A szabadságdíj-tartalék a szabadság kifizetésének, a fel nem használt szabadság kompenzációjának és a költségvetésen kívüli alapokba történő befizetésnek a forrása, amelyet a munkáltató az aktuális időszakban a jövőbeni felhasználásra hoz létre. Konzultációnkon elmeséljük, hogyan alakul a könyvelésben a tartalék a közelgő nyaralási kiadásokra.

Kinek kell üdülési tartalékot létrehoznia?

Minden szervezetnek tartalékot kell képeznie a 2019-es nyaralási kifizetések jövőbeli kiadásaira, kivéve azokat, amelyek egyszerűsített könyvelést folytathatnak (a PBU 8/2010 3. cikkelye, a december 6-i szövetségi törvény 4. cikke, 5. cikkelye). , 2011 No. 402-FZ) . Az üdülési tartalék létrehozásával a szervezetek tájékoztatást adnak az érdeklődő felhasználóknak arról, hogy mekkora összegű fizetési kötelezettség terheli a munkavállalókat a jelentéstétel napján.

Milyen gyakran kell tartalékot létrehozni

Az üdülési tartalék a jelentés napján jön létre. Egy szervezet esetében ez a dátum lehet:

• minden hónap utolsó napján. Ez a lehetőség a legelőnyösebb, de munkaigényesebb is;
• minden negyedév utolsó dátuma. A költség-hatékonyság aránya alapján ez a lehetőség tekinthető a legoptimálisabbnak;
• december 31. A lehetőség a legegyszerűbb, de csak azon szervezetek számára elérhető, amelyek csak év végén készítenek jelentést.

A szervezet maga dönti el, hogy milyen időpontot választ a tartalék kiszámításához, és rögzíti azt.

Tartalék a szünidőre a könyvelésben és a beszámolókészítésben

A jelentés napján a nyaralási pótlék tartaléka ugyanazon könyvelési számlák terheléséből keletkezik, amelyeken a szervezet bérszámfejtést tart nyilván.

Az üdülési tartalék összege a szervezet mérlegében a 1540 „Becsült kötelezettségek” soron jelenik meg a 96 „Jövőbeli kiadások tartalékai” számla „Üdülési céltartalék” alszámla jóváírási egyenlegével megegyező összegben a beszámoláskor. dátum.

Üdülési díj tartalék: felhasználásra szánt kiírások

A tartalékból a szabadságolási díj és a fel nem használt szabadságnapok térítése, valamint az ezekből számított költségvetésen kívüli forrásokhoz való hozzájárulás az alábbiak szerint kerül elhatárolásra:

Ha a szervezetnek nincs elegendő forrása a felhalmozott tartalékból, akkor a szabadság elhatárolása és a fel nem használt szabadság kompenzációja a 96-os számla egyenlegét meghaladó hozzájárulásokkal az általános sorrendben a 20, 25 költségszámlák terheléseként jelenik meg. , 26, 44 stb.

Hogyan kell kiszámítani a nyaralási tartalékot

A számviteli szabályozási dokumentumokban nincs külön eljárás a szabadságolási tartalék összegének kiszámítására. Ezért a szervezet önállóan fejleszti ezt az algoritmust, és konszolidálja a sajátjában.

Többféleképpen is megfontolhatja a nyaralási fizetés tartalékának összegét. Az alábbiakban lesz szó róluk.

De mindenesetre először csoportokba kell osztania a szervezet összes alkalmazottját. Az elv a következő: a szervezet azon dolgozói, akiknek a bére ugyanazon a költségszámlán szerepel, egy csoportba kerülnek. Ez azt jelenti, hogy a fő termelés azon alkalmazottai, akiknek a bére a 20. „Főtermelés” számla terhére kerül felhalmozásra, egy csoportba kerülnek, és a termékértékesítéshez kapcsolódó munkások egy másik csoportba, ha a bérük a 44. "Értékesítési költségek" számla terhére felhalmozódott.

1. módszer

A tartalékot (a 96. „Jövőbeli kiadások tartaléka” számla hitelegyenlege, „Szabadságtartalék” alszámla) az egyes alkalmazottak átlagos napi keresete alapján számítják ki.

Ehhez minden egyes jelentéstételi napon (a szervezet által meghatározott hónap, negyedév vagy év végén) minden alkalmazotti csoportra vonatkozóan a következőket kell tennie:

1. lépés: Határozza meg a fel nem használt szabadságnapok számát, beleértve a kiegészítő fizetett szabadságot is, amelyre minden alkalmazott jogosult az adott jelentési dátum szerint.

4. lépés Adja össze a csoport összes alkalmazottja számára kiszámított szabadságdíj összegét, figyelembe véve a költségvetésen kívüli alapokhoz való hozzájárulást.

Az így kapott érték az egyes csoportok nyaralási pótlékának összege lesz a jelentés napján. A tartalékok összegének minden csoportnál meg kell felelnie a 96. számla „Tartalékok jövőbeli kiadásokra” és a „Szabadságtartalék” alszámla egyenlegének.

A tartalék egyenlegének leltározási eredménye alapján a 20., 25., 26., 44., 08. költségelszámolási számlák terhére és a 96. számla jóváírásán pótlólagos tartalék keletkezik. A tavalyi és a tárgyévben fel nem használt bevételek között szerepel a szervezet egyéb bevételei között a 96. számla és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 91.1 „Egyéb bevételek” alszámla terhelése.

2. módszer

Az üdülési tartalék összegének kiszámításának eljárása egyszerűsíthető, ha nem egy adott munkavállaló átlagkeresetét határozzák meg, hanem a megfelelő csoport összes munkavállalójának átlagkeresetét.

Ebben az esetben a tartalék összegének meghatározásához szükséges:

1. lépés: Határozza meg a fel nem használt szabadságnapok teljes számát, beleértve a kiegészítő fizetett szabadságot is, amelyre az adott csoportba tartozó összes munkavállaló jogosult az adott jelentési napon.

3. lépés: Határozza meg a tartalék összegét az egyes alkalmazotti csoportokra a következő képlet segítségével:

4. lépés: Adja össze az összes csoport nyaralási pótlékának talált összegét.

Az első módszerhez hasonlóan a talált összeg az egyes csoportok nyaralási pótlékának összege lesz a jelentés napján. Az összes csoport tartalékának teljes összegének meg kell egyeznie a 96. számla „Tartalékok jövőbeli kiadásokra” és a „Szabadságtartalék” alszámla beszámolási időszak végén.

3. módszer

A tartalék összegének kiszámításának harmadik módja a tartalékhoz való hozzájárulás mértékének meghatározása, amelyet az előző év eredményei alapján számítanak ki. Ezt a szabványt úgy határozzák meg, hogy az egyes csoportok munkavállalóinak szabadságdíjakra és kompenzációira fordított kiadások hányadát képezik az adott csoport évre szóló teljes bérköltségében.

Ehhez szüksége van:

1. lépés: Az előző év december 31-i állapotával határozza meg a munkavállalói csoport szabadságdíj-tartalékába történő hozzájárulás mértékét a következő képlet segítségével:

Ez a szabvány a tárgyévben változatlan marad, még akkor is, ha a szervezet havonta vagy negyedévente módosítja a tartalék összegét.

2. lépés: A tárgyév minden egyes jelentési dátumára számítsa ki a munkavállalói csoport tartalékhoz való hozzájárulásának összegét a következő képlet segítségével:

3. lépés: Adja össze az összes csoport nyaralási pótlékának talált összegét. A megadott összegre tartalékot halmoznak fel (hoznak hozzá vagy módosítanak) a 20., 25., 26., 44., 08. számla terhére és a 96. számla jóváírására.

Kötelező-e a kötelezettségek „munkavállalónkénti” számítása?

Kérjük, fejtse ki, hogy mennyire súlyos hiba a könyvelésben a becsült kötelezettségek kiszámítása az üdülési egyenlegekkel kapcsolatban. A költségek a szükségesnél kevesebbet tükröztek. Mik a veszélyek? Az ellenőrzés során a könyvvizsgáló pontatlanságot tárt fel, amely az eltérés lényegességi szintjének kiszámítása után nem volt szignifikáns. Vagy a mi jogunk a számítási mód megválasztása. Az „osztással” módszert alkalmazták.

Sem az adójog, sem a számviteli jogszabályok nem kínálnak teljesen egyértelmű módszertant az üdülési tartalék kiszámítására. A gazdálkodónak magának kell kidolgoznia és számviteli politikájában előírnia a tartalék számítási módszertant. Feltételezhető, hogy a tartalék összegét megbízhatóan, meglehetősen nagy pontossággal kell meghatározni. Azt viszont sehol nem írják le, hogy a tartalékot a vállalkozás minden dolgozójára személyesen kell kiszámítani.

Indoklás

Szergej Razgulin, Az Orosz Föderáció tényleges állami tanácsadója, 3. osztály

Hogyan határozzuk meg a nyaralási díj tartalék összegét

A számvitel során a tartalék összegének meg kell egyeznie az összes munkavállaló szabadságának teljes összegével, figyelembe véve az ilyen kifizetésekre felhalmozott adókat és járulékokat. Azokról a szabadságnapokról beszélünk, amelyeket a munkavállaló már megkeresett.

Ez következik abból az általános szabályból, amely szerint a becsült kötelezettségek összegét a PBU 8/2010 III. A becsült kötelezettség a mérleg fordulónapján kerül kimutatásra a számvitelben a hitelezők kifizetéséhez vagy a kötelezettség másik személyre való átruházásához szükséges összegben (PBU 8/2010 15. pont).

A tartalék összegének meghatározására azonban nem ír elő konkrét módszertant a PBU 8/2010 III. Ezért saját maga határozza meg ezt a módszertant, és konszolidálja azt a szervezet számviteli politikájában számviteli célokra (a PBU 1/2008 7. cikke).

A legjobb megoldás: becsülje meg a szervezetnél a szabadságdíj kifizetésével kapcsolatban felmerülő kiadások várható összegét, a pénzügyi kimutatások elkészítésekor. Végül is nem kell időközi számviteli jelentéseket benyújtani az adófelügyelethez (az Orosz Föderáció adótörvényének 5. alpontja, 1. szakasz, 23. cikk). De ha a szervezet alapítói, részvényesei vagy tulajdonosai ezt igénylik, akkor azt el kell készíteni (2011. december 6-i 402-FZ törvény 13. cikkének 4. része). Vagyis ha az alapítóknak negyedévente egyszer kell elszámolást végezniük - a nyereség összegének megismerése és az osztalékok felosztása érdekében, akkor becsülje meg a negyedéves szabadságdíj kifizetésének becsült összegét.

Fontos részlet: a pénzügyi kimutatásokban a nyaralási pótlék tartalék összegét csak akkor kell külön sorban feltüntetni, ha ez jelentős (PBU 8/2010 24. pont).

A jó Oleg, Az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámpolitikai Főosztálya Társasági Jövedelemadó Osztályának vezetője

Hogyan határozható meg a fizetés és a juttatások becsült éves összege a jövőbeli munkavállalói kifizetések tartalékába történő hozzájárulás havi százalékos arányának kiszámításához

A szervezetnek önállóan kell meghatároznia a fizetés vagy kifizetések becsült éves összegét, amelyre a tartalékot képezik.

A tartalékba való havi hozzájárulások kiszámításához bármilyen formában készítsen speciális számítást (becslést). A számításba csak gazdaságilag indokolt adatokat vegyen fel, és erősítse meg elsődleges dokumentumokkal. Például a díjazásról, a kollektív szerződésről, a személyzeti táblázatról, a szabadságolási ütemtervről stb. szóló szabályzat. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1 cikkének (1) bekezdése, 252. cikkének (1) bekezdése jelzi, és a minisztérium levele is megerősíti. of Finance of Russia, 2016. október 25-i 03-03-06/2/62147 szám.

A becsült fizetés összege az alábbiak alapján számítható ki:
– a következő évi foglalkoztatottak számára vonatkozó adatok;
– a szervezetben kialakított javadalmazási rendszer.

A közelgő kifizetések becsült összege a következők alapján számítható ki:
– a szabadságdíj számításának jelenlegi módszertana;
– a szervezet alkalmazottai számára biztosított szabadságok időtartama;
– a hosszú szolgálati idő, illetve a évi eredmény alapján járó díjazás kifizetésére vonatkozó rendelkezések.

A közelgő kifizetések becsült éves összegének meghatározásakor a szabadságolási tartalékhoz való hozzájárulás havi százalékának kiszámításához csak a közelgő éves (fő és kiegészítő) szabadságok napjait vegye figyelembe. Ne tartalmazza azokat a szabadságnapokat, amelyeket az alkalmazottak a korábbi években nem használtak fel. Hiszen Ön már képezett számukra tartalékot, amelynek egyenlege átkerült a tárgyévre. Az ilyen pontosításokat Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. szeptember 24-i 03-03-06/1/617, 2010. július 13-i 03-03-06/2/125 számú levelei tartalmazzák.

Példa a szabadságolási tartalékhoz való hozzájárulás havi százalékos arányának meghatározására

Az Alpha LLC a következő évi adózási célú számviteli politikájában a szabadságolási díj tartalék képzését hozta létre.

A létszámtáblázatnak megfelelően az Alpha január 1-től 25 főt foglalkoztat, köztük:
– igazgató 40 000 rubel fizetéssel. valamint a fizetés 25 százalékának megfelelő havi prémium;
- főkönyvelő 20 000 rubel fizetéssel;
- két könyvelő, egyenként 10 000 rubel fizetéssel;
– 15 vezető 10 000 rubel fizetéssel. és a fizetés 50 százalékának megfelelő havi prémiumok;
- négy eladó, egyenként 8000 rubel fizetéssel;
– két rakodógép 8000 rubel fizetéssel.

Minden Alpha munkavállaló jogosult 28 naptári napos éves fizetett szabadságra. A szervezetnek január 1-jétől nincs olyan alkalmazottja, akinek a korábbi évekre vonatkozóan fel nem használt szabadságnapja lett volna.

A munkaerőköltség becsült összege:

Munka megnevezése	Fizetés, dörzsölje.	Havi bónusz, dörzsölje.	Fizetés bónuszokkal, dörzsöléssel.	Személyzeti egységek száma	Összesen, dörzsölje.
Rendező	40 00	10 000	50 000	1	50 000
Főkönyvelő	20 000		20 000	1	20 000
Könyvelő	10 000		10 000	2	20 000
Menedzser	10 000	5000	15 000	15	225 000
Eladó	8000		8000	4	32 000
Rakodó	8000		8000	2	16 000
Összesen havonta					363 000

Mivel a munkavállalók ténylegesen évi 11 hónapot dolgoznak (egy hónapig szabadságon vannak), a könyvelő a munkaerőköltség becsült éves összegét a következőképpen számolta ki:
3 993 000 RUB (363 000 rub./hó? 11 hónap).

A szervezet összesen 30 százalékos járulékot számít fel a kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosításhoz.
Az év közbeni baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulék az összes munkavállaló jövedelmének 0,2 százaléka.

A kötelező nyugdíj (szociális, egészségügyi) biztosítási járulékok összege a munkaerőköltség becsült összegéből:
1 197 900 RUB (3 993 000 RUB ? 30%).

A balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok összege az összes alkalmazott munkaerőköltségének becsült összegéből 7986 rubel. (3 993 000 RUB ? 0,2%).

A munkaerőköltség becsült összege az évre, az összes biztosítási járulékot figyelembe véve:
3 993 000 RUB + 1 197 900 dörzsölje. + 7986 dörzsölje. = 5 198 886 dörzsölje.

A szabadságdíj számításának időszaka a szabadságot megelőző 12 naptári hónap. A számlázási időszakra várható kereset összege, amelyet a szabadságdíj kiszámításakor vettünk, egyenlő:
363 000 rubel / hó. ? 12 hónap = 4 356 000 dörzsölje.
A szabadságdíj becsült összegének kiszámításakor a könyvelőt az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve vezérelte.

A következő évi szabadságdíj becsült összege:
345 714 RUB (4 356 000 RUB: 12 ​​hónap: 29,4 nap ? 28 nap).

A kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosítási járulékok összege a becsült éves szabadságdíj összegéből egyenlő:
103 715 RUB (345 714 RUB ± 30%).

A balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok összege a becsült éves szabadságdíjból minden munkavállaló esetében 691 rubel. (345 714 RUB ± 0,2%).

Az év szabadságának becsült összege, figyelembe véve az összes biztosítási járulékot, egyenlő:
345 714 RUB + 103 715 dörzsölje. + 691 dörzsölje. = 450 120 dörzsölje.

A szabadságolási tartalékhoz való hozzájárulás havi százaléka egyenlő:
450 120 dörzsölje. : 5 198 886 RUR ? 100% = 8,7%.

Ugyanakkor a vezető vagy a főkönyvelő teljes mértékben mentesülhet az igazgatási felelősség alól, ha:

Az alkalmazottak szabadságuk nagy részét nyáron veszik ki, télen pedig kevés szabadságra mennek. Az üdülési költségek és az adóterhek egész évben változnak. Ez kényelmetlen az adófizetés és a nyereség bejelentése szempontjából. A nyaralási fizetés tartaléka segít megoldani ezt a problémát nyereségesen.

A tartalékhoz való hozzájárulás havi százalékának és határának meghatározásához készítsen számítást (becslést). Ebben az adónyilvántartásban tükrözze a tartalék elhatárolásainak és leírásainak összegét. A becslések és az adónyilvántartás nyomtatványait saját maga alakítsa ki, és hagyja jóvá a számviteli politikában vagy megbízásban. Nézzük meg egy példa segítségével az üdülési tartalék számítását az adóelszámolásban.

Osszuk az összes dolgozót csoportokba.Álljon össze egy olyan alkalmazotti csoporttal, akiknek fizetését egyetlen költségszámlán tükrözi. Például az egyik csoportban - az elsődleges termelésben dolgozók, akiknek a fizetése a 20-as számlán van. A másikban pedig - az értékesítéssel kapcsolatos alkalmazottak - a fizetésük a 44-es számlán van.

Ellenőrizze, hogy az év végén az egyes alkalmazottaknak hány kihasználatlan szabadsága van. Például december 31-én nincs kivett szabadság. Az első alkalmazott fizetése 30 000 rubel, a másik kettő pedig 40 000 rubel. 2016-ban szeptember 1-től valamennyien 28 naptári napig szabadságon voltak. Szeptemberben az első fizetés a következő volt:

30.000? : 22 nap ? 2 nap = 2727,27?.

És a másik kettő:

40.000? : 22 nap ? 2 nap = 3636,36?.

Számítsa ki az egyes alkalmazottak átlagos napi keresetét. Az elsőnek:

(11 hónap ? 30 000 ? + 2727,27 ?) / (29,3 nap ? 11 hónap + 29,3 nap / 30 nap ? 2 nap) = 1026,14 ?.

A másik kettőhöz:

(11 hónap ? 40 000 ? + 3636,36 ?) / (29,3 nap ? 11 hónap + 29,3 nap / 30 nap ? 2 nap) = 1368,19 ?.

Számítsa ki az egyes munkavállalók szabadságának összegét 2017-ben járulékokkal együtt. Az elsőnek:

28 nap ? 1026,14? ? (1 + 30,2 / 100) = 37 408,96?.

A másik kettőhöz:

28 nap ? 1368,19 ? ? (1 + 30,2 / 100) = 49 878,73?.

Adja össze a csoport összes alkalmazottjának szabadságdíját, figyelembe véve a járulékokat:

37 408,96 ? + 49 878,73 ? ? 2 ember = 137 166,42?.

A csoport részére 2017-ben megkaptuk a várt összegű szabadságdíjat. A tavalyi vakáció összegét átveheti. Rögzítse a választott módszert a számviteli politikájában.

Tételezzük fel, hogy a 2017-es szabadságolási ütemterv szerint július 1-től a csoport összes alkalmazottja 28 napra szabadságra megy.

Számolja ki a várható fizetését első alkalmazott 2017-ben:

11 hónap ? 30.000? + 30 000? / 21 nap ? 1 nap = 331 428,57?.

És még két másik:

11 hónap ? 40.000? + 40 000? / 21 nap ? 1 nap = 441 904,76?.

Határozza meg a csoport 2017. évi béralapot, figyelembe véve a hozzájárulásokat:

(331 428,57 ? + 441 904,76 ?) ? (1 + 30,2: 100) = 1 006 880 ?.

Végezzen ilyen számításokat a munkavállalók minden csoportjára. Adja össze az összes csoport megfelelő értékeit.

Számítsa ki a tartalékhoz való hozzájárulások százalékos arányát:

137 166,42 ? : 1 006 880 ? ? 100% = 13,62%.

A béralap ezen százalékát havonta fizesse be a tartalékba. A tartalékból számolják a szabadságdíjat, valamint az ezekből származó járulékokat.

Ha a tartalék összeg nem elegendő, a szokásos módon gyűjtsön szabadságdíjat. A fel nem használt tartalék összegeket a nem működési bevételek között kell feltüntetni.

1. Az ajánlásból
2. Az ajánlásból
3. Az ajánlásból
   • a szervezet frissített adóbevallást (kalkulációt) nyújtott be, és további adókat és illetékeket, valamint büntetéseket fizetett;
   • a szervezet kijavította a jelentési hibákat (például felülvizsgált pénzügyi kimutatásokat nyújtott be) azok jóváhagyása előtt.
5. A Glavbukh folyóirat 2016. május 10. számában megjelent cikkből

Új durva hibák a könyvelésben konkrét példák segítségével

A könyvelés és a beszámolókészítés torz

- az adókat vagy járulékokat legalább 10 százalékkal csökkentik;

- a pénzügyi kimutatások bármely sorának mutatói legalább 10 százalékkal torzulnak.

Továbbra sem szabhatnak ki bírságot, ha az eltérés 10 százaléknál kisebb. Tekintsünk egy veszélyes torzítást a számviteli tartalékok példáján.

1. példa: Amikor egy nem létrehozott tartalék bírságot von maga után

A szervezetnek van egy követelése - 1 000 000?. A számviteli politika előírja, hogy a tartalékot időközönként kell elhatárolni. A kalkulált tartalék 200.000?.

A mérlegben szereplő követelések a 1230. soron szerepelnek. A felhalmozott tartalék csökkenti ezen a soron az összeget. A könyvelő a mérleg 1230-as sorába írt be 1.000.000-et, de 800.000-et kellett volna? (1 000 000 – 200 000). Torzítás - 200 000? vagy 25 százalék (200 000? / 800 000? 100%). Ez azt jelenti, hogy durva tévedésről van szó, amiért akár 10 000-ig terjedő bírság is kiszabható.

A könyvelésben kötelező tartalékot képezni a szabadságdíjra. Ezt a követelményt a PBU 8/2010 „Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő követelések” tartalmazza. Először is, a szabadságolási pótlékot becsült kötelezettségként ismerik el, mivel ennek minden jele megvan (PBU 8/2010 5. cikk, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. június 14-i levele, 07-02- 06/107). Másodszor, a PBU 8/2010 (2) bekezdésének „a” albekezdése kimondja: e rendelkezés normái különösen a munkaszerződésekre vonatkoznak. A munkavállalókat pedig munkaviszonyuk részeként, vagyis éppen munkaszerződés alapján illeti meg a fizetett szabadság.

Ugyanakkor minden szervezetnek alkalmaznia kell a PBU 8/2010. Kivételt képeznek azok a szervezetek, amelyek jogosultak egyszerűsített számviteli módszerek alkalmazására. Ezek különösen kisvállalkozások (a PBU 8/2010 3. cikkelye, a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 6. cikkének 4. része).

A szükséges tartalék becslése

A számvitel során a tartalék összegének meg kell egyeznie az összes munkavállaló szabadságának teljes összegével, figyelembe véve az ilyen kifizetésekre felhalmozott adókat és járulékokat. Azokról a szabadságnapokról beszélünk, amelyeket a munkavállaló már megkeresett.

Ez következik abból az általános szabályból, amely szerint a becsült kötelezettségek összegét a PBU 8/2010 III. A becsült kötelezettség a mérleg fordulónapján kerül kimutatásra a számvitelben a hitelezők kifizetéséhez vagy a kötelezettség másik személyre való átruházásához szükséges összegben (PBU 8/2010 15. pont).

A tartalék összegének meghatározására azonban a 8/2010. évi PBU III. Ezért határozza meg ezt a technikát magad és rögzíteni a szervezet számviteli politikájában számviteli célból (PBU 1/2008 7. cikk).

A legjobb megoldás: becsülje meg a szervezetnél a szabadságdíj kifizetésével kapcsolatban felmerülő kiadások várható összegét, a pénzügyi kimutatások elkészítésekor. Végül is nem kell időközi számviteli jelentéseket benyújtani az adófelügyelethez (az Orosz Föderáció adótörvényének 5. alpontja, 1. szakasz, 23. cikk). De ha a szervezet alapítói, részvényesei vagy tulajdonosai ezt igénylik, akkor azt el kell készíteni (2011. december 6-i 402-FZ törvény 13. cikkének 4. része). Vagyis ha az alapítóknak negyedévente egyszer kell elszámolást végezniük - a nyereség összegének megismerése és az osztalékok felosztása érdekében, akkor becsülje meg a negyedéves szabadságdíj kifizetésének becsült összegét.

Fontos részlet: a beszámolóban csak akkor kell külön sorban feltüntetni a szabadságolási tartalék összegét, ha ilyen érték jelentős(PBU 8/2010 24. cikk).

Könyvelés

A számvitel során vegye figyelembe a 96-os „Tartalékok a közelgő kiadásokra” számla szabadsági díjakra. Ennek a számlának a könyvelést a tartalékok típusa szerint kell vezetni, ezért a 96-os számlához nyissa meg a „Becsült kötelezettség a közelgő nyaralásokra” alszámlát (Útmutató a számlatükréhez (96. számla)).

Tükrözze a 96-os számla jóváírásának összegeinek lefoglalását annak a számlának a megfelelőjeként, amelyen azon munkavállalók fizetése szerepel, akiknek jövőbeli szabadságaira a becsült kötelezettségeket számítja ki:

20. terhelés (23, 25, 26, 29, 44...) Credit 96 alszámla „Becsült kötelezettség a közelgő nyaralásokra”

- levonások történtek a tartalékból a közelgő szabadságdíjra.

Miután a könyvelésben tartalékot képezett, írja le a nyaralási díjak költségeit a létrehozott tartalékból. Azaz a felhalmozott szabadságdíj összegeit ne számítsa bele az aktuális hónap kiadásaiba. Ehelyett a naptári év során, a költségek részeként, vegye figyelembe a nyaralási pótlék tartalékából történő levonásokat (PBU 8/2010, Útmutató a számlatükréhez (96. számla) 8, 21).

Példa a számviteli levonások tükrözésére a szabadságdíj becsült kötelezettségének kialakításához

A „Master” termelővállalat LLC 2016-ra vonatkozó számviteli politikájában a következő eljárást írta elő a szabadságdíj becsült kötelezettségének kiszámításához:

1. A szabadságdíj becsült kötelezettsége minden negyedév utolsó napján kerül megállapításra.

2. A becsült kötelezettség tőkeösszegét a szervezet összes alkalmazottja által a negyedév végén fel nem használt szabadságnapok számának szorzataként számítják ki (a személyzeti nyilvántartások szerint) a szervezet utolsó napi átlagkeresetével. hat hónap.

3. A becsült kötelezettség tőkeösszegét a biztosítási díjak összegével növeljük. Ebben az esetben a kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosítási járulékokat az általánosan megállapított tarifák szerint számítják ki.

A szervezetnek 2015. december 31-én nem volt olyan alkalmazottja, akinek a korábbi évekre vonatkozóan fel nem használt szabadságnapja lett volna. Ezért 2015. december 31-én a becsült szabadságdíj-kötelezettség összege nulla.

A személyzeti szolgálat szerint 2016. március 31-én a szervezet összes dolgozója által megszerzett szabadságnapok száma 51 nap, beleértve:

• 25 nap szabadság jár a főtermelés alkalmazottainak;
• 16 nap szabadság a termelés karbantartását végző alkalmazottaknak;
• 10 nap szabadság a vezetőségnek.

Az átlagos napi kereset a szervezetben a 2015. október 1. és 2016. március 31. közötti időszakban 1371 rubel.

A szervezetben a 2016. január 1-jétől március 31-ig tartó időszakra az egy alkalmazottra jutó átlagos kereset eredményszemléletű alapon számítva 81 368 rubel. Így az első negyedévre vonatkozó becsült kötelezettséget a kötelező nyugdíj- (társadalom-, egészség-) biztosítási járulékok összesen 30 százalékos mértékű figyelembevételével kell kiszámítani.

A szervezet 2016-ban a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékot 0,2 százalékos mértékű járulékot számít fel az összes munkavállaló jövedelméből.

A könyvelő 2016. március 31-én becsüli meg a szabadságdíj tartalék összegét. Ennek érdekében először meghatározta a becsült kötelezettség összegét a napi átlagkereset alapján:
51 nap × 1371 dörzsölje. = 69 921 dörzsölje.

Ezután ebből az összegből a könyvelő kiszámította a biztosítási díjak összegét:
69 921 RUR × (30% + 0,2%) = 21 116,14 RUB

Így a nyaralási pótlék tartalék összege 2016. március 31-én:
69 921 RUR + 21 116,14 dörzsölje. = 91 037,14 dörzsölje.

A könyvelő a következő bejegyzéseket tette a könyvelésbe:

20 terhelés Credit 96 alszámla „Becsült kötelezettség a közelgő nyaralásokra”
- 44 626,05 dörzsölje. (91 037,14 RUB × 25 nap: 51 nap) - becsült kötelezettség halmozódott fel a fő termelés alkalmazottainak szabadságok kifizetésére;

25. terhelési Credit 96 alszámla „Becsült kötelezettség a közelgő nyaralásokra”
- 28 560,67 RUB (91 037,14 RUB × 16 nap: 51 nap) - becsült kötelezettség halmozódott fel a termelés kiszolgálásában részt vevő alkalmazottak szabadságának kifizetésére;

26. terhelési Credit 96 alszámla „Becsült kötelezettség a közelgő nyaralásokra”
- 17 850,42 RUB (RUB 91 037,14 × 10 nap: 51 nap) - a vezetőség fizetéséből tartalékot halmoztak fel a vakációs fizetésre.

Helyzet: milyen mértékű biztosítási díj mértékét kell alkalmazni a szabadságolási tartalék összegének kiszámításakor, amikor az a tárgyév december 31-én keletkezik? A tárgyévet követő év január 1-jétől a szervezet biztosítási díjtételei változnak.

A tartalék összegének kiszámításakor azokat a biztosítási díjtételeket használja, amelyeket a szervezet a tárgyévet követő év január 1-jétől alkalmaz.

A szabadságdíj tartaléka a szervezet virtuális tartozása a szabadságok kifizetésével kapcsolatos kötelezettségek kifizetésére, amelyekhez való jogok a munkavállalók között keletkeztek a jelentés napján. A tartalék összegének kiszámításakor figyelembe kell venni többek között a biztosítási díjakat, amelyeket a szabadságdíj összegére számítanak ki. Ezek az időbeli elhatárolások akkor keletkeznek, amikor a munkavállaló szabadságra megy, vagyis jövőre. Ez a PBU 8/2010 15. bekezdéséből és az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. január 27-én kelt, 07-02-18/01 számú leveléből következik.

Így kiderül, hogy a jelentési év december 31-i vakációs fizetési tartalékának képezésekor e tartalék összegének kiszámításához a következő év biztosítási díjait kell figyelembe venni.

Kis vállalkozás

Felelősség

Megbüntetik azokat, akik kötelesek, de nem képeznek tartalékot a könyvelésben a szabadságok kifizetésére. Adó- és közigazgatási bírsággal is sújthatók.

Adóbüntetés

A tartalék létrehozásának, felhasználásának vagy felülvizsgálatának elmulasztása azt jelenti, hogy az üdülési költségek helytelenül jelennek meg a számlákban és a nyilvántartásokban. Az adóellenőrök ezt a bevételek és kiadások elszámolására vonatkozó szabályok durva megsértésének fogják tekinteni. Az egy éven belüli ilyen jogsértésért a szervezetet 10 000 rubel pénzbírsággal sújtják. Ha ugyanazt a dolgot több éven keresztül rögzítik, a bírság 30 000 rubelre emelkedik. Ezt az Orosz Föderáció adótörvényének 120. cikke írja elő. Az üdülési díj tartalék képzésének, felhasználásának és felülvizsgálatának rendjét a PBU 8/2010 (5), (21) és (23) bekezdése írja elő.

Közigazgatási büntetés

Ha a tartalékképzés megtagadása miatt valamelyik mérlegsor 10 százalékot meghaladó mértékben torzul, akkor közigazgatási bírságot kell fizetnie. Pontosan ez az az elismerési küszöbérték, amelyet az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve állapít meg. a számviteli követelmények súlyos megsértése, beleértve a pénzügyi kimutatásokat is . Ha torzítást találunk, akkor tisztviselők 5 000 és 10 000 rubel közötti pénzbírságot szabnak ki. Ismételt megsértése 10 000-20 000 rubel vagy diszkvalifikáció egy-két éves időtartamra. Ezt megteheti a vezetővel vagy a számvitelért felelős személylel, például a főkönyvelővel. Ezt az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve 15.11. cikkének megtekintésével ellenőrizheti.

Jövedelemadó

Tartalékot az adószámvitelben a vakációs fizetésre egy olyan szervezet hozhat létre, amely az eredményszemléletű módszert alkalmazza (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1 cikkének 1. pontja).

Ebben az esetben az adóköteles nyereséget a tárgyév januárjától lehet csökkenteni a tartalékba történő befizetések összegével. Vagyis még az előtt a hónap előtt, amikor az alkalmazottak ténylegesen szabadságra mennek.

Példa arra, hogyan jelennek meg az adóelszámolásban a szabadságolási tartalékból származó levonások

LLC "Master" termelő vállalat a 2016-os adózási számviteli politikájában megállapította:

• tartalék képzése a vakációs fizetéshez;

• a tartalékba történő havi járulékok kiszámítása, figyelembe véve a kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosítási, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékokat;

• a tartalékba történő befizetés havi százaléka a béralap 8,6 százaléka;

• a tartalékhoz való hozzájárulás maximális összege az évre 490 584 rubel.

2016 januárjában a béralap (üdülési díj nélkül) a biztosítási járulékokat figyelembe véve 400 000 rubelt tett ki, beleértve:

• 200 000 dörzsölje. figyelembe véve 20 „Fő termelés”;
• 50 000 dörzsölje. - 25 „Általános termelési költségek” számlán;
• 150 000 dörzsölje. - 26. „Általános vállalkozási költségek” számlán.

2016 januárjában a tartalékba történő hozzájárulások teljes összege 34 400 RUB volt. (400 000 RUB × 8,6%), beleértve:

• 17 200 dörzsölje. - a főtermelés alkalmazottainak fizetéséből;
• 4300 dörzsölje. - a termelés fenntartásában részt vevő alkalmazottak béréből;
• 12 900 dörzsölje. - a vezető tisztségviselők fizetéséből.

egyszerűsített adórendszer

Az egyszerűsített szervezetek nem képezhetnek adótartalékot a szabadságdíjra.

Ha egy szervezet egyetlen jövedelemadót fizet, akkor nem veszi figyelembe a kiadásokat, beleértve a tartalékokhoz való hozzájárulás formájában felmerülő kiadásokat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14. cikkének 1. szakasza).

Azok a szervezetek sem képezhetnek tartalékot, amelyek egyetlen adót fizetnek a bevételek és kiadások különbözetére. Végül is figyelembe veszik a költségeket a fizetéskor (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 2. pontja). Vagyis a szabadságolási költségek csak akkor csökkentik az egységes adóalapot, amikor azokat a munkavállalónak fizetik ki. És nem lesz lehetséges előre figyelembe venni őket tartalék létrehozásával. Ezért az elszámolható kiadások zárt listájában, amely az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének (1) bekezdésében található, a tartalékokból történő levonásokat nem nevezik meg.

UTII

Az UTII értelmében nem lehet adótartalékot képezni a szabadságdíjra. Az UTII-vel foglalkozó szervezetek semmilyen típusú kiadást nem vesznek figyelembe, beleértve a tartalékokhoz való hozzájárulás formájában felmerülő kiadásokat (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.29. cikke).

OSNO és UTII

Ha egy szervezet az eredményszemléletű módszerrel számítja ki a jövedelemadót, tartalékot képezhet az adószámvitelben a nyaralási díjakra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1 cikkének 1. pontja). Az UTII-vel kapcsolatos tevékenységeket végző alkalmazottak esetében azonban semmit sem kell befizetni a tartalékba.

A tartalékba befizetett összeggel már tárgyév januárjában lehetőség nyílik az adóköteles nyereség csökkentésére. Vagyis még korábban, mint az az időszak, amikor az alkalmazottak ténylegesen szabadságra mennek.

A készpénzes módszert alkalmazó szervezetek nem képezhetnek tartalékot az adóelszámolásban. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a készpénzes módszer szerinti kiadásokat mindig csak azok tényleges kifizetése után veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 3. szakasza). Vagyis a szabadságdíj kiadások csak akkor csökkentik a jövedelemadó alapját, amikor azokat a munkavállalónak fizetik ki.

Ha egy szervezet tartalékot képez az adóelszámolásban, akkor a tartalékból történő levonások formájában a szervezet két tevékenységéhez kapcsolódó költségek szét kell osztani (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 9. cikke és 346.26. cikkének 7. pontja). Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a jövedelemadó kiszámításakor nem lehet figyelembe venni a szervezet UTII-vel kapcsolatos tevékenységeivel kapcsolatos kiadásokat.

A jövedelemadó-kiadások csak a szervezet általános adózási rendszer szerinti tevékenységéhez kapcsolódó tartalékba történő hozzájárulás összegét tartalmazzák. További információkért lásd Hogyan hozzunk létre tartalékot az adóelszámolásban a szabadságra és a díjazásra .

1. Mely szervezeteknek kell számviteli célból tartalékot képezniük a szabadságdíjra.

3. Milyen sorrendben kerül felhasználásra a szabadságra szánt tartalék?

A szabadságdíj tartaléka, amelyről ebben a cikkben lesz szó, nem más, mint egy becsült kötelezettség, amelynek kialakítását a PBU 8/2010. A becsült kötelezettségek – ideértve a szabadságdíjakat is – megjelenítésének célja a számvitelben és a beszámolókészítésben, hogy az adatszolgáltatás a lehető legmegbízhatóbb és a valósághoz lehető legközelebb álljon. Vagyis a jelentésnek nem csak a szervezet által ténylegesen vállalt kötelezettségeit kell tükröznie, hanem azokat is, amelyek teljesítése a jövőben elkerülhetetlenül bekövetkezik. Valójában a legtöbb munkavállalónak a jelentéstétel időpontjában van fel nem használt szabadsága, amelyet a munkaügyi jogszabályok értelmében a munkáltató köteles biztosítani és kifizetni (vagy elbocsátás esetén kártérítést fizetni). Így a szervezetnek a jelentéskészítés időpontjában becsült kötelezettségei vannak az alkalmazottaknak a felhalmozott fel nem használt szabadságnapok kifizetésére, valamint a költségvetéssel szembeni becsült kötelezettségei a biztosítási díjak fizetésére az ilyen szabadságdíjak összegéből. Ha meg szeretné tudni, hogyan hozhat létre tartalékot a nyaralási fizetéshez számviteli célokra, olvassa el a cikket.

Tartalék képzése a vakációra

A PBU 8/2010 „Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő követelések” 3. pontja értelmében minden szervezet köteles a becsült kötelezettségeket a számvitelben és a beszámolásban tükrözni, kivéve azokat, amelyek jogosultak egyszerűsített számviteli módszerek alkalmazására, beleértve az egyszerűsített számviteli (pénzügyi) beszámolás. Az egyszerűsített könyvelésre jogosult szervezeteket az Art. (4) bekezdése sorolja fel. A „Számvitelről” szóló 402-FZ törvény 6. cikke értelmében ezek közé tartoznak a kisvállalkozások is (kivéve a 402-FZ törvény 6. cikkének (5) bekezdésében felsoroltakat). Így a legtöbb kisvállalkozásnak minősített szervezetnek nem kell tartalékot képeznie a nyaralási díjakra a számviteli nyilvántartásában.

! Jegyzet: Azoknak a szervezeteknek, amelyek nyaralási díjra tartalékot képeznek (a szabadságdíj becsült kötelezettségét képezik), kötelesek ezt tükrözze a számviteli politikákban számviteli célból. A számviteli politikában meg kell határozni a tartalék számítási módját is, amelyet az alábbiakban tárgyalunk.

A „szabadság” tartalék képzése nem ritkábban szükséges, mint minden jelentési napon. Például, ha egy szervezet csak éves pénzügyi kimutatásokat nyújt be, akkor legalább évente egyszer - december 31-én - tartalékot kell képezni. Ha a szervezet negyedéves jelentést ír elő, akkor a tartalékot legalább minden negyedév utolsó napján kell létrehozni. Lehetőség van gyakrabban is tartalékot képezni: havonta. Ez a lehetőség a legpontosabb, mivel minden ledolgozott hónapban növekszik azon éves fizetett szabadság napjainak száma, amelyekre a munkavállalók jogosultak. Ugyanakkor a havi tartalék képzése is a legidőigényesebb lehetőség. Ezért minden szervezet maga választja ki a szabadságolási tartalék képzésének legoptimálisabb gyakoriságát, és rögzíti azt számviteli politikájában.

Tehát a kiválasztott frekvenciától függően az utolsó napon kell befizetni a nyaralási pótlék tartalékába:

• hónapok;
• negyed;
• az év ... ja.

A PBU 8/2010 (8. szakasz) szerint minden becsült kötelezettség, beleértve a szabadságdíjakat is, megjelenik a jövőbeli kiadások tartalékainak számláján, azaz a 96. számlán. Ebben az esetben a megfelelő „Tartalék” alszámla. fizetésre” 96 szabadság számlára nyitható.” A szabadságdíj tartalékából levonások ugyanazon számlák terhére történnek, amelyekre a munkavállalók bérét számítják:

Számlaterhelés	Számlajóváírás
20 "Fő produkció"		Tartalék halmozódott fel a termelési dolgozók szabadságának kifizetésére
23 „Kiegészítő termelés”	96 „Takaréktartalék nyaralási fizetéshez”	Tartalékot halmoztak fel a kisegítő termelésben dolgozók szabadságának kifizetésére
26 „Általános üzleti költségek”	96 „Takaréktartalék nyaralási fizetéshez”	Tartalékot halmoztak fel az adminisztrációs és általános üzleti személyzet szabadságának kifizetésére
44 „Értékesítési költségek”	96 „Takaréktartalék nyaralási fizetéshez”	Tartalékot halmoztak fel az értékesítésben részt vevő alkalmazottak szabadságának kifizetésére
08 „Befektetések befektetett eszközökbe”	96 „Takaréktartalék nyaralási fizetéshez”	Tartalékot halmoztak fel a befektetett eszközök létrehozásával (épületek, építmények építése stb.) foglalkozó alkalmazottak szabadságának kifizetésére.

Ha egy szervezet figyelembe veszi az összes költséget, beleértve a béreket is, a 20-as számlán, akkor ennek megfelelően a nyaralási díj tartaléka ennek a számla terhére kerül jóváírásra.

A mérleg fordulónapján képzett szabadságolási tartalék összege (96. számlajóváírás) a kötelezettségben jelenik meg. mérleg a 1540. „Becsült kötelezettségek” soron.

A szabadságdíj tartalék összegének kiszámítása a könyvelésben

A számviteli szabályozási dokumentumok nem határozzák meg a szabadságolási tartalék összegének kiszámításának eljárását, vagyis a szervezeteknek jogukban áll azt önállóan meghatározni, rögzítve azt számviteli politikájukban. Ebben az esetben a következőket kell szem előtt tartania (PBU 8/2010 15., 16. pont):

A becsült kötelezettséget a szervezet számviteli nyilvántartásában olyan összegben jelenítik meg, amely tükrözi a kötelezettségek teljesítéséhez (visszafizetéséhez) szükséges kiadások legmegbízhatóbb monetáris becslését a fordulónapon.

A becsült kötelezettség mértékét a szervezet a gazdasági életében fennálló tények, a hasonló kötelezettségek teljesítésével kapcsolatos tapasztalatok, valamint szükség esetén szakértői vélemények alapján határozza meg. A szervezet biztosítja okirati megerősítés egy ilyen értékelés érvényessége.

Így a a szabadságdíjra képzett tartalék összegének indoklása a szervezetnek szüksége van:

• a számviteli politikában meghatározza a tartalék összegének kiszámítására szolgáló módszert, amely a legmegbízhatóbb értékelést nyújtja a munkavállalók fel nem használt szabadságnapjainak kifizetésének költségeiről, valamint az ezekből az összegekből származó biztosítási díjakról;
• A tartalék összegének kiszámítását önállóan kidolgozott és jóváhagyott formanyomtatványon (például könyvelői igazolás) kell elvégezni, csatolva az igazoló dokumentumokat (bérszelvények, a fel nem használt szabadságok számának adatai és a számításhoz szükséges egyéb adatok).

Módokon a szabadságdíj tartalék összegének kiszámítása sokan lehetnek. Ebben a cikkben részletesen megvizsgáljuk az egyiket, amely a legmegbízhatóbban tükrözi a szervezet fel nem használt szabadságok fizetési kötelezettségeinek összegét - a fel nem használt szabadságok tényleges száma és az átlagos napi kereset alapján.

1. lépés. Ossza fel az összes alkalmazottat csoportokba attól függően, hogy a bérüket melyik számlán terhelik (20, 23, 26, 44, 08).

2. lépés. Határozza meg, hogy az időszak végén (az év utolsó napja, negyedéve, hónapja) hány szabadságra jogosult minden munkavállaló, beleértve a kiegészítő fizetett szabadságokat is.

A napi átlagkereset többféleképpen is kiszámítható. A pontosság és a munkaintenzitás mértéke eltérő lesz.

1. A felhalmozott bérek összege alapján:

1. Összeg szerint

! Jegyzet: A szabadságdíj-tartalék kiszámítása az egyes munkavállalók (és nem a csoport) tényleges napi átlagkeresete és az egyes munkavállalókra kiosztott szabadságnapok száma alapján történhet. A tartalék összege megegyezik az egyes munkavállalókkal szembeni kötelezettségek összegével. Ez a számítási lehetőség azonban a legpontosabb és a leginkább munkaigényes.

Példa a nyaralási pótlék tartalék kiszámítására

A Vector szervezet úgy döntött, hogy 2015 óta negyedéves tartalékot képez a számvitelben a szabadságdíjra. Valamennyi munkavállaló bére a 20. számlán kerül jóváírásra, a biztosítási díj összesített mértéke 30,2%, a foglalkoztatottak száma 25 fő. 15. 03. 31-én a következő adatok állnak rendelkezésre:

• A fel nem használt szabadságnapok száma minden alkalmazottra vonatkozóan 100;
• Az összes alkalmazott bére 2015 első negyedévében 1 500 000 RUB;
• A napok száma 2015 I. negyedévében 90.

Számítsuk ki a tartalék összegét 2015.03.31-i állapot szerint:

• Átlagos napi kereset: 1 500 000 / 90 / 25 = 666,67 rubel.
• A nyaralási díj tartalék összege: (666,67 x 30,2% + 666,67) x 100 = 86 800,43 rubel.

A nyaralási pótlék tartalék felhasználása és módosítása

Ha a szervezet tartalékot képzett a szabadságdíjra, akkor A tartalékból a következő összegek halmozódnak fel:

• szabadságdíj;
• elbocsátáskor fel nem használt szabadságért járó kártérítés;
• biztosítási díjak a szabadságdíjból és a kártérítési összegekből.

Ha tartalékot használ a könyvelésben, a következő bejegyzéseket kell végrehajtani:

Ha a kialakult tartalék nem elég szabadságdíj fedezetére (azaz a 96-os számla egyenlege nullává vált), akkor a szabadságdíj, a fel nem használt szabadság térítése és a biztosítási díjak összege a szokásos módon kerül elhatárolásra: a megfelelő költségelszámolási számlák terhére (20 , 23, 26, 44, 08).

Ha túllépte a nyaralási pótlék tartalék összegét a ténylegesen felhalmozott üdülési díj összegét, akkor a többletösszeget figyelembe kell venni a következő beszámolási időpontra vonatkozó tartalék képzésénél. Nézzük meg, hogyan kell ezt megtenni egy példa segítségével.

Példa a szabadságdíj tartalékának módosítására

Használjuk az első példa feltételeit: a Vector LLC 2015. II. negyedévi bére és létszáma megegyezik az I. negyedévivel az összeg 86 800,43 rubel.

06/30/15:

• A ténylegesen felhalmozott üdülési díj (és az azokból származó biztosítási díjak) 2015 második negyedévében 47 523,05 rubel volt.
• A fel nem használt szabadságnapok száma - 120

Számítsuk ki a tartalékba befizetendő hozzájárulások összegét 2015.06.30.

• A fel nem használt tartalék egyenlege 2015. június 30-án (96. hitelszámla): 86 800,43 – 47 523,05 = 39 277,38
• A tartalék összege 2015.06.30-án (a fel nem használt szabadságnapok fizetési kötelezettségének fedezésére):
  • Átlagos napi kereset: 1 500 000 / 91 / 25 = 659,34 rubel.
  • A nyaralási díj tartalék összege: (659,34 x 30,2% + 659,34) x 120 = 103 015,28 rubel.
• A tartalékba 2015. június 30-án teljesített hozzájárulások összege: 103 015,28 – 39 277,38 = 63 737,90 rubel.

Megtudtuk tehát, hogy kinek és miért kell tartalékot képeznie a nyaralási díjra, vagy a PBU 8/2010-es számú előírásának megfelelően becsült üdülési kötelezettséget, valamint azt, hogyan kell ezt megtenni. Javaslom még egyszer, hogy figyeljen alapvető pillanatok:

• Minden szervezetnek becsült kötelezettséget kell képeznie a számvitelben a szabadságdíjra, kivéve azokat, amelyek jogosultak egyszerűsített számviteli és beszámolási módszerek alkalmazására;
• a szabadságdíj tartalék számítási módját számviteli szempontból a számviteli politikában rögzíteni kell;
• a tartalékhoz való hozzájárulások kiszámítását be kell fejezni.

Kérdés:

Képes-e tartalékot képezni az állami költségvetési intézménynek a szabadságdíjra?

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2017. május 6-án kelt, 02-06-10/34914 sz. levelével összhangban, a 157n számú utasítás rendelkezései alapján, amely tükrözi a ténylegesen ledolgozott szabadságok közelgő kifizetésére vonatkozó kötelezettségeket. az intézmény felelőssége, hogy az e kifizetésekre vonatkozó kötelező társadalombiztosítási befizetéseket is beleértve a jövőbeli szabadságok kifizetésére szolgáló tartalékszámlán helyezzék el, ideértve a bérek kifizetését is. Így az állami (önkormányzati) intézményeknek – típustól függetlenül – tartalékot kell képezniük az elkövetkező kiadásokra a nyaralások kifizetésére. Ezen túlmenően, az említett tartalék képzését, beleértve a bérkifizetéseket (a ténylegesen ledolgozott időre vonatkozó szabadságok halasztott fizetési kötelezettségeit), függetlenül az e kifizetések pénzügyi támogatásának forrásától.

Indoklás. A 157n számú utasítás 302.1 pontjában foglalt követelmények miatt a közszféra szervezetei annak érdekében, hogy a kiadásokat egyenletesen hozzárendeljék tevékenységük pénzügyi eredményéhez, tartalékot képezhetnek a jövőbeni kiadásokra. Ezeket a költségeket a 0 401 60 000 „Tartalékok jövőbeli kiadásokra” számlán kell tükrözni. Az intézmény többek között tartalékot képezhet szabadságdíjra is.

A 157n számú utasítás 302.1. pontja értelmében a teljesítési összeg és (vagy) idő szerint nem meghatározott kötelezettségek, beleértve a ténylegesen ledolgozott időre vonatkozó szabadságok közelgő kifizetésére vagy a fel nem használt szabadság kompenzációjára vonatkozó kötelezettségeket, beleértve az elbocsátást is, beleértve a kötelező fizetéseket is. Az intézmény alkalmazottjának (alkalmazottjának) társadalombiztosítása a meghatározott kifizetésekre a 0 401 60 000 „Jövőbeli kiadások tartaléka” számlán kell tükröződni.

Ebben az esetben a tartalékot csak azon költségek fedezésére kell felhasználni, amelyekre eredetileg létrehozták.

Az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 122. cikke értelmében a munkavállalónak évente fizetett szabadságot kell biztosítani. A szabadság igénybevételének joga az első munkaévben a munkavállalót hat hónap folyamatos munkavégzés után keletkezik. A felek megállapodása alapján a munkavállaló hat hónap letelte előtt fizetett szabadság adható.

Így a munkáltató (intézmény) az intézmény alkalmazottjának minden munkahónapját követően köteles a megfelelő szabadságnapok kifizetésére fizetni. E kötelezettségek elhatárolását a 0 401 60 000 számlán kell megjeleníteni.

A Munka Törvénykönyve szerint a munkáltatónak joga van szabadságot kiadni, mielőtt a munkavállaló ledolgozta volna azt az időtartamot, amelyre a szabadságot kiadják. Az ilyen kifizetésekre nem kerül sor elhatárolásra a jövőbeli szabadságolási kiadások tartalékszámláján, beleértve a bérek kifizetését is.

A 02-06-10/34914 számú levélben a Pénzügyminisztérium azon véleményének adott hangot, hogy a 157n. számú utasításban foglaltak alapján a ténylegesen ledolgozott időre vonatkozó szabadságok jövőbeni kifizetésére vonatkozó kötelezettségek tükrözése, ideértve a kötelező szociális juttatásokat is. Az intézmény felelőssége ezen kifizetések biztosításáért, a szabadságok kifizetésével kapcsolatos jövőbeli kiadások tartalékszámláján, beleértve a bérek kifizetését is. Így az állami (önkormányzati) intézményeknek (beleértve a költségvetési, állami és autonóm intézményeket) tartalékot kell képezniük a nyaralások kifizetésére a felmerülő kiadásokra. Ezen túlmenően a kijelölt tartalék képzését, beleértve a bérkifizetéseket (a ténylegesen ledolgozott időre vonatkozó szabadságok halasztott fizetési kötelezettsége), függetlenül az e kifizetések pénzügyi támogatásának forrásától.

A szabadságolási díjak jövőbeli kiadásaira tartalék képzésére vonatkozó döntést a számviteli politikában kell rögzíteni. Ebben az esetben nem elegendő csak azt a számlát feltüntetni, amelyen a várható kiadások felhalmozási (foglalási) összegei felhalmozódnak. Az információkat teljesebben kell nyilvánosságra hozni.

Az üdülési díjak jövőbeni kiadásaira képzett tartalék kiszámítására vonatkozó ajánlásokat az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. május 20-án kelt, 02-07-07/28998 számú levele tartalmazza „A halasztott kötelezettségekkel járó tranzakciók számviteli megjelenítésének eljárásáról” .” Ebben a pénzügyi osztály kifejtette: a tartalékok részletezése mellett az intézmény számviteli politikájában is elő kell írni a kötelezettségek felmérésének módszereit. A becsült érték létrehozásának eljárása és módszerei a létrehozandó tartalék típusától függenek. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 02. sz. levelének 3. függeléke tartalmazza a halasztott szabadságok fizetési kötelezettségeinek becsült értékének kiszámítására vonatkozó eljárást (a ténylegesen ledolgozott időre vonatkozó szabadságok kifizetésére képzett tartalék alapján). 07-07/28998.

Az említett függelék szerint a ténylegesen ledolgozott időre vonatkozó szabadságdíj tartalék formájában becsült kötelezettség havonta (negyedévente, évente) a hónap (negyedév, év) utolsó napján határozható meg a létszámadatok alapján. a személyzeti szolgálat által biztosított napok kihasználatlan szabadsága minden munkavállaló számára a megadott napon.

A tartalék számítása havonta (negyedévente, évente) a következőképpen történik:

• szabadság kifizetése az alkalmazottaknak a számítás időpontjában ténylegesen ledolgozott időre;
• kötelező nyugdíj- és egészségbiztosítási, kötelező társadalombiztosítási járulékok átmeneti rokkantság esetén, anyasággal összefüggésben, üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések ellen.

A közelgő nyaralásokra fizetendő kiadások összege három módszer egyikével határozható meg.

1. módszer. Az átlagbért minden alkalmazottra egyénileg számítják ki a következő képlet alapján:

Üdülési tartalék = K x fizetés, ahol:

K – a munkavállaló által fel nem használt szabadságnapok száma a munkavégzés kezdetétől a számítási dátumig (minden hónap, negyedév, év vége);

Fizetés - a munkavállaló átlagos napi keresete, amelyet a szabadságolási díj átlagkeresetének számítási szabályai szerint számítanak ki a tartalék számításának időpontjában.

2. módszer. Az átlagos fizetést az intézmény egészére a következő képlet alapján számítják ki:

Üdülési díj tartalékköltsége = K x ZPsr, ahol:

K – az összes munkavállaló által fel nem használt szabadságnapok teljes száma a munka kezdetétől a számítási dátumig (minden hónap, negyedév, év vége) tartó időszakban;

A ZPsr az intézmény összes dolgozójának átlagkeresete.

3. módszer. Az átlagbért bizonyos munkavállalói kategóriákra (személyzeti csoportokra) számítják ki:

Tartalék = K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3, ahol:

K1, K2, K3 – a fel nem használt szabadság napok száma az egyes alkalmazotti kategóriákban (személyi csoport);

ZPsr1, ZPsr2, ZPsr3 – az egyes alkalmazotti kategóriákra (személyzeti csoportra) számított átlagbér.

Az intézmény a fenti módszerek bármelyikét önállóan választhatja a létszám, az eljárások bonyolultsága és a szükséges szoftverek rendelkezésre állása alapján. Érdemes megjegyezni, hogy az 1. módszer (ahol a szabadsággal kapcsolatos kiadások összegének kiszámítása minden alkalmazottra vonatkozóan egyénileg történik) a legmunkaigényesebb, de ideálisnak tekinthető, mivel lehetővé teszi a kiadások összegének pontos meghatározását. a tervezett szabadságra, és ezáltal egyenletesebben ossza el az intézmény pénzügyi eredményén a hozzárendelhető kiadásokat. A technika használatához minden alkalmazott esetében meg kell határozni:

• a várható szabadságnapok száma;
• napi átlagkereset.

A 2. és 3. módszer egyszerűbb és kevésbé munkaigényes, és ez utóbbi lehetővé teszi az intézmény egyes szerkezeti egységei számára a szabadságdíj költségének kiszámítását.

A biztosítási díjak fizetési tartalékának meghatározását a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék számítási módszerének figyelembevételével számítják ki. Ezért a biztosítási díjak összege e tartalék képzésekor minden alkalmazottra külön-külön, átlagosan az intézményre vagy az egyes alkalmazotti kategóriákra (személyi csoportra) számítható. Számítása lehetséges a biztosítási díj számítási alap maximális értékének figyelembevételével az előző időszakra vonatkozó információk és az alkalmazott növelő tényező alapján.

Emlékezzünk vissza, hogy az Orosz Föderáció kormányának 2017. november 15-én kelt 1255. sz. rendelete előírja, hogy 2018-ban:

• a Társadalombiztosítási Alapnak fizetett biztosítási díjak kiszámításának maximális alapja 815 000 rubel;
• a nyugdíjalapnak fizetett biztosítási díjak kiszámításának maximális alapja 1 021 000 rubel.

A Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alap biztosítási hozzájárulásait a magánszemélyek javára fizetett kifizetések és jutalmak teljes összegére számítják fel, anélkül, hogy figyelembe vennék a biztosítási díjak számítási alapjának maximális értékét.

Az 1. módszer alkalmazásakor a biztosítási díjfizetési tartalékot a következő képlet határozza meg:

Oldalfoglalás díja = K x ZP x C,

ahol C a biztosítási díj mértéke (továbbiakban).

A 2. módszer használatakor:

Oldalfoglalás díja = K x ZPsr x S.

A 3. módszer használatakor:

Oldalfoglalás díja = (K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3) x C.

A 65n számú utasításnak megfelelően< расходы учреждения на выплату отпускных отражаются по виду расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» в увязке с подстатьей 211 «Заработная плата» КОСГУ.

A 0-s számla jóváírásában megjelennek a szabadságdíj-tartalék képzésére szolgáló műveletek, beleértve a bérek kifizetését (a ténylegesen ledolgozott időre vonatkozó szabadságdíj halasztott kötelezettségei) 401 60 000 „Tartalékok jövőbeli kiadásokra” és a megfelelő számlák terhelése az analitikus könyvelésben 0 401 20 200 „Gazdasági szervezet költségei”, 0 109 00 000 „Késztermékek előállítási, munkavégzési költségek, szolgáltatások.”

Azok a kiadások (kötelezettségek kiegyenlítései) elhatárolása, amelyekre korábban tartalékot képeztek, a 0 401 60 000 „Tartalék jövőbeli kiadásokra” számla terhelésén és a megfelelő számlák jóváírásán jelenik meg a 0 302 11 000 számlák analitikus könyveléséhez. Elszámolások vállalt kötelezettségekre”, 1 303 00 000 „Költségvetési befizetések számításai”.

Az intézmény kötelezettségvállalását a jövőbeli kiadásokra képzett tartalék összegében a 0 506 90 000 „A következő évek kötelezettségvállalási joga (tervezési időszakon kívül)” számla terhelése és a 0 502 99 számla jóváírása tükrözi. 000 „Más következő évek halasztott kötelezettségei (tervezési időszakon kívül)”.

Ugyanakkor a következő kiadások képzett tartaléka szerinti kötelezettségek csökkentésének összege (a tartalék összegének módosítása), a ráfordítási kötelezettségek átvállalása a képzett tartalék terhére a megfelelő pénzügyi évben megjelenik a „piros visszafordítás” módszer.

A jelentés torzulása.

Az állami pénzügyi ellenőrző szerv az ellenőrzés során megállapította, hogy az autonóm intézmény az intézmény kintlévőségeiről és tartozásairól szóló tájékoztatóban (f. 0503769) nem tüntetett fel 25.000 rubel összegű követelést. Ugyanakkor ez a tartozás megjelenik az állami (önkormányzati) intézmény mérlegében (f. 0503730). Ez a pénzügyi kimutatások hibás állításának minősül? Milyen következményekkel jár, ha ezt a tényt a jelentés torzulásaként ismerjük fel?

Az intézmény követeléseire és tartozásaira vonatkozó információk (f. 0503769) információinak elmulasztása a pénzügyi kimutatások torzulását jelenti. Ennek a ténynek a megállapítása esetén az intézmény tisztségviselője közigazgatási felelősségre vonható. 15.11 Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexe.

Indoklás. Art. értelmében A számviteli törvény 13. §-a szerint a számviteli (pénzügyi) kimutatásnak megbízható képet kell adnia a gazdálkodó szervezet fordulónapi pénzügyi helyzetéről, tevékenységének pénzügyi eredményéről és a beszámolási időszakra vonatkozó cash flow-król, amelyek szükségesek a felhasználók számára. nyilatkozatokat a gazdasági döntések meghozatalához.

A közszféra szervezetei számviteli (pénzügyi) kimutatásainak összetételét az Orosz Föderáció költségvetési jogszabályaival összhangban határozzák meg (a számviteli törvény 14. cikkének 4. része).

A 33n számú utasítás 12. pontja szerint egy önálló intézmény pénzügyi kimutatásaiban a következő nyomtatványok szerepelnek:

• állami (önkormányzati) intézmény mérlege (f. 0503730);
• igazolás az intézmény összevont elszámolásairól (f. 0503725);
• igazolás a számviteli elszámolást végző intézmény által a beszámolási pénzügyi évre vonatkozóan (f. 0503710);
• beszámoló az intézmény pénzügyi-gazdasági tevékenységi tervének végrehajtásáról (f. 0503737);
• beszámoló az intézmény kötelezettségeiről (f. 0503738);
• beszámoló az intézmény pénzügyi eredményeiről (f. 0503721);
• intézmény pénzforgalmi kimutatása (f. 0503723) (2016. 01. 01-től bevezetve);
• magyarázó megjegyzés az intézmény mérlegéhez (f. 0503760);
• állami (önkormányzati) intézmény szétválási (felszámolási) mérlege (f. 0503830).

A 33n számú utasítás 56. bekezdése értelmében az intézmény követeléseire és tartozásaira vonatkozó információkat (f. 0503769) a rovat tartalmazza. 4 „Az intézmény beszámolási mutatóinak elemzése” magyarázó megjegyzés az intézmény mérlegéhez (0503760-as nyomtatvány).

Így a pénzügyi kimutatások tartalmazzák az intézmény kintlévőségeire és tartozásaira vonatkozó információkat (f. 0503769).

A 33n számú utasítás 5. pontja értelmében a pénzügyi kimutatásoknak tartalmazniuk kell a gazdálkodó szervezet valamennyi részlegének teljesítménymutatóit, ideértve annak fióktelepeit és képviseleti irodáit is, függetlenül azok elhelyezkedésétől.

A 157n számú utasítás (3) bekezdése előírja, hogy a számviteli (pénzügyi) kimutatásoknak megbízható képet kell adniuk a gazdálkodó szervezet fordulónapi pénzügyi helyzetéről, tevékenységének pénzügyi eredményéről és a beszámolási időszak cash flow-iról. Ez a bekezdés azt is előírja, hogy a számviteli információkat olyannak kell megjeleníteni, amelyek nem tartalmaznak jelentős hibákat és torzulásokat, lehetővé téve a felhasználók számára, hogy azok a valóságnak megfeleljenek. Számviteli szempontból lényegesnek minősül az az információ, amelynek elmulasztása vagy elferdítése befolyásolhatja az intézmény alapítóinak (információfelhasználóknak) a számviteli adatai és (vagy) számviteli (pénzügyi) kimutatásai alapján meghozott gazdasági döntését. számviteli egység.

Figyelembe véve a fentieket, az intézmény követeléseire és tartozásaira vonatkozó információk (0503769 formanyomtatvány) feltüntetésének elmulasztása a pénzügyi kimutatások torzulását jelenti.

Ha az ellenőrző szerv a bejelentés elferdítésének tényét megállapítja, az intézmény (a tettes) a Kbt. 15.11 Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexe.

szerinti bűncselekmény tárgya. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 15.11. pontja olyan számviteli módszerek összessége, amelyek a szervezetek számviteli politikáját alkotják, függetlenül azok szervezeti és jogi formáitól.

A cselekmény objektív oldala a számviteli adatok elferdítése, ideértve az elhatárolt adók és illetékek összegének elferdítésével kapcsolatos adatokat, valamint a számviteli bizonylatok tárolási idejének megsértését.

Az Art. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyvének 15.11. pontja szerint a számviteli követelmények súlyos megsértése, beleértve a számviteli (pénzügyi) jelentéstételt is, a tisztviselőkre 5000 és 10 000 rubel közötti közigazgatási bírság kiszabását vonja maga után. Ugyanakkor a számviteli követelmények durva megsértése, beleértve a számviteli (pénzügyi) beszámolást, azt jelenti:

• az adók és illetékek legalább 10%-os alulértékelése a számviteli adatok torzulása miatt;
• a számviteli (pénzügyi) kimutatások pénzben kifejezett bármely mutatójának legalább 10%-os torzítása;
• a gazdasági élet meg nem történt tényének, képzeletbeli vagy színlelt számviteli tárgyának nyilvántartásba vétele a számviteli nyilvántartásokban;
• számviteli számlák vezetése a vonatkozó számviteli nyilvántartásokon kívül;
• számviteli (pénzügyi) kimutatások készítése nem a számviteli nyilvántartásokban szereplő adatok alapján;
• az intézmény nem rendelkezik elsődleges számviteli bizonylatokkal és (vagy) számviteli nyilvántartással, és (vagy) számviteli (pénzügyi) kimutatással és (vagy) könyvvizsgálói jelentéssel a számviteli (pénzügyi) kimutatásokról (ha a számviteli (pénzügyi) kimutatások ellenőrzése történik) kötelező) az ilyen dokumentumok meghatározott tárolási időtartama alatt.

A számviteli követelmények ismételt súlyos megsértéséért 10 000-20 000 rubel közigazgatási bírságot szabnak ki. vagy egy évtől két évig terjedő eltiltást alkalmaznak. Ugyanakkor a közigazgatási szabálysértés ismételt elkövetése a szabálysértés elkövetése abban az időszakban, amikor egy személy homogén közigazgatási szabálysértés elkövetése miatt közigazgatási büntetés hatálya alatt áll (a közigazgatási szabálysértési törvénykönyv 2. szakasz, 1. rész, 4.3. cikk). az Orosz Föderáció). Emlékezzünk vissza arra, hogy az a személy, akit közigazgatási szabálysértés elkövetése miatt közigazgatási bírsággal sújtottak, a közigazgatási bírságot kiszabó határozat jogerőre emelkedésének napjától a végrehajtási naptól számított egy év elteltéig e büntetés hatálya alá tartozik. e határozat végrehajtása (az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyvének 4.6. cikke).

Az Art. 2. megjegyzése alapján Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyvének 15.11. pontja értelmében a tisztviselők mentesülnek a közigazgatási felelősség alól a kijelölt cikkben előírt adminisztratív jogsértésekért:

• törvény (3), (4) és (6) bekezdésében foglalt feltételek betartásával frissített adóbevallás (kalkuláció) benyújtásával, valamint a jelen adóbevallás (kalkuláció) alapján a meg nem fizetett adók, illetékek és büntetések megfizetésével. 81 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;
• a hiba előírt módon történő kijavítása során (beleértve a felülvizsgált pénzügyi kimutatások benyújtását is) a pénzügyi kimutatásoknak az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt módon történő jóváhagyása előtt.

Megjegyzendő, hogy a számviteli (költségvetési) nyilvántartás vezetését, a számviteli (költségvetési) kimutatások elkészítését és bemutatását szabályozó hatályos jogszabályok nem határozzák meg egyértelműen a „megbízhatatlan adatszolgáltatás” fogalmát, és nem állapítanak meg feltétellistát ( torzítások), amelyek alapján a jelentés megbízhatatlannak minősül.

A Pénzügyminisztérium 2017. 09. 09-i 02-06-10/57741 számú levélben megfogalmazott tájékoztatása szerint a jelentés megbízhatóságát nem minden hiba (torzítás), hanem csak jelentősebb befolyásolja, aminek következtében a a külső felhasználók által a döntések meghozatalához szükséges jelentési mutatók visszavonása és (vagy) eltorzítása, különös tekintettel a várható bevételi (pénzügyi) bevételekre, a hitelezői követelések megléte miatti várható pénzkifizetésekre, a hitelezéshez szükséges kiadások nagyságára vonatkozó döntésekre. a könyvvizsgáló szervezet tevékenysége (pénzügyi támogatásának mértéke).

Például a vagyontárgyak (gépek, berendezések, egyéb tárgyi eszközök) analitikus elszámolásának hibái, amelyek nem vezettek az értékcsökkenés (szervezeti ingatlanadó) hibás kiszámításához, nem okoznak eltérést a számviteli alany eszközeinek értékében. és nem befolyásolják a jelentéstevő felhasználó pénzügyi döntéseit. Ennek megfelelően az analitikai mutatók ilyen torzulása nem befolyásolja a jelentés megbízhatóságát.

Ugyanakkor a számviteli alany által létrehozott és ténylegesen használatban (fenntartásban lévő), de nem operatív irányítási joggal hozzárendelt ingatlantárgyra vonatkozó információk tükrözése a tárgyi eszközök mérlegszámláin az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt operatív irányítási jog bejegyzése hiányzik ), nem felel meg a jelenlegi költségvetési elszámolási szabályoknak, és helytelenül növeli az állóeszközök volumenét, valamint a költségeket. a számvitelért felelős társaság társasági adó megfizetésére, amely befolyásolja a számviteli társaság pénzügyi támogatásának mértékét és tevékenységének pénzügyi eredményét.

Vegyük észre, hogy a „megbízhatatlan jelentéstétel”, a „jelentés megbízhatóságát befolyásoló jelentős hiba (torzítás)” kifejezések, mint minden értékelő fogalom, az eset tényleges körülményeitől függően, ezek értelmezésének figyelembevételével töltődnek fel tartalommal. kifejezéseket a rendészeti gyakorlatban. Ebből következően az ellenőrző szerv a feltárt jogsértés mérlegelése során mérlegeli a jogsértés „lényegességét”, amely abban nyilvánul meg, hogy az intézmény kintlévőségeiről és tartozásairól szóló tájékoztatóban (f. 0503769) semmilyen információt nem tükröznek.

Kérdés:

Lehetséges-e közigazgatási felelősségre vonni egy intézmény tisztviselőjét költségvetési beszámoló elferdítéséért, ha a korábban megnevezett személyt e szabálysértés miatt már fegyelmi felelősségre vonták?

A tisztviselő fegyelmi felelősségre vonása nem akadálya annak, hogy ugyanazt a személyt ugyanazon szabálysértésért közigazgatási felelősségre vonják.

Indoklás. Art. alapján Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 192. §-a alapján, ha valaki fegyelmi vétséget követett el, vagyis ha a munkavállaló a hibájából elmulasztotta vagy nem megfelelően teljesítette a rábízott munkakörét, a munkáltatónak joga van kérelmet benyújtani. a következő fegyelmi szankciókat sújtja vele szemben:

• megjegyzés;
• rendreutasítás;
• megfelelő okokból történő elbocsátás.

E definíció értelmében a munkavállaló munkaköri kötelezettségének alapos ok nélküli elmulasztása alatt a jogszabályi előírások, a munkaszerződésből eredő kötelezettségek, a belső munkaügyi szabályzatok, a munkaköri leírások, szabályzatok, a munkáltatói utasítások, a műszaki szabályok megsértését értjük. stb.

A fegyelmi vétség a munkavállaló által a rábízott munkaköri feladatainak vétkes, jogellenes elmulasztása vagy nem megfelelő teljesítése, ideértve a munkaköri leírások, szabályzatok és a munkáltatói utasítások megsértését is.

A munkavégzés elmulasztása vagy nem megfelelő végrehajtása bűnösnek minősül, ha a munkavállaló szándékosan vagy gondatlanságból cselekedett. Nem tekinthető kötelességszegésnek a munkavállalón kívül álló okokból (például a szükséges anyagok hiánya, fogyatékosság miatt) történő elmulasztás vagy nem megfelelő ellátás.

A munkavállalók cselekményének vagy tétlenségének jogellenessége azt jelenti, hogy nem tartják be a törvényeket és más szabályozó jogszabályokat, beleértve a fegyelemre vonatkozó előírásokat és szabályzatokat, valamint a munkaköri leírásokat.

Fegyelmi vétségnek csak a munkavállaló olyan jogellenes cselekménye (tétlensége) minősíthető, amely közvetlenül összefügg a munkaköri feladatainak ellátásával.

Dokumentálni kell azt a tényt, hogy a munkavállaló fegyelmi vétséget követett el. Ugyanakkor a munkavállaló fegyelmi felelősségre vonása érdekében meg kell állapítani a fegyelmi vétség fennállását, idejét, helyét, körülményeit, a munkavállaló bűnösségét az elkövetésben, valamint a fegyelmi vétség fennállását, valamint a fegyelmi vétség ok-okozati összefüggését. a munkavállaló cselekedeteit és az elkövetett bűncselekményt.

A költségvetési beszámolás elferdítése miatti közigazgatási felelősséget a Kbt. 15.15.6 Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexe. Jelen cikk hatályos változata szerint a költségvetési jogszabályokban és a költségvetési jogviszonyokat, a költségvetési beszámolást szabályozó egyéb normatív jogszabályokban meghatározott határidők be nem tartása, illetve a benyújtás elmulasztása, illetve a megállapított tájékoztatási (dokumentumok) követelményeket megsértő formálás és benyújtás. ) szükséges az Orosz Föderáció költségvetési rendszere projektköltségvetéseinek elkészítéséhez és mérlegeléséhez, az Orosz Föderáció költségvetési rendszerének költségvetéseinek végrehajtásához, vagy tudatosan megbízhatatlan költségvetési jelentések vagy egyéb, a költségvetési tervezetek elkészítéséhez és mérlegeléséhez szükséges információk benyújtásához. Az Orosz Föderáció költségvetési rendszerének szabályai szerint az Orosz Föderáció költségvetési rendszerének költségvetésének végrehajtása a tisztviselőkre 10 000 és 30 000 rubel közötti közigazgatási bírság kiszabását vonja maga után.

E bûncselekmény tárgya a költségvetési jogviszonyok körében keletkezõ társadalmi viszonyok. E bûncselekmény objektív oldalát a költségvetési jogszabályokban és más szabályozó jogszabályokban meghatározott határidõk be nem tartása, illetve e célból tudatosan megbízhatatlan költségvetési beszámoló vagy egyéb információ benyújtása jellemzi.

A szóban forgó bűncselekmény alanyai hivatalos személyek. Ennek a cselekménynek a szubjektív oldala mind a szándékosság meglétéből, mind a gondatlanságból elkövetett bűncselekmény lehetséges elkövetéséből áll.

Az Art. 1. része értelmében Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 2.1. pontja szerint a közigazgatási szabálysértést olyan magánszemély vagy jogi személy jogellenes, bűnös cselekményének (tétlenségének) ismerik el, amelyért ez a kódex adminisztratív felelősséget ír elő. Ezen jogsértések elkövetéséért a jogi személyek a szakaszban meghatározott esetekben a megnevezett felelősséggel tartoznak. II. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexe vagy az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok közigazgatási szabálysértésekre vonatkozó törvényei. A jogi személyt bűnösnek találják ilyen szabálysértés elkövetésében, ha bebizonyosodik, hogy lehetősége volt betartani azokat a szabályokat és előírásokat, amelyek megsértéséért a kijelölt törvénykönyv vagy az orosz alapító szervezet törvényei adminisztratív felelősséget írnak elő. Föderáció, de nem tett meg minden tőle függő intézkedést, hogy megfeleljen ezeknek.

A tisztviselő pedig közigazgatási felelősségre vonható, ha hivatali feladatai elmulasztásával vagy nem megfelelő teljesítésével összefüggésben szabálysértést követ el.

Emlékezzünk vissza, tisztségviselő alatt azt a személyt kell érteni, aki tartósan, ideiglenesen vagy különleges jogosítványok alapján a kormány képviselői funkcióit gyakorolja, azaz a törvényben előírt módon közigazgatási jogkörrel ruházzák fel olyan személyekkel szemben, akik nem tőle hivatalosan függő személy, valamint olyan személy, aki szervezeti - adminisztratív vagy igazgatási és gazdasági feladatokat lát el állami szervekben, helyi önkormányzatokban, állami és önkormányzati szervezetekben, az Orosz Föderáció fegyveres erőiben, más csapataiban és katonai alakulataiban.

Az Orosz Föderáció Fegyveres Erők Plénumának 2006. október 24-i 18. számú határozatának 24. pontja alapján „Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve különös részének alkalmazása során felmerülő egyes kérdésekről a bíróságokon” , az intézmény főkönyvelője felelős a számvitelért és a teljes és megbízható pénzügyi kimutatások időben történő benyújtásáért .

Ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy a gazdálkodó szervezet vezetője és a számvitelre vonatkozó nézeteltérések esetén a főkönyvelő vagy a könyveléssel megbízott más tisztségviselő, illetve az, akivel a számvitelre vonatkozó nézeteltérés kötött, számviteli szolgáltatások nyújtása (Számviteli törvény 7. cikkének 8. része):

• az elsődleges számviteli bizonylatban szereplő adatokat a főkönyvelő vagy a számvitellel megbízott más tisztségviselő, vagy az a személy, akivel számviteli szolgáltatás nyújtására szerződést kötöttek, elfogadja (nem fogadja el) a számviteli nyilvántartásokba történő bejegyzés és felhalmozás céljából. írásban a gazdálkodó szervezet vezetőjének utasítására, aki egyedül felelős az ennek eredményeként keletkezett információkért;
• számviteli tárgyat a számviteli (pénzügyi) kimutatásban a számviteli (pénzügyi) kimutatásban a számviteli (pénzügyi) kimutatásban a főkönyvelő vagy a könyveléssel megbízott más tisztségviselő, vagy az a személy, akivel számviteli szolgáltatás nyújtására kötöttek szerződést, megjelenít (nem tükröz). a gazdálkodó szervezet vezetőjének írásbeli utasítása, aki kizárólagosan felelős a gazdálkodó szervezet fordulónapi pénzügyi helyzetének, tevékenységének pénzügyi eredményeinek és a beszámolási időszakra vonatkozó cash flow-k bemutatásának pontosságáért.

Megjegyezzük, hogy az Art. törvény 7. -a alapján a számvitel szervezése és a vonatkozó bizonylatok tárolása az intézményvezető hatáskörébe tartozik. A vezetőnek jogában áll a számviteli nyilvántartások vezetését és az azon alapuló beszámolók készítését az Orosz Föderáció jogszabályainak szabályai szerint szerződés (megállapodás) alapján átruházni egy másik intézményre, szervezetre (központi számviteli osztály). Ezzel egyidejűleg az intézményvezető a hatáskörébe tartozó döntéseket hozza meg, amelyet az alapító okiratok és a szerződés határoz meg.

A 191n számú utasítás (6) bekezdésében foglaltakból az következik, hogy a számviteli (költségvetési) kimutatásokat az intézményvezető és főkönyvelő írja alá. A tervezett (előrejelzési) és elemző mutatókat tartalmazó számviteli (költségvetési) beszámolási formákat a pénzügyi-gazdasági szolgálat vezetője (ha van az intézmény struktúrájában) és (vagy) az analitikai információk előállításáért felelős személy is aláírja. .

A központosított számviteli osztály által készített számviteli (költségvetési) kimutatásokat a könyvelést átadó intézmény vezetője, a könyvelést végző központi számviteli osztály vezetője és szakkönyvelője írja alá.

Annak az intézménynek a központi számviteli osztálya általi bemutatása, amelyre vonatkozóan a központosított számviteli osztály vezet számviteli nyilvántartást, a pénzügyi kimutatások felhasználóinak bemutatása a meghatározott intézmény vezetőjével egyetértésben történik.

A költségvetési (számviteli) könyvelés központosított számvitelre történő átvezetéséről szóló megállapodásban (megállapodás melléklete) meg kell határozni az intézményvezető és a számviteli osztály közötti interakcióra vonatkozó előírásokat, amelyek kötelező garanciákat tartalmaznak az időben történő, magas színvonalú, megbízható és gyors tájékoztatás az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban, beleértve az intézményvezető kérésére az intézmény vezetője (felelősök) és a központosított számviteli osztály közötti információs interakció eljárását, valamint az elektronikus dokumentumok és információk cseréje, a számviteli elsődleges bizonylatok számvitelre történő feldolgozásának és elfogadásának rendje, a központosított számviteli osztály és az intézményvezető (felelősök) közötti interakció megszervezésének szabályozása a gazdasági és üzleti döntések meghozatalához szükséges egyéb kérdésekben számvitel tárgya szerint.

Ezen túlmenően a megállapodásban rögzíteni kell a központosított számviteli osztály felelősségét a költségvetési (számviteli) nyilvántartások vezetésére, a bizonylatok tárolására, az üzleti tranzakciók helyessége feletti belső ellenőrzésre és (vagy) az elsődleges számviteli bizonylatok elkészítésére, a könyvelési kötelezettségek teljesítésére. a költségvetés (számvitel) elkészítésének időszerűsége és az adóbevallás, a fizetési bizonylatok elkészítése és az átruházott hatáskörben biztosított egyéb funkciók.

Az Art. 1. részével összhangban. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 28.1. pontja szerint a közigazgatási szabálysértési eljárás megindításának okai különösen a következők:

• a közigazgatási szabálysértési jegyzőkönyvek készítésére felhatalmazott tisztviselők által a közigazgatási szabálysértési esemény meglétére utaló elegendő adat közvetlen felfedezése;
• a bűnüldöző szervektől, valamint más állami szervektől, önkormányzati szervektől, köztestületektől kapott, közigazgatási szabálysértési eseményre utaló adatokat tartalmazó anyagok;
• magánszemélyek és jogi személyek üzenetei és nyilatkozatai, közigazgatási szabálysértési esemény fennállására utaló adatokat tartalmazó médiában megjelenő üzenetek.

cikk 1. része alapján. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 28.3. pontja értelmében a közigazgatási szabálysértésekről szóló jegyzőkönyveket a közigazgatási szabálysértési ügyek elbírálására felhatalmazott szervek tisztviselői állítják össze a fejezettel összhangban. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyvének 23. §-a alapján az illetékes szerv hatáskörébe tartozik.

Jegyzőkönyvek készítése az Art. 15.15.16 Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének joga van az Orosz Föderáció Számviteli Kamara ellenőreihez, az Orosz Föderációt alkotó egységek ellenőrző és számviteli testületeinek felhatalmazott tisztviselőihez, valamint a Szövetségi Pénzügyminisztérium tisztviselőihez. Az Art. 2. része alapján Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyvének 28.3. pontja szerint a közigazgatási szabálysértési jegyzőkönyvek készítésére jogosult tisztviselők listáját az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok felhatalmazott szövetségi végrehajtó hatóságai és felhatalmazott végrehajtó hatóságai állítják össze a feladatoknak megfelelően. és a szövetségi jogszabályok által ezekre a szervekre ruházott funkciók.

Art. alapján Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 23.1. pontja, a közigazgatási szabálysértési esetek vizsgálata, amelyekért a felelősséget az Art. 15.11 Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve a békebírák hatáskörébe tartozik. Ugyanakkor, ha ilyen közigazgatási szabálysértést katonai állomány és katonai kiképzésre behívott állampolgár követ el, az ügy elbírálása a helyőrségi katonai bíróságok hatáskörébe tartozik. A számvitel és a beszámoló bemutatása szabályainak súlyos megsértése miatti közigazgatási szabálysértési ügyben a határozatot legkésőbb a közigazgatási szabálysértés elkövetésétől számított három hónapon belül kell meghozni.

Az Orosz Föderáció költségvetési besorolásának alkalmazási eljárására vonatkozó utasításokat jóváhagyták. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2013. július 1-jén kelt, 65n.

2011. december 6-i szövetségi törvény 402-FZ „A számvitelről”.

Az állami (önkormányzati) költségvetési és autonóm intézmények éves és negyedéves beszámoló elkészítésének és benyújtásának rendjéről szóló utasítás elfogadva. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. március 25-i 33n.

Elfogadva az Egységes Számlatábla alkalmazási utasítását a hatóságok (állami szervek), önkormányzatok, állami költségvetésen kívüli alapok kezelő szervei, állami tudományos akadémiák, állami (önkormányzati) intézmények részére. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. december 1-jén kelt, 157n sz.

Állami (önkormányzati) intézmények pénzügyi-gazdasági tevékenységének ellenőrzése, ellenőrzése, 2018. 4. sz.