Obowiązkowy audyt dla federalnego przedsiębiorstwa unitarnego 44 Ustawy federalne. Obowiązkowe kryteria audytu. Skrócone zestawienie korekt księgowych na podstawie wyników audytu
W celu poprawy jakości ładu korporacyjnego w spółkach akcyjnych z udziałem państwa poprzez ujednolicenie i uregulowanie trybu organizacji interakcji z audytorem zewnętrznym w spółkach akcyjnych zarządzam:
2. Departament Technologii Informacyjnych (Yu.P. Kholodnyakov) wraz z Działem Technologii Korporacyjnej (V.V. Semerikova) muszą do 02.05.2016 zapewnić publikację Zaleceń metodologicznych dotyczących organizacji i przeprowadzenia obowiązkowego audytu finansowego (księgowego) oświadczenia na oficjalnej stronie internetowej Federalnej Agencji Zarządzania Majątkiem, a także umieszczenie na Międzyresortowym Portalu Zarządzania Majątkiem Państwowym.
3. Zastrzegam sobie kontrolę nad realizacją niniejszego zamówienia.
Wytyczne
w sprawie organizacji i przeprowadzenia obowiązkowego badania sprawozdań finansowych (księgowych).
(zatwierdzone zarządzeniem Federalnej Agencji Zarządzania Majątkiem Państwowym z dnia 21 stycznia 2016 r. nr 12)
Wstęp
Współpraca zarządu (rady nadzorczej), w tym jej komitetu audytu, z audytorem zewnętrznym zapewniającym weryfikację rzetelności sprawozdań rachunkowych (finansowych) jest jednym z ważnych obszarów organizacji efektywnego systemu ładu korporacyjnego w spółce.
Główne aspekty takiej interakcji to:
Organizacja i przeprowadzenie konkursu na wybór firmy audytorskiej, w tym opracowanie lub aktualizacja procedury przeprowadzenia otwartego konkursu na wybór audytora zewnętrznego, jego zaplanowanie, powołanie komisji konkursowej, przygotowanie dokumentacji, przeprowadzenie konkurencji, zawarcie umowy z audytorem zewnętrznym oraz
Współpraca z audytorem zewnętrznym w procesie weryfikacji przez audytora zewnętrznego wiarygodności sprawozdań rachunkowych (finansowych), co powinno obejmować zapewnienie koordynującej roli komitetu audytu w celu zorganizowania efektywnej interakcji roboczej, interakcji na etapie sporządzania raportu na wynikach audytu, przegląd wyników audytu, regularna interakcja w zakresie oceny jakości oraz zapewnienie niezależności audytora zewnętrznego.
Załącznik 1. Przykładowy proces organizacji i przeprowadzania badania ustawowego sugeruje przykładowe etapy interakcji, ich pożądany harmonogram oraz odpowiedzialne struktury/działy/osoby.
Najbardziej optymalne wydaje się pełnienie roli koordynującej w organizacji i przeprowadzaniu audytu zewnętrznego przez komisję audytu powołaną przez zarząd spółki. W przypadku braku komitetu audytu jego rolę w zapewnieniu wymaganego poziomu efektywności działań audytu zewnętrznego może przejąć jeden z członków zarządu posiadający niezbędne kwalifikacje w zakresie sprawozdawczości finansowej i kontroli wewnętrznej.
1. Organizacja i przeprowadzenie otwartego konkursu na firmę audytorską
Tworzenie relacji z audytorem zewnętrznym rozpoczyna się od zorganizowania i przeprowadzenia konkursu na audytora zewnętrznego*(1), który będzie świadczył na rzecz spółki usługi audytu zewnętrznego. Firma audytorska wybrana w takim konkursie jest następnie rekomendowana przez zarząd (w ramach rozpatrywania spraw przygotowanych na doroczne walne zgromadzenie akcjonariuszy) walnemu zgromadzeniu akcjonariuszy do zatwierdzenia, zgodnie z wymogami ustawy federalnej nr 208 -FZ z dnia 26 grudnia 1995 r. „O spółkach akcyjnych” , zgodnie z którym walne zgromadzenie akcjonariuszy musi co roku zatwierdzać organizację - audytora zewnętrznego. Przed rozpoczęciem konkursu Rada Dyrektorów, zgodnie z wymogami ustawy federalnej nr 208-FZ z dnia 26 grudnia 1995 r. „O spółkach akcyjnych”, przygotowuje propozycje dotyczące wysokości wynagrodzenia za usługi podmiotu zewnętrznego rewident księgowy. Konkretny koszt badania sprawozdań finansowych ustalany jest w trakcie przetargu i ustalany w umowie.
W ramach tego dokumentu do kapitału docelowego (zakładowego) zalicza się organizacje, w których udział własności państwowej wynosi co najmniej 25 procent, a także korporacje państwowe, spółki państwowe, państwowe przedsiębiorstwa unitarne lub komunalne przedsiębiorstwa unitarne. Tryb przygotowania dokumentacji i przeprowadzenia konkursu na wybór audytora zewnętrznego dla takich spółek akcyjnych regulują dokumenty regulacyjne określone w Załączniku nr 2:
1.1. Opracowanie/aktualizacja procedury przeprowadzenia otwartego konkursu na wybór audytora zewnętrznego
Wybór audytora odbywa się w drodze otwartego konkursu (uregulowanego w art. 48 – 53 44-FZ), tj. informacja o zamówieniu przekazywana jest przez spółkę organizującą konkurs nieograniczonej liczbie osób poprzez zamieszczenie w jednolitym systemie informatycznym ogłoszenia o konkursie, dokumentacji konkursowej oraz nałożenia na uczestników konkursu jednolitych wymagań.
Zaleca się, zgodnie z postanowieniami regulacyjnych aktów prawnych określonych w ust. 1 niniejszych Zaleceń, opracowanie i zatwierdzenie dokumentu wewnętrznego ustalającego tryb przeprowadzenia otwartego konkursu na prawo do zawarcia umowy o obowiązkowy audyt rachunkowości oraz raportowanie księgowe (finansowe). Odpowiedni dokument wewnętrzny (zwany dalej Procedurą) musi zostać zatwierdzony przez uprawniony organ zarządzający firmy organizującej konkurs. Zaleca się zatwierdzenie Procedury przez zarząd spółki, a dokument powinien w szczególności regulować następujące kwestie:
Planowanie zawodów;
Utworzenie komisji konkursowej;
Przygotowanie dokumentacji przetargowej;
Zasady rejestracji i składania wniosków do konkursu;
Przeprowadzenie otwartego konkursu;
Zawarcie umowy z audytorem zewnętrznym.
Inicjatywa opracowania/aktualizacji i zatwierdzenia niniejszej Procedury musi wyjść od komitetu audytu spółki. Również w przypadku braku komisji audytu inicjatywa może wyjść od jednego z członków zarządu posiadającego niezbędne kwalifikacje w zakresie sprawozdawczości finansowej i kontroli wewnętrznej, którego kandydaturę określił prezes zarządu dyrektorzy. W okresie, w którym nie utworzono komitetu audytu i nie zidentyfikowano członka zarządu odpowiedzialnego za pełnienie roli koordynującej jako przewodniczącego rady dyrektorów, inicjatywa opracowania/aktualizacji i zatwierdzenia Procedury prowadzenia otwarty konkurs na prawo do zawarcia umowy o obowiązkowy audyt rachunkowości i rachunkowości (sprawozdawczość finansowa może pochodzić z jednostki strukturalnej firmy, której kompetencje obejmują odpowiednią funkcjonalność.
Wskazane jest, aby dokument był opracowany/aktualizowany i zatwierdzony przez właściwy uprawniony organ firmy organizującej konkurs przed powołaniem komisji konkursowej i rozpoczęciem przygotowywania dokumentacji konkursowej.
Poniżej znajdują się krótkie uwagi dotyczące ewentualnej treści głównych punktów Procedury (pkt. 1.2 – 1.6).
1.2. Planowanie zawodów
Od 1 stycznia 2016 roku spółki mają obowiązek planowania zakupów, w tym planowania nabycia usług audytorskich.
Zgodnie z art. 16 44-FZ koszty przeprowadzenia obowiązkowego audytu muszą zostać ujęte w planie zamówień sporządzonym przez spółkę organizującą konkurs na okres objęty budżetem, tj. przez okres co najmniej 3 lat.
Artykuł 5 307-FZ przewiduje otwarty konkurs na wybór audytora zewnętrznego co najmniej raz na pięć lat*(2). Wiele firm uważa za wskazane zorganizowanie konkursu z zawarciem umowy na kilka lat. W związku z tym organizator konkursu musi zapewnić kontrolę nad prawidłowym uwzględnieniem niezbędnych informacji w planie zamówień.
Tworzenie/zmiana planu zakupów dokonywana jest przez spółkę zgodnie z procedurą obowiązującą w spółce i w ustalonych przez spółkę terminach.
Zatwierdzony plan zakupów publikowany jest w jednolitym systemie informacyjnym*(3) w terminie 3 dni roboczych od dnia zatwierdzenia lub zmiany planu.
1.3. Utworzenie komisji konkursowej
Zgodnie z art. 39 44-FZ uprawniony organ przedsiębiorstwa organizujący zamówienie tworzy komisję konkursową, która organizuje i przeprowadza konkurs na wybór audytora zewnętrznego.
Z uwagi na fakt, że wyniki wyboru audytora zewnętrznego zgodnie z prawem muszą zostać zatwierdzone przez walne zgromadzenie akcjonariuszy, zaleca się, aby komisja audytu spółki (w przypadku jej nieobecności zarząd) działała jako uprawniony organ.
Na czele komisji konkursowej może stanąć przewodniczący komisji audytu lub inny członek zarządu. W jego skład mogą wchodzić członkowie komitetu audytu, a także kierownik komórki audytu wewnętrznego (jeżeli w strukturze spółki istnieje taka komórka).
Zgodnie z 44-FZ (art. 39) w skład komisji konkursowej powinny wchodzić przede wszystkim osoby, które przeszły przekwalifikowanie zawodowe lub szkolenie zaawansowane w zakresie zakupów, a także osoby posiadające specjalistyczną wiedzę związaną z dziedziną badania sprawozdań finansowych.
W skład komisji konkursowej może wchodzić upoważniony przedstawiciel Federalnej Agencji Zarządzania Majątkiem. Zgodnie z zarządzeniem Federalnej Agencji Zarządzania Majątkiem z dnia 22 lutego 2011 r. Nr 48 (pkt 2.2), po otrzymaniu wniosku od organizatora konkursu o włączenie przedstawiciela Federalnej Agencji Zarządzania Majątkiem w skład komisji konkursowej Federalna Agencja Zarządzania Majątkiem przygotowuje odpowiednią decyzję nie później niż w ciągu 5 dni roboczych.
Ponadto na wniosek firmy organizującej konkurs w skład komisji konkursowej mogą wchodzić członkowie SRO (organizacji samoregulacyjnych) organizacji audytorskich.
Członkami komisji nie mogą być osoby fizyczne:
Którzy brali udział jako eksperci w przeprowadzeniu ekspertyzy dokumentacji konkursowej i wniosków przeprowadzonej w trakcie selekcji prekwalifikacyjnej, oceniającej spełnianie przez uczestników konkursu dodatkowych wymagań;
Główny księgowy;
Osoby, które złożyły wnioski lub są pracownikami organizacji, które złożyły wnioski;
Na kogo mogą wpływać uczestnicy konkursu (w tym osoby fizyczne będące uczestnikami (akcjonariuszami) tych organizacji, członkowie ich organów zarządzających, wierzyciele);
Osoby pozostające w związku małżeńskim lub bliskim powiązaniu rodzinnym z szefem firmy organizującej konkurs;
Urzędnicy organu kontrolnego w zakresie zamówień publicznych sprawujący bezpośrednio kontrolę w zakresie zamówień publicznych.
Jeżeli wskazane osoby zostaną zidentyfikowane jako członkowie komisji konkursowej, organizator zawodów ma obowiązek niezwłocznie zastąpić je innymi osobami spełniającymi ustalone wymagania.
Zastąpienie członka komisji konkursowej następuje na podstawie decyzji uprawnionego organu spółki, która podjęła decyzję o utworzeniu komisji konkursowej.
Komisja konkursowa składa się z reguły z co najmniej pięciu osób. Komisja konkursowa musi zostać utworzona nie później niż 60 dni przed terminem złożenia rocznego sprawozdania księgowego przewidzianym w obowiązujących przepisach. Skład komisji konkursowej ustalany jest przez komisję audytu i zatwierdzany zarządzeniem organu wykonawczego spółki.
Od decyzji komisji podjętej z naruszeniem wymogów 44-FZ każdy uczestnik konkursu może odwołać się w określony sposób i unieważnić decyzję organu kontrolnego w zakresie zamówień * (4).
Zgodnie z art. 46 44-FZ negocjacje pomiędzy członkami komisji konkursowej a organizacją audytową w sprawie jej propozycji konkurencyjnej nie są dozwolone przez cały okres trwania konkursu otwartego.
Komisja konkursowa może zaangażować wyspecjalizowaną organizację do przygotowania dokumentacji przetargowej i organizacji konkursu, pod warunkiem że organizacja ta nie będzie brała udziału w konkursie (art. 40 44-FZ).
Regulamin komisji konkursowej może stanowić część ogólnej procedury przeprowadzenia konkursu na audytora zewnętrznego lub może zostać opracowany jako odrębny dokument.
1.4. Przygotowanie dokumentacji konkursowej
Przygotowując się do przeprowadzenia otwartego konkursu na audytora zewnętrznego, firma organizująca konkurs ma obowiązek przygotować:
Ogłoszenie o przetargu nieograniczonym;
Dokumentacja konkursowa.
Przygotowując te dokumenty, firma organizująca konkurs musi zwrócić szczególną uwagę na opracowanie następujących ważnych parametrów:
Opis przedmiotu zamówienia;
Wymagania wobec uczestników konkursu;
Początkowa (maksymalna) cena umowy audytowej;
Wymagania dotyczące treści propozycji konkursowej uczestników konkursu;
Kryteria oceny wniosków uczestników konkursu;
Warunki umowy o przeprowadzenie audytu obowiązkowego.
Firma organizująca konkurs może zaangażować na podstawie umowy wyspecjalizowaną organizację do wykonywania określonych zadań, w tym opracowywania dokumentacji konkursowej, dokumentacji aukcyjnej, umieszczania ogłoszenia o konkursie otwartym w jednolitym systemie informatycznym oraz wykonywania innych funkcji, z wyjątkiem powołania komisji i zatwierdzenia opracowanych dokumentów.
1.4.1. Przygotowanie ogłoszenia o przetargu nieograniczonym
Wymagania dotyczące ogłoszenia przetargu nieograniczonego znajdują się w Załączniku nr 3.
1.4.2. Przygotowanie dokumentacji przetargowej
Dokumentacja konkursowa zawiera specyfikację techniczną oraz projekt umowy.
Specyfikacje techniczne zgodnie z art. 50 44-FZ muszą zawierać informacje określone w dodatku 4:
Niedopuszczalne jest ustalanie w dokumentacji przetargowej wymagań, które pociągają za sobą ograniczenie liczby uczestników konkursu otwartego lub ograniczenie dostępu do udziału w konkursie otwartym.
1.4.3. Opis przedmiotu zamówienia
Przedmiotem zamówienia w przetargu nieograniczonym na audyt są usługi audytorskie, tj. niezależna weryfikacja sprawozdań rachunkowych (finansowych) w celu wyrażenia opinii o wiarygodności tych sprawozdań.
Aby stworzyć obiektywny obraz przedmiotu zamówienia, zaleca się zawarcie w dokumentacji przetargowej informacji niezbędnych i wystarczających do zapoznania uczestników przetargu nieograniczonego z działalnością Zamawiającego, a także ze środowiskiem, w którym te działania są prowadzone .
O rodzajach działalności prowadzonej przez Klienta;
O obecności oddziałów u Klienta i ich lokalizacji;
Od tego, czy klient posiada inwestycje w spółkach zależnych i zależnych;
O obecności usługi audytu wewnętrznego i innych usług kontrolnych u klienta;
Od ogólnej liczby pracowników, w tym liczby pracowników w usługach księgowych i finansowych;
Systemy i oprogramowanie informatyczne służące do sporządzania sprawozdań rachunkowych (finansowych);
O posiadaniu przez klienta papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu zorganizowanego;
Inne wskaźniki charakteryzujące skalę działalności Klienta i mające wpływ na zakres audytu.
1.4.4. Wymagania wobec uczestników konkursu
Aby wziąć udział w konkursie, organizacje audytowe muszą spełniać jednolite wymagania art. 31 44-FZ.
Zgodnie z wymogami ustawy federalnej 307-FZ:
Informacje o uczestniku konkursu muszą być zawarte w rejestrze samoregulacyjnej organizacji audytorów;
Organizacja audytowa jest zobowiązana do poddania się zewnętrznej kontroli jakości swojej pracy;
W okresie trwania konkursu i przewidywanego podpisania umowy uczestnik konkursu nie powinien podlegać zawieszeniu członkostwa w samoregulacyjnej organizacji audytorów.
Jeżeli firma organizująca posiada informacje stanowiące tajemnicę państwową, wskazane jest uwzględnienie w wymaganiach stawianych uczestnikom konkursu posiadania licencji FSB Rosji na prawo do pracy z informacjami stanowiącymi tajemnicę państwową przez okres obowiązywania umowy o świadczenie usług audytorskich.
Do przeprowadzenia audytu zewnętrznego organizator konkursu powołuje organizację audytującą niezależną w stosunku do audytowanego podmiotu. Uczestnik przetargu musi wykazać się niezależnością od podmiotu audytowanego w zakresie wymogów określonych w art. 8 307-FZ oraz Zasadami niezależności biegłych rewidentów i organizacji audytorskich oraz złożyć odpowiednie oświadczenie o niezależności.
Organizator konkursu ma prawo wykluczyć organizację audytową z udziału w konkursie na każdym etapie jego przebiegu. Jeżeli organizator na podstawie przekazanych danych uzna, że podane informacje są nieprawdziwe, wówczas uczestnik konkursu zostaje usunięty jako osoba, która podała fałszywe informacje (art. 53 44-FZ).
1.4.5. Ustalenie początkowej (maksymalnej) ceny kontraktu audytowego
W oparciu o wymagania 44-FZ wskazane jest, aby Autoryzowany Oddział Spółki – organizator zawodów określił i uzasadnił wyjściową (maksymalną) cenę zamówienia (NMCP) dla audytu w oparciu o metodę porównywalną ceny rynkowe (analiza rynku).
W związku z tym przygotowując propozycję finansową, wymagania Rozporządzenia Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Federacji Rosyjskiej z dnia 2 października 2013 r. Nr 567 „W sprawie zatwierdzenia zaleceń metodologicznych dotyczących stosowania metod określania początkowej (maksymalnej) cena kontraktu, cena kontraktu zawartego z jednym dostawcą (wykonawcą, wykonawcą)”.
Metoda porównywalnych cen rynkowych polega na ustaleniu NMCP w oparciu o informacje o cenach rynkowych (zwane dalej informacjami cenowymi).
Przy ustalaniu NMDC w celu uzyskania informacji cenowych zaleca się skierowanie wniosków do co najmniej pięciu organizacji audytorskich, które spełniają ustalone wymagania i posiadają niezbędne doświadczenie w charakterze i zakresie usług audytorskich za okres ostatnich trzech lat. Wybierane są firmy audytorskie, których informacje są ogólnodostępne (media, Internet itp.).
Zaleca się zawarcie w zapytaniu o informację cenową:
Szczegółowy opis przedmiotu zamówienia (patrz wyżej);
Wykaz informacji niezbędnych do ustalenia wielkości i jakości usług audytorskich;
Podstawowe warunki wykonania umowy o audyt, m.in. tryb przeprowadzenia audytu, planowany termin podpisania i wykonania umowy, tryb płatności za usługi;
Terminy przekazywania informacji cenowych;
Informacja, że zbieranie informacji cenowych nie pociąga za sobą żadnych obowiązków firmy organizującej konkurs;
Wskazanie, że z odpowiedzi na zapytanie co do zasady można ustalić cenę usługi za jedną osobogodzinę pracy specjalistów wykonawcy oraz łączną cenę umowy o przeprowadzenie audytu na zasadach określonych w ust. wniosek;
Okres obowiązywania proponowanej ceny, kalkulacja takiej ceny w celu zapobieżenia celowemu zawyżeniu lub zaniżeniu cen usług audytorskich.
Zapytania o propozycje cenowe wysyłane przez firmę organizującą do organizacji audytowych w celu dalszego ustalenia NMDC muszą być identyczne, mieć standardową strukturę i zawierać jedną listę wymagań i warunków świadczenia obowiązkowych usług audytowych. W przeciwnym razie porównanie cen takich propozycji w procesie kalkulacji NMDC będzie nieprawidłowe.
Na podstawie otrzymanych informacji Autoryzowany Oddział Spółki – organizator zawodów ustala NDMC. Wskazane jest, aby zalecenia dotyczące wielkości NDMC zostały rozpatrzone i zatwierdzone przez Komisję Audytu/Zarząd Spółki przed powołaniem Komisji Przetargowej i przed rozpoczęciem przygotowywania wymagań co do treści oferty przetargowej.
1.4.6. Wymagania dotyczące treści propozycji konkursowej uczestników konkursu
Firma organizująca konkurs przygotowuje opis propozycji uczestnika konkursu otwartego, określa formę i skład zgłoszenia konkursowego oraz instrukcję jego wypełniania. Dokumenty te sporządzane są zgodnie z wymogami art. 51 44-FZ, z uwzględnieniem cech przewidzianych w Zaleceniach Metodologicznych dotyczących organizowania i przeprowadzania przetargów nieograniczonych na prawo do zawarcia umowy o przeprowadzenie audytu rachunkowości ( finansowe) sprawozdania organizacji określone w art. 5 części 4 ustawy federalnej „O działalności audytorskiej” (zatwierdzone przez Radę ds. Działalności audytowej przy Ministerstwie Finansów Federacji Rosyjskiej w dniu 18 września 2014 r., protokół nr 14).
1.4.7. Kryteria oceny wniosków uczestników konkursu
Aby ocenić propozycje uczestników konkursu, można skorzystać z jednej z dwóch metod:
1. Pierwsza polega na zastosowaniu do oceny 100-punktowej skali.
2. Druga metoda polega na wykorzystaniu wzorów matematycznych.
Szczegółowe informacje znajdują się w Załączniku 6.
Zgodnie z 44-FZ, w celu oceny ofert uczestników postępowania zamawiający ustala w dokumentacji przetargowej co najmniej dwa z poniższych kryteriów.
A. Cena kontraktowa.
B. Kryteria pozakosztowe:
Cechy jakościowe;
Kwalifikacje uczestników konkursu, w tym dostępność środków finansowych i rzeczowych, doświadczenie zawodowe związane z przedmiotem zamówienia oraz reputacja biznesowa, specjaliści i inni pracownicy o określonym poziomie umiejętności.
Kryteria i ich wartości nieokreślone w dokumentacji przetargowej nie mogą być wykorzystywane do oceny ofert.
1.4.8. Przygotowanie umowy na przeprowadzenie audytu obowiązkowego
Zgodnie z art. 37 ust. 1 44-FZ, jeżeli podczas konkursu NMCD przekracza 15 milionów rubli, a zwycięzca konkursu, z którym zawarta jest umowa, zaoferuje cenę o 25% lub więcej niższą niż cena cena początkowa (maksymalna), umowa audytu zostaje zawarta dopiero po złożeniu przez zwycięzcę konkursu zabezpieczenia wykonania umowy. Wysokość zabezpieczenia musi być półtora raza większa niż wysokość zabezpieczenia wykonania umowy określona w dokumentacji przetargowej, ale nie mniejsza niż wysokość zaliczki (jeżeli w umowie przewidziano wpłatę zaliczki) . Ewentualnie zwycięzca konkursu musi przedstawić informacje potwierdzające jego dobrą wiarę na dzień złożenia wniosku.
Do takich informacji zaliczają się informacje zawarte w rejestrze umów zawartych przez spółkę, potwierdzające spełnienie przez uczestnika konkursu:
W ciągu roku przed dniem złożenia wniosku o udział w konkursie trzy lub więcej umów o przeprowadzenie audytu [w tym przypadku wszystkie umowy muszą zostać zrealizowane bez nałożenia na takiego uczestnika kar (grzywny, kar)];
Albo w ciągu dwóch lat przed dniem złożenia wniosku o udział w konkursie w przypadku czterech lub więcej umów o audyt (w tym przypadku co najmniej 75% umów musi zostać zrealizowanych bez nałożenia kar na takiego uczestnika);
Albo w ciągu trzech lat przed datą złożenia wniosku o udział w konkursie trzy lub więcej umów o przeprowadzenie audytu (wszystkie umowy muszą zostać zrealizowane bez narażania takiego uczestnika na kary).
W tych przypadkach cena jednej z tych umów nie może być niższa niż 20% ceny, po której uczestnik przetargu zaproponował zawarcie umowy o wykonanie.
Umowa musi zawierać następujące warunki:
1) że cena zamówienia jest stała i ustalona na cały okres jej realizacji;
2) o odpowiedzialności zamawiającego i wykonawcy za niewykonanie lub nienależyte wykonanie zobowiązań wynikających z umowy;
3) o trybie i warunkach płatności za usługę (w jakiej formie płatność będzie dokonana, czy przewidziana jest wpłata zaliczki, a także wysokość zaliczki, termin i tryb jej płatności, termin i procedura płatności za świadczone usługi);
4) o trybie i warunkach świadczonej usługi;
5) o ewentualnym ustanowieniu zabezpieczenia wykonania umowy (sposób, wysokość, termin zabezpieczenia, szczegóły dokumentów potwierdzających jego ustanowienie) w przypadku, gdy początkowa (maksymalna) cena zamówienia przy zakupie usługi przekracza kwotę ustaloną przez Rząd Federacji Rosyjskiej.
Przy zawieraniu umowy z przedsiębiorstwem przemysłu obronnego gwarancja bankowa wystawiana jako zabezpieczenie wykonania umowy, jeżeli zwycięzca konkursu, z którym zawierana jest umowa, zaoferuje cenę o 25% lub więcej niższą od ceny początkowej (maksymalnie ) cena, musi zostać wyemitowany przez bank znajdujący się w pierwszej dwudziestce, posiadający kapitał własny wynoszący co najmniej 20 miliardów rubli. oraz posiadanie długoterminowego ratingu kredytowego nadanego przez co najmniej jedną z agencji ratingowych akredytowanych w sposób określony przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, tj. Fitch Ratings (B+), Standard & Poor's (B+), Moody's Investors Service (B1) , „Ekspert RA” (A) (grupa C).
Należy pamiętać, że ustawa federalna nr 307-FZ przewiduje możliwość zawarcia umowy z audytorem zewnętrznym na okres do 5 lat. Jednakże ustawa federalna nr 208-FZ przewiduje coroczne zatwierdzanie audytora na dorocznym walnym zgromadzeniu akcjonariuszy.
W związku z tym, aby wyeliminować tę sprzeczność, wskazane jest zawarcie w umowie warunku możliwości rozwiązania umowy w przypadku podjęcia na Zwyczajnym Walnym Zgromadzeniu decyzji o zmianie biegłego rewidenta.
1,5. Przeprowadzenie otwartego konkursu
1.5.1. Ogłoszenie o przetargu nieograniczonym
Ogłoszenie o konkursie otwartym organizator konkursu musi zamieścić w jednolitym systemie informacyjnym (zakupki.gov.ru) co najmniej na dwadzieścia dni przed datą otwarcia kopert z wnioskami lub udostępnienia wniosków elektronicznych.
Organizator konkursu może jednocześnie zamieścić ogłoszenie o konkursie otwartym w dowolnych mediach lub zamieścić to ogłoszenie na stronach internetowych.
Zgodnie z art. 50 ustawy 44-FZ organizator konkursu wraz ze zgłoszeniem umieszcza dokumentację konkursową w jednolitym systemie informatycznym.
Po dacie opublikowania ogłoszenia organizator konkursu, na pisemny wniosek zainteresowanej osoby, w terminie dwóch dni roboczych od dnia otrzymania wniosku, ma obowiązek udostępnić tej osobie dokumentację konkursową w formie papierowej.
Organizator konkursu może wprowadzić zmiany w ogłoszeniu o konkursie otwartym nie później niż na pięć dni przed upływem terminu składania wniosków. Jednocześnie niedopuszczalna jest zmiana przedmiotu zamówienia oraz podwyższenie wysokości zabezpieczeń wniosków o dopuszczenie do udziału w przetargu nieograniczonym.
W terminie jednego dnia od dnia podjęcia ww. decyzji organizator konkursu ogłasza zmiany w sposób przewidziany dla zamieszczenia wstępnego ogłoszenia. Termin składania wniosków zostaje wydłużony tak, aby od dnia zamieszczenia zmian do ostatecznego terminu składania wniosków upłynęło co najmniej dziesięć dni roboczych. W przypadku dokonania takich zmian w ogłoszeniu o przetargu nieograniczonym w odniesieniu do konkretnej części, np. w przypadku wydzielenia odrębnej części do obowiązkowego audytu zgodnie z RAS (lub MSSF), termin składania wniosków ulega wydłużeniu w odniesieniu do tej konkretnej części. działka.
1.5.2. Procedura składania wniosków konkursowych
Zgłoszenia przetargowe przyjmowane są w siedzibie organizacji firmy. Termin przyjmowania wniosków konkursowych (data, godzina) oraz ich zakończenie ogłaszane są w ogłoszeniu o konkursie.
Oferty przygotowane przez organizacje audytowe należy składać organizatorowi konkursu terminowo, tak aby wpłynęły przed upływem terminu ich akceptacji.
Wszystkie oferty i poprawki do nich otrzymane po wyznaczonym terminie ich akceptacji zostaną odrzucone i zwrócone organizacjom audytowym bez otwierania.
Otrzymane oferty konkurencyjne są rejestrowane przez sekretarza spółki, a numer rejestracyjny oraz data i godzina jego otrzymania umieszczane są na zapieczętowanej kopercie.
Jeżeli koperta nie zostanie zaklejona lub ozdobiona niezgodnie z ustalonymi wymogami, nie zostanie otwarta. Jednocześnie w dzienniku dokonuje się odpowiednich adnotacji dotyczących rejestracji ofert konkurencyjnych: „niezapieczętowane” lub „sformułowane z naruszeniem wymagań”.
Za bezpieczeństwo nadesłanych zgłoszeń konkursowych odpowiada organizator konkursu.
Komisja konkursowa sporządza protokół otwarcia kopert i udostępnienia wniosków elektronicznych. Protokół podpisują wszyscy obecni członkowie komisji konkursowej niezwłocznie po otwarciu kopert i udostępnieniu wniosków elektronicznych. Nie później niż następnego dnia roboczego następującego po dniu podpisania niniejszego protokołu zostaje on zamieszczony w jednolitym systemie informatycznym.
Organizator konkursu zobowiązany jest zapewnić nagranie dźwiękowe otwarcia kopert i otwarcia dostępu do wniosków elektronicznych. Uczestnik przetargu nieograniczonego obecny przy tym postępowaniu ma prawo do nagrania audio i wideo otwarcia tych kopert oraz otwarcia określonego dostępu.
1.5.3. Procedura otwierania ofert
Koperty z wnioskami konkursowymi złożonymi przez organizacje audytowe przed upływem terminu ich składania otwiera komisja konkursowa zgodnie z datą i godziną określoną w ogłoszeniu w siedzibie organizatora konkursu.
Oferty wraz z ich zmianami, które nie zostaną otwarte w trakcie otwarcia ofert ze względu na przekroczenie terminu składania ofert, nie zostaną dopuszczone do dalszej oceny bez względu na okoliczności. Wycofane wnioski zwracane są do organizacji audytujących w stanie nieotwartym.
1.5.4. Przegląd i ocena wniosków konkurencyjnych
Zgodnie z art. 53 44-ФЗ Ocena wniosków uczestników postępowania przeprowadzana jest w terminie 20 dni od dnia otwarcia kopert/otwarcia dostępu do wniosków elektronicznych.
Wniosek o dopuszczenie do udziału w konkursie uznaje się za prawidłowy, jeżeli spełnia ustalone wymagania, ogłoszenie o zamówieniu i dokumentację konkursową, a uczestnik konkursu, który złożył taki wniosek, spełnia wymagania stawiane uczestnikowi konkursu i określone w dokumentacji konkursowej.
Komisja konkursowa odrzuca wniosek o dopuszczenie do udziału w konkursie, jeżeli uczestnik konkursu, który go złożył, nie spełnia wymagań stawianych uczestnikowi konkursu określonych w dokumentacji konkursowej lub wniosek taki zostanie uznany za niespełniający wymagań określonych w dokumentacji konkursowej.
Komisja konkursowa ocenia wnioski o udział w konkursie, które nie zostały odrzucone, w celu wyłonienia zwycięzcy konkursu w oparciu o kryteria określone w dokumentacji konkursowej.
Koszt usług ustalany jest według wzoru podanego w Załączniku nr 6 powyżej.
Dla innych wskaźników:
a) każdy członek komisji konkursowej samodzielnie ustala punkty za wskaźniki pozakosztowe;
b) dla każdego wskaźnika pozakosztowego wyświetlana jest średnia arytmetyczna wyniku;
c) sumuje się średnie arytmetyczne oceny uzyskane dla każdego wskaźnika pozakosztowego, w zaokrągleniu do części dziesiątych, i oblicza się łączny wynik dla każdej organizacji audytorskiej biorącej udział w konkursie.
Jeżeli do oceny wskaźników kryteriów pozakosztowych stosuje się wzory matematyczne zgodnie z ust. 21 - 24 Uchwały nr 1085, wówczas punkty każdy członek komisji musi obliczyć samodzielnie.
Zwycięzcą zostaje wnioskodawca, który uzyska największą łączną liczbę punktów.
Następnie sekretarz komisji generuje zbiorczy arkusz oceny, który przesyłany jest członkom komisji do zatwierdzenia i podpisany przez jej przewodniczącego.
Wyniki rozpatrzenia wniosków o udział w konkursie odnotowuje się w protokole rozpatrzenia i oceny wniosków o udział w konkursie.
Protokół komisji konkursowej przesyłany jest zarządowi spółki, a także zgodnie z wymogami 44-FZ zwycięzcy konkursu w terminie 3 dni od dnia wyboru organizacji audytowej.
Zgodnie z wymogami 208-FZ kompetencje zarządu spółki nie obejmują zaleceń dotyczących zatwierdzenia biegłego rewidenta na Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy. Jednakże w ramach zatwierdzenia przez zarząd porządku obrad walnego zgromadzenia akcjonariuszy zaleca się przesłanie wyników konkursu komisji audytu/zarządowi i ich późniejsze zatwierdzenie przez zgromadzenie akcjonariuszy.
Jeżeli spółka prowadzi sprawozdania finansowe nie tylko według rosyjskich standardów rachunkowości (RAS), ale także według międzynarodowych (MSSF), warunki i tryb przeprowadzenia konkursu powinny uwzględniać konieczność przeprowadzenia badania sprawozdań sporządzonych zgodnie z tych dwóch standardów i w związku z tym sporządzić dwa sprawozdania z audytu. W takim przypadku obie opinie może sporządzić albo ten sam wykonawca, albo wybrać różne firmy, z których jedna będzie badała sprawozdania finansowe sporządzone zgodnie z RAS, a druga sprawozdania sporządzone zgodnie z MSSF.
1.5.5. Uznanie konkursu za nieważny
Zgodnie z wymogami 44-FZ firma zawiera umowę z jedynym wykonawcą audytu, jeżeli konkurs zostanie unieważniony z następujących powodów:
1) po upływie terminu składania wniosków o udział w konkursie złożono tylko jeden wniosek spełniający wymogi określone w przepisach prawa i dokumentacji konkursowej;
2) na podstawie wyników rozpatrywania wniosków uznano, że tylko jeden spełnia wymogi prawa i dokumentacji konkursowej.
Spółka dokonuje zmian w harmonogramie (w razie potrzeby także w planie zakupów) oraz przeprowadza ponowny przetarg w przypadku unieważnienia przetargu z następujących przyczyn:
1) do upływu terminu składania wniosków o udział w konkursie nie wpłynął ani jeden taki wniosek;
2) na podstawie wyników rozpatrywania wniosków o udział w konkursie komisja konkursowa odrzuciła wszystkie wnioski.
Zawody powtarzane przeprowadzane są zgodnie z przepisami 44-FZ. Jednocześnie organizator konkursu skraca termin nadsyłania ogłoszeń i dokumentacji konkursowej do dziesięciu dni przed datą otwarcia kopert z wnioskami i udostępnienia wniosków elektronicznych. W takim przypadku cena początkowa (maksymalna) zamówienia może zostać podwyższona o nie więcej niż dziesięć procent ceny początkowej (maksymalnej) zamówienia określonej w dokumentacji przetargowej konkursu uznanego za nieważny.
1.6. Zawarcie umowy z audytorem zewnętrznym
Umowa zostaje zawarta na warunkach określonych w ogłoszeniu o zamówieniu lub zaproszeniu do udziału w ustaleniu wykonawcy, we wniosku o dopuszczenie do udziału w konkursie, w dokumentacji konkursowej oraz w ostatecznej propozycji uczestnika zamówienia, z którym zawierana jest umowa. .
Zgodnie z art. 37 ust. 2 44-FZ, jeżeli podczas przetargu początkowa (maksymalna) cena kontraktowa przekracza piętnaście milionów rubli, a uczestnik zamówienia, z którym zawarta jest umowa, proponowana jest cena kontraktowa, która wynosi dwadzieścia -pięć procent lub więcej niższa od początkowej (maksymalnej) ceny kontraktu, do zawarcia umowy dochodzi dopiero po złożeniu przez takiego uczestnika zabezpieczenia wykonania umowy w kwocie przekraczającej półtorakrotność kwoty zabezpieczenia wykonania zamówienia określonego w dokumentacji konkursowej, nie mniej jednak niż kwota zaliczki (jeżeli umowa przewiduje wpłatę zaliczki).
Zgodnie z wymogami 44-FZ zawarcie umowy o przeprowadzenie audytu ze zwycięzcą konkursu musi nastąpić nie później niż 20 dni od dnia zamieszczenia w jednolitym systemie informatycznym protokołu do rozpatrzenia i ocena ofert konkurencyjnych.
W związku z tym termin rozpatrzenia i zatwierdzenia proponowanej kandydatury przez zarząd i walne zgromadzenie akcjonariuszy jest ograniczony do określonych 10 dni.
Należy wziąć pod uwagę, że projekt umowy musi zostać przesłany zwycięzcy konkursu do podpisu nie później niż 10 dni od dnia publikacji protokołu wyników konkursu i musi być przez niego podpisany oraz odesłany wraz ze wszystkimi niezbędnymi załączoną dokumentację nie później niż 20 dni od dnia zamieszczenia protokołu przeglądu w jednolitym systemie informatycznym i oceny ofert konkursowych.
2. Współpraca z audytorem zewnętrznym w procesie weryfikacji przez audytora zewnętrznego wiarygodności sprawozdań rachunkowych (finansowych)
2.1. Koordynacyjna rola komitetu audytu w celu zapewnienia skutecznej interakcji roboczej*(5)
Komitet ds. audytu powinien dążyć do ustanowienia konstruktywnej i skutecznej relacji roboczej pomiędzy audytorem zewnętrznym a społeczeństwem. Relacje te muszą być rozwijane z uwzględnieniem wymogów etyki zawodowej, niezależności i obiektywizmu.
Aby zapewnić efektywną współpracę roboczą pomiędzy spółką a audytorem zewnętrznym podczas przeprowadzania ustawowego badania sprawozdań finansowych, zaleca się, aby komitet audytu odbył kilka osobistych posiedzeń w celu omówienia istotnych kwestii. Przy ustalaniu częstotliwości i regularności takich posiedzeń zaleca się kierować się przybliżonym schematem planowania posiedzeń komitetu audytu (Załącznik nr 1 do Zaleceń Metodycznych dotyczących organizacji pracy komitetów audytu).
Na początku każdego cyklu badania ustawowego komitet audytu upewnia się, że istnieją odpowiednie plany przeprowadzenia badania ustawowego.
Oczekiwano, że:
Audytor zewnętrzny będzie regularnie zapraszany na posiedzenia komitetu audytu;
Przewodniczący komitetu audytu oraz, w razie potrzeby, pozostali członkowie komitetu będą komunikować się okresowo z audytorem zewnętrznym;
Komitet audytu będzie spotykał się z audytorem zewnętrznym bez obecności kadry kierowniczej co najmniej raz w roku.
Wskazane jest odbycie posiedzenia komitetu audytu, na którym dokonane zostaną przeglądy głównych założeń strategii przygotowanej przez audytora zewnętrznego oraz podejścia do badania sprawozdań finansowych. Podczas takiego spotkania można rozważyć następujące kwestie:
Ogólne podejście audytora zewnętrznego do przeprowadzenia audytu i jego zakres;
W jaki sposób audytor zewnętrzny proponuje podejść do znaczącego ryzyka zniekształceń w sprawozdaniach księgowych (finansowych) spowodowanych oszustwami lub błędami;
Podział obowiązków pomiędzy spółką a audytorem zewnętrznym w procesie przeprowadzania badania sprawozdań finansowych, w tym koordynacja prac nad testowaniem systemu kontroli wewnętrznej nad sporządzaniem sprawozdań finansowych (ICFO) pomiędzy jednostkami liniowymi, kontrolą wewnętrzną i audytem wewnętrznym jednostki i audytor zewnętrzny;
zastosowanie przez audytora zewnętrznego koncepcji istotności w kontekście konkretnego badania;
Etapy i harmonogram audytu;
Interakcja informacyjna z kadrą kierowniczą spółki i jej zarządem (w tym z komisją audytu), w tym procedura, zasady i terminy raportowania przez audytora zewnętrznego informacji podlegających raportowaniu przez audytora zewnętrznego zgodnie ze standardami audytu;
Kluczowe ryzyka procesu interakcji;
Inne sprawy, które zdaniem komitetu audytu mogą mieć wpływ na badanie sprawozdania księgowego (finansowego).
Niezwykle ważnym spotkaniem jest posiedzenie komisji, na którym rozpatruje się raport biegłego rewidenta na temat sprawozdania księgowego (finansowego) spółki sporządzonego zgodnie z RAS (oraz w razie potrzeby MSSF) oraz raport z wyników badania.
Jeżeli zajdzie taka potrzeba oraz w celu poprawy efektywności współdziałania, Komitet Audytu może także zapraszać członków Komisji Audytu do udziału/uczestnictwa w tych posiedzeniach.
Inne rekomendowane działania komitetu audytu w ramach jego funkcji zapewnienia skutecznej interakcji z audytorem zewnętrznym na różnych etapach cyklu audytu, w tym oceny jakości interakcji, zostały omówione w dalszej części tego rozdziału.
2.2. Raport z audytu
Oprócz raportu z audytu audytor zewnętrzny może przygotować raport z wyników audytu, który przesyłany jest do kierownictwa spółki i (lub) zarządu (rady nadzorczej) – tzw. „list do kierownictwo". W ramach swojej funkcji polegającej na zapewnieniu kontroli i monitorowania procesu audytu zewnętrznego, przedmiotowe pismo musi zostać uprzednio rozpatrzone przez komitety audytu wraz ze sprawozdaniem z audytu przed jego rozpatrzeniem przez zarząd (radę nadzorczą).
Bazując na wiedzy o strukturze i działalności badanej jednostki, uzyskanej przez audytora zewnętrznego w trakcie badania, audytor zewnętrzny zamieszcza swoje uwagi i zalecenia w piśmie do kierownictwa. Powyższe spostrzeżenia i rekomendacje mają na celu usprawnienie systemu kontroli wewnętrznej lub rozwiązanie innych problemów i co do zasady zostały już omówione z przedstawicielami kierownictwa spółki. W ramach informacji o wynikach audytu zazwyczaj przekazywane są także odpowiedzi kierownictwa firmy.
Co do zasady, raport opisuje obserwacje zgodnie z ich klasyfikacją do kategorii – w kolejności malejącej, w zależności od ich istotności/ważności dla badanej jednostki oraz stopnia wpływu na wiarygodność informacji odzwierciedlonych w sprawozdaniu finansowym.
Ważne obserwacje wskazujące na istotne braki w systemie kontroli wewnętrznej, inne kwestie istotne dla realizacji pomyślnych działań;
Uwagi dotyczące mniej istotnych aspektów systemu kontroli wewnętrznej, innych kwestii, z których część została już doprowadzona do zgodności, inne mogą okazać się istotne w przyszłości;
Niedociągnięcia, których zalecenia są mniej istotne dla poprawy efektywności systemu kontroli wewnętrznej lub rozwiązania innych problemów, ale których wyeliminowanie może poprawić jakość raportowania i systemu kontroli wewnętrznej.
Nie wszystkie raporty mogą zawierać komentarze we wszystkich kategoriach. Komentarze dla każdej zidentyfikowanej kategorii są zwykle opisywane w następującej strukturze:
Obserwacja i opis istoty zidentyfikowanej przez audytora zewnętrznego nieprawidłowości dotyczącej salda rachunku, transakcji gospodarczej oraz faktu ujawnienia informacji.
Opis (możliwych) negatywnych konsekwencji, które wpłynęły lub mogą mieć wpływ na wskaźniki sprawozdawczości księgowej (finansowej) lub ujawniania informacji.
Zalecenia dotyczące środków zaradczych, które powinny mieć charakter praktyczny, ujawniają technologię umożliwiającą naprawienie błędu, jeśli błąd można naprawić. Jeżeli przyczyną błędów systematycznych jest brak odpowiednich procedur kontrolnych w systemie kontroli wewnętrznej, wówczas audytor wskazuje, które kontrole pozwolą uniknąć podobnych błędów w przyszłości.
Komentarze kierownictwa, które mają odzwierciedlać stanowisko kierownictwa na temat okoliczności zidentyfikowanych w „obserwacjach”, „wnioskach”, „zaleceniach”.
Komitet audytu powinien oceniać i monitorować działania podejmowane przez kadrę kierowniczą spółki w odpowiedzi na uwagi i zalecenia zawarte przez audytora zewnętrznego w piśmie do zarządu.
Praktyka sporządzania i składania kierownictwu raportu przez audytora zewnętrznego na podstawie wyników audytu może się różnić w zależności od podejścia i metodologii przyjętych przez każdą konkretną organizację audytującą.
2.3. Przegląd wyników audytu
Komitet audytu powinien dokonać przeglądu wyników audytu zewnętrznego, w tym wszelkich zmian w podejściu do audytu oraz wszelkich modyfikacji sprawozdania biegłego rewidenta. W szczególności zaleca się, aby komitet audytu dokonał przeglądu kluczowych osądów dokonanych i stosowanych w działalności księgowej i rewizji finansowej oraz omówił z audytorem zewnętrznym zarówno istotne sprawy, które powstały w trakcie badania, a które zostały następnie rozwiązane, jak i sprawy, które pozostają nierozwiązane. wyjaśnienie, dlaczego niektóre błędy pozostały nieskorygowane. Przegląd z biegłym rewidentem kwestii, które następnie zostały rozwiązane, a także nieskorygowanych zniekształceń, które są nieistotne w kontekście sprawozdania finansowego, może dostarczyć komitetowi audytu dodatkowych informacji na temat prawidłowości kontroli wewnętrznej lub wskazać podejście kierownictwa do sporządzenia sprawozdania finansowego i prezentacja sprawozdań finansowych, sprawozdawczość finansowa.
Zgodnie z międzynarodowymi standardami audytu i federalnymi standardami audytu, dla celów badania sprawozdań rachunkowych (finansowych), audytor zewnętrzny bierze pod uwagę system kontroli wewnętrznej tylko w zakresie, w jakim dotyczy on sporządzania sprawozdań rachunkowych (finansowych), wyboru i stosowania zasad rachunkowości i tylko w zakresie niezbędnym do dokonania przez audytora zewnętrznego odpowiednich procedur badania i wyrobienia sobie opinii o wiarygodności tych sprawozdań. Audytor zewnętrzny uwzględnia swoje spostrzeżenia uzyskane podczas audytu oraz zalecenia dotyczące zidentyfikowanych niedociągnięć określonego systemu kontroli wewnętrznej w raporcie z wyników audytu (przykładowy formularz patrz Załączniki 7a, 7b, 7c).
Międzynarodowa dobra praktyka zaleca, aby przedstawiciele firmy audytorskiej byli zapraszani na posiedzenia komitetu audytu podczas omawiania zagadnień związanych z funkcjonowaniem systemu kontroli wewnętrznej, w szczególności w celu wysłuchania raportu szefa audytu wewnętrznego.
Z kolei zgodnie z praktyką międzynarodową zaleca się, aby w raporcie rocznym znajdowała się część poświęcona pracom komitetu audytu, w której zawarte byłyby następujące informacje za ubiegły rok obrotowy:
Czy wykonawczy organ zarządzający spółki wraz z komitetem audytu dokonał przeglądu sprawozdań finansowych poświadczonych przez zewnętrznego audytora, czy omówił jakość stosowanych zasad rachunkowości oraz istotnych szacunków w sprawozdaniach finansowych spółki;
Czy audytorzy zewnętrzni omówili z komitetem audytu swój zawodowy osąd dotyczący jakości zastosowanych zasad i szacunków;
Czy członkowie komitetu audytu omawiali powyższe informacje na swoich posiedzeniach pod nieobecność kierownictwa i audytorów zewnętrznych;
Czy na podstawie rozmów z kadrą kierowniczą i audytorami zewnętrznymi komitet audytu uważa, że sprawozdania finansowe są rzetelne i zgodne we wszystkich istotnych aspektach z obowiązującymi standardami sprawozdawczości finansowej?
2.4. Regularna ocena jakości interakcji
Ważnym narzędziem zwiększania korzyści społecznej z pracy audytora zewnętrznego jest przeprowadzanie corocznej oceny efektywności interakcji z audytorem zewnętrznym. Procedura oceny pozwala zidentyfikować problemy pojawiające się w procesie interakcji, które wymagają omówienia z audytorem zewnętrznym, brane pod uwagę przy rozważaniu celowości kontynuowania z nim współpracy, a także ocenić udział odpowiedzialności samej firmy jeśli pojawią się takie problemy.
Wskazane jest przeprowadzenie takiej oceny na koniec cyklu audytu, po zakończeniu głównych prac nad interakcją z audytorem zewnętrznym, tj. w kwietniu - maju.
Rekomendacje zarządu (rady nadzorczej) dla walnego zgromadzenia akcjonariuszy w stosunku do spółki – audytor zewnętrzny co do zasady powinien być gotowy najpóźniej w lutym. Wyniki oceny mogą zostać uwzględnione zarówno w procesie kontynuacji pracy z tym audytorem, jak i przy przygotowaniu nowego konkursu na wybór audytora zewnętrznego. Wskazane jest, aby wyniki oceny dokonanej przez komisję audytu zostały wykorzystane przez komisję konkursową przy wyborze audytora zewnętrznego w trakcie konkursu.
Do oceny pracy audytora zewnętrznego zarząd (jej komitet audytu) może w szczególności kierować się następującymi kryteriami:
czy audytor zewnętrzny wdrożył uzgodniony plan audytu i powody ewentualnych zmian w planie, w tym zmiany w oszacowanym ryzyku audytu oraz pracy wykonanej przez audytora zewnętrznego w celu ograniczenia tego ryzyka do akceptowalnego poziomu;
Koszt (w tym procentowy wzrost kosztów usług audytora na skutek przepracowania dodatkowego czasu z uwagi na okoliczności zarówno zależne od firmy, jak i niezależne od niej, zmiana procentu kosztów dodatkowych w stosunku do okresu poprzedniego);
Harmonogram (w tym na przykład terminowość dostarczenia raportu z audytu);
Rekomendacje i korekty (np. liczba wdrożonych rekomendacji audytora zewnętrznego, powody, dla których rekomendacje audytora zewnętrznego nie zostały wdrożone (jeśli wystąpiły), procentowa zmiana w łącznej kwocie korekt wprowadzonych przez audytora w związku z zeszły rok);
Komunikacja (na przykład dostępność kierownictwa organizacji audytowej, stabilność zespołu audytowego, liczba powtarzających się próśb kierowanych do opinii publicznej, szybkość reakcji na prośby opinii publicznej);
Informacje zwrotne na temat audytu od kluczowych pracowników firmy zaangażowanych w proces audytu, np. głównego księgowego (dyrektora finansowego) lub kierownika służby audytu wewnętrznego.
2.5. Niezależność audytora zewnętrznego
Ponadto roczna ocena działalności audytora zewnętrznego przeprowadzona przez komitet audytu musi obejmować kryteria oceny niezależności i obiektywizmu audytora zewnętrznego w rozumieniu wymogów określonych w art. 8 ustawy federalnej 307-FZ i Zasadach niezależności Audytorów i Organizacji Audytowych Federacji Rosyjskiej. Ocena polega na analizie wszelkich relacji zachodzących pomiędzy audytorem zewnętrznym a podmiotem audytowanym (świadczenie usług innych niż badanie, wysokość wynagrodzenia za świadczenie usług audytorskich i niebędących audytem itp.) w celu ustalenia okoliczności, które mogą wpływają na niezależność audytora zewnętrznego. Ponadto zaleca się, aby komitet audytu zapewnił posiadanie, zatwierdzenie i regularną aktualizację polityki świadczenia usług niebędących badaniem przez audytora zewnętrznego, obejmującą m.in.:
Ustalenie listy usług niebędących audytem, do świadczenia których skorzystanie z usług audytora zewnętrznego uznaje się za wstępnie zatwierdzone (tj. zgoda/zatwierdzenie uważa się za otrzymane w każdym przypadku – w ramach polityki firmy i bez konieczność uzyskania odrębnej zgody przed zawarciem umowy o świadczenie notowanej na giełdzie usługi niebędącej badaniem);
Ustalenie wykazu usług niebędących badaniem, których świadczenie audytor zewnętrzny nie jest dopuszczony;
Ustalenie listy usług niebędących badaniem, które wymagają wstępnego rozpatrzenia i uzgodnienia (zatwierdzenia) z komitetem audytu przed zawarciem umowy o świadczenie tej usługi.
Jednocześnie polityka ta nie powinna ustanawiać żadnych wymagań naruszających postanowienia art. 8 ustawy federalnej nr 307-FZ, Kodeksu etyki zawodowej audytorów oraz Zasady niezależności audytorów i organizacji audytowych Rosji Federacja.
_____________________________
*(1) Zgodnie z paragrafem 4 art. 5 307-ФЗ z dnia 30 grudnia 2008 r., umowa o przeprowadzenie obowiązkowego audytu sprawozdań księgowych (finansowych) organizacji w kapitale zakładowym (zakładowym), w której udział własności państwowej wynosi co najmniej 25%, a także w celu przeprowadzenia badania sprawozdań rachunkowych (finansowych) korporacji państwowej, spółki państwowej, jednolitego przedsiębiorstwa państwowego lub jednolitego przedsiębiorstwa komunalnego zawiera się z organizacją audytorską lub indywidualnym audytorem. Zgodnie z ust. 3 tej ustawy obowiązkowy audyt sprawozdań księgowych (finansowych) organizacji, których papiery wartościowe są dopuszczone do zorganizowanego obrotu, innych organizacji kredytowych i ubezpieczeniowych, niepaństwowych funduszy emerytalnych, organizacji w autoryzowanych (akcyjnych) kapitałach w których udział własności państwowej wynosi co najmniej 25 proc., korporacje państwowe, spółki państwowe, a także sprawozdania księgowe (finansowe) zawarte w prospekcie emisyjnym papierów wartościowych i skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych przeprowadzane są wyłącznie przez organizacje audytorskie.
*(2) „Umowa o przeprowadzenie obowiązkowego badania sprawozdań rachunkowych (finansowych) organizacji w kapitale zakładowym (zakładowym), w której udział własności państwowej wynosi co najmniej 25%, a także o przeprowadzenie badania sprawozdań finansowych sprawozdania księgowe (finansowe) korporacji państwowej, spółki państwowej, jednolitego przedsiębiorstwa państwowego lub jednolitego przedsiębiorstwa komunalnego zawiera się z organizacją audytową lub indywidualnym audytorem, ustalaną w drodze przeprowadzenia otwartego konkursu co najmniej raz na pięć lat w sposób określony przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w sprawie systemu kontraktowego w zakresie zamówień, towarów, robót budowlanych, usług mających na celu zabezpieczenie potrzeb publicznych i komunalnych, przy jednoczesnym ustaleniu wymagań dotyczących zabezpieczenia wniosków o udział w konkursie i (lub) zapewnieniu, że wykonanie zamówienia nie jest obowiązkowe .”
*(3) Jednolity system informacyjny w zakresie zakupów (jednolity system informacyjny) – zbiór informacji zawartych w bazach danych, technologiach informatycznych i środkach technicznych zapewniających tworzenie, przetwarzanie, przechowywanie tych informacji, a także ich udostępnianie za pomocą oficjalna strona jednolitego systemu informacyjnego w sieci informacyjno-telekomunikacyjnej Internet (oficjalna strona internetowa). Zgodnie z częścią 2 art. 112 ustawy federalnej nr 44-FZ, przed uruchomieniem UIS należy zamieścić informacje na oficjalnej stronie internetowej Federacji Rosyjskiej w internetowej sieci informacyjno-telekomunikacyjnej w celu opublikowania informacji o zamówieniach dostawa towarów, wykonanie pracy i świadczenie usług goszakupki.ru.
*(4) Federalny organ wykonawczy, organ wykonawczy podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej, organ samorządu terytorialnego powiatu miejskiego, organ samorządu terytorialnego dzielnicy miejskiej uprawniony do sprawowania kontroli w zakresie zamówień publicznych, a także organ wykonawczy federalny organ uprawniony do wykonywania funkcji kontrolnych (nadzoru) w zakresie zamówień obronnych państwa oraz w zakresie zamówień na towary, roboty budowlane, usługi na potrzeby federalne, które nie mają związku z zamówieniami obronnymi państwa i których informacje stanowią tajemnicę państwową ( zwany dalej organem kontrolnym w zakresie porządku obronności państwa). Patrz art. 3 ustawy federalnej nr 44-FZ z dnia 5 kwietnia 2013 r. „W sprawie systemu umownego w zakresie zamówień na towary, roboty budowlane i usługi na potrzeby państwa i gmin”.
Aneks 1
Przykładowy proces
organizowanie i przeprowadzanie obowiązkowych audytów
| NIE. | Wydarzenie | Dokumenty regulacyjne regulujące proces | Sekcja Zaleceń Metodologicznych | Kto wykonuje | Terminy (przybliżone) | Uwagi |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | Tworzenie i zatwierdzanie planu zakupów i harmonogramu zakupów | 44-FZ, art. 16 - 17, 307-FZ, art. 5 | Sekcja 1.2, akapity 1 - 3 | Zarząd Spółki – organizator konkursu | Październik | 10 dni roboczych po powiadomieniu spółki o zobowiązaniach zgodnie z przepisami budżetowymi |
| 2 | Umieszczenie zatwierdzonego Planu Zakupów/Harmonogramu Zakupów w ujednoliconym systemie informatycznym | 44-FZ, art. 17 | Sekcja 1.2, akapit 4 | Październik | 3 dni robocze od dnia zatwierdzenia lub zmiany planu | |
| 3 | Opracowanie/aktualizacja i zatwierdzenie Procedury przeprowadzenia otwartego konkursu na wybór audytora zewnętrznego oraz Regulaminu komisji konkursowej | 208-FZ, art. 65, ust. 13 | Sekcja 1.1 | listopad grudzień | ||
| 4 | Ustalenie i zatwierdzenie początkowej (maksymalnej) ceny kontraktowej | 44-FZ, art. 5 0 Zarządzenie Ministra Rozwoju nr 567, dział III, 208-FZ, art. 65, ust. 10 | Sekcja 1.4.5 | Uprawniony oddział Spółki – organizator spółki, Komisja Rewizyjna/Zarząd | listopad grudzień | Nie później niż w dniu zatwierdzenia składu Komisji Konkursowej |
| 5 | Utworzenie Komisji Konkursowej. W razie potrzeby zwróć się do Federalnej Agencji Zarządzania Majątkiem i audytorów SRO o przyciągnięcie uczestników | 44-FZ, art. 39, 46, Zarządzenie FAUGI nr 48 z 22.02.2011 | Punkt 1.3, Załącznik nr 2 | Komisja ds. audytu/Zarząd | Grudzień styczeń | Nie później niż 60 dni roboczych przed ostatecznym terminem złożenia rocznego sprawozdania księgowego określonym w obowiązujących przepisach |
| 6 | Przygotowanie pakietu dokumentacji przetargowej: - ogłoszenie, - dokumentacja przetargowa (zawierająca opis przedmiotu zamówienia, NMDC, wymagania wobec uczestnika przetargu i propozycji przetargu, kryteria oceny) - projekt umowy | 44-FZ, art. 48 - 50, Uchwały nr 1063, 1085, Zalecenia metodologiczne dotyczące organizacji i przeprowadzania otwartych konkursów na badanie sprawozdań finansowych Rady ds. Działalności Rewizyjnej przy Ministerstwie Finansów Federacji Rosyjskiej | Sekcja 1.4 | Autoryzowany oddział Spółki – organizatora konkursu | luty marzec | |
| 7 | Ogłoszenie o otwartym konkursie w jednolitym systemie informatycznym, a także w mediach lub na stronach internetowych | 44-FZ, art. 50 s. 3 | Sekcja 1.5.1 | Komisja konkursowa | 1 kwietnia | Co najmniej na 20 dni roboczych przed terminem otwarcia kopert z wnioskami lub udostępnienia wniosków w formie elektronicznej |
| 8 | - Możliwość otrzymania dokumentacji przetargowej w formie papierowej - Możliwość złożenia wniosku o wyjaśnienie dokumentacji przetargowej - Możliwość dokonywania zmian w dokumentacji przetargowej - Możliwość unieważnienia postępowania | 44-FZ, art. 50 | Sekcja 1.5.1 | Zawodnicy | Do 7 kwietnia | Nie później niż na 15 dni roboczych przed upływem terminu składania wniosków |
| 9 | Przedłużenie terminu przyjmowania wniosków w przypadku zmian – o okres co najmniej 10 dni przed upływem terminu składania wniosków | 44-FZ, art. 50 | Sekcja 1.5.1 | Komisja konkursowa | Do 14 kwietnia | Jeden dzień roboczy od dnia podjęcia decyzji o zmianie |
| 10 | Zgłoszenie – akceptacja zgłoszeń udziału | 44-FZ, art. 51 | Sekcja 1.5.2 | Zawodnicy | 28 kwietnia | W ciągu 20 dni roboczych od daty Zgłoszenia |
| 11 | Otwieranie kopert z wnioskami i otwieranie dostępu do wniosków złożonych w formie dokumentów elektronicznych. Sporządzenie Protokołu | 44-FZ, art. 52 | Sekcja 1.5.3 | Komisja konkursowa | 28 kwietnia | W ostatecznym terminie składania wniosków |
| 12 | Umieszczenie w Jednolitym Systemie Informatycznym Protokołu otwierania kopert z wnioskami i otwierania dostępu do wniosków składanych w formie dokumentów elektronicznych | 44-FZ, art. 52 | Sekcja 1.5.3 | Autoryzowany oddział Spółki – organizatora konkursu | 30 kwietnia | 2 dni robocze po upływie terminu składania wniosków i sporządzenia Protokołu |
| 13 | Przegląd i ocena wniosków | 44-FZ, art. 53, dekret nr 1085 | Sekcja 1.5.4 | Komisja konkursowa | Do 1 czerwca | 20 dni roboczych od upływu terminu składania wniosków i sporządzenia Protokołu. Należy uwzględnić wyniki oceny dotychczasowego audytora dokonanej przez Komitet Audytu |
| 14 | Sporządzenie i podpisanie Protokołu rozpatrzenia i oceny wniosków | 44-FZ, art. 53, 55 | Sekcje 1.5.4, 1.5.5 | Komisja konkursowa | Do 1 czerwca | W 20. dniu roboczym rozpatrywania i oceny wniosków |
| 15 | Rozpatrzenie wyników konkursu i ich zatwierdzenie przez Walne Zgromadzenie | 208-FZ, art. 48, ust. 10) | Sekcja 1.5.4 | 30 czerwca | Przed publikacją oficjalnych wyników | |
| 16 | Umieszczenie Protokołu w EIS | 44-FZ, art. 53 | Sekcja 1.5.4 | Autoryzowany oddział Spółki – organizatora konkursu | Do 1 lipca | 1 dzień roboczy po sporządzeniu i podpisaniu Protokołu Każdemu uczestnikowi konkursu przysługuje prawo odwołania się od jego wyników |
| 17 | Przesłanie zwycięzcy konkursu jednego egzemplarza Protokołu w sprawie terminu składania wniosków i sporządzenia Protokołu | 44-FZ, art. 54 | Sekcja 1.6 | Do 3 lipca | 3 dni robocze od dnia podpisania Protokołu | |
| 18 | Przesłanie projektu umowy zwycięzcy konkursu | 44-FZ, art. 54 | Sekcja 1.6 | Autoryzowany oddział Spółki – organizator imprezy | Do 17 lipca | W terminie 10 dni roboczych od dnia publikacji Protokołu |
| 19 | Podpisanie umowy | 44-FZ, art. 54 | Sekcja 1.6 | Zwycięzca konkursu | Do 24 lipca | W ciągu 15 dni roboczych od dnia publikacji Protokołu w EIS |
| 20 | Podpisanie umowy | 44-FZ, art. 54 | Sekcja 1.6 | Uprawnione organy zarządzające spółki | Do 31 lipca | W ciągu 20 dni roboczych od dnia publikacji Protokołu w EIS |
| 21 | Przeprowadzenie spotkania wprowadzającego | Najlepsza praktyka międzynarodowa, Zalecenia metodologiczne dotyczące organizacji pracy komisji audytu Federalnej Agencji Zarządzania Majątkiem | Sekcja 2.1 | Komitet Audytu i Firma Audytowa – Zwycięzca Konkursu | Wrzesień | |
| 22 | Przeprowadzenie spotkania w celu omówienia strategii i podejścia do badania sprawozdań finansowych | Najlepsza praktyka międzynarodowa, Zalecenia metodologiczne Federalnej Agencji Zarządzania Majątkiem dotyczące organizacji pracy komisji audytu | Sekcja 2.1 | Grudzień | Wskazane jest uwzględnienie w umowie | |
| 23 | Zatwierdzenie sprawozdań finansowych | Sekcja 2.2 | Audytor zewnętrzny | Do 1 kwietnia | ||
| 24 | Odbycie spotkania w celu omówienia wyników audytu zewnętrznego | Najlepsza praktyka międzynarodowa | Sekcja 2.3 | Komitet Audytu i Audytor Zewnętrzny | Do 14 kwietnia | |
| 25 | Przygotowanie Pisma do Raportu Rocznego po omówieniu wyników zewnętrznego badania sprawozdań finansowych | Najlepsza praktyka międzynarodowa | Sekcja 2.3 | Komitet Audytu | Do 21 kwietnia | Należy dotrzymać terminów przewidzianych dla przygotowania spraw do rozpatrzenia przez Walne Zgromadzenie |
| 26 | Ocena pracy audytora zewnętrznego, ich przeglądanie i przygotowywanie rekomendacji dla Zarządu na Zwyczajne Walne Zgromadzenie | Najlepsza praktyka międzynarodowa, 307-FZ, art. 8, Zasady niezależności audytorów i organizacji audytorskich Federacji Rosyjskiej | Sekcje 2.4, 2.5 | Komitet Audytu | Do 30 kwietnia | Niezbędne jest przekazanie wyników oceny Komisji Przetargowej w celu odnowienia/weryfikacji obowiązującej umowy |
Załącznik 2
Przepisy prawne,
uregulowanie trybu przygotowania dokumentacji i przeprowadzenia konkursu na audytora zewnętrznego
Ustawa federalna z dnia 5 kwietnia 2013 r. Nr 44-FZ „W sprawie systemu umownego w zakresie zamówień towarów, robót budowlanych, usług na potrzeby państwa i gmin” (weszła w życie 1 stycznia 2014 r., ust. 2, art. 48 - 58) (dalej jako 44-FZ).
Ustawa federalna z dnia 30 grudnia 2008 r. Nr 307-FZ „O działalności audytorskiej” (część 4 art. 5) (zwana dalej 307-FZ).
Ustawa federalna z dnia 26 grudnia 1995 r. Nr 208-FZ „O spółkach akcyjnych” (art. 86) - dla spółek państwowych w formie spółek akcyjnych.
Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 28 listopada 2013 r. Nr 1085 „W sprawie zatwierdzenia zasad oceny wniosków, ostatecznych propozycji uczestników przetargu na towary, roboty budowlane i usługi na potrzeby państwa i gmin” (zwany dalej jako dekret 1085).
Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 25 listopada 2013 r. Nr 1063 „W sprawie zatwierdzenia Regulaminu ustalania wysokości kary naliczonej w przypadku nienależytego wykonania przez klienta, dostawcę (wykonawcę, wykonawcę) określonych obowiązków umową (z wyjątkiem opóźnienia w wykonaniu zobowiązań przez odbiorcę, dostawcę (wykonawcę, wykonawcę)) oraz wysokość kary naliczonej za każdy dzień opóźnienia w wykonaniu przez dostawcę (wykonawcę, wykonawcę) określonego obowiązku umową” (zwaną dalej Uchwałą 1063).
Zarządzenie Ministra Rozwoju Gospodarczego Federacji Rosyjskiej z dnia 2 października 2013 r. Nr 567 „Po zatwierdzeniu zaleceń metodologicznych dotyczących stosowania metod ustalania ceny początkowej (maksymalnej) umowy, cena umowy zawartej z pojedynczy dostawca (wykonawca, wykonawca)” (zwane dalej Zarządzeniem 567).
Zarządzenie Federalnej Agencji Zarządzania Majątkiem Państwowym z dnia 22 lutego 2011 r. Nr 48 „W sprawie organizacji pracy wydziałów strukturalnych Federalnej Agencji Zarządzania Majątkiem Państwowym i jej organów terytorialnych w celu zapewnienia przeprowadzenia obowiązkowego rocznego audytu rachunkowości ( finansowe) sprawozdania federalnych przedsiębiorstw unitarnych i spółek akcyjnych, w których kapitałach zakładowych udział własności federalnej wynosi co najmniej 25 procent.”
Zalecenia metodologiczne dotyczące organizowania i przeprowadzania przetargów otwartych na prawo do zawarcia umowy o przeprowadzenie audytu sprawozdań księgowych (finansowych) organizacji określonych w części 4 art. 5 ustawy federalnej „O działalności audytorskiej” (zatwierdzonej przez Radę w dniu Działalność audytowa Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej w dniu 18 września 2014 r., protokół nr 14).
Dodatek 3
Wymagania
do zawiadomienia o konkursie otwartym organizator konkursu
1. Informacje, o których mowa w art. 42 44-FZ*;
2. Wymagania stawiane uczestnikom konkursu otwartego oraz wyczerpujący wykaz dokumentów zgodnie z art. 31 44-FZ;
3. Sposoby pozyskiwania, termin, miejsce i tryb składania dokumentacji przetargowej;
4. Opłata (jeśli jest ustalona) pobierana przez organizatora konkursu za udostępnienie dokumentacji konkursowej, sposób realizacji i waluta płatności;
5. Język lub języki, w jakich dostarczana jest dokumentacja przetargowa;
6. Miejsce, data i godzina otwarcia kopert z wnioskami i (lub) otwarcia dostępu do wniosków elektronicznych, termin rozpatrzenia i oceny wszystkich wniosków;
7. Świadczenia zapewniane przez organizatora zawodów zgodnie z art. 28 – 30 44-FZ;
8. Warunki, zakazy, ograniczenia dotyczące odpowiednio usług wykonywanych i świadczonych przez osoby zagraniczne, jeżeli te warunki, zakazy, ograniczenia zostaną ustalone przez organizatora konkursu w dokumentacji konkursowej zgodnie z art. 14 44-FZ;
9. Dane konta do wpłat środków pieniężnych na zabezpieczenie wniosków uczestników konkursu otwartego, jeżeli organizator konkursu ustalił wymagania dotyczące zabezpieczenia wniosków lub zabezpieczenia wykonania umowy.
_____________________________
*Zgodnie z wydaniem 44-FZ na dzień opracowania niniejszych zaleceń:
Imię i nazwisko, lokalizacja, adres pocztowy, adres e-mail, numer telefonu kontaktowego, osoba odpowiedzialna organizatora konkursu;
Krótkie podsumowanie warunków umowy (nazwa i opis usług audytorskich, miejsce świadczenia usług, harmonogram świadczenia usług, wyjściowa (maksymalna) cena zamówienia, źródło finansowania);
Kod identyfikacyjny do zakupu usług audytorskich;
Ograniczenie udziału w ustalaniu wykonawcy, ustalone zgodnie z 44-FZ;
Metoda stosowana do ustalenia wykonawcy;
Termin, miejsce i tryb składania wniosków przez uczestników konkursu;
Wysokość i tryb wpłacania środków pieniężnych na zabezpieczenie wniosków o udział w konkursie oraz warunki gwarancji bankowej;
Wysokość zabezpieczenia wykonania umowy, tryb udzielania takiego zabezpieczenia, wymogi dotyczące takiego zabezpieczenia (jeżeli ustanowienie wymogu zabezpieczenia wykonania umowy przewidziano w art. 96 44-FZ), a także informacje na temat wsparcia bankowego umowy zgodnie z art. 35 44-FZ.
Dodatek 4
Wymagania dotyczące specyfikacji technicznych
1) nazwę i opis usługi audytu zewnętrznego oraz warunki zamówienia zgodnie z art. 33 44-FZ, w tym uzasadnienie początkowej (maksymalnej) ceny zamówienia;
2) informację o walucie i trybie stosowania oficjalnego kursu wymiany waluty obcej na rubel przy płatności za zamówienie;
3) wymagania dotyczące treści oferty konkursowej zgodnie z wymogami art. 51 44-FZ oraz wymogami Procedury przeprowadzenia konkursu (opis propozycji uczestnika konkursu otwartego, forma, skład oferty konkursowej wniosek i instrukcja jego wypełnienia);
4) informację o możliwości zmiany przez organizatora konkursu warunków umowy;
5) tryb i termin wycofywania wniosków;
6) tryb zwrotu wniosków (w tym otrzymanych po terminie składania tych wniosków), tryb dokonywania zmian w tych wnioskach;
7) tryb udzielania uczestnikom konkursu otwartego wyjaśnień dotyczących postanowień dokumentacji konkursowej, daty rozpoczęcia i zakończenia tego postanowienia;
8) kryteria oceny wniosków o udział w konkursie otwartym, znaczenie tych kryteriów, tryb rozpatrywania i oceny wniosków;
9) wysokość zabezpieczenia wniosku o udział w konkursie otwartym zgodnie z wymogami art. 45 44-FZ*;
10) kwotę i warunki zabezpieczenia wykonania zamówienia, jeżeli organizator konkursu ustalił wymagania dotyczące zabezpieczenia wniosków lub zabezpieczenia wykonania zamówienia, w tym, jeżeli są dostępne, warunki gwarancji bankowej;
11) informacje o osobach odpowiedzialnych za zawarcie umowy (w tym, o ile są dostępne, o obsłudze zamówienia, kierowniku kontraktu);
12) informację o okresie, w którym zwycięzca konkursu otwartego musi podpisać umowę;
13) warunki uznania zwycięzcy przetargu nieograniczonego lub uczestnika tego konkursu za uchylającego się od zawarcia umowy;
14) informację o możliwości jednostronnej odmowy wykonania umowy zgodnie z postanowieniami części 8 – 26 art. 95 44-FZ.
_____________________________
*W związku z tym, że przepisy 307-FZ nie przewidują obowiązkowego zabezpieczenia zgłoszenia, organizator zawodów ma prawo określić potrzebę takiego zabezpieczenia w dokumentacji konkursowej.
Załącznik 5a
Wymagania dotyczące zgłoszenia do udziału w konkursie
1. Informacje i dokumenty dotyczące organizacji audytu:
Nazwa firmy, informacje o formie organizacyjno-prawnej, lokalizacji, adresie pocztowym, numerze telefonu kontaktowego.
Kopie dokumentów założycielskich uczestnika konkursu.
Informacje o osobach, pod których kontrolą lub znaczącym wpływem znajduje się organizacja audytująca.
Schemat powiązań pomiędzy organizacją audytującą a osobami, pod których kontrolą lub znaczącym wpływem znajduje się organizacja audytująca.
Wyciąg z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych (USRLE), wystawiony nie wcześniej niż 4 miesiące przed datą złożenia wniosku - poświadczony przez organ, który wydał dokument, lub kopia poświadczona notarialnie.
Wyciąg z rejestru audytorów i organizacji audytorskich, poświadczony przez samorządową organizację audytorów, której członkiem jest organizacja audytorska, zawierający informacje określone w załączniku nr 3 do Regulaminu „W sprawie trybu prowadzenia rejestru audytorów i organizacji audytorskich samoregulacyjnej organizacji audytorów oraz kopię kontrolną rejestru audytorów i organizacji audytorskich organizacji samoregulacyjnych.” organizacje audytorów”, zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 października , 2009 nr 111n.
Dokument potwierdzający umocowanie osoby do działania w imieniu uczestnika konkursu (w tym kopia decyzji o powołaniu lub wyborze osoby na stanowisko, zgodnie z którą osoba ta jest uprawniona do występowania w imieniu konkursu) uczestnika (bez pełnomocnictwa) Jeżeli w imieniu uczestnika konkursu występuje inna osoba, do wniosku należy dołączyć pełnomocnictwo poświadczone pieczęcią uczestnika (lub osoby przez niego upoważnionej) lub notarialnie poświadczoną kopię takie pełnomocnictwo.
Poświadczone notarialnie lub poświadczone kopie świadectw kwalifikacyjnych do przeprowadzenia audytu bankowego, poświadczone własną pieczęcią organizacji audytorskiej, wydane przez upoważnioną jednostkę certyfikującą Federacji Rosyjskiej, a także wiodące międzynarodowe stowarzyszenia księgowe.
Sprawozdania księgowe na ostatni dzień sprawozdawczy:
Bilans (formularz nr 1);
Sprawozdanie z wyników finansowych (formularz nr 2).
Informacje o strukturze właścicielskiej organizacji, w tym wskazanie osób (grupy osób), które mają zdolność bezpośrednio lub pośrednio* (za pośrednictwem osób trzecich) wywierać istotny wpływ na decyzje podejmowane przez organy zarządzające organizacją (ze wskazaniem podmiotów prawnych i osób fizycznych i ich udziałów w odpowiednich organizacjach w wielkościach bezwzględnych i względnych).
2. Informacje na temat doświadczenia zawodowego i czynności kontrolnych w ciągu ostatnich pięciu lat, w tym:
Ze stowarzyszeniem organizującym konkurs;
Z organizacjami o porównywalnym charakterze i wielkości (podobna skala działalności i przynależność branżowa).
Wskazany jest okres sprawozdawczy, za który sporządzono sprawozdanie finansowe, rodzaj świadczonych/świadczonych na jego rzecz usług (badanie sprawozdania finansowego lub inne usługi – wskazać jakie) oraz rok ich wykonania. Informacje o sposobie świadczenia usług – samodzielnie, jako podwykonawca lub w ramach konsorcjum;
Dokumenty potwierdzające przejście zewnętrznej kontroli jakości, zawierające informację o wynikach zewnętrznej kontroli jakości.
3. Opis ogólnego podejścia do przeprowadzania badania rocznego sprawozdania finansowego obejmujący:
Opis metod przeprowadzenia badania rocznych sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z wymogami ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, w tym procedury badania i wielkość próby (przybliżony formularz znajduje się w załączniku 5b);
Całkowita kwota kosztów pracy (przybliżony formularz obliczeniowy znajduje się w załączniku 5c).
4. Plan audytu:
Zakres audytu;
Harmonogram audytu;
Okres każdego etapu audytu (wstępny, główny, końcowy);
Prace wykonywane w ramach każdego etapu kontroli.
5. Informacje o liczbie, kwalifikacjach i obywatelstwie pracowników, których udział w badaniu jest przewidywany, w tym poświadczone notarialnie lub poświadczone przez samorządową organizację audytorów, której audytor jest członkiem, wyciąg z rejestru audytorów oraz organizacje audytorskie zawierające informacje określone w załączniku nr 4 do Regulaminu „W sprawie trybu prowadzenia rejestru audytorów i organizacji audytorskich samoregulacyjnej organizacji audytorów oraz odpisu kontrolnego rejestru audytorów i organizacji audytorskich samoregulacji” organizacje regulacyjne audytorów”, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 października 2009 r. nr 111n.
6. Regulamin świadczenia usług: od ____________ do ____________.
7. Koszt usług (formularz kalkulacji w aplikacji).
_____________________________
* Może to być na przykład międzynarodowa sieć firmy audytorskiej.
Załącznik nr 5b
Metodyka przeprowadzania audytu spółki
1. Działalność finansowa i gospodarcza Spółki
Główna działalność firmy: ____________________________________
Główne rodzaje produktów wytwarzanych i sprzedawanych przez firmę: __________
Kluczowe roczne wskaźniki finansowe: ________________________________
________________________________________________________________________
Rachunkowość i kalkulacja kosztów produktu ma następujące cechy:
Na koszt całkowity składa się koszt produkcji
________________________________________________________________________
Przedmiotami obliczeń są: ________________________________________
Jednostką obliczeniową jest:
Spółka dokonuje wpłat do następujących funduszy: ______
Opodatkowanie w spółce regulowane jest według ogólnie przyjętej procedury.
Oddziały i ich lokalizacje:
________________________________________________________________________
Spółki zależne i zależne:
________________________________________________________________________
Dostępność usługi audytu wewnętrznego;
Całkowita liczba pracowników, w tym liczba pracowników
usługi księgowe i finansowe:
________________________________________________________________________
Służy do sporządzania sprawozdań księgowych (finansowych).
systemy i oprogramowanie informatyczne:
________________________________________________________________________
Papiery wartościowe dopuszczone do obrotu zorganizowanego:
________________________________________________________________________
2. Metodologia badania sprawozdań finansowych spółki
2.1. Cele i zadania audytu
Celem audytu jest sprawdzenie rzetelności rachunkowości
raportowanie (finansowe) Spółki i przestrzeganie jego
przepisy dotyczące obrotu finansowego i gospodarczego obowiązujące w
Federacja Rosyjska.
W ramach badania konieczne jest wyrażenie opinii
firmy audytorskiej w następujących kwestiach:
1) O rzetelności sprawozdawczości spółki za badany okres.
2) O zgodności działalności przedsiębiorstwa z wymaganiami
ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej.
3) O zgodności działalności spółki z celami wyznaczonymi w jej trakcie
aprobata.
4) O rachunkowości i rachunkowości podatkowej oraz najważniejsze
naruszenia prawa i przepisów.
5) O sytuacji finansowej spółki, wynikach jej sytuacji ekonomicznej
zajęcia.
6) W innych kwestiach mających wpływ na rzetelność rachunkowości,
raportowanie podatkowe i inne.
2.2. Procedura wykonywania prac związanych z audytem rachunkowości
raportowanie
2.2.1. Przygotowanie i planowanie audytu.
Audyt spółki poprzedzony jest sporządzeniem ogólnego planu
rewizja.
Plan audytu obejmuje następujące sekcje:
Cel audytu
Główne obszary pracy przedsiębiorstwa i sekcje księgowe, którym podlegają
kontrola,
Charakter kontroli,
Szacunkowy czas trwania kontroli i daty jej rozpoczęcia oraz
ukończenie szkoły.
Aby sporządzić plan (program) inspekcji, należy wziąć pod uwagę
cechy organizacji rachunkowości w Spółce, jej produkcja i
powiązania finansowe, zobowiązania prawne.
Program musi być skonstruowany w sposób odzwierciedlający
główne obszary ryzyka audytu.
Na tym etapie ustalany jest poziom istotności dla badania.
inspekcje społeczeństwa, tj. maksymalna dopuszczalna wysokość błędnej kwoty,
które można wykazać w sprawozdaniu i uznać za
nieistotny.
2.2.2. Przeprowadzenie audytu (uzyskanie raportów z audytu
dowód).
2.2.2.1. Ogólne zagadnienia przeprowadzania audytu.
1) Zgodność z obowiązującymi przepisami.
Zgodność firmy z zewnętrznymi i
wewnętrzne ramy regulacyjne (kodeksy, ustawy, regulacje, metodologiczne
materiały z zakresu rachunkowości i sprawozdawczości, podatków, Statutu, regulaminów,
instrukcje, inne dokumenty wewnętrzne firmy).
2) Obszar tematyczny audytu.
Przedmiotem badania są zasady rachunkowości,
dokumenty założycielskie, inne dokumenty firmy, audyt księgowości dla wszystkich
działy i konta księgowe, badanie sprawozdań finansowych
społeczeństwo.
3) Koncepcja audytu.
Koncepcja opiera się na identyfikacji sekcji podlegających audytowi, m.in
z uwzględnieniem specyfiki społeczeństwa oraz aspektów metodologicznych i organizacyjnych
księgowość i raportowanie.
4) Podstawowe zasady audytu.
Lista podstawowych dokumentów regulacyjnych.
Możliwe rozwiązania księgowe w rachunkowości i rachunkowości podatkowej w
w ramach obowiązującego prawodawstwa.
Podstawowe dokumenty księgowe dla sekcji księgowej.
Rejestry rachunkowości syntetycznej, analitycznej, raportowania.
5) Schemat procedury audytu.
Procedurę audytu należy przedstawić następująco:
Struktury:
Każda sekcja audytu jest podzielona na podsekcje. Wewnątrz każdego
Testy podrozdziałów przeprowadzane są według następującego schematu: temat
badania, stwierdzenie zgodności z obowiązującymi przepisami,
komentarze z konkretnymi przykładami, uzasadnieniem wprowadzenia
6) Metody gromadzenia dowodów audytu.
Monitoring zapasów, analiza wyników zapasów,
Monitorowanie realizacji działalności gospodarczej lub księgowości
operacje,
Ankieta ustna,
Otrzymywanie pisemnych potwierdzeń,
Weryfikacja dokumentów otrzymanych przez firmę od osób trzecich,
Weryfikacja dokumentów firmowych,
Sprawdzanie obliczeń arytmetycznych,
Przeprowadzenie analizy.
2.2.2.2. Ocena systemów rachunkowości i kontroli wewnętrznej.
Konieczna jest ocena systemu księgowego i wewnętrznego
kontrolę w społeczeństwie, a mianowicie:
Stan księgowości wewnętrznej i raportowania wszystkich typów
działalność, w tym działalność na rynku papierów wartościowych, rynku walutowym
i inni;
Adekwatność struktury zarządzania do rodzajów i wielkości działalności gospodarczej
działań (podział obowiązków i uprawnień pomiędzy
menedżerów, obecność przepisów dotyczących podziałów strukturalnych i
opisy stanowisk pracy);
Dostępność planowania finansowego, kontrola nad realizacją
plan biznesowy;
Organizacja kontroli nad odzwierciedleniem wszystkich transakcji w księgowości
księgowość i przygotowanie rzetelnej sprawozdawczości;
Organizacja pracy przy przeprowadzaniu inspekcji i audytów wewnętrznych;
Organizacja kontroli nad działalnością oddziałów i
przedstawicielstwa firmy.
2.2.2.3. Badanie sprawozdań finansowych.
1) Audyt organizacji rachunkowości i rachunkowości podatkowej w
organizacje.
Audytor sprawdza ogólną księgowość i podatki
rachunkowość, a mianowicie:
Prawidłowe stosowanie zasad rachunkowości spółki, braki
zasady rachunkowości, dostępność roboczego planu kont, rachunkowość podstawowa
dokumenty;
Poprawność refleksji w rachunkowości ekonomicznej
operacji zgodnie z obowiązującym planem kont i jego Instrukcją
aplikacja;
Organizacja przygotowania, obiegu i przechowywania dokumentów pierwotnych,
różne rejestry i dzienniki księgowe;
Organizacja rachunkowości podatkowej;
Wykorzystanie systemu komputerowego w rachunkowości i podatkach
2) Sprawdzenie prawidłowości inwentarza
W trakcie audytu audytor weryfikuje prawidłowość
przeprowadzenie inwentaryzacji, zapisanie jej wyników i odzwierciedlenie w nich
księgowość.
3) Audyt raportowania w organizacji.
Audytor porównuje formularze sprawozdawczości księgowej z danymi
rachunkowość, znajdująca odzwierciedlenie w rachunkowości syntetycznej i analitycznej.
4) Audyt środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
Audyt rachunkowości środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
aktywa obejmują:
Sprawdzanie poprawności i terminowości ewidencji obiektów
skład środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
Źródła nabycia (powstania) i cel nabycia (powstania)
środki trwałe (wartości niematerialne),
Sprawdzenie poprawności rozliczenia analitycznego głównego
fundusze i wartości niematerialne i prawne,
Prawidłowe naliczenie amortyzacji, stopień zużycia,
Legalność i poprawność odzwierciedlenia w rachunkach księgowych
rozliczanie transakcji związanych ze sprzedażą środków trwałych
(wartości niematerialne), przeniesienie własności nieruchomości pod czynsz i zabezpieczenie, aport do
jako wkład na kapitał zakładowy spółek handlowych. Dla
leasingowanej nieruchomości, ocenia się formę umowy i jej wielkość
płatności okresowe, sprawdzanie prawidłowości przeszacowania środków trwałych,
Sprawdzanie rozliczania inwestycji kapitałowych, w tym dotyczących tworzenia
wartości niematerialne i prawne,
Sprawdzenie prawidłowości rozliczenia przypisania kosztów napraw środków trwałych
Weryfikacja innych znaczących transakcji biznesowych z obiektami
aktywa trwałe i wartości niematerialne i prawne nieujęte w poprzednich sekcjach.
5) Audyt zapasów.
W tej sekcji przeprowadzany jest audyt następujących aktywów: materiały,
przedmioty o niskiej wartości i nadające się do noszenia, produkty gotowe, towary.
Audytor sprawdza poprawność zastosowanej metodologii oceny danych
aktywów i odpisanie ich w ciężar kosztów produkcji. Trwa kontrola
organizacja rozliczania przemieszczania środków trwałych w magazynach,
interakcja pomiędzy magazynem a księgowością. Sprawdzanie odbicia
w rozliczaniu strat, braków i kradzieży zapasów.
6) Audyt aktywów finansowych
Aktywa finansowe są rozpatrywane przez audytora w kontekście długoterminowym
inwestycje finansowe i krótkoterminowe inwestycje finansowe. Trzymany
sprawdzenie prawidłowości wyceny tych aktywów do celów rozliczenia, sprzedaży,
spłaty i inne obszary zbycia.
Zagadnienia aktualne i proponowane
opłacalność długoterminowych inwestycji finansowych. Sprawdzanie odbicia
rozliczanie przychodów uzyskanych z długoterminowych aktywów finansowych.
Dokonując przeglądu krótkoterminowych aktywów finansowych, należy zachować ostrożność
uwagę na rachunki. Rozważ kwestie prawidłowego formatowania,
legalność nabycia, możliwość windykacji, bezpieczeństwo
(potwierdzone lub bez zabezpieczenia), obecność zaległości i
rachunki bez protestów.
7) Kontrola kasowa
Przeprowadź przegląd transakcji gotówkowych.
Przeprowadź audyt rozliczeń z osobami odpowiedzialnymi.
Przeprowadź audyt przepływów pieniężnych na rachunkach walutowych od punktu
z punktu widzenia rachunkowości, rachunkowości podatkowej, a także regulacji i
kontrola transakcji dewizowych ustanowiona specjalnymi przepisami
zaprowiantowanie.
Przeprowadź audyt transakcji księgowych na rachunkach bieżących i innych w
Przeprowadź audyt rachunkowości dokumentów pieniężnych i środków pieniężnych w tranzycie.
Audytor ocenia stopień wiarygodności organizacji kredytowej, m.in
którym organizacja prowadzi swoje rachunki. Jeżeli zdarzają się przypadki opóźnień
płatności lub „zamrożenie” środków, jest to wskazane w
raport audytora.
8) Audyt należności handlowych
Audytor sprawdza księgowość analityczną dla klientów.
Audytor analizuje należności według terminu wymagalności
spłata i jakość: standardowa, wątpliwa, zaległa,
beznadziejny. Audytor sprawdza odzwierciedlenie należności w
w zależności od rodzaju prowadzonej księgowości.
Audytor analizuje stan pracy z dłużnikami i roszczeniami
praca. Na podstawie istniejących procesów sądowych oceniany jest oczekiwany wynik
spory sądowe i wysokość możliwych strat dla organizacji.
Audytor analizuje formy spłaty należności,
sprawdza odzwierciedlenie w księgowaniu niepieniężnych form płatności.
Biegły rewident sprawdza pozostałe należności, które są
9) Kontrola zobowiązań wynikających z dostawy
towary, roboty, usługi.
Audytor ocenia charakter zobowiązań, formy płatności, warunki,
bezpieczeństwo w porównaniu z podobnymi wskaźnikami należności
dług. Prowadzi audyt rozliczeń z tytułu roszczeń wobec dostawców. Przez
istniejących roszczeń, oceniany jest oczekiwany wynik procesu
postępowania oraz wysokość ewentualnych strat dla organizacji.
Audytor sprawdza inne zobowiązania, które są
istotne i nie odzwierciedlone w innych sekcjach.
10) Kontrola rachunkowości pracy i płac.
Audytor sprawdza następujące aspekty:
Przestrzeganie prawa pracy,
Dokumenty wewnętrzne organizacji regulujące relacje
pracownik i organizacja
Sprawdzanie ewidencji czasu pracy i produkcji, formularzy i systemów płatności
Prawidłowość i terminowość naliczania i wypłaty wynagrodzeń
Prawidłowe potrącenie i zapłata podatku dochodowego;
Poprawność obliczeń naliczania płatności pozabudżetowych
Rozliczenia z personelem do pozostałych operacji.
11) Audyt rezerw na ryzykowne aktywa, na nadchodzące wydatki.
Dostępność i adekwatność rezerw na aktywa i
nadchodzące wydatki o różnym stopniu ryzyka. Sprawdzony
prawidłowość tworzenia i wykorzystania kwot dla określonej rezerwy.
12) Audyt organizacji ładu korporacyjnego.
Audyt dokumentów założycielskich wymaga weryfikacji prawnej
podstawy prawa do prowadzenia przedsiębiorstwa zgodnie z art
aktualne ustawodawstwo. Kontrola protokołów walnego zgromadzenia
akcjonariuszy, posiedzenia Zarządu. Odzwierciedlenie decyzji dotyczących danych w rachunkowości
organów, sprawdzanie decyzji podejmowanych przez Zarząd ds
nie przekraczający uprawnień. Audyt ujawnień w raportach podmiotów stowarzyszonych
13) Audyt rachunkowości kapitałowej.
Prowadzony jest audyt kapitału docelowego i rozliczeń z założycielami, w tym
łącznie z wypłatą dywidend. Audyt rachunkowości dodatkowego kapitału. Rewizja
rozliczanie kapitału rezerwowego. Audyt rachunkowości wyników finansowych i ich
używać.
14) Kontrola otrzymanych kredytów i pożyczek.
Audytor ocenia wielkość zaciągniętych zobowiązań pod względem kwot i warunków
pozyskiwanie środków, oddzielnie dla funduszy rublowych i walutowych, w
w zależności od formy odbioru i rodzaju złożonego zabezpieczenia.
Audytor sprawdza prawidłowość i terminowość naliczania odsetek.
15) Kontrola zobowiązań podatkowych i rozliczeń międzyokresowych.
Audytor sprawdza następujące aspekty opodatkowania:
Prawidłowość ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług
zysk, uzasadnienie wykorzystania korzyści;
Prawidłowość ustalenia obrotu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
wartość dodana ze sprzedaży produktów (robót, usług), zaliczek i
zaliczki i inne obroty, do naliczenia podatku VAT w sposób powszechnie przyjęty
tryb i legalność odpisywania podatku VAT jako ulgi budżetowej;
Prawidłowość ustalenia podstawy opodatkowania pozostałych podatków,
które są niezbędne do potwierdzenia wiarygodności obliczeń
budżet.
16) Audyt wydatków organizacji.
Audytor sprawdza, biorąc pod uwagę następujące cechy:
organizacja rachunku kosztów produkcji,
prawidłowość kształtowania kosztu sprzedanych towarów,
wykonane prace, świadczone usługi,
prawidłowe księgowanie kosztów operacyjnych i nieoperacyjnych,
poprawność kalkulacji kosztów produktu.
Audytor bada zawarte umowy biznesowe i ich dalsze przebiegi
odzwierciedlone w rachunkowości.
Przy rozważaniu prawidłowości zaliczenia wydatków do kosztów
Audytor dokonuje oceny głównych ryzyk podatkowych. Audytor sprawdza
zasadność odzwierciedlenia i spisywania wydatków przyszłych okresów.
17) Audyt dochodów organizacji.
Audytor ocenia poprawność, kompletność i aktualność refleksji
wszystkie istotne rodzaje przychodów ze sprzedaży produktów (robót, usług),
z pozostałej działalności sprzedażowej i nieoperacyjnej oraz ocenia
rentowność przedsiębiorstwa według rodzaju prowadzonej działalności.
Audytor sprawdza prawidłowość rozliczenia eksportu
operacje.
Audytor sprawdza dostępność licencji na działalność podlegającą
licencjonowania zgodnie z ogólnie przyjętą procedurą.
Audytor bada zawarte umowy sprzedaży produktów,
robót budowlanych, usług i ich dalszego odzwierciedlenia w rachunkowości.
Audytor sprawdza zasadność odzwierciedlenia i odpisu dochodu
przyszłe okresy.
18) Audyt płatności w gospodarstwie.
Audytor sprawdza rachunkowość analityczną obliczeń wewnątrzekonomicznych.
19) Inne ujawnienia wymagane przez prawo.
Biegły rewident wyraża opinię o stanie faktycznym działalności gospodarczej zgodnie z art
na dzień bilansowy, ze względu na skutki w przyszłości
jest niepewność.
Biegły rewident wyraża opinię o znaczących zdarzeniach, które nastąpiły po okresie sprawozdawczym.
agencje rządowe i poprzedni audyt
Audytor ma obowiązek uwzględnić wyniki pracy poprzedniego audytora oraz
organy kontrolne pod kątem przestrzegania przepisów przez kierownictwo spółki
Audyt musi obejmować niezbędny zakres prac
określenie zakresu, w jakim uwagi poprzedniego biegłego rewidenta zostały wzięte pod uwagę
działalności spółki oraz przy sporządzaniu raportów.
Audytor musi ustalić, czy wystąpiły warunki, które je spowodowały
wnioski i jakie jest prawdopodobieństwo wystąpienia podobnych problemów w przyszłości.
3. Rejestracja wyników audytu
3.1. Procedura zakończenia audytu.
Na podstawie wyników badania sprawozdań finansowych przeprowadzonego przez
firma audytorska sporządza pisemny raport z badania
informacje od audytora do kierownictwa spółki i Komisji Rewizyjnej Zarządu
dyrektorzy spółki, raport audytora dla akcjonariuszy na temat wyników
działalność finansową i gospodarczą.
3.2. Formularze rejestrowania wyników audytu.
3.2.1. Raport z audytu.
Stanowi raport biegłego rewidenta na temat sprawozdania finansowego
opinię firmy audytorskiej na temat wiarygodności tych sprawozdań. Rewizja
spółka ma obowiązek wyrazić w formularzu opinię na temat wiarygodności tych oświadczeń
bezwarunkowo dodatni, warunkowo dodatni lub ujemny
sprawozdania biegłego rewidenta lub odmówić w sprawozdaniu biegłego rewidenta
wyrażając swoją opinię.
Sprawozdanie biegłego rewidenta powinno składać się z trzech części: wprowadzającej,
analityczne i ostateczne.
Firma audytorska ma obowiązek udostępnić społeczeństwu co najmniej trzy pierwsze
kopie sprawozdania biegłego rewidenta:
co najmniej dwa egzemplarze w ramach części wprowadzającej, analitycznej i
części końcowe wraz z załącznikiem sprawozdania finansowego, które były
przedmiot audytu;
co najmniej jeden egzemplarz w ramach części wprowadzającej i końcowej
stosowania sprawozdań finansowych będących przedmiotem badania – dla
udostępnienie zainteresowanym użytkownikom, w tym organom podatkowym.
3.2.2. Pisemne informacje od biegłego rewidenta dla kierownictwa i Komitetu Audytu
audyt Zarządu Spółki
Pisemna informacja audytora powinna być skierowana do kierownika
oraz Komisja Rewizyjna Zarządu Spółki (Zarząd
społeczeństwo).
w celu przekazania ww. osobom informacji o brakach w księgowości
ewidencja, księgowość i systemy kontroli wewnętrznej, które
może prowadzić do znaczących błędów w sprawozdaniach finansowych, oraz
procedura przedstawiania konstruktywnych propozycji ulepszenia systemów
księgowość i kontrola wewnętrzna firmy.
Struktury:
Część wprowadzająca.
Część wprowadzająca zawiera informacje o zamówieniu, zgodnie z ust
który przeprowadza audyt działalności finansowo-gospodarczej, oraz
okres sprawozdawczy podlegający audytowi.
Oddział 1. Informacje o firmie audytorskiej.
Informacje o firmie audytorskiej obejmują: nazwę firmy audytorskiej
firma, jej adres siedziby, certyfikat i data rejestracji, licencja
o prawo do wykonywania czynności audytowych, skład zespołu audytowego
grupy podczas audytu.
Oddział 2. Informacje o kontrolowanej organizacji.
Informacje o firmie obejmują:
Informacje ogólne (imię i nazwisko, adres prawny, numer i
data dowodu rejestracyjnego, forma prawna,
kody przypisane do firmy według statystyk.
Wykaz akcjonariuszy spółki i ich udział w kapitale zakładowym.
Informacje o depozytariuszu lub rejestratorze spółki.
Informacje o oddziałach, spółkach zależnych i organizacjach zależnych
społeczeństwo.
Wykaz rodzajów działalności ze wskazaniem kodów i licencji,
informacje o rachunkach bankowych.
Informacje o rejestracji podatkowej, w tym pozabudżetowej
Rodzaje podatków płaconych przez społeczeństwo.
Lista urzędników odpowiedzialnych za przygotowanie i
sporządzanie sprawozdań finansowych.
Informacje o strukturze rachunkowości.
Rozdział 3. Ogólne informacje o audytowanej organizacji.
Ogólne informacje o kontrolowanej organizacji obejmują:
inteligencja:
Cechy przeprowadzania audytu.
Cechy stosowanego systemu księgowo-podatkowego
Informacja o Zarządzeniu w sprawie zasad rachunkowości.
Informacje o elementach polityki rachunkowości.
Informacje o zmianach zasad rachunkowości w bieżącym okresie
Informacje o zmianach zasad rachunkowości w porównaniu do
zeszły rok.
Informacje o metodyce audytu.
Informacja o stanie kontroli wewnętrznej w badanym
organizacje.
Informacje o kontroli przez różne organy rządowe,
komisja audytowa, służba kontroli wewnętrznej firmy.
Wykaz głównych obszarów rachunkowości i rachunkowości podatkowej,
które należy zweryfikować zgodnie z planem (programem).
Sekcja 4. .
Wyniki audytu prezentowane są w określonej formie,
określone w załącznikach do specyfikacji technicznych. Poza tym musi być
odzwierciedlenie informacji o skorygowaniu naruszeń z poprzedniej kontroli.
3.2.2.2. Arkusz podsumowujący dotyczący korygowania naruszeń zasad
podatki, rachunkowość i sprawozdawczość.
Na podstawie wyników audytu przeprowadzonego w związku z ustalonymi
naruszenia procedur i zasad rachunkowości
podatki, sprawozdawczość, właściwe
poprawek, w formie przedstawionej w załączniku do dokumentacji technicznej
3.2.3. Raport audytora dla akcjonariuszy na temat wyników
działalności finansowej i gospodarczej spółki
W tej sekcji opisano formę informacji pisemnej dla
akcjonariuszy spółki, który sporządzany jest w formie sprawozdania z wyników
rewizja.
W raporcie z wyników badania działalności finansowo-gospodarczej
zawiera:
Potwierdzenie wiarygodności danych zawartych w raportowaniu, oraz
inne dokumenty finansowe spółki;
Informacje o faktach naruszeń określonych w aktach prawnych
Federacja Rosyjska, procedury księgowe i
prezentacja sprawozdań finansowych, a także aktów prawnych języka rosyjskiego
Federacja w prowadzeniu działalności finansowo-gospodarczej,
przedstawione w powiększonej formie;
Propozycje poprawy finansowo-ekonomicznej
działalności organizacji, optymalizacji podatków i rachunkowości
4. Lista kierunków i zadań bieżącej analizy finansowej
Analiza kondycji finansowej organizacji powinna obejmować następujące elementy
główne kierunki:
4.1. Wstępna (ogólna ocena) kondycji finansowej spółki
oraz zmiany jej wskaźników finansowych za okres sprawozdawczy.
Biegły rewident musi ocenić sytuację finansową przedsiębiorstwa na podstawie
ustalony wykaz wskaźników i ich zmian na okres sprawozdawczy wg
porównawcza waga analityczna, a także analiza postępowania
wskaźniki stabilności finansowej.
4.2. Analiza stanu majątkowego organizacji, jej struktury
aktywa i pasywa.
Biegły rewident musi uzyskać zrozumienie jakościowe
zmiany w strukturze funduszy i ich źródłach oraz ich dynamice
zmiany.
4.3. Analiza płynności bilansu.
Audytor musi przeanalizować płynność bilansu, ocenić bieżącą
wypłacalność i opiniujemy możliwość jej utrzymania
równowagę finansową i wypłacalność w przyszłości. Porównawczy
wskaźniki równowagi analitycznej i stabilności finansowej powinny
odzwierciedlają istotę kondycji finansowej.
Analiza płynności prowadzona jest w następujących obszarach:
Analiza struktury i jakości aktywów; kalkulacja aktywów netto.
Analiza struktury i jakości zobowiązań.
Stosunek źródeł finansowania działalności organizacji
definiuje się jako stosunek przychodów ze sprzedaży towarów (pracy,
usług) i pożyczonych (ukierunkowanych) środków.
Ekspresowa analiza jakości księgowości (rachunkowość
raportowanie) oraz wpływ zidentyfikowanych niespójności pomiędzy danymi
księgowe (wyciągi księgowe) i dane z innych usług
na sytuację finansową organizacji.
Analiza środków trwałych i inwestycji kapitałowych:
1) Analiza struktury środków trwałych i stopnia ich obciążenia pracą.
2) Analiza reprodukcji środków trwałych.
3) Analiza struktury i wskaźników ekonomicznych kapitału
inwestycje.
4.4. Analiza wypłacalności i stabilności finansowej.
Biegły rewident musi ocenić zdolność jednostki do pełnej spłaty
wielkość i termin spłaty swoich zobowiązań dłużnych, a także zdolność
organizacje do zarządzania swoimi funduszami.
W tym celu przeprowadza się:
Analiza struktury i stanu majątku obrotowego i krótkoterminowego
obowiązki.
Analiza salda wzajemnych rozliczeń organizacji z budżetami ogółu
poziomów i środków pozabudżetowych.
Analiza stanu środków pieniężnych i należności,
rodzaje płatności i ich wpływ na wypłacalność.
Obliczanie i analiza kluczowych wskaźników charakteryzujących
wypłacalność organizacji.
4,5. Analiza działalności gospodarczej i obrotu funduszami firmy
Audytor musi scharakteryzować wskaźniki rotacji aktywów,
marże zysku za analizowany okres. Poznaj poziom i dynamikę
zestaw wskaźników obrotów finansowych i rentowności.
4.6. Analiza zwrotu z kapitału własnego i sprzedaży
Audytor musi scharakteryzować sposób, w jaki firma z nich korzysta
aktywa i kapitał pod kątem uzyskania szacunkowych dochodów oraz
efektywność wykorzystania zainwestowanych środków, dla której przeprowadza się:
Analiza wyników finansowych działalności spółki za okres sprawozdawczy
okresie (skład jakościowy przychodów ze sprzedaży produktów, robót,
Analiza wykorzystania zysków (analiza przyczyn strat).
Obliczanie kluczowych wskaźników charakteryzujących rentowność
kapitału i sprzedaży. Jeżeli występują straty z podstawowej działalności - analiza
kosztów w celu zidentyfikowania najistotniejszych pozycji kosztowych.
Analiza zatrudnienia i wynagrodzeń.
4.7. Obliczanie aktywów netto.
aktywa organizacji zgodnie z ustaloną metodologią obliczeń
ustawodawstwo. Główne trendy zidentyfikowane w trakcie analizy
Działalność finansowo-gospodarcza spółki wykazana jest w tabeli wg
formularz znajdujący się w załączniku do specyfikacji technicznych.
5. Zasady współdziałania audytora ze społeczeństwem
Współpraca z zarządem spółki, Komitetem Audytu,
Zarząd i komisja rewizyjna mogą wykonywać jedno i drugie
ustnie podczas wizyty profesjonalnego personelu
firmy audytorskiej spółki, a także w formie pisemnej poprzez przesłanie
audytorzy wniosków i innych materiałów kierowanych do tych osób (organów)
społeczeństwo. Wszystkie istotne kwestie komunikacji z kierownictwem,
audyt Zarządu spółki i otrzymane od niego wyjaśnienia powinny
znaleźć odzwierciedlenie w dokumentacji roboczej inspekcji.
Celem interakcji z kierownictwem Komitetu Audytu spółki jest
początkiem audytu jest ocena możliwości przeprowadzenia audytu i zakończenie
umowy o świadczenie usług audytorskich i (lub) związanych z audytem.
Komunikacja z kierownictwem przed rozpoczęciem audytu obejmuje komunikację na jego etapie
planowanie przed audytem i komunikacja na etapie negocjacji.
Na etapie negocjacji z zarządem spółki powinno tak być
istotne warunki przyszłej umowy zostały ustalone i uzgodnione.
Cel komunikacji z kierownictwem, Komisją Audytu Spółki i innymi
urzędnicy i organy spółki podczas audytu są
optymalizację procedur audytu i zapewnienie osiągnięcia celów audytu
najwyższą możliwą wydajność. Podczas audytu można omówić:
Kwestie planowania audytu;
Zagadnienia oceny ryzyka badania i poziomu istotności;
Zagadnienia badania i oceny systemów rachunkowości i
kontrola wewnętrzna;
Kwestie organizacyjne związane z audytem;
Inne kwestie związane z przygotowaniem i przeprowadzeniem audytu.
Celem komunikacji na ostatnim etapie audytu jest dyskusja
problemów zidentyfikowanych podczas audytu i uzgodnienia proponowanego audytu
zmiany sprawozdania finansowego jednostki gospodarczej przez spółkę.
Na końcowym etapie audytu można omówić:
Problemy napotkane przez firmę audytorską podczas badania
Zagadnienia rachunkowości i sporządzania sprawozdań finansowych
sprawozdania, którymi dysponuje spółka i firma audytorska
nieporozumienia;
Zmiany w sprawozdaniach finansowych zaproponowane przez audytorów wykraczają poza to
w zależności od tego, czy są one zawarte w tych zestawieniach;
Naruszenia ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej
procedury rachunkowości i raportowania, które mają wpływ
lub mogący mieć wpływ na jego niezawodność;
Cechy zewnętrzne lub wewnętrzne zidentyfikowane podczas audytu
środowiskach, które znacząco wpływają lub mogą mieć wpływ na ciągłość
działalność spółki (naruszenie założenia ciągłości działalności);
Istotne zdarzenia, które miały miejsce po dacie podpisania
raport audytora;
Inne kwestie związane z zakończeniem audytu.
Istotne kwestie związane z zakończeniem audytu powinny być
omawiane z kierownictwem, Komisją Audytu, Radą Dyrektorów oraz
wyniki dyskusji znajdują odzwierciedlenie w dokumentacji roboczej kontroli. W
w szczególności firma audytorska może zorganizować i odbyć spotkanie z
zarządzanie spółką, brać udział w posiedzeniach Komisji Rewizyjnej,
Rada Dyrektorów, dedykowana istotnym kwestiom związanym z
koniec audytu.
Załącznik 5c
Kalkulacja kosztów pracy
| Zaangażowani pracownicy organizacji audytującej (według obszarów audytu) | Etap wstępny (godziny) | Scena główna | Finałowy etap | Suma godzin | Koszt 1 godziny (tysiąc rubli) | Razem (tysiąc rubli) | |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Testowanie kontroli (godziny) | Procedury audytu (godziny) | Sprawdzenie przygotowania rocznych formularzy sprawozdawczych, przygotowanie podsumowania (godziny) | |||||
| Audyt organizacji księgowej i podatkowej | |||||||
| Sprawdzanie prawidłowości inwentaryzacji | |||||||
| Audyt raportowania | |||||||
| Audyt środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych | |||||||
| Audyt zapasów | |||||||
| Audyt aktywów finansowych | |||||||
| Audyt kasowy | |||||||
| Audyt należności | |||||||
| Audyt zobowiązań | |||||||
| Audyt księgowości pracy i wynagrodzeń | |||||||
| Audyt rezerw na ryzykowne aktywa i nadchodzące wydatki | |||||||
| Audyt rachunkowości kapitałowej | |||||||
| Audyt otrzymanych kredytów i pożyczek | |||||||
| Audyt zobowiązań i opłat podatkowych | |||||||
| Audyt wydatków organizacji | |||||||
| Audyt dochodów organizacji | |||||||
| Audyt rozliczeń wewnątrzgospodarczych | |||||||
| Inne ujawnienia wymagane przez prawo | |||||||
| Audyt organizacji nadzoru właścicielskiego | |||||||
| Weryfikacja realizacji zaleceń na podstawie wyników kontroli organów rządowych i wcześniejszych audytów | |||||||
| Analiza finansowa | |||||||
| Partner | |||||||
| Dyrektor | |||||||
| Menedżer | |||||||
| Starszy specjalista | |||||||
| Ekspert | |||||||
| Całkowity | |||||||
| Całkowity | |||||||
Załącznik 6
Kryteria oceny dokumentacji przetargowej
Zgodnie z wymogami Uchwały nr 1085 suma wartości istotności wszystkich kryteriów przewidzianych w dokumentacji konkursowej wynosi 100%, minimalna istotność kryteriów oceny kosztów wynosi 60%, maksymalna istotność oceny pozakosztowej kryteriów („cechy jakościowe” i „kwalifikacje”) wynosi 40%.
A. Cena kontraktowa
Zgodnie z Uchwałą nr 1085 wnioski uczestników przetargu na usługi audytorskie w oparciu o kryterium „ceny kontraktowej” realizowane są poprzez przeliczenie liczby punktów przyznanych każdemu z wniosków według wzoru:
a) jeśli,
Propozycja uczestnika zamówienia, którego wniosek (wniosek) podlega ocenie;
Minimalna propozycja spośród propozycji kryteriów oceny złożonych przez uczestników zamówienia;
b) w przypadku,
,
gdzie jest to maksymalna oferta spośród propozycji kryterium złożonych przez uczestników zamówienia.
B. Kryteria oceny pozakosztowej
Naliczanie punktów za wskaźniki kryteriów pozakosztowych zgodnie z Zasadą nr 1085 można przeprowadzić na 2 sposoby, a mianowicie za pomocą punktowej skali ocen (z zakresem wartości) lub za pomocą wzorów matematycznych pozwalających na ilościowe porównanie propozycje uczestników.
Pierwsza metoda.
W pierwszej metodzie (punktowej) dla każdego kryterium oceny stosowana jest 100-punktowa skala ocen. Dla każdego wskaźnika ustalana jest skala wartości granicznych znaczenia wskaźników oceny, która określa przedziały ich zmian.
Do oceny kryterium „cechy jakościowe przedmiotu zamówienia” zaleca się w szczególności następujące wskaźniki:
Dostępność i treść metodyki audytu (opis ogólnego podejścia do organizacji i przeprowadzenia audytu, opis wewnętrznej kontroli jakości itp.);
Oszacowanie łącznej kwoty kosztów pracy związanych z przeprowadzeniem audytu, harmonogram kalendarzowy;
Opis formy i treści informacji audytora kierownictwa spółki na podstawie wyników audytu;
Dostępność dokumentów potwierdzających przejście zewnętrznej kontroli jakości pracy, wyniki tej kontroli*.
Czas trwania czynności audytowej przez uczestnika przetargu;
Doświadczenie i kwalifikacje kadry kierowniczej, m.in. doświadczenie i kwalifikacje kierownika bezpośrednio odpowiedzialnego za audyt;
Doświadczenie i kwalifikacje specjalistów m.in. jakość zrozumienia wszystkich ryzyk badania i podejść do badania sprawozdań finansowych klienta, jakość i opracowanie planu badania, jasność podejścia do badania i zapewnienie jakości badania;
Dostępność doświadczenia audytorskiego o porównywalnym charakterze i zakresie (audyt raportowania organizacji o podobnej skali działalności i branży), w tym także zdolności firmy audytorskiej do pokrycia potrzeb audytorskich swoją siecią audytorską w przypadku rozgałęziona struktura geograficzna firmy;
Informacje potwierdzające reputację biznesową, podejście firmy audytorskiej do zapewnienia niezależności oraz brak konfliktu interesów;
Dostępność niezbędnego sprzętu i oprogramowania.
Zgodnie z uchwałą nr 1085 dla stosowania skali ocen ustala się liczbę punktów przyznawanych za określoną wartość kryterium oceny (wskaźnika) zaproponowanego przez uczestnika konkursu. W przypadku stosowania kilku wskaźników wartość ustaloną zgodnie ze skalą ocen należy skorygować, uwzględniając współczynnik istotności wskaźnika.
Przykład znaczenia kryteriów pozakosztowych przy ocenie wniosków uczestników konkursów znajduje się w Załączniku nr 2 do Zaleceń Metodycznych dotyczących organizacji i przeprowadzania otwartych konkursów na badanie sprawozdań finansowych Rady ds. Działalności Audytowej przy Ministerstwie Finansów Rosji Federacja.
2. metoda.
Stosując drugie podejście - stosując wzory matematyczne, obliczenia przeprowadza się w sposób określony w paragrafach 21 - 24 uchwały nr 1085.
_____________________________
* Dostępność dokumentów dotyczących wyników zewnętrznej kontroli jakości pracy audytorów jest potwierdzeniem rzetelności audytora i jednym z najważniejszych środków antydumpingowych przewidzianych przez 44-FZ.
Załącznik nr 7a
Wyniki audytu
Wyniki audytu
________________________________________________________
(nazwa klienta) okres przeglądu
| NIE. | Wyniki audytu, stwierdzone nieścisłości, zniekształcenia w rachunkowości i podatkach (wraz z linkami do odpowiednich dokumentów regulacyjnych) | S/N* * - znak istotności/nieistotności komentarza | Zalecenia dotyczące skorygowania wykrytych nieścisłości | Notatka |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| (nazwa sekcji audytu) | ||||
| Schemat projektowy przedmiot badania notatka z konkretnymi przykładami (jeśli istnieją) wniosek na temat zgodności z obowiązującymi przepisami podstawy do doprowadzenia do zgodności z prawem | Zalecenia dotyczące korekty |
Załącznik nr 7b
Skonsolidowane oświadczenie
korekty księgowe na podstawie wyników audytu
Skrócone zestawienie korekt księgowych na podstawie wyników audytu
| Rodzaj naruszenia ze wskazaniem okablowania | Data naruszenia | Suma | Data zmian w rachunkowości | Okablowanie korekcyjne | Okablowanie korekcyjne | Suma |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Obciążenie konta | Kredyt na konto | |||||
Sumaryczne zestawienie korekt na podstawie wyników kontroli w zakresie rachunkowości podatkowej.
Sumaryczna lista korekt na podstawie wyników audytu w raportowaniu.
| Rodzaj naruszenia | Data naruszenia | Suma | Nazwa formularza raportowania | Nazwa artykułu w formularzu raportowym, w którym dokonano zmian | Charakter zmiany (spadek, wzrost) | Suma |
|---|---|---|---|---|---|---|
Załącznik nr 7c
Analiza wskaźników efektywności finansowej i ekonomicznej
| ZADANIE I PYTANIE | ODPOWIEDZI | |||
|---|---|---|---|---|
| TAK | NIE | NIECHARAKTERYSTYCZNY | ||
| 1. | Czy na koniec roku mają korzystny trend: | |||
| Wskaźniki oceny rentowności i efektywności działalności gospodarczej, a mianowicie: | ||||
| Stopa reinwestycji | ||||
| Tempo wzrostu kapitału własnego | ||||
| Wskaźnik zwrotu z kapitału własnego (ROE) | ||||
| Rozwój gospodarczy Organizacji | ||||
| Zwrot z aktywów netto (ROA) | ||||
| Zwrot ze sprzedaży (ROS) | ||||
| Wskaźniki oceny działalności gospodarczej, a mianowicie: | ||||
| Obrót aktywami netto | ||||
| Obrót kapitału obrotowego | ||||
| Obrót zapasami | ||||
| Obrót zobowiązań | ||||
| Obrót należnościami | ||||
| Wskaźniki oceny płynności i stabilności finansowej, a mianowicie: | ||||
| Bieżący wskaźnik płynności | ||||
| Szybki wskaźnik płynności | ||||
| Bezwzględny wskaźnik płynności | ||||
| Zaopatrzenie zapasów własnym kapitałem obrotowym | ||||
| Indeks aktywów trwałych | ||||
| Wskaźnik funduszy własnych | ||||
| Indeks Altmana (prawdopodobieństwo bankructwa) | ||||
| Stosunek zadłużenia do kapitału własnego | ||||
| Wskaźniki bezwzględne, a mianowicie: | ||||
| Zysk netto (pozostający w dyspozycji Spółki) | ||||
| Kapitał własny skorygowany o stratę | ||||
| Aktywa netto | ||||
| Własny kapitał obrotowy | ||||
| Przeterminowane należności | ||||
| Zobowiązania skorygowane w czasie | ||||
| 2. | Czy na koniec okresu sprawozdawczego w porównaniu do poprzedniego okresu sprawozdawczego nastąpił wzrost: | |||
| Przedawniające się należności | ||||
| Wygasające zobowiązania | ||||
| Niepieniężne formy płatności ze sprzedaży produktów, robót budowlanych, usług, w tym: - rachunki bankowe - rachunki podmiotów Federacji Rosyjskiej i samorządów lokalnych - rachunki innych organizacji - potrącenia z roszczeń wzajemnych - transakcje barterowe - inne rodzaje (należy określić Który) | ||||
Przegląd dokumentu
Proces organizacji i przeprowadzania badania ustawowego obejmuje następujące czynności. Obejmuje to planowanie nabycia usług audytorskich (zatwierdzenie planu i harmonogramu zamówień), przyjęcie procedury przeprowadzenia otwartego konkursu na audytora zewnętrznego oraz regulaminu komisji konkursowej, powołanie tej ostatniej, przygotowanie dokumentacji konkursowej, przeprowadzenie konkursu, zawarcie umowy z audytorem zewnętrznym. Dla każdego etapu podano wyjaśnienia.
Określona jest procedura interakcji z audytorem zewnętrznym w procesie weryfikacji prawidłowości sprawozdań księgowych (finansowych). Rolę koordynacyjną w tej sprawie pełni komitet audytu powołany przez zarząd spółki. W przypadku braku takiego komitetu jego funkcje może pełnić jeden z członków zarządu. Musi posiadać niezbędne kwalifikacje w zakresie sprawozdawczości finansowej i kontroli wewnętrznej.
1) jeżeli organizacja ma formę prawną spółki akcyjnej;
2) jeżeli papiery wartościowe organizacji są dopuszczone do obrotu zorganizowanego;
(patrz tekst w poprzednim wydaniu)
3) jeżeli organizacją jest organizacja kredytowa, biuro historii kredytowej, organizacja będąca profesjonalnym uczestnikiem rynku papierów wartościowych, organizacja ubezpieczeniowa, organizacja rozliczeniowa, zakład ubezpieczeń wzajemnych, organizator handlu, niepaństwowa emerytura lub inny fundusz, fundusz inwestycji akcyjnych, spółka zarządzająca funduszem inwestycyjnym akcyjnym, funduszem inwestycyjnym lub niepaństwowym funduszem emerytalnym (z wyjątkiem państwowych funduszy pozabudżetowych);
(patrz tekst w poprzednim wydaniu)
4) jeżeli wielkość przychodów ze sprzedaży produktów (sprzedaży towarów, wykonania pracy, świadczenia usług) organizacji (z wyjątkiem organów państwowych, samorządów lokalnych, instytucji państwowych i gminnych, państwowych i gminnych przedsiębiorstw unitarnych, spółdzielni rolniczych , związki tych spółdzielni) za poprzedni rok sprawozdawczy przekracza 400 mln rubli lub wartość aktywów w bilansie na koniec poprzedniego roku sprawozdawczego przekracza 60 mln rubli;
5) jeżeli organizacja (z wyjątkiem organu państwowego, organu samorządu terytorialnego, państwowego funduszu pozabudżetowego oraz instytucji państwowej i samorządowej) przedstawia i (lub) ujawnia roczne podsumowanie (skonsolidowane) rachunkowość (finansowa) sprawozdania;
(patrz tekst w poprzednim wydaniu)
(patrz tekst w poprzednim wydaniu)
2. Obowiązkowy audyt przeprowadzany jest corocznie.
3. Obowiązkowa kontrola sprawozdań księgowych (finansowych) organizacji, których papiery wartościowe są dopuszczone do zorganizowanego obrotu, innych organizacji kredytowych i ubezpieczeniowych, niepaństwowych funduszy emerytalnych, organizacji w kapitałach docelowych (akcyjnych), w których udział własności państwowej wynosi co najmniej 25 proc., spółki państwowe, spółki państwowe, spółki publiczne oraz sprawozdania księgowe (finansowe) zawarte w prospekcie emisyjnym papierów wartościowych i skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych przeprowadzane są wyłącznie przez organizacje audytorskie.
(patrz tekst w poprzednim wydaniu)
4. Umowa o przeprowadzenie obowiązkowego audytu sprawozdań rachunkowych (finansowych) organizacji w kapitale zakładowym, w której udział własności państwowej wynosi co najmniej 25 procent, a także o przeprowadzenie audytu sprawozdań rachunkowych (finansowych) ) oświadczenia spółki państwowej, spółki państwowej, spółki prawa publicznego, państwowego przedsiębiorstwa jednolitego lub gminnego przedsiębiorstwa jednolitego zawiera się na podstawie wyników przeprowadzenia otwartego konkursu nie rzadziej niż raz na pięć lat w sposób określony w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej z dnia system kontraktowy w zakresie zamówień, towarów, robót budowlanych, usług na potrzeby państwa i gminy, przy czym ustalenie wymagań dotyczących zabezpieczenia wniosków o udział w konkursie i (lub) zabezpieczenia wykonania zamówienia nie jest obowiązkowe.
(patrz tekst w poprzednim wydaniu)
5. W otwartym konkursie na zawarcie umowy o przeprowadzenie badania sprawozdań rachunkowych (finansowych) organizacji wielkość wpływów ze sprzedaży produktów (sprzedaż towarów, wykonanie pracy, świadczenie usług) za poprzedni rok sprawozdawczy nie przekracza 1 miliarda rubli, udział organizacji audytowych, będących podmiotami małych i średnich przedsiębiorstw, jest obowiązkowy.
6. Informacje o wynikach obowiązkowego audytu podlegają włączeniu do Jednolitego Rejestru Federalnego informacji o faktach dotyczących działalności osób prawnych przez klienta audytu, wskazując w wiadomości audytowanego podmiotu dane identyfikujące audytowany podmiot ( numer identyfikacyjny podatnika, główny państwowy numer rejestracyjny dla osób prawnych, numer ubezpieczenia indywidualnego konta osobistego, jeśli jest dostępny), imię i nazwisko (nazwisko, imię, nazwisko rodowe) audytora, identyfikujące audytora danych (numer identyfikacyjny podatnika, główny rejestr państwowy dla osób prawnych, numer ubezpieczenia indywidualnego konta osobistego, jeżeli jest dostępny), wykaz sprawozdań księgowych (finansowych), w związku z którymi przeprowadzono badanie, okres, za który zostało sporządzone, data zawarcia, opinia organizacji audytorskiej, indywidualnego audytora o wiarygodności sprawozdań rachunkowych (finansowych) badanej jednostki, ze wskazaniem okoliczności, które mają lub mogą mieć istotny wpływ na wiarygodność tego sprawozdania, z wyjątkiem przypadków, gdy informacje podlegające ujawnieniu zgodnie z tą częścią stanowi tajemnicę państwową lub tajemnicę handlową, a także w innych przypadkach przewidzianych przez prawo federalne.
Spółki akcyjne mają obowiązek co roku poddawać się audytowi. Zasady proceduralne mające zastosowanie do JSC z udziałem własności państwowej przekraczającym 25% przy wyborze audytora.
Pytanie: Część 4 sztuka. 5 ustawy N 307-FZ stanowi, że umowa o przeprowadzenie obowiązkowego audytu sprawozdań księgowych (finansowych) organizacji w kapitale zakładowym (akcyjnym), w której udział własności państwowej wynosi co najmniej 25%, zostaje zawarta na podstawie wyniki przeprowadzenia otwartego audytu co najmniej raz na pięć lat konkurencja w sposób określony przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w sprawie systemu kontraktów w zakresie zamówień, towarów, robót budowlanych, usług na potrzeby państwa i gmin, przy ustalaniu wymagań w celu zabezpieczenia wniosków o udział w konkursie i (lub) zapewnienia, że wykonanie umowy nie jest obowiązkowe, ponieważ spółka akcyjna nie jest klientem w ramach stosunków prawnych regulowanych ustawą federalną z dnia 04/05/ 2013 N 44-FZ „W sprawie systemu umów w zakresie zamówień na towary, roboty budowlane, usługi na potrzeby państwa i gmin” (zwana dalej ustawą N 44-FZ ), przy przeprowadzaniu zamówienia należy wybrać organizację audytującą przeprowadzić obowiązkowy audyt sprawozdań księgowych (finansowych), taka firma stosuje wyłącznie normy proceduralne ustawy nr 44-FZ, regulującej procedurę przeprowadzania otwartego konkursu. PYTANIE: Jakie zasady proceduralne powinna stosować spółka SA z udziałem państwa powyżej 25% przy wyborze audytora?
Wybór organizacji audytorskiej zgodnie z przepisami ustawy nr 44-FZ przeprowadza się, jeżeli udział własności państwowej w kapitale zakładowym organizacji wynosi co najmniej 25 procent ().
Jak przeprowadzić otwarty konkurs
Przetarg nieograniczony przeprowadzany jest w trybie zaocznym, chyba że przepisy prawa nakładają na zamawiającego obowiązek przeprowadzenia innego postępowania konkurencyjnego lub zamówienia zamkniętego. Klient ocenia nie tylko koszt zamówienia, ale także cechy towarów, robót budowlanych i usług. Wygra uczestnik, którego wniosek będzie zawierał najlepsze warunki.
Przed ogłoszeniem przetargu nieograniczonego pamiętaj o uwzględnieniu zamówienia w harmonogramie. Jeśli nie masz jednej komisji zakupowej, utwórz komisję konkursową. Dokonaj zakupu zgodnie z zasadami określonymi w ustawie nr 44-FZ.
Jak dokonać zakupu
Aby przeprowadzić konkurs otwarty należy postępować zgodnie z procedurą opisaną poniżej.
Przygotowanie dokumentacji przetargowej. W otwartej dokumentacji konkursowej należy uwzględnić:
postanowienia ogólne i karta informacyjna;
formularz zgłoszeniowy uczestnika oraz instrukcja jego wypełniania;
zadanie techniczne;
uzasadnienie NMCC;
projekt umowy.
Rekomendacja pomoże Państwu w przygotowaniu dokumentacji przetargowej.
Opublikuj ogłoszenie. Klient ma obowiązek poinformować potencjalnych uczestników o organizowaniu konkursu. W tym celu należy opublikować ogłoszenie wraz z dokumentacją przetargową w Jednolitym Systemie Informatycznym (UIS).
Proszę dać uczestnikom co najmniej 20 dni kalendarzowych na przesłanie zgłoszenia. Jeżeli prowadzisz zamówienia scentralizowane, ogłoszenie zamieszcza uprawniony organ lub upoważniona instytucja. Takie zasady są określone w części 1 art. 49 ustawy nr 44-FZ.
Odpowiedź na wyjaśnienia. Wnioskodawcy mają prawo zwrócić się do Zamawiającego o doprecyzowanie zapisów dokumentacji przetargowej. Twoim obowiązkiem jest odpowiedzieć na takie prośby. Aby to zrobić, skorzystaj z zalecenia.
W razie potrzeby dokonaj zmian lub anuluj zakup. Klient ma prawo odmówić udziału w konkursie lub zmienić ogłoszenie. Polecenie pomoże Ci to zrobić. Pamiętaj, że nie możesz zmienić przedmiotu zamówienia i zwiększyć podaży wniosków o udział w otwartym konkursie.
Prosimy o przyjmowanie zgłoszeń. Zgłoszenia Klient otrzymuje w zapieczętowanych kopertach lub w formie elektronicznej (jeżeli w dokumentacji konkursowej przewidzieli Państwo możliwość złożenia wniosku w tej formie). Zarejestruj każdą kopertę, która dotrze na czas. Uczestnik ma prawo żądać potwierdzenia odbioru. Przyjmuj także anonimowe zgłoszenia. Dbaj o bezpieczeństwo i poufność informacji.
Otwórz koperty i oceń aplikacje. W dniu i godzinie określonej w dokumentacji przetargowej komisja otwiera wszystkie koperty. Komisja ma 20 dni na zapoznanie się i ocenę wniosków. Zasady przeprowadzania zabiegu opisano w zaleceniu.
Podpisz umowę ze zwycięzcą. Zawarcie umowy następuje nie wcześniej niż 10 i nie później niż 20 dni kalendarzowych od dnia opublikowania przez Klienta protokołu rozpatrzenia i oceny wniosków. Jeżeli zwycięzca odmówi podpisania umowy, masz prawo zachować wadium. Rekomendacja pomoże Ci zawrzeć umowę w oparciu o wyniki otwartego konkursu.
Wyjaśnij wyniki konkursu. Po opublikowaniu protokołu rozpatrzenia i oceny wniosków w Jednolitym Systemie Informatycznym uczestnicy mają prawo zwrócić się do Państwa z prośbą o wyjaśnienie wyników otwartego konkursu. W tym celu wnioskodawca przesyła wniosek. Proszę odpowiedzieć na swoją prośbę w ciągu dwóch dni roboczych. Ponadto każdemu uczestnikowi konkursu, także temu jedynemu, przysługuje prawo odwołania się od wyników przetargu. Takie zasady zawierają części art. 53 ustawy nr 44-FZ.
Zwróć bezpieczeństwo aplikacji uczestnikom konkursu. Prosimy o zwrot pieniędzy wniesionych przez uczestników jako zabezpieczenie wniosku. Zrób to w ciągu pięciu dni roboczych od dnia, w którym:
komisja podpisała protokół rozpatrzenia i oceny wniosków (zwróci pieniądze wszystkim uczestnikom z wyjątkiem zwycięzcy);
zamawiający odwołał przetarg nieograniczony;
komisja odrzuciła wniosek uczestnika;
uczestnik wycofał wniosek;
klient otrzymał wniosek z opóźnieniem;
komisja usunęła uczestnika zamówienia;
klient odmówił zawarcia umowy ze zwycięzcą na podstawie części, art. 31 ustawy nr 44-FZ;
jednostka certyfikująca nie zatwierdziła jedynego dostawcy, wykonawcy lub wykonawcy.
Zapisz dokumenty. Klient ma obowiązek przechowywać:
protokoły sporządzone podczas zawodów;
zgłoszenia uczestników konkursu;
dokumentacja konkursowa;
zmiany dokonane w dokumentacji przetargowej;
wyjaśnianie dokumentacji konkursowej;
nagranie dźwiękowe, które zrobiłem, otwierając koperty uczestników i otwierając dostęp do wniosków elektronicznych.
Przechowuj wymienione powyżej dokumenty przez co najmniej trzy lata. Masz prawo wydłużyć ten okres, a także poszerzyć listę dokumentów, które będziesz przechowywać. Zasady takie określono w części 15 art. 53 ustawy nr 44-FZ i wyjaśniono w piśmie Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Rosji z dnia 6 kwietnia 2015 r. nr D28i-894.
Kiedy uznać konkurs za nieważny
Uznanie konkursu za nieważny, jeżeli:
klient nie otrzymał ani jednego wniosku lub komisja odrzuciła wszystkie propozycje uczestników;
zamawiający otrzymał tylko jeden wniosek, który spełnia wymogi dokumentacji przetargowej;
komisja rozpatrzyła wszystkie wnioski i tylko jeden spełnia wymogi dokumentacji konkursowej;
drugi uczestnik odmówił zawarcia umowy.
Jeśli przetarg nie odbył się z pierwszego lub czwartego powodu, dokonaj ponownego zakupu. W tym przypadku Klient:
ma prawo podwyższyć NMCC w granicach 10 procent;
jest zobowiązany przedłużyć termin realizacji zamówienia o czas niezbędny do przeprowadzenia ponownego przetargu;
nie ma prawa zmieniać przedmiotu zamówienia, ilości towaru, zakresu robót lub usług, wymagań stawianych uczestnikom ani warunków umowy.
Procedurę tę przewiduje część 3 art. 55 ustawy nr 44-FZ.
Przeprowadź powtórny konkurs w taki sam sposób, jak pierwotny. Jeśli zakup ponownie się nie powiedzie z tych samych powodów, przeprowadź zapytanie ofertowe lub wybierz inną metodę identyfikacji dostawcy. Jest to określone w art. 55 ustawy z dnia 5 kwietnia 2013 r. nr 44-FZ.
Klauzula 7 ust. 4, art. 1 ustawy nr 223-FZ bezpośrednio wskazuje, że ustawa ta nie reguluje stosunków związanych z przeprowadzeniem obowiązkowego badania sprawozdań księgowych (finansowych) klienta. Zatem zgodnie z ustawą nr 223-FZ zakup tego rodzaju usług nie jest realizowany.
Jak wynika z części 4 art. 5 ustawy federalnej z dnia 30 grudnia 2008 r. nr 307-FZ „O działalności audytorskiej” (zwanej dalej ustawą nr 307-FZ), umowa o świadczenie usług w zakresie przeprowadzenia obowiązkowego audytu rachunkowości (finansowego ) oświadczenia organizacji muszą być zawierane w sposób określony w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej w sprawie systemu kontraktów w zakresie zamówień, towarów, robót budowlanych i usług na potrzeby państwa i gmin w zakresie systemu kontraktów, tj. w ramach Ustawa o systemie kontraktowym. Jednakże wymóg ten dotyczy wyłącznie organizacji należących do jednej z następujących kategorii:
- organizacja, w której kapitale zakładowym udział własności państwowej wynosi co najmniej 25%;
- korporacja rządowa;
- spółka państwowa;
- państwowe przedsiębiorstwo jednolite;
- miejskie przedsiębiorstwo jednolite.
Warunki przeprowadzenia obowiązkowej kontroli w ramach ustawy o Trybunale Konstytucyjnym
Część 4 art. 5 ustawy nr 307-FZ określa następujące warunki zawarcia umowy:
- umowa zostaje zawarta z organizacją audytową lub indywidualnym audytorem;
- częstotliwość otwartego konkursu: co najmniej raz na pięć lat;
- sposób i forma zamówienia: konkurs otwarty;
- ustalenie wymagań dotyczących zabezpieczenia wniosków o udział w konkursie, a także wykonania zamówienia nie jest obowiązkowe.
Ktomusiećprowadzićwymaganyrewizja
Zgodnie z częścią 3 art. 5 ustawy nr 307-FZ obowiązkowy audyt sprawozdań księgowych (finansowych) następujących kategorii organizacji, a także audyt skonsolidowanych sprawozdań trzymanytylkorewizjaorganizacje:
- organizacje, których papiery wartościowe są dopuszczone do obrotu w obrocie zorganizowanym;
- inne organizacje kredytowe i ubezpieczeniowe;
- niepaństwowe fundusze emerytalne;
- organizacje, w których kapitale zakładowym udział własności państwowej wynosi co najmniej 25%;
- korporacje rządowe;
- spółki państwowe.
Oznacza to, że audyt raportowania organizacji powiązanych z wymienionymi w części 3 art. 5 kategorii ustawy nr 307-FZ, a także audyt skonsolidowanych sprawozdań (niezależnie od kategorii organizacji wymienionych w części 3 i 4 art. 5 ustawy nr 307-FZ) powinny być przeprowadzane wyłącznie w drodze audytu organizacje, mimo że część 4 art. 5 ustawy nr 307-FZ dla podobnych kategorii organizacji, na przykład organizacji, w których kapitale zakładowym (akcyjnym) udział własności państwowej wynosi co najmniej 25%, korporacji państwowych, spółek państwowych, przewiduje możliwość przeprowadzenia audytu przez indywidualnego audytora.
Z reguły klienci opracowali standardową dokumentację, w której przedstawiając wymagania uczestnikom zamówienia, przepisuje się standardowe sformułowanie, które przewiduje udział osób fizycznych w przetargu. Dlatego też, biorąc pod uwagę wymagania części 3 art. 5 ustawy nr 307-FZ w dokumentacji przetargowej na usługi badania ustawowego nie należy zapominać o wskazaniu, że uczestnikiem zamówienia może być wyłącznie osoba prawna (lub grupa osób prawnych).
SposóbIzamówieniedefinicjedostawca
Zamówienie na wybór organizacji audytorskiej do przeprowadzenia obowiązkowego badania sprawozdań finansowych (księgowych) na podstawie części 4 art. 5 ustawy nr 307-FZ nie można przeprowadzić w żaden inny sposób, z wyjątkiem otwartykonkurs.
Częstotliwość tej procedury wynosi co najmniej raz na pięć lat. Ponadto zgodnie z częścią 2 art. 5 ustawy nr 307-FZ, obowiązkowe audyty przeprowadzane są co roku. Jak często w takim przypadku należy ogłaszać konkurs? Otwarty konkurs na przeprowadzenie audytu obowiązkowego może odbywać się corocznie lub co 2–5 lat. Przykładowo temat można sformułować następująco: „Przeprowadzenie otwartego konkursu na prawo do zawarcia umowy o świadczenie usługi badania skonsolidowanego sprawozdania finansowego JSC XXX zgodnie z MSSF za lata 2014, 2015, 2016 .” Jeżeli przetarg nieograniczony organizowany jest raz na 2–5 lat, wygodniej jest wyróżnić etapy audytu (1 rok – 1 etap), gdzie dokumentacja i projekt umowy przewidują także etapową procedurę płatności opartą na dokumenty zamykające etap (nie umowa).
Ponieważ otwarty konkurs na przeprowadzenie audytu obowiązkowego musi zostać przeprowadzony w sposób określony w ustawie o systemie umów Przy opracowywaniu kryteriów oceny i porównywania wniosków uczestników w dokumentacji przetargowej klienci powinni kierować się zatwierdzonymi dekretem zasadami oceny wniosków, ostatecznymi propozycjami uczestników przetargu na towary, roboty budowlane i usługi na potrzeby państwa i gminy Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 28 listopada 2013 r. nr 1085. Ponadto Ustawa o systemie kontraktów przewiduje otwieranie kopert ze zgłoszeniami uczestników, rozpatrywanie i ocenę tych wniosków przez komisję konkursową. W związku z powyższym, obok przepisów Ustawy o ustroju umów, dotyczących trybu wyłonienia dostawców (wykonawców, wykonawców) w drodze przetargu, zawartych w art. 48–58 tej ustawy, dla klientaniezbędnyRównieżtworzyćzamawiaćDladefinicjedostawca(wykonawca, wykonawca) w sposób określony w art. 39 ustawy o systemie umów. Jednocześnie, co do zasady, przy przeprowadzaniu przetargów (zgodnie z Ustawą o systemie umów) zamawiający zobowiązany jest ustalić wymagania dotyczące zabezpieczenia wniosków (cz. 1, art. 44 ustawy o systemie umów).
Należy jednak zauważyć, że pomimo tego przepisu ustawy o systemie umów, klient nadal ma prawo, na mocy części 4 art. 5 ustawy nr 307-FZ, wymogu tego nie należy ustanawiać w przypadku przeprowadzania otwartego konkursu na przeprowadzenie obowiązkowego badania sprawozdań finansowych ani nie należy ustanawiać wymogu zapewnienia wykonania umowy.
Ze względu na wymogi części 5 art. 5 ustawy nr 307-FZ, organizacje, w których wielkość przychodów ze sprzedaży produktów (sprzedaż towarów, wykonanie pracy, świadczenie usług) za poprzedni rok sprawozdawczy nie przekracza 1 miliarda rubli, są zobowiązane do wyboru organizacja audytorska do przeprowadzania obowiązkowego audytu sprawozdań finansowych (księgowych) wśród małych i średnich przedsiębiorstw. W związku z tym konieczne jest zawieranie umowy wyłącznie ze średnimi i małymi przedsiębiorstwami. W dokumentacji powinien zatem znajdować się wymóg spełniania przez uczestnika wymogów art. 4 ustawy nr 209-FZ „O rozwoju małych i średnich przedsiębiorstw w Federacji Rosyjskiej”.
Powstaje jednak pytanie: czy możliwe jest przeprowadzenie zamówienia na zasadach ogólnych i zawarcie umowy z kontrahentem niebędącym małym i średnim przedsiębiorcą, jeżeli w otwartym konkursie nie złożono wniosków takich podmiotów? W rozumieniu części 4 art. 5 ustawy nr 307-FZ zawarcie umowy w tym przypadku jest możliwe tylko z uczestnikiem będącym małym i średnim przedsiębiorstwem.
Konsekwencje uznania otwartego konkursu za nieważny
Art. 55 ustawy o ustroju umów, w przypadku unieważnienia oferty, oprócz przeprowadzenia ponownego przetargu lub przeprowadzenia nowego zamówienia (art. 55 część 2 ustawy o ustroju umów), przewiduje również, że zawarcie umowy z jednym dostawcą zgodnie z klauzulą 25 części 1 art. 93 ustawy (art. 55 część 2 ustawy o systemie umów) oraz udzielanie zamówień w drodze zapytania ofertowego (art. 55 część 4 ustawy o systemie umów). Czy w takim wypadku istnieje możliwość zakupu tego typu usługi u jednego dostawcy czy poprzez zapytanie ofertowe?
Według autora artykułu nie, ponieważ przetarg na wybór organizacji audytorskiej do przeprowadzenia obowiązkowego badania sprawozdań finansowych (księgowych) na podstawie części 4 art. 5 ustawy nr 307-FZ nie można przeprowadzić w żaden inny sposób niż w drodze otwartego konkursu. Zawarcie umowy o przeprowadzeniu obowiązkowego audytu na podstawie wyników zamówień w taki sposób, jak zapytanie ofertowe i pojedynczy dostawca, byłoby sprzeczne z obowiązkową normą ustawy nr 307-FZ, która jest również szczególna w odniesieniu do norm ustawy o systemie umów.
Ponadto autor artykułu zaleca, aby przy organizacji i przeprowadzaniu otwartych konkursów na dostawcę usług audytorskich kierować się dla klientów przyjętymi materiałami w celu doskonalenia praktyki przeprowadzania tego typu konkursów przez Radę Audytu (zarządzenie z dnia 18 września br. 2014 nr 18), a mianowicie:
- Zalecenia metodologiczne dotyczące organizacji i przeprowadzania przetargów nieograniczonych na prawo do zawarcia umowy o przeprowadzenie badania sprawozdań rachunkowych (finansowych) organizacji określonych w części 4 art. 5 ustawy federalnej „O działalności audytorskiej”;
- przykładowa umowa o audyt sprawozdań rachunkowych (finansowych) organizacji.
Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 30 września 2014 r. Nr 07-04-12 /48814 informuje, że określone materiały zostały zamieszczone na oficjalnej stronie internetowej Ministerstwa www.minfin.ru w sekcji „Działalność audytowa” („Działalność audytowa” („Działalność audytowa” („Działalność audytowa”) Informacje ogólne” – „Audyt standardowy” i „Informacje ogólne” – „Działalność organizacji audytorskich i audytorów indywidualnych”).
Przydatne będzie również zapoznanie się z prezentacją przygotowaną przez Departament Regulacji Rachunkowości, Sprawozdawczości Finansowej i Działalności Audytowej Ministerstwa Finansów Rosji na temat „Materiały metodologiczne dotyczące organizacji zamówień na usługi audytorskie”. Prezentację można również obejrzeć na stronie internetowej Ministerstwa Finansów.
Naruszeniezamówienieprzeprowadzanierewizja
Rozważając przypadki naruszenia procedury zakupu usług w celu przeprowadzenia obowiązkowego audytu sprawozdań rachunkowych (finansowych), zwróćmy się do praktyki administracyjnej.
Informację o przeprowadzeniu przetargu nieograniczonego dla celów obowiązkowego badania sprawozdań rachunkowych (finansowych) w celu uniknięcia ryzyka odwołania postępowania należy zamieścić w części Oficjalnej Strony Internetowej przeznaczonej do zamieszczania informacji o składaniu zamówień na dostawę towarów, wykonywania pracy, świadczenia usług (zgodnie z ustawą o Trybunale Konstytucyjnym).
Aby to zrobić, organizacja zarejestrowana na oficjalnej stronie internetowej jako klient, zgodnie z ustawą nr 223-FZ w sposób określony w rozporządzeniu Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Rosji nr 506, Skarbu Państwa Rosji nr 13n z dnia 08 /10/2012, należy zarejestrować się w odpowiedniej sekcji serwisu (zgodnie z ustawą o Trybunale Konstytucyjnym) w sposób określony w zarządzeniu Skarbu Państwa Rosji z dnia 25 marca 2014 r. nr 4n.
Jeżeli jednak organizacja nie podlega ustawie nr 223-FZ, na mocy art. 5 ustawy nr 307-FZ, jest zobowiązana do przeprowadzenia otwartego konkursu w sposób określony w ustawie o systemie umów, wówczas taka organizacja powinna również najpierw zarejestrować się na oficjalnej stronie internetowej w sposób określony w zarządzeniu Skarbu Państwa Rosji z dnia 25 marca 2014 r. nr 4n.
Jak już wspomniano, ustawa nr 223-FZ nie reguluje relacji związanych z wyborem przez Klienta organizacji audytorskiej w celu przeprowadzenia obowiązkowego badania sprawozdań księgowych (finansowych). Jednakże część Klientów ignorując klauzulę 7 ust. 4 art. 1 ustawy nr 223-FZ, opracować dokumentację w ramach ustawy nr 223-FZ oraz regulaminem zamówień publicznych zatwierdzonym zgodnie z tą ustawą, co jest niezgodne z prawem. Stanowisko to znajduje odzwierciedlenie w decyzjach Kałmuckiego OFAS z dnia 18 sierpnia 2014 r. nr 08/2254, Iwanowskiego OFAS z dnia 15 września 2014 r. nr 10126, Tatarstanu OFAS z dnia 20 listopada 2014 r. w sprawie nr T04-201 / 2014 itd.
Ponadto niektórzy klienci opracowują dokumentację zgodnie z wymogami ustawy o systemie umów, a ogłoszenie o zamówieniu zamieszczane jest na oficjalnej stronie internetowej w sekcji przeznaczonej do zamieszczania informacji o zamówieniach niektórych typów osób prawnych (zgodnie z ustawą nr 223-FZ). W tej sytuacji stanowisko organów antymonopolowych w poszczególnych regionach co do legalności takich działań nie jest już tak jednoznaczne. Zatem MOSKWA OFAS (decyzja z dnia 3 grudnia 2014 r. w sprawie nr 1-00-1795 / 77–14), Iwanowo OFAS (decyzja z dnia 15 września 2014 r. nr 10126, z dnia 13 listopada 2014 r. nr 10313) uważają że nie ma znaczenia, w której części Oficjalnej Strony internetowej zamieszczono ogłoszenie, gdyż odnalezienie żądanej pozycji zamówienia nie może być trudne, gdyż po wpisaniu w wyszukiwarkę słowa „audyt” wyświetlają się informacje o wszystkich zakupach , niezależnie od sekcji zasobu informacyjnego, w której informacja została opublikowana. Jednakże Tatarstan OFAS (decyzja z dnia 20 listopada 2014 r. w sprawie nr T04-201/2014), Penza OFAS (decyzja z dnia 22 sierpnia 2014 r. w sprawie nr 3-09/34-2014), Kałmucki OFAS ( z dnia 18.08.2014 nr 08/2254) zajmują przeciwne stanowisko, powołując się na fakt, że zamieszczenie ogłoszenia o przetargu nieograniczonym na wybór organizacji audytorskiej do przeprowadzenia obowiązkowego badania sprawozdań rachunkowych (finansowych) w części Oficjalnej Strony Internetowej przeznaczonej do zamieszczania informacji o zamówieniach przez określone typy osób prawnych stanowi naruszenie art. procedury wyłonienia zwycięzcy przetargu nieograniczonego, co może skutkować ograniczeniem liczby uczestników konkursu.
JeślizakuprewizjaNieprzeprowadzoneVwPrawoOKS
Istnieje pewna kategoria klientów, którzy podlegają ustawie nr 223-FZ, którzy są zobowiązani do przeprowadzenia obowiązkowego audytu, ale nie są uwzględnieni na liście przypadków, w których należy go przeprowadzić w sposób określony w ustawie o Systemu Kontraktowego. Czy w takim przypadku legalne jest dokonanie zakupu w ramach ustawy nr 223-FZ i zamieszczenie informacji na oficjalnej stronie internetowej w poświęconej temu sekcji? Naszym zdaniem, ponieważ ustawa nr 223-FZ (na mocy klauzuli 7 ust. 4 art. 1) nie reguluje zamówień na tego rodzaju usługi, dokumentację należy opracować poza ramami tej ustawy. Jeżeli organizacja prowadzi działalność związaną z zaopatrzeniem w ramach ustawy nr 223-FZ i przeszła procedurę rejestracji na oficjalnej stronie internetowej w odpowiedniej sekcji (zgodnie z ustawą nr 223-FZ) jako klient oraz w sposób określony przez zarządzenie Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Rosji nr 506, Skarbu Rosji nr 13n z dnia 08.10.2012 r., wówczas technicznie rzecz biorąc, takie organizacje mają możliwość opublikowania ogłoszenia o zamówieniu usług audytorskich na Urzędowym Strona internetowa, ale czy jest to legalne?
Według autora artykułu jest to niezgodne z prawem. Informacje o zamówieniu są publikowane na oficjalnej stronie internetowej ze względu na fakt, że jego umieszczenie jest przewidziane w ustawie nr 223-FZ, ale na mocy klauzuli 3 dekretu rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 10 września 2012 r. nr 908 „Po zatwierdzeniu Regulaminu zamieszczania informacji o zamówieniach na oficjalnej stronie internetowej” (dalej – uchwała nr 908) zabrania się umieszczania na oficjalnej stronie internetowej informacji, których publikacja nie jest przewidziana tą ustawą. W związku z tym informacje o zamówieniach przeprowadzanych poza ramami ustawy nr 223-FZ nie podlegają publikacji na oficjalnej stronie internetowej.
Jednak stanowisko to nie zawsze znajduje odzwierciedlenie w decyzjach organów antymonopolowych przy rozpatrywaniu przypadków naruszenia przez klienta procedury przeprowadzenia przetargu nieograniczonego, którego przedmiotem jest wybór firmy audytorskiej do przeprowadzenia obowiązkowego audytu księgowego ( sprawozdania finansowe). Zatem skarga wnioskodawcy, który wskazał, że otwarty konkurs, którego przedmiotem jest zamówienie usług w zakresie przeprowadzenia obowiązkowego badania sprawozdań rachunkowych (finansowych), powinien był zostać przeprowadzony w ramach ustawy o umowie System iw związku z tym informacja o zamówieniu powinna zostać również umieszczona w odpowiedniej sekcji Oficjalnej strony internetowej, została uznana przez Kaługę OFAS za bezzasadną (decyzja z dnia 11 września 2014 r. w sprawie nr 02-31t/2014). Komisja OFAS stwierdziła, że normy części 4 art. 5 ustawy nr 307-FZ nie może mieć zastosowania do takiego organizatora przetargu, ponieważ spółka nie jest spółką państwową, spółką państwową, jednolitym przedsiębiorstwem państwowym ani jednolitym przedsiębiorstwem komunalnym, a udział własności państwowej w kapitale zakładowym spółki jest mniejsza niż 25%. Uzasadniając (naszym zdaniem całkiem słusznie) odmowę uwzględnienia skargi wnioskodawcy tymi okolicznościami, Kaługa OFAS nie wykazała jednak naruszenia ust. 3 uchwały nr 908, mimo że organizator aukcji bezpośrednio wskazał w swoim wyjaśnienie, że spółka zorganizowała powyższy konkurs na zasadzie dobrowolności, a nie w oparciu o normy ustawy nr 223-FZ na mocy klauzuli 7 część 4 art. 1 powyższej ustawy. Klient uzasadnił to faktem, że informacja o otwartym konkursie została zamieszczona na oficjalnej stronie internetowej www.zakupki.gov.ru w sekcji poświęconej ustawie nr 223-FZ, w celu przyciągnięcia jak największej liczby potencjalnych uczestników konkursu. jest to możliwe, gdyż publikacja informacji o przeprowadzeniu otwartego konkursu wyłącznie na oficjalnej stronie internetowej spółki zawęziłaby krąg potencjalnych uczestników otwartego konkursu.
Pomimo faktu, że niektórzy klienci nie mają obowiązku przeprowadzania czynności zakupowych w sposób przewidziany w ustawie nr 223-FZ lub ustawie o systemie umów, niemniej jednak w celu zaoszczędzenia pieniędzy usługa przeprowadzenia obowiązkowego audyt sprawozdań rachunkowych (finansowych) można nabyć poprzez konkurencyjne metody identyfikacji dostawcy. W takim wypadku warto skorzystać ze standardowej dokumentacji zakupowej i zmodyfikować ją uwzględniając specyfikę zakupu tego typu usługi. Jeśli organizacja nie posiada standardowej dokumentacji, można skorzystać z doświadczeń innych klientów, którzy publikują podobne ogłoszenia na Oficjalnej Stronie Internetowej. Informacje o zamówieniu, w tym ogłoszenie, dokumentacja, projekt umowy, mogą zostać opublikowane na korporacyjnej stronie internetowej organizacji. Jeżeli na takiej stronie internetowej nie ma odpowiedniej sekcji, a także w celu przyciągnięcia jak największej liczby uczestników, ogłoszenie o zamówieniu można zamieścić na jednej z komercyjnych platform elektronicznych.
Więc jeśli chcesz Organizacja może ogłosić otwarty konkurs na prawo do zawarcia umowy o przeprowadzenie obowiązkowego badania sprawozdań rachunkowych (finansowych), nawet jeśli nie ma obowiązku przeprowadzenia tej procedury w sposób przewidziany obowiązującymi przepisami w zakresie zamówień publicznych. Jednakże ogłoszenie o zamówieniu powinno zostać opublikowane na własnej korporacyjnej stronie internetowej, na platformach handlowych lub w innych mediach, ale nie na oficjalnej stronie internetowej, jak zaleca autor artykułu. W takim przypadku zakup może zostać zrealizowany w inny sposób (aukcja, zapytanie ofertowe itp.) oraz w dowolnej innej formie, w tym także elektronicznej.
Dokumentacja standardowa odnosi się do szablonu dokumentacji, z którego korzystają klienci dokonując różnych zakupów, ponieważ opracowywanie nowej dokumentacji dla każdego zakupu jest dość pracochłonne. Każdy klient z reguły posiada własną standardową dokumentację, która jest okresowo udoskonalana i zmieniana.
Podobne artykuły
-
Teoretyczne podstawy selekcji. Studiowanie nowego materiału
Przedmiot – biologia Zajęcia – 9 „A” i „B” Czas trwania – 40 minut Nauczyciel – Zhelovnikova Oksana Viktorovna Temat lekcji: „Genetyczne podstawy selekcji organizmów” Forma procesu edukacyjnego: lekcja w klasie. Typ lekcji: lekcja na temat komunikowania nowych...
-
Cudowne słodycze mleczne Krai „kremowy kaprys”
Cukierki krowie znają wszyscy – produkowane są od niemal stu lat. Ich ojczyzną jest Polska. Oryginalna krowa to miękkie toffi z nadzieniem krówkowym. Oczywiście z biegiem czasu oryginalna receptura ulegała zmianom, a każdy producent ma swój własny...
-
Fenotyp i czynniki determinujące jego powstawanie
Dziś eksperci zwracają szczególną uwagę na fenotypologię. Są w stanie „dotrzeć do sedna” osoby w ciągu kilku minut i przekazać o niej wiele przydatnych i interesujących informacji. Osobliwości fenotypu Fenotyp to wszystkie cechy jako całość,...
-
Dopełniacz liczby mnogiej z końcówką zerową
I. Główną końcówką rzeczowników rodzaju męskiego jest -ov/(-ov)-ev: grzyby, ładunek, dyrektorzy, krawędzie, muzea itp. Niektóre słowa mają końcówkę -ey (mieszkańcy, nauczyciele, noże) i końcówkę zerową (buty, mieszkańcy). 1. Koniec...
-
Czarny kawior: jak prawidłowo podawać i jeść pysznie
Składniki: Czarny kawior w zależności od możliwości i budżetu (bieługa, jesiotr, jesiotr gwiaździsty lub inny kawior rybny podrobiony jako czarny) krakersy, białe pieczywo miękkie masło, jajka na twardo, świeży ogórek Sposób gotowania: Dzień dobry,...
-
Jak określić rodzaj imiesłowu
Znaczenie imiesłowu, jego cechy morfologiczne i funkcja składniowa Imiesłów to specjalna (niesprzężona) forma czasownika, która oznacza atrybut przedmiotu poprzez działanie, odpowiada na pytanie który? (co?) i łączy cechy. .