) ges i bilaga 3 till brev från Ryska federationens finansministerium nr 02- 07-07/28998.

Enligt nämnda bilaga kan den beräknade skulden i form av reserv för semesterlön för faktiskt arbetad tid bestämmas månadsvis (kvartalsvis, årligen) den sista dagen i månaden (kvartal, år), baserat på uppgifter om antalet dagars outnyttjad semester för alla anställda på angivet datum, tillhandahållen av personalservice.

Reserven beräknas månadsvis (kvartalsvis, årligen) som beloppet:

• betalning av semester till anställda för den tid som faktiskt arbetats på beräkningsdagen;
• avgifter för obligatorisk pension och sjukförsäkring, obligatorisk socialförsäkring vid tillfällig invaliditet, i samband med moderskap, mot arbetsolyckor och yrkessjukdomar.

Mängden utgifter som ska betalas för kommande semester kan bestämmas med hjälp av en av tre metoder.

Metod 1. Medellönen beräknas individuellt för varje anställd med följande formel:

Semesterreserv = K x lön, där:

K – antalet semesterdagar som inte använts av den anställde under perioden från början av arbetet till beräkningsdatumet (slutet av varje månad, kvartal, år);

Lön – den anställdes genomsnittliga dygnsförtjänst, beräknad enligt reglerna för beräkning av medelinkomst för semesterlön från och med det datum reserven beräknas.

Metod 2. Medellönen beräknas för institutionen som helhet med hjälp av formeln:

Reservutgifter för semesterersättning = K x ZPsr, där:

K – det totala antalet semesterdagar som inte använts av alla anställda under perioden från arbetets början till beräkningsdatumet (slutet av varje månad, kvartal, år);

ZPsr är den genomsnittliga lönen för alla anställda på institutionen som helhet.

Metod 3. Medellönen beräknas för vissa kategorier av anställda (personalgrupper):

Reserv = K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3, där:

K1, K2, K3 – antalet dagar av oanvänd semester för varje kategori av anställda (personalgrupp);

ZPsr1, ZPsr2, ZPsr3 – genomsnittlig lön beräknad för varje kategori av anställda (personalgrupp).

En institution kan självständigt välja någon av ovanstående metoder, baserat på antalet anställda, komplexiteten i procedurerna och tillgången på nödvändig programvara. Det är värt att notera att metod 1 (där beräkningen av beloppet av utgifter förknippade med semester utförs individuellt för varje anställd) är den mest arbetsintensiva, men anses vara idealisk, eftersom den tillåter dig att exakt bestämma utgifterna. för den föreslagna semestern, och därför mer jämnt fördela de kostnader som kan hänföras till anstaltens ekonomiska resultat. För att använda denna teknik är det nödvändigt att fastställa för varje anställd:

• antal förväntade semesterdagar;
• genomsnittliga dagsinkomster.

Metoderna 2 och 3 är enklare och mindre arbetsintensiva, och den senare låter dig beräkna kostnaden för semesterersättning för varje strukturell enhet på institutionen.

När det gäller bestämning av reserven för betalning av försäkringspremier, beräknas den med hänsyn till metoden för att beräkna reserven för betalning av semester. Därför kan mängden försäkringspremier vid bildandet av denna reserv beräknas för varje anställd individuellt, i genomsnitt för institutionen eller för varje kategori av anställda (personalgrupp). Det är möjligt att beräkna med hänsyn till maximivärdet av underlaget för beräkning av försäkringspremier baserat på uppgifter för föregående period och den tillämpade ökningsfaktorn.

Låt oss komma ihåg att dekretet från Ryska federationens regering daterat den 15 november 2017 nr 1255 föreskriver att 2018:

• den maximala basen för beräkning av försäkringspremier som betalas till socialförsäkringsfonden är 815 000 rubel;
• den maximala basen för beräkning av försäkringspremier som betalas till pensionsfonden är 1 021 000 rubel.

Försäkringsavgifter till Federal Compulsory Medical Insurance Fund debiteras för hela beloppet av betalningar och belöningar till förmån för individer utan att ta hänsyn till det maximala värdet av basen för beräkning av försäkringspremier.

När du använder metod 1 kommer reserven för betalning av försäkringspremier att bestämmas av formeln:

Avgift för reservsida = K x ZP x C,

där C är försäkringspremien (nedan).

När du använder metod 2:

Avgift för reservsida = K x ZPsr x S.

När du använder metod 3:

Avgift för reservsida = (K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3) x C.

I enlighet med anvisningar nr 65n< расходы учреждения на выплату отпускных отражаются по виду расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» в увязке с подстатьей 211 «Заработная плата» КОСГУ.

Operationer för bildande av reserver för semesterlön, inklusive betalningar för löner (uppskjutna förpliktelser för semesterersättning för faktiskt arbetad tid), som tillhandahålls som en del av bildandet av redovisningsprincipen för redovisningsenheten, återspeglas i krediten för konto 0 401 60 000 "Reserv för framtida utgifter" och debitering av motsvarande konton för analytisk redovisning av konton 0 401 20 200 "Kostnader för en ekonomisk enhet", 0 109 00 000 "Kostnader för tillverkning av färdiga produkter, utförandet av arbete, tjänster.”

Periodiseringen av utgifter (avräkningar för förpliktelser) för vilka en reserv tidigare bildades återspeglas i debiteringen av konto 0 401 60 000 "Reserv för framtida utgifter" och kreditering av motsvarande konton för analytisk redovisning av konton 0 302 11 000 " Avräkningar för accepterade åtaganden”, 1 303 00 000 ”Kalkyler för betalningar till budgetar.”

Institutionens accepterande av förpliktelser till ett belopp av bildade reserver för framtida utgifter återspeglas i debiteringen av konto 0 506 90 000 "Rätten att acceptera förpliktelser för andra kommande år (utanför planeringsperioden)" och krediteringen av konto 0 502 99 000 "Uppskjutna åtaganden för andra kommande år (utanför planeringsperioden)".

Samtidigt återspeglas mängden minskning av förpliktelser under den bildade reserven (justering av reservbeloppet) av kommande utgifter, antagandet av förpliktelser för utgifter på bekostnad av den bildade reserven under motsvarande räkenskapsår i "röd reversering"-metod.

Förvrängning av rapportering.

Under inspektionen fastställde det statliga finanskontrollorganet det faktum att den autonoma institutionen inte speglade fordringar till ett belopp av 25 000 rubel i informationen om institutionens fordringar och skulder (f. 0503769). Samtidigt återspeglas denna skuld i balansräkningen för den statliga (kommunala) institutionen (f. 0503730). Kommer detta att betraktas som en felaktig redovisning av finansiella rapporter? Vilka är konsekvenserna av att erkänna detta faktum som en förvrängning av rapporteringen?

Underlåtenhet att återspegla någon information i informationen om institutets fordringar och skulder (f. 0503769) är en förvanskning av bokslutet. Om detta konstateras kan en tjänsteman vid institutionen ställas till administrativt ansvar enligt art. 15.11 Koden för Ryska federationens administrativa brott.

Logisk grund. Med stöd av art. 13 i bokföringslagen ska bokföring (finansiella) rapporter ge en tillförlitlig bild av en ekonomisk enhets finansiella ställning på rapporteringsdagen, det finansiella resultatet av dess verksamhet och kassaflöden för rapporteringsperioden, nödvändiga för användare av dessa. uttalanden för att fatta ekonomiska beslut.

Sammansättningen av redovisningen (ekonomiska) för organisationer i den offentliga sektorn fastställs i enlighet med Ryska federationens budgetlagstiftning (del 4 av artikel 14 i bokföringslagen).

Enligt klausul 12 i instruktion nr 33n ingår följande formulär i en självständig institutions finansiella rapporter:

• balansräkning för en statlig (kommunal) institution (f. 0503730);
• intyg om institutets konsoliderade avräkningar (f. 0503725);
• intyg om avslutning från institutionen av räkenskapsräkenskaper för det rapporterande räkenskapsåret (f. 0503710);
• rapport om institutionens genomförande av dess finansiella och ekonomiska verksamhetsplan (f. 0503737);
• redogörelse för institutionens skyldigheter (f. 0503738);
• rapport om institutionens ekonomiska resultat (f. 0503721);
• redogörelse för institutets kassaflöden (f. 0503723) (infört från 2016-01-01);
• förklarande not till institutets balansräkning (f. 0503760);
• separation (likvidation) balansräkning för en statlig (kommunal) institution (f. 0503830).

I enlighet med punkt 56 i instruktion nr 33n ingår information om fordringar och skulder på ett institut (f. 0503769) i avsnittet. 4 ”Analys av institutets rapporteringsindikatorer” förklarande not till institutets balansräkning (blankett 0503760).

Således ingår uppgifter om institutets fordringar och skulder (f. 0503769) i bokslutet.

I enlighet med klausul 5 i instruktion nr 33n måste finansiella rapporter innehålla resultatindikatorer för alla divisioner av en ekonomisk enhet, inklusive dess filialer och representationskontor, oavsett var de befinner sig.

Punkt 3 i instruktion nr 157n bestämmer att bokföring (finansiella) ska ge en tillförlitlig bild av en ekonomisk enhets finansiella ställning på rapporteringsdagen, det finansiella resultatet av dess verksamhet och kassaflöden för rapporteringsperioden. Denna paragraf föreskriver också att redovisningsinformation måste återspeglas som inte innehåller betydande fel och förvrängningar, vilket gör det möjligt för dess användare att lita på den som sanningsenlig. För redovisningsändamål anses information vara väsentlig, vars utelämnande eller förvrängning kan påverka det ekonomiska beslut som fattas av institutionens grundare (användare av information), som fattas på grundval av redovisningsdata och (eller) bokföringsuppgifter (ekonomiska) redovisningsenhet.

Med hänsyn till ovanstående är underlåtenhet att återspegla någon information i informationen om institutets fordringar och skulder (formulär 0503769) en förvrängning av de finansiella rapporterna.

Om kontrollorganet identifierar en förvanskning av rapporteringen kan institutionen (den skyldige) ställas till administrativt ansvar enligt art. 15.11 Koden för Ryska federationens administrativa brott.

Föremålet för brottet enligt art. 15.11 i Ryska federationens kod för administrativa brott är en uppsättning redovisningsmetoder som bildar organisationers redovisningspolicy, oavsett deras organisatoriska och juridiska former.

Den objektiva sidan av brottet är förvanskning av bokföringsuppgifter, inklusive de som är relaterade till förvanskning av beloppen av upplupna skatter och avgifter, samt brott mot lagringsperioden för bokföringsdokument.

Enligt art. 15.11 i Ryska federationens kod för administrativa brott, innebär grov överträdelse av redovisningskraven, inklusive redovisning (ekonomisk) rapportering, utdömande av administrativa böter för tjänstemän på ett belopp av 5 000 till 10 000 rubel. Samtidigt innebär ett grovt brott mot redovisningskrav, inklusive redovisning (ekonomisk) rapportering:

• underskattning av skatter och avgifter med minst 10 % på grund av förvrängning av bokföringsdata;
• snedvridning av alla indikatorer på bokföring (finansiella) uttryckta i monetära termer med minst 10 %;
• registrering av ett faktum i det ekonomiska livet som inte har ägt rum eller ett tänkt eller låtsasföremål för redovisning i redovisningsregistren;
• upprätthålla redovisningskonton utanför tillämpliga redovisningsregister;
• utarbetande av bokföring (ekonomiska) rapporter som inte baseras på uppgifter i bokföringsregister;
• Institutionen har inga primära redovisningsdokument och (eller) redovisningsregister och (eller) redovisnings- (ekonomiska) rapporter och (eller) en revisionsberättelse om redovisnings- (ekonomiska) rapporter (om en revision av räkenskaps- (ekonomiska) rapporter är obligatoriskt) under de fastställda lagringsperioderna för sådana handlingar.

För upprepad grov överträdelse av redovisningskraven utdöms administrativa böter på 10 000 till 20 000 rubel. eller diskvalifikation tillämpas för en period av ett till två år. Samtidigt är upprepat begåande av ett administrativt brott begånget av ett brott under den period då en person anses vara föremål för administrativa påföljder för att ha begått ett homogent administrativt brott (klausul 2, del 1, artikel 4.3 i lagen om administrativa brott ryska federationen). Låt oss komma ihåg att en person som har tilldelats en administrativ påföljd för att begå ett administrativt brott erkänns som utsatt för detta straff från den dag då beslutet om att ålägga en administrativ påföljd träder i kraft tills utgången av ett år från dagen för fullbordandet av genomförandet av denna resolution (artikel 4.6 i Ryska federationens kod för administrativa brott).

Baserat på not 2 till art. 15.11 i Ryska federationens kod för administrativa förseelser är tjänstemän befriade från administrativt ansvar för administrativa brott som anges i den utsedda artikeln:

• vid inlämnande av en uppdaterad skattedeklaration (beräkning) och betalning på grundval av denna deklaration (beräkning) av obetalda belopp av skatter, avgifter och motsvarande straffavgifter i enlighet med villkoren i punkterna 3, 4 och 6 i art. 81 Ryska federationens skattelag;
• när du korrigerar ett fel på föreskrivet sätt (inklusive inlämnande av reviderade bokslut) före godkännandet av de finansiella rapporterna på det sätt som föreskrivs i Rysslands lagstiftning.

Det bör noteras att den nuvarande lagstiftningen som reglerar upprätthållandet av bokförings(budget)dokumentation, utarbetande och presentation av bokförings(budget)utlåtanden, inte tydligt definierar termen "otillförlitlig rapportering" och inte heller upprättar en lista över villkor ( snedvridningar) där rapportering anses vara otillförlitlig.

Enligt Finansdepartementet, uttryckt i skrivelse nr 02-06-10/57741 daterad 2017-07-09, påverkas inte rapporteringens tillförlitlighet av alla fel (förvrängningar), utan endast av betydande sådana, vilket resulterade i att indragning och (eller) förvrängning av rapporteringsindikatorer som krävs av externa användare för att fatta beslut, särskilt beslut om volymen av förväntade inkomster (finansiella) intäkter, förväntade betalningar av medel på grund av förekomsten av borgenärsfordringar, volymen av utgifter som krävs för att redovisningsenhetens verksamhet (volymen av dess finansiella stöd).

Till exempel skapar fel i den analytiska redovisningen av fastighetsobjekt (maskiner, inventarier, andra anläggningstillgångar), som inte ledde till felaktig beräkning av avskrivningar (organisationsfastighetsskatt), inte avvikelser i värdet på redovisningssubjektets tillgångar. och påverkar inte den rapporterande användarens ekonomiska beslut. Följaktligen påverkar inte sådan förvrängning av analytiska indikatorer rapporteringens tillförlitlighet.

Samtidigt, reflektionen på balansräkningen för anläggningstillgångar av information om ett fastighetsobjekt som skapats av redovisningsämnet och faktiskt används av det (underhåll), men som inte tilldelats det med rätt till operativ ledning (stat. registrering av rätten till operativ ledning, enligt Ryska federationens lagstiftning, är frånvarande ), överensstämmer inte med de nuvarande reglerna för budgetredovisning och skapar en felaktig ökning av volymen av anläggningstillgångar, såväl som kostnaderna för redovisningsenheten för att betala bolagsfastighetsskatt, vilket påverkar volymen av finansiellt stöd från redovisningsenheten och det ekonomiska resultatet av dess verksamhet.

Låt oss notera att de använda termerna "otillförlitlig rapportering", "betydande fel (förvrängning) som påverkar rapporteringens tillförlitlighet", liksom alla utvärderande begrepp, är fyllda med innehåll beroende på de faktiska omständigheterna i fallet och med hänsyn till tolkningen av dessa villkor i brottsbekämpande praxis. Följaktligen kommer kontrollorganet under övervägandet av den identifierade överträdelsen att överväga överträdelsens "väsentlighet", uttryckt i underlåtenheten att återspegla någon information i informationen om institutets fordringar och skulder (f. 0503769).

Fråga:

Är det möjligt att ställa en tjänsteman vid en institution till administrativt ansvar för förvrängning av budgetrapporteringen om den tidigare namngivna personen redan har ålagts disciplinansvar för denna överträdelse?

Att ålägga en tjänsteman disciplinansvar är inte ett hinder för att samma person ska få administrativt ansvar för samma överträdelse.

Logisk grund. Baserat på Art. 192 i Ryska federationens arbetslag för att begå ett disciplinärt brott av en person, det vill säga för en anställds misslyckande eller olämpliga utförande av de arbetsuppgifter som tilldelats honom genom hans fel, har arbetsgivaren rätt att ansöka följande disciplinära påföljder mot honom:

• kommentar;
• tillrättavisa;
• uppsägning av lämpliga skäl.

I denna definition avses att en anställds underlåtenhet att fullgöra sina arbetsuppgifter utan goda skäl utgöra ett brott mot lagkrav, skyldigheter enligt ett anställningsavtal, interna arbetsföreskrifter, arbetsbeskrivningar, föreskrifter, föreskrifter från arbetsgivaren, tekniska regler. , etc.

Ett disciplinärt brott är ett skyldigt, olagligt underlåtenhet eller otillbörligt utförande av en anställd av sina tilldelade arbetsuppgifter, inklusive brott mot arbetsbeskrivningar, föreskrifter och order från arbetsgivaren.

Underlåtenhet att utföra eller felaktigt utföra arbetsuppgifter anses vara skyldig om den anställde handlat uppsåtligen eller av oaktsamhet. Underlåtenhet att utföra eller felaktigt utföra arbetsuppgifter av skäl utanför den anställdes kontroll (till exempel på grund av brist på nödvändigt material, funktionshinder) kan inte betraktas som tjänstefel.

Olagligheten av anställdas handlingar eller passivitet innebär att de inte följer lagar och andra reglerande rättsakter, inklusive förordningar och stadgar om disciplin och arbetsbeskrivningar.

Endast sådana olagliga handlingar (inagerande) av en anställd som är direkt relaterade till utförandet av hans arbetsuppgifter kan erkännas som ett disciplinärt brott.

Att en anställd har gjort sig skyldig till ett disciplinärt brott ska dokumenteras. Samtidigt, för att göra en anställd till disciplinärt ansvar, är det nödvändigt att fastställa förekomsten av ett disciplinärt brott, tidpunkten, platsen, omständigheterna, den anställdes skuld i att ha begått det och orsakssambandet mellan arbetstagarens agerande och det brott som begåtts.

Administrativt ansvar för snedvridning av budgetrapporteringen är inskrivet i art. 15.15.6 Koden för Ryska federationens administrativa brott. Enligt den aktuella versionen av denna artikel, underlåtenhet att lämna in eller lämna in i strid med de tidsfrister som fastställts av budgetlagstiftning och andra normativa rättsakter som styr budgeträttsliga förhållanden, budgetrapportering eller bildande och inlämnande i strid med fastställda informationskrav (dokument ) nödvändiga för att förbereda och överväga projektbudgetar för Ryska federationens budgetsystem, genomförande av budgetar för Ryska federationens budgetsystem eller inlämnande av medvetet opålitliga budgetrapporter eller annan information som behövs för att förbereda och behandla budgetförslag i Ryska federationens budgetsystem, genomförandet av budgetar för Ryska federationens budgetsystem, kommer att innebära att tjänstemän åläggs administrativa böter på ett belopp av 10 000 upp till 30 000 rubel.

Syftet med detta brott är sociala relationer som uppstår inom området för budgeträttsliga relationer. Den objektiva sidan av detta brott kännetecknas av underlåtenhet att lämna in eller lämna in i strid med de tidsfrister som fastställts av budgetlagstiftning och andra reglerande rättsakter för sådan rapportering eller inlämnande av medvetet opålitlig budgetrapportering eller annan information för dessa ändamål.

Föremålen för brottet i fråga är tjänstemän. Den subjektiva sidan av detta brott består av både förekomsten av uppsåt och att ett brott kan begås av oaktsamhet.

Med stöd av del 1 i art. 2.1 i Ryska federationens kod för administrativa förseelser, erkänns ett administrativt brott som en olaglig, skyldig handling (ohandling) av en individ eller juridisk person för vilken administrativt ansvar fastställs av denna kod. Juridiska personer är föremål för det namngivna ansvaret för att begå dessa överträdelser i fall som anges i artiklarna i avsnittet. II Koden för Ryska federationens administrativa förseelser eller lagarna i Ryska federationens ingående enheter om administrativa brott. En juridisk person befinns skyldig till att begå ett sådant brott om det fastställs att den hade möjlighet att följa reglerna och förordningarna för vars brott mot vilket administrativt ansvar infördes genom den utsedda koden eller lagarna i en konstituerande enhet i den ryska Federation, men den vidtog inte alla åtgärder som var beroende av den för att följa dem.

En tjänsteman är i sin tur underkastad administrativt ansvar om han gör sig skyldig till överträdelse i samband med underlåtenhet eller otillbörligt fullgörande av sina tjänsteuppgifter.

Låt oss påminna om att med tjänsteman förstås en person som varaktigt, tillfälligt eller i enlighet med särskilda befogenheter utövar uppgifterna som en företrädare för regeringen, det vill säga tilldelas på det sätt som föreskrivs i lag med administrativa befogenheter i förhållande till personer som är inte officiellt beroende av honom, såväl som en person som utför organisatoriska - administrativa eller administrativa och ekonomiska funktioner i statliga organ, lokala myndigheter, statliga och kommunala organisationer, i försvarsmakten, andra trupper och militära formationer i Ryska federationen.

Baserat på klausul 24 i resolutionen från plenumet för de väpnade styrkorna i Ryska federationen daterad 24 oktober 2006 nr 18 "Om vissa frågor som uppstår i domstolar vid tillämpning av den särskilda delen av Ryska federationens kod för administrativa brott" , är institutionens huvudrevisor ansvarig för redovisning och snabb inlämnande av fullständiga och tillförlitliga finansiella rapporter.

Samtidigt är det nödvändigt att komma ihåg att vid meningsskiljaktigheter angående redovisning mellan chefen för en ekonomisk enhet och huvudrevisorn eller annan tjänsteman som har anförtrotts redovisningen eller den med vilken avtal har slutits för att tillhandahållande av redovisningstjänster (del 8 i artikel 7 i bokföringslagen):

• uppgifterna i det primära redovisningsdokumentet accepteras (godkänns ej) av huvudrevisorn eller annan tjänsteman som har anförtrotts redovisningen, eller av en person med vilken avtal har slutits om tillhandahållande av redovisningstjänster, för registrering och ackumulering i redovisningsregister skriftligen på order av chefen för den ekonomiska enheten, som är ensam ansvarig för den information som skapas som ett resultat;
• ett redovisningsobjekt återspeglas (återspeglas inte) av huvudrevisorn eller annan tjänsteman som har anförtrotts redovisningen eller av en person med vilken avtal har slutits om tillhandahållande av redovisningstjänster, i bokföringen (bokslutet på grundval av en skriftlig order från chefen för den ekonomiska enheten, som är ensam ansvarig för riktigheten av presentationen av den ekonomiska enhetens finansiella ställning per rapportdagen, de finansiella resultaten av dess verksamhet och kassaflöden för rapporteringsperioden.

Vi noterar att i kraft av art. 7 å bokföringslagen ligger organisationen av bokföringen och förvaringen av relevanta handlingar inom institutionschefens behörighet. Chefen har rätt att överföra underhållet av räkenskapshandlingar och utarbetandet av rapporter baserade på det, enligt reglerna i Rysslands lagstiftning, enligt ett kontrakt (avtal) till en annan institution, organisation (centraliserad redovisningsavdelning). Samtidigt fattar institutionschefen beslut inom sin behörighet, vilket bestäms av ingående dokument och kontrakt.

Av bestämmelserna i punkt 6 i instruktion nr 191n följer att räkenskapsutlåtanden (budget) undertecknas av institutionens chef och huvudrevisor. Former för redovisning (budget) som innehåller planerade (prognos) och analytiska indikatorer undertecknas också av chefen för den finansiella och ekonomiska tjänsten (om den finns i institutionens struktur) och (eller) den person som ansvarar för genereringen av analytisk information .

Redovisningsutdrag (budget) som upprättas av den centraliserade redovisningsavdelningen undertecknas av chefen för institutionen som överförde redovisningen, chefen och specialistrevisorn för den centraliserade redovisningsavdelningen som utför redovisningen.

Presentationen av den centraliserade redovisningsavdelningen av institutets finansiella rapporter för vilken den centraliserade redovisningsavdelningen för bokföring för användare av bokslutet utförs i samförstånd med chefen för den angivna institutionen.

Avtalet om överföring av budget (redovisning) redovisning till centraliserad redovisning (bilaga till avtalet) måste fastställa regler för interaktionen mellan chefen för institutionen med redovisningsavdelningen, innehållande obligatoriska garantier för tillhandahållande av snabb, hög kvalitet, tillförlitlig och snabb information i enlighet med Ryska federationens lagstiftning, inklusive på begäran av institutionens chef, förfarandet för informationsinteraktion mellan institutionens chef (ansvariga personer) och den centraliserade redovisningsavdelningen, förfarandet för utbyte av elektroniska dokument och information, förfarandet för att behandla och acceptera primära redovisningsdokument för redovisning, reglering av organisationen av interaktionen mellan den centraliserade redovisningsavdelningen och chefen (ansvariga personer) för institutionen i andra frågor som är nödvändiga för att fatta ekonomiska och affärsbeslut efter ämnet redovisning.

Dessutom måste avtalet ange ansvaret för den centraliserade redovisningsavdelningen för att uppfylla skyldigheter att upprätthålla budget (bokföring) register, lagra dokument, utöva intern kontroll över riktigheten av affärstransaktioner och (eller) att förbereda primära redovisningsdokument, för att säkerställa aktualiteten för bildandet av budgeten (redovisning) ) och skatterapportering, om utarbetande av betalningsdokument och andra funktioner som tillhandahålls av de delegerade befogenheterna.

I enlighet med del 1 i art. 28.1 i Ryska federationens kod för administrativa brott, är skälen till att inleda ett ärende om ett administrativt brott, särskilt:

• direkt upptäckt av tjänstemän med behörighet att upprätta protokoll om administrativa förseelser av tillräckliga uppgifter som tyder på förekomsten av en administrativ förseelse;
• material som tagits emot från brottsbekämpande myndigheter, såväl som från andra statliga organ, lokala myndigheter och offentliga sammanslutningar som innehåller data som indikerar förekomsten av ett administrativt brott;
• meddelanden och uttalanden från enskilda och juridiska personer, meddelanden i media som innehåller uppgifter som indikerar förekomsten av ett administrativt brott.

Baserat på del 1 av art. 28.3 i Ryska federationens kod för administrativa förseelser upprättas protokoll om administrativa förseelser av tjänstemän från organ som är behöriga att behandla fall av administrativa förseelser i enlighet med kapitel. 23 i Ryska federationens kod för administrativa brott, inom det relevanta organets behörighet.

Upprätta protokoll enligt art. 15.15.16 Koden för administrativa brott i Ryska federationen har rätt till inspektörer från Ryska federationens kontokammare, auktoriserade tjänstemän för kontroll- och redovisningsorgan för konstituerande enheter i Ryska federationen, tjänstemän från det federala finansministeriet. Med stöd av del 2 i art. 28.3 i Ryska federationens kod för administrativa brott, listan över tjänstemän som har rätt att utarbeta protokoll om administrativa förseelser upprättas av auktoriserade federala verkställande myndigheter och auktoriserade verkställande myndigheter för konstituerande enheter i Ryska federationen i enlighet med uppgifterna och funktioner som tilldelas dessa organ genom federal lagstiftning.

Baserat på Art. 23.1 i Ryska federationens kod för administrativa brott, övervägande av fall av administrativa brott, vars ansvar fastställs i art. 15.11 Koden för administrativa brott i Ryska federationen, faller inom fredsdomarnas behörighet. Samtidigt, om ett sådant administrativt brott begås av militär personal och medborgare som kallas till militär utbildning, faller prövningen av ärendet inom garnisonens militärdomstolars behörighet. Beslut i ett ärende om förvaltningsbrott för grov överträdelse av reglerna för redovisning och uppställning av bokslut ska fattas senast tre månader från den dag då förvaltningsbrottet begicks.

Instruktioner om förfarandet för att tillämpa Ryska federationens budgetklassificering, godkända. Genom order från Ryska federationens finansministerium av den 1 juli 2013 nr 65n.

Federal lag av 6 december 2011 nr 402-FZ "Om redovisning".

Instruktioner om förfarandet för upprättande och inlämnande av års- och kvartalsbokslut för statliga (kommunala) budget- och autonoma institutioner, godkända. Genom order från Ryska federationens finansministerium av den 25 mars 2011 nr 33n.

Instruktioner för tillämpningen av den enhetliga kontoplanen för offentliga myndigheter (statliga organ), lokala myndigheter, förvaltningsorgan för statliga fonder utanför budgeten, statliga vetenskapsakademier, statliga (kommunala) institutioner, godkända. Genom order från Ryska federationens finansministerium av den 1 december 2010 nr 157n.

Revisioner och inspektioner av finansiell och ekonomisk verksamhet vid statliga (kommunala) institutioner, nr 4, 2018