Rezerva za regres je izvor isplate regresa, naknade za neiskorišteni godišnji odmor i plaćanja doprinosa u vanbudžetske fondove, koje poslodavac formira u tekućem periodu za korišćenje u budućnosti. U našoj konsultaciji ćemo vam reći kako se u računovodstvu formira rezerva za predstojeće godišnje odmore.

Ko je dužan da kreira rezervu za godišnji odmor?

Sve organizacije su dužne da stvore rezervu za buduće troškove naknade za godišnji odmor u 2019. godini, osim onih koje mogu voditi pojednostavljeno računovodstvo (klauzula 3 PBU 8/2010, čl. 4, čl. 5 Saveznog zakona od 6. decembra , 2011. br. 402-FZ). Organizacije kreiranjem rezerve za godišnji odmor zainteresovanim korisnicima daju informaciju o visini obaveze isplate regresa za godišnji odmor zaposlenima na dan izveštavanja.

Koliko često praviti rezervu

Rezerva za godišnji odmor se formira na datum izvještavanja. Ovaj datum za organizaciju može biti:

• poslednjeg dana svakog meseca. Ova opcija je najpoželjnija, ali i radno intenzivnija;
• zadnji datum svakog tromjesečja. Na osnovu omjera troškova i učinka, ova opcija se može smatrati najoptimalnijom;
• 31. decembra. Opcija je najjednostavnija, ali je dostupna samo onim organizacijama koje pripremaju izvještaje tek na kraju godine.

Organizacija sama odlučuje koji datum odabrati za obračun rezerve i fiksira ga u svom.

Rezerva za odmor u računovodstvu i izvještavanju

Rezervu za regres na dan izvještavanja formira se zaduženjem istih računovodstvenih računa na kojima organizacija evidentira platni spisak.

Iznos rezerve za godišnji odmor u bilansu stanja organizacije biće prikazan u redu 1540 „Procijenjene obaveze” u iznosu jednakom kreditnom saldu računa 96 „Rezerve za buduće troškove”, podračuna „Rezerve za regresiranje” na dan izvještavanja. datum.

Rezerva za godišnji odmor: knjiženja za korištenje

Regres i naknada za neiskorišćene dane godišnjeg odmora, kao i doprinosi vanbudžetskim fondovima obračunati iz ovih iznosa, obračunavaju se iz rezerve i to:

Ako organizacija nema dovoljno sredstava iz obračunate rezerve, tada će se obračun regresa i naknade za neiskorišteni godišnji odmor sa doprinosima koji premašuju stanje na računu 96 odraziti u opštem redoslijedu kao zaduženje na računima troškova 20, 25. , 26, 44, itd.

Kako izračunati rezervu za godišnji odmor

U regulatornim dokumentima o računovodstvu ne postoji posebna procedura za obračun iznosa rezerve za godišnji odmor. Stoga organizacija samostalno razvija ovaj algoritam i konsoliduje ga u svoj.

Možete razmotriti nekoliko načina da odredite iznos rezerve za godišnji odmor. O njima će biti riječi u nastavku.

Ali u svakom slučaju, prvo morate sve zaposlenike organizacije rasporediti u grupe. Princip je sljedeći: oni zaposleni u organizaciji čije se plate iskazuju u istom troškovnom računu ujedinjeni su u jednu grupu. To znači da će se zaposleni u glavnoj proizvodnji, čije se zarade obračunavaju na teret računa 20 „Glavna proizvodnja“, objediniti u jednu grupu, a radnici čije su aktivnosti vezane za prodaju robe – u drugu, ako su njihove zarade obračunati na teret računa 44 "Troškovi prodaje".

Metoda 1

Rezerva (kreditno stanje računa 96 “Rezerve za buduće troškove”, podračuna “Rezerva za regres”) se obračunava na osnovu prosječne dnevne zarade svakog pojedinačnog zaposlenog.

Da biste to učinili, na svaki datum izvještavanja (kraj mjeseca, kvartala ili godine, kako odredi organizacija) za svaku grupu zaposlenih, morate učiniti sljedeće:

Korak 1: Odredite broj neiskorištenih dana godišnjeg odmora, uključujući dodatni plaćeni godišnji odmor, na koji svaki zaposleni ima pravo od tog izvještajnog datuma.

Korak 4. Zbrojite iznos obračunate naknade za godišnji odmor za sve zaposlene u grupi, uzimajući u obzir doprinose vanbudžetskim fondovima.

Rezultirajuća vrijednost će biti iznos rezerve za regres za svaku konkretnu grupu na datum izvještaja. Iznos rezervi za sve grupe mora odgovarati kreditnom saldu računa 96 „Rezerve za buduće troškove“, podračuna „Rezerva za regres“.

Na osnovu rezultata inventarizacije stanja rezerve, dodatna rezerva se obračunava na teret računa troškovnog knjigovodstva 20, 25, 26, 44, 08 i na dobro konta 96. Iznosi rezerve za godišnji odmor koji su bili prekomjerno rezervisani prošle godine, a neiskorišteni u izvještajnoj godini, uključuju se u ostale prihode organizacije na teret računa 96 i na dobro računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračuna 91.1 „Ostali prihodi“.

Metoda 2

Postupak za izračunavanje iznosa rezerve za godišnji odmor može se pojednostaviti utvrđivanjem prosječne zarade ne određenog zaposlenika, već svih zaposlenika odgovarajuće grupe.

U tom slučaju za utvrđivanje iznosa rezerve potrebno je:

Korak 1. Odredite ukupan broj neiskorištenih dana godišnjeg odmora, uključujući dodatni plaćeni godišnji odmor, na koji svi zaposleni u istoj grupi imaju pravo od tog izvještajnog datuma.

Korak 3. Odredite iznos rezerve za svaku grupu zaposlenih koristeći formulu:

Korak 4. Zbrojite pronađeni iznos rezerve za regres za sve grupe.

Kao i kod prvog načina, pronađeni iznos će biti iznos rezerve za regres za svaku konkretnu grupu na dan izvještaja. Ukupan iznos rezervi za sve grupe mora odgovarati kreditnom saldu računa 96 „Rezerve za buduće troškove“, podračuna „Rezerve za regres“ na kraju izvještajnog perioda.

Metoda 3

Treći način obračuna iznosa rezerve podrazumijeva utvrđivanje standarda za doprinose rezervi, koji se obračunava na osnovu rezultata prethodne godine. Ovaj standard će se utvrditi kao udio troškova za godišnji odmor i naknade za zaposlene svake grupe u ukupnim troškovima zarada za ovu grupu za godinu.

Za ovo vam je potrebno:

Korak 1. Od 31. decembra prethodne godine utvrditi standard za doprinose u rezervu za regres za godišnji odmor za grupu zaposlenih po formuli:

Ovaj standard će ostati nepromijenjen tokom tekuće godine, čak i ako organizacija prilagođava iznos rezerve mjesečno ili tromjesečno.

Korak 2. Za svaki izvještajni datum tekuće godine izračunajte iznos doprinosa u rezervu za grupu zaposlenih koristeći formulu:

Korak 3. Zbrojite pronađeni iznos rezerve za regres za sve grupe. Za navedeni iznos se obračunava (dopunjava ili koriguje) rezerva na teret računa 20, 25, 26, 44, 08 i na teret računa 96.

Da li je obračun obaveza „po zaposlenom obavezan“?

Molimo da date pojašnjenje koliko je ozbiljna greška netačan obračun procijenjenih obaveza za godišnji odmor u računovodstvu Prilikom popisa na kraju godine procijenjene obaveze nisu u potpunosti izračunate? Troškovi su se odrazili manje nego što je bilo potrebno. Tokom revizije, revizor je otkrio netačnost, a nakon izračunavanja stepena materijalnosti odstupanja, nivo nije bio značajan. Ili je naše pravo da odaberemo metodu obračuna. Korištena je metoda "po dijeljenjem".

Ni poresko ni računovodstveno zakonodavstvo ne nudi apsolutno jasnu metodologiju za obračun rezerve za godišnji odmor. Preduzeće mora samo da razvije i propiše u svojim računovodstvenim politikama metodologiju za obračun rezerve. Pretpostavlja se da se iznos rezerve mora utvrditi pouzdano, sa prilično visokim stepenom tačnosti. Međutim, nigde nije navedeno da se rezerva mora obračunati lično za svakog zaposlenog u preduzeću.

Obrazloženje

Sergej Razgulin, Aktualni državni savjetnik Ruske Federacije 3. klase

Kako odrediti iznos rezerve za regres

U računovodstvu, iznos rezerve treba da bude jednak ukupnom iznosu regresa za godišnji odmor za sve zaposlene, uzimajući u obzir poreze i doprinose koji se moraju obračunati na takve isplate. Riječ je o onim danima godišnjeg odmora koje je zaposlenik već zaradio.

Ovo proizilazi iz opšteg pravila po kojem se iznos procijenjenih obaveza mora odrediti u skladu sa Odjeljkom III PBU 8/2010. Procijenjena obaveza se priznaje u računovodstvu na datum izvještaja u iznosu potrebnom za isplatu povjerilaca ili prijenos obaveze na drugu osobu (klauzula 15 PBU 8/2010).

Međutim, posebna metodologija za određivanje iznosa rezerve nije predviđena Odjeljkom III PBU 8/2010. Stoga sami odredite ovu metodologiju i konsolidirajte je u računovodstvenim politikama organizacije za potrebe računovodstva (klauzula 7 PBU 1/2008).

Najbolja opcija: procijenite očekivani iznos troškova koje će organizacija imati u vezi sa isplatom naknade za godišnji odmor, onoliko često koliko sastavljate finansijske izvještaje. Na kraju krajeva, nema potrebe za podnošenjem privremenih računovodstvenih izvještaja poreznim inspekcijama (podtačka 5, stav 1, član 23 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ali ako osnivači, dioničari ili vlasnici organizacije to zahtijevaju, onda se mora sastaviti (dio 4. člana 13. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ). Odnosno, ako je osnivačima potrebno računovodstvo jednom kvartalno - da bi znali iznos dobiti i raspodelili dividende, onda procijenite procijenjeni iznos troškova za isplatu naknade za godišnji odmor tromjesečno.

Važan detalj: u finansijskim izvještajima iznos rezerve za regres mora biti prikazan kao poseban red samo ako je takva vrijednost značajna (klauzula 24 PBU 8/2010).

Oleg Dobri,Šef Odjeljenja za porez na dobit preduzeća Odjela za poreznu i carinsku politiku Ministarstva finansija Rusije

Kako odrediti procijenjeni godišnji iznos plate i beneficija za obračun mjesečnog procenta doprinosa u rezervu za buduće isplate zaposlenih

Organizacija mora samostalno odrediti procijenjeni godišnji iznos plate ili isplata za koje se formira rezerva.

Za obračun mjesečnih doprinosa u rezervu sačinite poseban obračun (procjenu) u bilo kojem obliku. U proračun uključiti samo ekonomski opravdane podatke i potvrditi ih primarnim dokumentima. Na primjer, Pravilnik o naknadama, kolektivni ugovor, raspored osoblja, raspored odmora itd. To je naznačeno u stavu 1 člana 324.1, stavu 1 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije i potvrđeno u pismu Ministarstva finansija Rusije od 25. oktobra 2016. godine br. 03-03-06/2/62147.

Procijenjeni iznos plate može se izračunati na osnovu:
– podatke o broju zaposlenih za narednu godinu;
– sistem nagrađivanja uspostavljen u organizaciji.

Procijenjeni iznos predstojećih plaćanja može se izračunati na osnovu:
– postojeću metodologiju za obračun regresa za godišnji odmor;
– trajanje odmora koji se pruža zaposlenima u organizaciji;
– odredbe o isplati naknade za radni staž ili naknade po osnovu rezultata godine.

Prilikom utvrđivanja procijenjenog godišnjeg iznosa predstojećih uplata za obračun mjesečnog procenta doprinosa u rezervu za regres, uzeti u obzir samo dane predstojećih godišnjih odmora (glavni i dodatni). Ne uključuju dane odmora koje zaposleni nisu koristili prethodnih godina. Na kraju krajeva, za njih ste već stvorili rezerve, čija su bilansa prenesena u tekuću godinu. Takva pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 24. septembra 2010. godine br. 03-03-06/1/617 od 13. jula 2010. godine br. 03-03-06/2/125.

Primjer određivanja mjesečnog procenta doprinosa u rezervu za regres

Alpha doo je u svojoj računovodstvenoj politici za poreske svrhe za narednu godinu utvrdila stvaranje rezerve za regres.

U skladu sa kadrovskim rasporedom, Alpha će od 1. januara zaposliti 25 ljudi, uključujući:
– direktor sa platom od 40.000 rubalja. i mjesečni bonus od 25 posto plate;
– glavni računovođa sa platom od 20.000 rubalja;
– dva računovođe sa platama od po 10.000 rubalja;
– 15 menadžera sa platama od 10.000 rubalja. i mjesečne bonuse u iznosu od 50 posto plate;
– četiri prodavca sa platama od 8.000 rubalja;
– dva utovarivača sa platama od 8.000 rubalja.

Svi zaposleni u Alpha-i imaju pravo na godišnji plaćeni odmor od 28 kalendarskih dana. Organizacija od 1. januara nema zaposlenih koji su imali neiskorišćene dane godišnjeg odmora prethodnih godina.

Procijenjeni iznos troškova rada je:

Naziv posla	Plata, rub.	Mjesečni bonus, rub.	Plaća uključujući bonus, rub.	Broj jedinica osoblja	Ukupno, rub.
Direktor	40 00	10 000	50 000	1	50 000
Glavni računovođa	20 000		20 000	1	20 000
Računovođa	10 000		10 000	2	20 000
Menadžer	10 000	5000	15 000	15	225 000
Salesman	8000		8000	4	32 000
Utovarivač	8000		8000	2	16 000
Ukupno mjesečno					363 000

Budući da zaposleni zapravo rade 11 mjeseci godišnje (jedan mjesec su na godišnjem odmoru), računovođa je izračunao procijenjeni godišnji iznos troškova rada na sljedeći način:
3,993,000 RUB (363.000 rub./mjesečno? 11 mjeseci).

Organizacija naplaćuje doprinose za obavezno penziono (socijalno, zdravstveno) osiguranje po ukupnoj stopi od 30 posto.
Doprinosi za osiguranje od nesreća i profesionalne bolesti u toku godine obračunavaju se po stopi od 0,2 odsto prihoda svih zaposlenih.

Iznos doprinosa za obavezno penzijsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje od procijenjenog iznosa troškova rada iznosi:
1,197,900 RUB (3,993,000 RUB ? 30%).

Iznos doprinosa za osiguranje od nesreća i profesionalnih bolesti iz procijenjenog iznosa troškova rada za sve zaposlene iznosi 7986 rubalja. (3,993,000 RUB ? 0,2%).

Procijenjeni iznos troškova rada za godinu, uzimajući u obzir sve doprinose za osiguranje, iznosi:
3,993,000 RUB + 1.197.900 rub. + 7986 rub. = 5.198.886 rub.

Obračunski period za obračun regresa je 12 kalendarskih mjeseci koji prethode godišnjem odmoru. Iznos očekivane zarade za obračunski period, uzet pri obračunu naknade za godišnji odmor, jednak je:
363.000 rub./mjesečno. ? 12 mjeseci = 4.356.000 rub.
Prilikom izračunavanja procijenjenog iznosa naknade za godišnji odmor, računovođa se rukovodio Zakonom o radu Ruske Federacije.

Procijenjeni iznos naknade za godišnji odmor za narednu godinu je:
345.714 RUB (4.356.000 RUB: 12 ​​mjeseci: 29,4 dana ? 28 dana).

Iznos doprinosa za obavezno penzijsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje iz procijenjenog godišnjeg iznosa regresa za godišnji odmor jednak je:
103.715 RUB (345.714 RUB ? 30%).

Iznos doprinosa za osiguranje od nesreća i profesionalnih bolesti iz procijenjenog godišnjeg odmora za sve zaposlene iznosi 691 rublju. (345.714 RUB ? 0,2%).

Procijenjeni iznos regresa za godinu dana, uzimajući u obzir sve doprinose za osiguranje, jednak je:
345.714 RUB + 103.715 rub. + 691 rub. = 450.120 rub.

Mjesečni procenat doprinosa u rezervu za regres je jednak:
450 120 rub. : 5.198.886 RUR ? 100% = 8,7%.

Istovremeno, rukovodilac ili glavni računovođa mogu biti potpuno oslobođeni administrativne odgovornosti ako:

Zaposleni većinu godišnjih odmora koriste ljeti, a zimi idu na mali odmor. Troškovi godišnjeg odmora i porezno opterećenje variraju tijekom godine. Ovo je nezgodno za plaćanje poreza i prijavljivanje dobiti. Rezerva za godišnji odmor pomoći će da se ovaj problem riješi profitabilno.

Za utvrđivanje mjesečnog procenta i limita doprinosa u rezervu, sačiniti obračun (procjenu). Odraziti iznose razgraničenja i otpisa rezerve u ovom poreskom registru. Sami izradite obrasce procjena i porezne evidencije i odobrite ih u računovodstvenoj politici ili nalogu. Pogledajmo izračun rezerve za godišnji odmor u poreznom računovodstvu na primjeru.

Podijelite sve radnike u grupe. Kombinirajte se u grupu zaposlenih čije plate odražavate na jednom računu troškova. Na primjer, u jednu grupu spadaju radnici u primarnoj proizvodnji, čija je plata na računu 20. A u drugoj grupi - zaposleni povezani sa prodajom, njihova plata je na računu 44.

Provjerite koliko neiskorištenih dana godišnjeg odmora svaki zaposleni ima na kraju godine. Na primjer, od 31. decembra nema korištenih odmora. Plata prvog radnika je 30.000 rubalja, a druga dva po 40.000 rubalja. U 2016. godini svi su bili na godišnjem odmoru od 1. septembra 28 kalendarskih dana. Za septembar prva plata je bila:

30.000? : 22 dana ? 2 dana = 2727,27?.

I druga dva:

40.000? : 22 dana ? 2 dana = 3636.36?.

Izračunajte prosječnu dnevnu zaradu svakog zaposlenog. za prvu:

(11 mjeseci ? 30.000 ? + 2727,27 ?) / (29,3 dana ? 11 mjeseci + 29,3 dana / 30 dana ? 2 dana) = 1026,14 ?.

Za druga dva:

(11 mjeseci ? 40.000 ? + 3636,36 ?) / (29,3 dana ? 11 mjeseci + 29,3 dana / 30 dana ? 2 dana) = 1368,19 ?.

Izračunajte iznos regresa za svakog zaposlenog u 2017. godini sa doprinosima. za prvu:

28 dana ? 1026.14? ? (1 + 30,2 / 100) = 37,408,96?.

Za druga dva:

28 dana ? 1368.19 ? ? (1 + 30,2 / 100) = 49,878,73?.

Zbrojite regres za godišnji odmor svih zaposlenih u grupi, uzimajući u obzir doprinose:

37.408,96 ? + 49.878,73 ? ? 2 osobe = 137.166,42?.

Dobili smo očekivani iznos regresa za godišnji odmor za grupu u 2017. Možete uzeti iznos regresa za godišnji odmor od prošle godine. Ispravite odabranu metodu u Vašoj računovodstvenoj politici.

Pretpostavimo da će prema rasporedu godišnjih odmora za 2017. godinu svi zaposleni u grupi od 1. jula otići na godišnji odmor u trajanju od 28 dana.

Izračunajte svoju očekivanu platu prvi zaposleni u 2017:

11 mjeseci ? 30.000? + 30.000 ? / 21 dan ? 1 dan = 331.428,57?.

I još dva:

11 mjeseci ? 40.000? + 40.000 ? / 21 dan ? 1 dan = 441.904,76?.

Utvrditi fond zarada za 2017. godinu za grupu, uzimajući u obzir doprinose:

(331 428,57 ? + 441 904,76 ?) ? (1 + 30,2: 100) = 1 006 880 ?.

Napravite takve proračune za svaku grupu radnika. Dodajte odgovarajuće vrijednosti za sve grupe.

Izračunajte procenat doprinosa u rezervu:

137 166,42 ? : 1 006 880 ? ? 100% = 13,62%.

Ovaj procenat platnog fonda doprinosite u rezervu mjesečno. Regres za godišnji odmor, kao i doprinosi iz njih, obračunavaju se iz rezerve.

Ako iznos rezerve nije dovoljan, obračunajte regres za godišnji odmor kao i obično. Uključite neiskorištene iznose rezervi u prihode iz poslovanja.

1. Iz preporuke
2. Iz preporuke
3. Iz preporuke
   • organizacija je dostavila ažuriranu poresku prijavu (obračun) i platila dodatne poreze i naknade, kao i kazne;
   • organizacija je ispravila greške u izveštavanju (na primer, podnela revidirane finansijske izveštaje) pre nego što su oni odobreni.
5. Iz članka u časopisu “Glavbukh”, br. 10, maj 2016

Nove grube greške u računovodstvu na konkretnim primjerima

Računovodstvo i izvještavanje su iskrivljeni

- porezi ili doprinosi su umanjeni za 10 posto ili više;

- indikatori bilo koje linije finansijskih izvještaja su iskrivljeni za 10 posto ili više.

I dalje vas ne mogu kazniti ako je odstupanje manje od 10 posto. Razmotrimo opasnu distorziju na primjeru računovodstvenih rezervi.

Primjer 1: Kada nestvorena rezerva rezultira novčanom kaznom

Organizacija ima potraživanje - 1.000.000?. Računovodstvena politika predviđa da se rezerva obračunava intervalno. Obračunata rezerva je 200.000?.

Potraživanja u bilansu stanja iskazuju se u redu 1230. Obračunata rezerva umanjuje iznos na ovoj liniji. Računovođa je uneo 1.000.000 u red 1230 bilansa, ali je trebalo da bude 800.000? (1.000.000 – 200.000). Distorzija - 200.000?, ili 25 posto (200.000? / 800.000? ? 100%). To znači da je došlo do grube greške, za koju je moguća kazna do 10.000?

U računovodstvu je obavezno kreirati rezervu za godišnji odmor. Ovaj zahtjev je sadržan u PBU 8/2010 „Procijenjene obaveze, potencijalne obaveze i potencijalna imovina“. Prvo, rezerva za godišnji odmor priznaje se kao procijenjena obaveza, jer ima sve znakove takve (klauzula 5 PBU 8/2010, pismo Ministarstva finansija Rusije od 14. juna 2011. br. 07-02- 06/107). Drugo, podstav "a" stava 2 PBU 8/2010 kaže: norme ove odredbe primjenjuju se, posebno, na ugovore o radu. A zaposleni imaju pravo na plaćeni godišnji odmor u okviru radnog odnosa, odnosno upravo na osnovu ugovora o radu.

U isto vrijeme, sve organizacije su dužne primijeniti PBU 8/2010. Izuzetak su organizacije koje imaju pravo da koriste pojednostavljene računovodstvene metode. Konkretno, to su mala preduzeća (klauzula 3 PBU 8/2010, dio 4 člana 6 Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ).

Procjena obavezne rezerve

U računovodstvu, iznos rezerve treba da bude jednak ukupnom iznosu regresa za godišnji odmor za sve zaposlene, uzimajući u obzir poreze i doprinose koji se moraju obračunati na takve isplate. Riječ je o onim danima godišnjeg odmora koje je zaposlenik već zaradio.

Ovo proizilazi iz opšteg pravila po kojem se iznos procijenjenih obaveza mora odrediti u skladu sa Odjeljkom III PBU 8/2010. Procijenjena obaveza se priznaje u računovodstvu na datum izvještaja u iznosu potrebnom za isplatu povjerilaca ili prijenos obaveze na drugu osobu (klauzula 15 PBU 8/2010).

Međutim, posebna metodologija za određivanje iznosa rezerve nije predviđena Odjeljkom III PBU 8/2010. Stoga sami odredite ovu metodu i utvrditi u računovodstvenoj politici organizacije za potrebe računovodstva (klauzula 7 PBU 1/2008).

Najbolja opcija: procijenite očekivani iznos troškova koje će organizacija imati u vezi sa isplatom naknade za godišnji odmor, onoliko često koliko sastavljate finansijske izvještaje. Na kraju krajeva, nema potrebe za podnošenjem privremenih računovodstvenih izvještaja poreznim inspekcijama (podtačka 5, stav 1, član 23 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ali ako osnivači, dioničari ili vlasnici organizacije to zahtijevaju, onda se mora sastaviti (dio 4. člana 13. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ). Odnosno, ako je osnivačima potrebno računovodstvo jednom kvartalno - da bi znali iznos dobiti i raspodelili dividende, onda procijenite procijenjeni iznos troškova za isplatu naknade za godišnji odmor tromjesečno.

Važan detalj: u finansijskim izvještajima iznos rezerve za regres treba iskazati kao poseban red samo ako je takva vrijednost značajan(klauzula 24 PBU 8/2010).

Računovodstvo

U računovodstvu uzmite u obzir rezervu za regres na računu 96 „Rezerve za predstojeće troškove“. Računovodstvo ovog računa se mora voditi po vrstama rezervi, stoga za račun 96 otvoriti podračun „Procijenjena obaveza za predstojeće godišnje odmore“ (Uputstvo za kontni plan (konto 96)).

Rezervisanje iznosa na kredit računa 96 odraziti u korespondenciji sa računom na kojem se iskazuju plate zaposlenih za čije buduće odmore obračunavate procenjene obaveze:

Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Kredit 96 podračuna “Procijenjena obaveza za predstojeće godišnje odmore”

- izvršena su odbitka u rezervu za predstojeći godišnji odmor.

Nakon formiranja rezerve u računovodstvu, otpišite troškove regresa na osnovu stvorene rezerve. Odnosno, ne uključiti iznose obračunate naknade za godišnji odmor u troškove tekućeg mjeseca. Umjesto toga, u toku kalendarske godine, kao dio troškova, uzeti u obzir odbitke u rezervu za regres (klauzula 8, 21 PBU 8/2010, Uputstvo za kontni plan (konto 96)).

Primjer odražavanja u računovodstvenim odbitcima za formiranje procijenjene obaveze za regres

DOO „Proizvodno preduzeće „Master““ je u svojoj računovodstvenoj politici za računovodstvene svrhe za 2016. godinu propisalo sledeću proceduru za obračun procenjene obaveze za regres:

1. Procijenjena obaveza za regres se utvrđuje na zadnji dan svakog tromjesečja.

2. Iznos glavnice procijenjene obaveze izračunava se kao proizvod broja neiskorišćenih dana godišnjeg odmora od strane svih zaposlenih u organizaciji na kraju tromjesečja (prema kadrovskoj evidenciji) od prosječne dnevne zarade organizacije za posljednju godinu. šest mjeseci.

3. Iznos glavnice procijenjene obaveze uvećava se za iznos premija osiguranja. U ovom slučaju doprinosi za obavezno penzijsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje obračunavaju se prema opšte utvrđenim tarifama.

U organizaciji na dan 31. decembra 2015. godine nije bilo zaposlenih koji su imali neiskorištene dane godišnjeg odmora za prethodne godine. Dakle, na dan 31. decembra 2015. godine iznos procijenjene obaveze za regres je nula.

Prema podacima kadrovske službe, na dan 31. marta 2016. godine, broj dana godišnjeg odmora svih zaposlenih u organizaciji je 51 dan, uključujući:

• 25 dana godišnjeg odmora pripada radnicima glavne proizvodnje;
• 16 dana odmora za zaposlene na održavanju proizvodnje;
• 10 dana odmora za rukovodeće osoblje.

Prosječna dnevna zarada u organizaciji za period od 1. oktobra 2015. do 31. marta 2016. iznosi 1.371 rublju.

Prosječna zarada po zaposlenom, izračunata na obračunskoj osnovi u organizaciji za period od 1. januara do 31. marta 2016. godine, iznosi 81.368 rubalja. Dakle, procijenjena obaveza za prvi kvartal mora se izračunati uzimajući u obzir doprinose za obavezno penzijsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje po ukupnoj stopi od 30 posto.

Organizacija tokom 2016. godine naplaćuje doprinose za osiguranje od nesreća i profesionalne bolesti po stopi od 0,2 odsto od prihoda svih zaposlenih.

Računovođa procjenjuje iznos rezerve za regres na dan 31.03.2016. U tu svrhu prvo je odredio iznos procijenjene obaveze na osnovu prosječne dnevne zarade:
51 dan × 1371 rub. = 69.921 rub.

Zatim je od ovog iznosa računovođa izračunao iznos premije osiguranja:
69.921 RUR × (30% + 0,2%) = 21.116,14 RUB

Dakle, iznos rezerve za regres na dan 31.03.2016.
69.921 RUR + 21.116,14 rub. = 91.037,14 rub.

Računovođa je izvršio sljedeće unose u računovodstvu:

Debit 20 Kredit 96 podračun “Procijenjena obaveza za predstojeće godišnje odmore”
- 44.626,05 rub. (91.037,14 RUB × 25 dana: 51 dan) - nastala je procijenjena obaveza za plaćanje godišnjih odmora zaposlenima u glavnoj proizvodnji;

Debit 25 Kredit 96 podračun “Procijenjena obaveza za predstojeće godišnje odmore”
- 28.560,67 RUB (91.037,14 RUB × 16 dana: 51 dan) - nastala je procijenjena obaveza za plaćanje godišnjih odmora zaposlenima uključenim u servisiranje proizvodnje;

Debit 26 Kredit 96 podračun “Procijenjena obaveza za predstojeće godišnje odmore”
- 17.850,42 RUB (91.037,14 RUB × 10 dana: 51 dan) - rezerva za regres je naplaćena iz plata rukovodećeg osoblja.

Situacija: koju stopu premije osiguranja treba primijeniti pri obračunu iznosa rezerve za regres za godišnji odmor kada se formira na dan 31. decembra izvještajne godine? Od 1. januara godine koja slijedi nakon izvještajne godine mijenjaju se stope premije osiguranja organizacije.

Prilikom obračuna iznosa rezerve koristite stope premija osiguranja koje će organizacija primjenjivati ​​od 1. januara godine koja slijedi za izvještajnom.

Rezerva za regres je virtuelni dug organizacije za otplatu obaveza u vezi sa isplatom godišnjih odmora, na koja su prava nastala među zaposlenima, na dan izveštavanja. Prilikom obračuna iznosa rezerve potrebno je, između ostalog, uzeti u obzir i premije osiguranja koje se obračunavaju na iznos regresa za godišnji odmor. Ova razgraničenja nastaju kada zaposleni ode na godišnji odmor, odnosno iduće godine. Ovo proizilazi iz stava 15. PBU 8/2010 i pisma Ministarstva finansija Rusije od 27. januara 2012. godine br. 07-02-18/01.

Tako ispada da prilikom formiranja rezerve za regres na dan 31. decembra izvještajne godine, za izračunavanje iznosa ove rezerve, treba uzeti stope premije osiguranja za narednu godinu.

Mala preduzeća

Odgovornost

Oni koji su dužni, a ne stvore rezerve za plaćanje godišnjih odmora u računovodstvu, biće kažnjeni. Mogu biti predmet i poreznih i administrativnih kazni.

Poreska kazna

Neuspjeh u kreiranju, korištenju ili pregledu rezerve znači da će troškovi za godišnji odmor biti pogrešno prikazani na računima i registrima. Poreski inspektori će ovo smatrati grubim kršenjem pravila o obračunu prihoda i rashoda. Za takav prekršaj u roku od godinu dana, organizacija će biti kažnjena novčanom kaznom u iznosu od 10.000 rubalja. Ako se ista stvar evidentira u periodu od nekoliko godina, kazna će biti povećana na 30.000 rubalja. To je predviđeno članom 120 Poreskog zakona Ruske Federacije. Postupak kreiranja, korištenja i pregleda rezerve za godišnji odmor propisan je stavovima 5, 21 i 23 PBU 8/2010.

Administrativna kazna

Ako se, zbog odbijanja stvaranja rezerve, bilo koja od linija bilansa izobliči za više od 10 posto, tada ćete morati platiti administrativnu kaznu. To je upravo granična vrijednost utvrđena Zakonom o upravnim prekršajima Ruske Federacije za priznavanje grubo kršenje računovodstvenih zahtjeva, uključujući finansijske izvještaje . Ako se pronađe izobličenje, onda zvaničnici biće kažnjen novčanom kaznom od 5.000 do 10.000 rubalja. Ponovljeni prekršaj prijeti novčanom kaznom od 10.000 do 20.000 rubalja ili diskvalifikacija na period od jedne do dvije godine. To se može učiniti sa menadžerom ili sa onim koji je imenovan odgovornim za računovodstvo, na primjer, glavnim računovođom. To možete provjeriti gledajući član 15.11 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije.

Porez na prihod

Rezervu za godišnji odmor u poreznom računovodstvu može kreirati organizacija koja koristi obračunski metod (član 1. člana 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U tom slučaju biće moguće umanjiti oporezivu dobit za iznos doprinosa u rezervu počev od januara tekuće godine. Odnosno, čak i prije mjeseca u kojem zaposleni zapravo idu na godišnji odmor.

Primjer kako se odbici u rezervi za godišnji odmor odražavaju u poreznom računovodstvu

DOO „Proizvodno preduzeće „Master““ je u svojoj računovodstvenoj politici za poreske svrhe za 2016. godinu utvrdilo:

• stvaranje rezerve za godišnji odmor;

• obračun mjesečnih doprinosa u rezervu, uzimajući u obzir doprinose za obavezno penzijsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje i osiguranje od nesreća i profesionalnih bolesti;

• mjesečni procenat doprinosa u rezervu u iznosu od 8,6 posto fonda zarada;

• maksimalni iznos doprinosa u rezervu za godinu u iznosu od 490.584 rubalja.

U januaru 2016. godine, fond zarada (bez naknade za godišnji odmor), uzimajući u obzir doprinose za osiguranje, iznosio je 400.000 rubalja, uključujući:

• 200.000 rub. uzeto u obzir na računu 20 “Glavna proizvodnja”;
• 50.000 rub. - na kontu 25 “Opšti troškovi proizvodnje”;
• 150.000 rub. - na računu 26 “Opšti poslovni rashodi”.

U januaru 2016. godine ukupan iznos doprinosa u rezervu iznosio je 34.400 RUB. (400.000 RUB × 8,6%), uključujući:

• 17.200 rub. - iz plata zaposlenih u glavnoj proizvodnji;
• 4300 rub. - od plata zaposlenih koji rade na održavanju proizvodnje;
• 12.900 rub. - od plate rukovodećeg osoblja.

pojednostavljeni poreski sistem

Pojednostavljene organizacije ne mogu stvoriti poreznu rezervu za regres.

Ako organizacija plaća jedinstveni porez na prihod, ne uzima u obzir nikakve troškove, uključujući troškove u obliku doprinosa u rezerve (član 1. člana 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Organizacije koje plaćaju jedinstveni porez na razliku prihoda i rashoda također neće moći kreirati rezervu. Na kraju krajeva, oni uzimaju u obzir troškove prilikom plaćanja (klauzula 2 člana 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije). Odnosno, troškovi godišnjeg odmora će umanjiti jedinstvenu poresku osnovicu samo u trenutku kada su isplaćeni zaposlenom. I neće ih biti moguće unaprijed uzeti u obzir stvaranjem rezerve. Stoga, u zatvorenoj listi obračunatih troškova, koja se nalazi u stavu 1 člana 346.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije, nisu navedeni odbici bilo kakvih rezervi.

UTII

Nije moguće stvoriti poreznu rezervu za godišnji odmor prema UTII. Organizacije na UTII ne uzimaju u obzir nikakve vrste troškova, uključujući troškove u obliku doprinosa u rezerve (član 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije).

OSNO i UTII

Ako organizacija obračunava porez na dohodak pomoću obračunske metode, može stvoriti rezervu za godišnji odmor u poreznom računovodstvu (klauzula 1 člana 324.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ali za zaposlene koji se bave aktivnostima na UTII, ništa ne treba doprinositi rezervi.

Za iznos doprinosa u rezervu biće moguće smanjiti oporezivu dobit već od januara tekuće godine. Odnosno, čak i ranije od perioda u kojem zaposleni stvarno idu na godišnji odmor.

Organizacije koje koriste gotovinski metod ne mogu kreirati rezervu u poreskom računovodstvu. To je zbog činjenice da se troškovi po gotovinskom metodu uvijek uzimaju u obzir tek nakon što su stvarno plaćeni (član 3. člana 273. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odnosno, troškovi godišnjeg odmora će umanjiti osnovicu poreza na dohodak samo u trenutku kada su isplaćeni zaposlenom.

Ako organizacija kreira rezervu u poreskom računovodstvu, troškovi u obliku odbitaka u rezervu odnose se na dvije vrste aktivnosti organizacije treba distribuirati (tačka 9 člana 274 i tačka 7 člana 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije). To je zbog činjenice da se prilikom izračunavanja poreza na dohodak ne mogu uzeti u obzir troškovi vezani za aktivnosti organizacije na UTII.

Troškovi poreza na dohodak uključuju samo iznos doprinosa u rezervu koji se odnosi na aktivnosti organizacije u okviru opšteg sistema oporezivanja. Za više informacija pogledajte Kako napraviti rezervu u poreznom računovodstvu za regres i naknade .

1. Koje organizacije treba da formiraju rezervu za godišnji odmor za potrebe računovodstva.

3. Kojim redoslijedom se koristi rezerva za regres?

Rezerva za godišnji odmor, o kojoj će biti riječi u ovom članku, nije ništa drugo do procijenjena obveza, čije je formiranje predviđeno PBU 8/2010. Svrha odražavanja procijenjenih obaveza, uključujući regres za godišnji odmor, u računovodstvu i izvještavanju je da se izvještavanje učini što pouzdanijim i što je moguće bližim stvarnosti. Odnosno, izvještavanje treba da odražava ne samo obaveze koje je organizacija stvarno preuzela, već i one čije će ispunjenje neizbježno nastupiti u budućnosti. Zaista, većina zaposlenih na izvještajni datum ima neiskorištene dane godišnjeg odmora, koje je, u skladu sa radnim zakonodavstvom, poslodavac dužan obezbijediti i isplatiti (ili isplatiti naknadu u slučaju otkaza). Dakle, od svakog izvještajnog datuma, organizacija ima procijenjene obaveze prema zaposlenima za plaćanje akumuliranih neiskorišćenih dana godišnjeg odmora, kao i procijenjene obaveze prema budžetu za plaćanje premija osiguranja iz iznosa takvog regresa. Da biste saznali kako stvoriti rezervu za godišnji odmor u računovodstvene svrhe, pročitajte dalje u članku.

Formiranje rezerve za regres

U skladu sa klauzulom 3 PBU 8/2010 „Procijenjene obaveze, potencijalne obaveze i potencijalna imovina“, sve organizacije su dužne da odražavaju procenjene obaveze u računovodstvu i izveštavanju, sa izuzetkom onih koje imaju pravo da koriste pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljeno računovodstveno (finansijsko) izvještavanje. Organizacije koje imaju pravo na vođenje pojednostavljenog računovodstva navedene su u stavu 4. čl. 6 Zakona br. 402-FZ „O računovodstvu“, ovo uključuje mala preduzeća (osim onih navedenih u stavu 5 člana 6 Zakona br. 402-FZ). Dakle, većina organizacija koje su klasifikovane kao mala preduzeća ne moraju da kreiraju rezervu za godišnji odmor u svojim računovodstvenim evidencijama.

! Bilješka: One organizacije koje stvaraju rezervu za godišnji odmor (formiraju procijenjenu obavezu za regres za godišnji odmor) moraju odražavaju ovo u računovodstvenim politikama za računovodstvene svrhe. Takođe je potrebno u računovodstvenoj politici navesti način obračuna rezerve, o čemu će biti reči u nastavku.

Neophodno je kreirati rezervu za „odmor“ ne rjeđe nego na svaki izvještajni datum. Na primjer, ako organizacija podnosi samo godišnje finansijske izvještaje, tada se rezerva mora formirati najmanje jednom godišnje - 31. decembra. Ako organizacija predviđa tromjesečno izvještavanje, tada se rezerva mora stvarati ne rjeđe nego posljednjeg dana svakog tromjesečja. Moguće je i češće kreirati rezervu: svakog mjeseca. Ova opcija je najtačnija, jer se sa svakim odrađenim mjesecom povećava broj dana godišnjeg plaćenog odmora na koji zaposleni imaju pravo. Međutim, stvaranje mjesečne rezerve je i opcija koja oduzima najviše vremena. Stoga, svaka organizacija za sebe bira najoptimalnije učestalost formiranja rezerve za godišnji odmor i to ugrađuje u svoje računovodstvene politike.

Dakle, ovisno o odabranoj frekvenciji, doprinosi u rezervu za regres se plaćaju posljednjeg dana:

• mjeseci;
• kvartal;
• godine.

Prema PBU 8/2010 (klauzula 8), sve procijenjene obaveze, uključujući i regres za godišnji odmor, iskazuju se na računu rezervi za buduće troškove, odnosno na računu 96. U ovom slučaju, odgovarajući podračun „Rezerve za plaćanje” može se otvoriti na račun 96 godišnjih odmora.” Odbici u rezervi za regres se vrše na teret istih računa na koje se obračunavaju zarade zaposlenih:

Debit računa	Kredit na računu
20 "Glavna proizvodnja"		Naplaćena je rezerva za regres za radnike u proizvodnji
23 “Pomoćna proizvodnja”	96 “Rezerva za godišnji odmor”	Naplaćena je rezerva za regres za zaposlene u pomoćnoj proizvodnji
26 “Opći poslovni troškovi”	96 “Rezerva za godišnji odmor”	Napravljena je rezerva za plaćanje odmora administrativnog i opšteg poslovnog osoblja
44 “Troškovi prodaje”	96 “Rezerva za godišnji odmor”	Naplaćena je rezerva za plaćanje godišnjih odmora zaposlenih u prodaji
08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva”	96 “Rezerva za godišnji odmor”	Napravljena je rezerva za plaćanje godišnjih odmora zaposlenih koji se bave stvaranjem dugotrajne imovine (izgradnja zgrada i objekata i sl.)

Ako organizacija uzme u obzir sve troškove, uključujući plaće, na računu 20, tada će se, shodno tome, rezerva za godišnji odmor pripisati na teret ovog računa.

Iznos rezerve za godišnji odmor formiran na dan izvještaja (kredit na računu 96) se ogleda u obavezi bilans na liniji 1540 “Procijenjene obaveze”.

Obračun iznosa rezerve za godišnji odmor u računovodstvu

Regulatorni dokumenti o računovodstvu ne utvrđuju postupak za izračunavanje iznosa rezerve za godišnji odmor, odnosno organizacije imaju pravo da ga samostalno utvrđuju, ugrađujući ga u svoje računovodstvene politike. U tom slučaju morate imati na umu sljedeće (klauzule 15, 16 PBU 8/2010):

Procijenjena obaveza se priznaje u računovodstvenim evidencijama organizacije u iznosu koji odražava najpouzdaniju novčanu procjenu troškova neophodnih za ispunjenje (otplatu) obaveza na datum izvještavanja.

Visinu procijenjene obaveze utvrđuje organizacija na osnovu postojećih činjenica o ekonomskom životu organizacije, iskustva u vezi sa ispunjavanjem sličnih obaveza, kao i, po potrebi, stručnih mišljenja. Organizacija obezbeđuje dokumentarnu potvrdu valjanost takve procjene.

Dakle, za opravdanost iznosa obračunate rezerve za regres organizaciji je potrebno:

• u računovodstvenoj politici utvrditi način obračuna iznosa rezerve koji omogućava najpouzdaniju procjenu troškova plaćanja neiskorišćenih dana godišnjeg odmora zaposlenih, kao i premija osiguranja iz ovih iznosa;
• Obračun iznosa rezerve treba izvršiti na samostalno izrađenom i odobrenom obrascu (na primjer, potvrda računovođe) s priloženim pratećim dokumentima (isplatnice, podaci o broju neiskorištenih godišnjih odmora i drugi podaci potrebni za obračun).

Načini obračun iznosa rezerve za regres može biti mnogo. U ovom članku ćemo detaljno ispitati jedan od njih, koji najpouzdanije odražava iznos obaveza organizacije za plaćanje neiskorištenih godišnjih odmora - na osnovu stvarnog broja neiskorištenih dana godišnjeg odmora i prosječne dnevne zarade.

Korak 1. Rasporedite sve zaposlene u grupe u zavisnosti od toga na kom računu se terete njihove plate (20, 23, 26, 44, 08).

Korak 2. Odredite broj dana godišnjeg odmora na koji svaki zaposleni ima pravo, uključujući i dodatne plaćene godišnje odmore, na kraju perioda (poslednji dan u godini, kvartal, mjesec).

Prosječna dnevna zarada može se izračunati na nekoliko načina. Oni će se razlikovati po stepenu tačnosti i intenzitetu rada.

1. Na osnovu iznosa obračunatih zarada:

1. Po iznosu

! Bilješka: Obračun rezerve za godišnji odmor može se izvršiti na osnovu stvarne prosječne dnevne zarade svakog pojedinačnog zaposlenog (a ne za grupu) i broja dana godišnjeg odmora dodijeljenih svakom zaposlenom. Iznos rezerve će biti jednak iznosu obaveza prema svakom zaposlenom. Ova opcija proračuna je, međutim, najpreciznija i najzahtjevnija.

Primjer obračuna rezerve za godišnji odmor

Organizacija Vector odlučila je da kreira tromjesečnu rezervu za regres u računovodstvu od 2015. godine. Plate svih zaposlenih knjiže se na račun 20, ukupna stopa premije osiguranja je 30,2%, broj zaposlenih je 25 lica. Na dan 31.03.2015. dostupni su sljedeći podaci:

• Broj neiskorišćenih dana godišnjeg odmora za sve zaposlene je 100;
• Iznos plata svih zaposlenih za 1. kvartal 2015. iznosi 1.500.000 RUB;
• Broj dana u 1. kvartalu 2015. godine je 90.

Izračunajmo iznos rezerve na dan 31.03.2015.

• Prosječna dnevna zarada: 1.500.000 / 90 / 25 = 666,67 rubalja.
• Iznos rezerve za godišnji odmor: (666,67 x 30,2% + 666,67) x 100 = 86 800,43 rubalja.

Korištenje i usklađivanje rezerve za godišnji odmor

Ako je organizacija stvorila rezervu za godišnji odmor, onda Iz rezerve se obračunavaju sljedeći iznosi:

• godišnji odmor;
• naknada za neiskorišteni godišnji odmor po otkazu;
• premije osiguranja od regresa i iznosa naknada.

Prilikom korišćenja rezerve u računovodstvu, vrše se sljedeća knjiženja:

Ako formirana rezerva nije dovoljna za pokriće regresa (odnosno stanje na računu 96 postalo je nula), tada se iznosi regresa, naknade za neiskorišteni godišnji odmor i premije osiguranja obračunavaju na uobičajen način: na teret odgovarajućih računa troškovnog knjigovodstva (20 , 23, 26, 44, 08).

Ako prekoračen iznos rezerve za regres iznos stvarno obračunate naknade za godišnji odmor, tada se višak mora uzeti u obzir prilikom kreiranja rezerve za naredni izvještajni datum. Pogledajmo kako to učiniti koristeći primjer.

Primjer usklađivanja rezerve za regres

Koristimo uslove iz prvog primjera: plate i broj zaposlenih u 2. kvartalu 2015. godine su isti kao u 1. kvartalu 31.03.2015 iznos od 86.800,43 rubalja.

Od 30.06.2015.

• Stvarno obračunata naknada za godišnji odmor (i premije osiguranja od njih) za 2. kvartal 2015. godine iznosila je 47.523,05 rubalja.
• Broj neiskorišćenih dana godišnjeg odmora - 120

Izračunajmo iznos doprinosa u rezervu koji se mora uplatiti 30.06.15.

• Stanje neiskorištene rezerve na dan 30.06.2015. godine (Kredit 96): 86.800,43 – 47.523,05 = 39.277,38
• Iznos rezerve obračunat na dan 30.06.15. (za pokriće obaveza plaćanja neiskorišćenih dana godišnjeg odmora):
  • Prosječna dnevna zarada: 1.500.000 / 91 / 25 = 659,34 rubalja.
  • Iznos rezerve za godišnji odmor: (659,34 x 30,2% + 659,34) x 120 = 103.015,28 rubalja.
• Iznos doprinosa rezervi na dan 30. juna 2015: 103.015,28 – 39.277,38 = 63.737,90 rubalja.

Dakle, saznali smo ko i zašto treba formirati rezervu za godišnji odmor, odnosno, u skladu s PBU 8/2010, procijenjenu obavezu za regres, kao i kako to učiniti. Predlažem da još jednom obratite pažnju osnovni momenti:

• Sve organizacije moraju formirati procijenjenu obavezu za godišnji odmor u računovodstvu, osim onih koje imaju pravo da koriste pojednostavljene metode računovodstva i izvještavanja;
• način obračuna rezerve za regres mora biti utvrđen u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva;
• obračun doprinosa u rezervu mora biti završen.

Pitanje:

Da li državna budžetska institucija treba da stvori rezervu za regres?

U skladu sa Dopisom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 05.06.2017. br. 02-06-10/34914, na osnovu odredbi Uputstva br. vrijeme, uključujući uplate za obavezno socijalno osiguranje za ove uplate, na računu rezerve za buduće troškove za plaćanje godišnjih odmora, uključujući isplate zarada, odgovornost je institucije. Dakle, državne (opštinske) institucije, bez obzira na vrstu, moraju formirati rezervu za predstojeće troškove za plaćanje godišnjih odmora. Štaviše, formiranje navedene rezerve, uključujući isplate zarada (odgođene obaveze plaćanja godišnjih odmora za stvarno odrađeno vrijeme), treba vršiti bez obzira na izvor finansijske podrške za ove isplate.

Obrazloženje. Zbog zahtjeva klauzule 302.1 Uputstva br. 157n, organizacije javnog sektora, kako bi ravnomjerno pripisali rashode na finansijski rezultat svojih aktivnosti, mogu stvoriti rezervu za buduće troškove. Ovi rashodi se iskazuju na računu 0 401 60 000 “Rezerve za buduće troškove”. Između ostalog, ustanova može stvoriti i rezervu za regres za godišnji odmor.

U skladu sa klauzulom 302.1 Uputstva br. 157n, obaveze koje nisu utvrđene iznosom i (ili) vremenom ispunjenja, uključujući obaveze za predstojeću isplatu godišnjih odmora za stvarno odrađeno vreme ili naknadu za neiskorišćeni godišnji odmor, uključujući i pri otpuštanju, uključujući plaćanja za obavezne socijalno osiguranje zaposlenog (zaposlenika) ustanove za navedene isplate podliježu iskazu na računu 0 401 60 000 “Rezerve za buduće troškove”.

U ovom slučaju, rezervu treba koristiti samo za pokrivanje onih troškova za koje je prvobitno stvorena.

Prema čl. 122 Zakona o radu Ruske Federacije, plaćeno odsustvo mora se pružati zaposleniku jednom godišnje. Pravo na korištenje godišnjeg odmora za prvu godinu rada nastaje za zaposlenog nakon šest mjeseci neprekidnog rada kod poslodavca. Po dogovoru stranaka, plaćeno odsustvo može biti odobreno zaposlenom i prije isteka šest mjeseci.

Dakle, nakon svakog mjeseca rada zaposlenog u ustanovi, poslodavac (ustanova) postaje obavezan da obezbijedi isplate za odgovarajuće dane godišnjeg odmora. Obračun ovih obaveza treba da se prikaže na računu 0 401 60 000.

Prema Zakonu o radu, poslodavac ima pravo da odobri odsustvo pre nego što je zaposleni odradio period na koji mu je odsustvo odobreno. Za takve isplate se ne obračunavaju na računima rezervi za buduće troškove za regres, uključujući isplate za plate.

Ministarstvo finansija je u dopisu broj 02-06-10/34914 iznijelo mišljenje da se na osnovu odredbi Uputstva br. osiguranje za ove isplate, na računu rezerve za buduće troškove za isplatu godišnjih odmora, uključujući isplate zarada, je odgovornost ustanove. Dakle, državne (opštinske) institucije (uključujući budžetske, državne i autonomne) moraju formirati rezervu za predstojeće troškove za plaćanje godišnjih odmora. Štaviše, formiranje namenske rezerve, uključujući isplate zarada (odgođene obaveze plaćanja godišnjih odmora za stvarno odrađeno vreme), treba da se vrši bez obzira na izvor finansijske podrške za ove isplate.

Odluku o formiranju rezerve za buduće troškove za regres treba evidentirati u računovodstvenoj politici. U ovom slučaju nije dovoljno navesti samo račun na kojem će se akumulirati iznosi akumulacije (rezervacije) nadolazećih troškova. Informaciju je potrebno otkriti potpunije.

Preporuke za obračun rezerve za buduće troškove regresa date su u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 20. maja 2015. godine br. .” U njemu je finansijsko odeljenje objasnilo: pored detaljisanja samih rezervi, računovodstvene politike institucije treba da propisuju metode za procenu obaveza. Postupak i metode za generisanje procijenjene vrijednosti zavise od vrste rezerve koja se stvara. Postupak za izračunavanje procijenjene vrijednosti za odložene obaveze plaćanja akumuliranih godišnjih odmora (na osnovu stvorene rezerve za plaćanje godišnjih odmora za stvarno odrađeno vrijeme) dat je u Dodatku 3 Dopisa Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 02- 07-07/28998.

Prema navedenom prilogu, procijenjena obaveza u vidu rezerve za regres za godišnji odmor za stvarno odrađeno vrijeme može se utvrditi mjesečno (kvartalno, godišnje) posljednjeg dana u mjesecu (kvartalu, godini), na osnovu podataka o broju dana neiskorišćenog godišnjeg odmora za sve zaposlene na navedeni datum, koje obezbeđuje kadrovska služba.

Rezerva se obračunava mjesečno (tromjesečno, godišnje) kao iznos:

• isplata godišnjih odmora zaposlenima za stvarno odrađeno vrijeme na dan obračuna;
• doprinose za obavezno penzijsko i zdravstveno osiguranje, obavezno socijalno osiguranje za slučaj privremene nesposobnosti, u vezi sa materinstvom, za nesreće na radu i profesionalne bolesti.

Iznos troškova za nadolazeće godišnje odmore može se odrediti na jedan od tri načina.

Metoda 1. Prosečna plata se obračunava pojedinačno za svakog zaposlenog po sledećoj formuli:

Rezerva za godišnji odmor = K x plata, gdje je:

K – broj dana godišnjeg odmora koje zaposleni nije iskoristio za period od početka rada do obračunskog dana (kraj svakog mjeseca, kvartala, godine);

Plata – prosječna dnevna zarada zaposlenog, obračunata prema pravilima za obračun prosječne zarade za godišnji odmor na dan obračuna rezerve.

Metoda 2. Prosječna plata se izračunava za instituciju kao cjelinu koristeći formulu:

Troškovi rezerve za regres = K x ZPsr, gdje je:

K – ukupan broj dana godišnjeg odmora koji nisu iskoristili svi zaposleni za period od početka rada do obračunskog dana (kraj svakog mjeseca, kvartala, godine);

ZPsr je prosječna plata za sve zaposlene u ustanovi u cjelini.

Metoda 3. Prosječna plata se obračunava za određene kategorije zaposlenih (grupe osoblja):

Rezerva = K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3, gdje je:

K1, K2, K3 – broj svih dana neiskorišćenog godišnjeg odmora za svaku kategoriju zaposlenih (kadrovska grupa);

ZPsr1, ZPsr2, ZPsr3 – prosječna plata obračunata za svaku kategoriju zaposlenih (grupu osoblja).

Institucija može samostalno izabrati bilo koju od navedenih metoda, na osnovu broja osoblja, složenosti procedura i dostupnosti potrebnog softvera. Vrijedi napomenuti da je metoda 1 (gdje se obračun iznosa troškova povezanih s odmorom vrši pojedinačno za svakog zaposlenika) najintenzivnija, ali se smatra idealnom, jer vam omogućava da precizno odredite iznos troškova za predloženi godišnji odmor, a samim tim i ravnomjernije rasporediti troškove koji se pripisuju na finansijski rezultat ustanove. Za korištenje ove tehnike potrebno je za svakog zaposlenog utvrditi:

• broj očekivanih dana godišnjeg odmora;
• prosječne dnevne zarade.

Metode 2 i 3 su jednostavnije i manje radno intenzivni, a potonji vam omogućava da izračunate trošak naknade za godišnji odmor za svaku strukturnu jedinicu ustanove.

Što se tiče utvrđivanja rezerve za plaćanje premija osiguranja, ona se obračunava uzimajući u obzir metodologiju za obračun rezerve za plaćanje godišnjih odmora. Dakle, iznos premije osiguranja pri formiranju ove rezerve može se obračunati za svakog zaposlenog pojedinačno, u prosjeku za ustanovu ili za svaku kategoriju zaposlenih (grupu osoblja). Moguće je izračunati uzimajući u obzir maksimalnu vrijednost osnovice za obračun premije osiguranja na osnovu podataka za prethodni period i primijenjenog faktora povećanja.

Podsjetimo, Uredbom Vlade Ruske Federacije od 15. novembra 2017. broj 1255 propisano je da se u 2018. godini:

• maksimalna osnovica za obračun premija osiguranja uplaćenih Fondu socijalnog osiguranja iznosi 815.000 rubalja;
• maksimalna osnovica za obračun premija osiguranja uplaćenih Penzionom fondu je 1.021.000 rubalja.

Doprinosi za osiguranje Federalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja naplaćuju se za cjelokupni iznos uplata i nagrada u korist fizičkih lica bez uzimanja u obzir maksimalne vrijednosti osnovice za obračun premija osiguranja.

Prilikom korištenja metode 1, rezerva za plaćanje premija osiguranja će se odrediti po formuli:

Naplata stranice za rezervaciju = K x ZP x C,

gdje je C stopa premije osiguranja (u daljem tekstu).

Kada koristite metod 2:

Naplata stranice za rezervaciju = K x ZPsr x S.

Kada koristite metod 3:

Naplata stranice za rezervaciju = (K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3) x C.

U skladu sa Uputstvima br. 65n< расходы учреждения на выплату отпускных отражаются по виду расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» в увязке с подстатьей 211 «Заработная плата» КОСГУ.

Poslovi za formiranje rezervi za regres, uključujući isplate zarada (odgođene obaveze za regres za godišnji odmor za stvarno odrađeno vrijeme), predviđene u okviru formiranja računovodstvene politike računovodstvenog subjekta, iskazuju se u kreditu računa 0 401 60 000 “Rezerve za buduće troškove” i zaduženje pripadajućih računa analitičkog računovodstva konta 0 401 20 200 “Rashodi privrednog subjekta”, 0 109 00 000 “Troškovi proizvodnje gotovih proizvoda, obavljanje poslova, usluge.”

Obračun troškova (podmirenja obaveza) za koje je prethodno formirana rezerva iskazuje se na zaduženju računa 0 401 60 000 “Rezerve za buduće troškove” i na kreditu pripadajućih računa za analitičko računovodstvo računa 0 302 11 000 “ Izmirenja preuzetih obaveza“, 1 303 00 000 „Obračuni za uplate u budžete“.

Prihvatanje obaveza institucije u visini formiranih rezervi za buduće troškove se ogleda na zaduženju računa 0 506 90 000 „Pravo na preuzimanje obaveza za ostale naredne godine (van planskog perioda)” i na teretu računa 0 502 99. 000 “Odgođene obaveze za ostale naredne godine (van planskog perioda)”.

Istovremeno, iznos umanjenja obaveza po osnovu formirane rezerve (usklađivanje iznosa rezerve) predstojećih rashoda, preuzimanje obaveza za troškove na teret formirane rezerve u odgovarajućoj finansijskoj godini odražavaju se u metoda “crvenog preokreta”.

Iskrivljavanje izvještavanja.

Državni organ finansijske kontrole je tokom inspekcijskog nadzora utvrdio da autonomna institucija u podacima o potraživanjima i obavezama institucije (f. 0503769) nije prikazala potraživanja u iznosu od 25.000 rubalja. Istovremeno, ovaj dug se odražava u bilansu stanja državne (opštinske) institucije (f. 0503730). Hoće li se ovo smatrati pogrešnim prikazivanjem finansijskih izvještaja? Koje su posljedice prepoznavanja ove činjenice kao iskrivljenja izvještavanja?

Neprikazivanje bilo koje informacije u informacijama o potraživanjima i obavezama institucije (f. 0503769) predstavlja iskrivljenje finansijskih izveštaja. Ako se ova činjenica utvrdi, službeno lice ustanove može biti privedeno upravnoj odgovornosti iz čl. 15.11 Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije.

Obrazloženje. Na osnovu čl. 13. Zakona o računovodstvu, računovodstveni (finansijski) izvještaji moraju dati pouzdanu sliku o finansijskom položaju privrednog subjekta na dan izvještaja, finansijskom rezultatu njegovog poslovanja i tokovima gotovine za izvještajni period, neophodnu korisnicima ovih izjave za donošenje ekonomskih odluka.

Sastav računovodstvenih (finansijskih) izvještaja organizacija javnog sektora utvrđuje se u skladu sa budžetskim zakonodavstvom Ruske Federacije (član 14. dio Zakona o računovodstvu).

Prema tački 12 Uputstva br. 33n, u finansijske izvještaje samostalne institucije uključeni su sljedeći obrasci:

• bilans stanja državne (opštinske) ustanove (f. 0503730);
• potvrda o konsolidovanim obračunima ustanove (f. 0503725);
• potvrda o zaključivanju od strane institucije računovodstvenih računa za izvještajnu finansijsku godinu (f. 0503710);
• izvještaj o realizaciji plana finansijske i ekonomske aktivnosti ustanove (f. 0503737);
• izvještaj o obavezama ustanove (f. 0503738);
• izvještaj o finansijskom rezultatu ustanove (f. 0503721);
• izvještaj o novčanim tokovima ustanove (f. 0503723) (uveden od 01.01.2016.);
• objašnjenje bilansa stanja ustanove (f. 0503760);
• separacioni (likvidacioni) bilans stanja državne (opštinske) institucije (f. 0503830).

U skladu sa paragrafom 56 Uputstva br. 33n, informacije o potraživanjima i obavezama institucije (f. 0503769) su uključene u sekciju. 4 „Analiza indikatora izvještavanja ustanove“ objašnjenje uz bilans stanja ustanove (obrazac 0503760).

Stoga su informacije o potraživanjima i obavezama institucije (f. 0503769) uključene u finansijske izvještaje.

Na osnovu tačke 5. Uputstva br. 33n, finansijski izvještaji moraju sadržavati pokazatelje uspješnosti svih podjela privrednog subjekta, uključujući njegove filijale i predstavništva, bez obzira na njihovu lokaciju.

Stavom 3. Uputstva broj 157n utvrđeno je da računovodstveni (finansijski) izvještaji moraju davati pouzdanu sliku o finansijskom položaju privrednog subjekta na dan izvještaja, finansijskom rezultatu njegovog poslovanja i novčanim tokovima za izvještajni period. Ovaj paragraf takođe propisuje da računovodstvene informacije moraju biti prikazane tako da ne sadrže značajne greške i izobličenja, što omogućava korisnicima da se oslone na njih kao na istinite. Za računovodstvene svrhe, materijalnim se smatraju informacije čije izostavljanje ili iskrivljavanje može uticati na ekonomsku odluku osnivača ustanove (korisnika informacija), donesenu na osnovu računovodstvenih podataka i (ili) računovodstvenih (finansijskih) izvještaja računovodstveni subjekt.

Uzimajući u obzir gore navedeno, propust da se prikaže bilo koja informacija u informacijama o potraživanjima i obavezama institucije (obrazac 0503769) predstavlja iskrivljenje finansijskih izvještaja.

Ako kontrolni organ utvrdi činjenicu izobličenja izvještavanja, institucija (krivac) može biti privedena administrativnoj odgovornosti iz čl. 15.11 Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije.

Predmet krivičnog djela iz čl. 15.11 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije je skup računovodstvenih metoda koje formiraju računovodstvenu politiku organizacija, bez obzira na njihove organizacione i pravne oblike.

Objektivna strana krivičnog djela je iskrivljavanje računovodstvenih podataka, uključujući i one koji se odnose na iskrivljavanje iznosa obračunatih poreza i naknada, kao i kršenje roka čuvanja knjigovodstvene dokumentacije.

Prema čl. 15.11. Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije, grubo kršenje računovodstvenih zahtjeva, uključujući računovodstveno (finansijsko) izvještavanje, povlači za sobom izricanje administrativne kazne službenicima u iznosu od 5.000 do 10.000 rubalja. U isto vrijeme, grubo kršenje računovodstvenih zahtjeva, uključujući računovodstveno (finansijsko) izvještavanje, znači:

• potcenjivanje poreza i naknada za najmanje 10% zbog izobličenja računovodstvenih podataka;
• iskrivljavanje bilo kojeg pokazatelja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja izraženih u novcu za najmanje 10%;
• upis činjenice iz privrednog života koja nije nastupila ili zamišljenog ili lažnog predmeta računovodstva u računovodstvenim registrima;
• vođenje računovodstvenih računa izvan važećih računovodstvenih registara;
• sastavljanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja koji nisu zasnovani na podacima sadržanim u računovodstvenim registrima;
• institucija nema primarnu računovodstvenu dokumentaciju, i (ili) računovodstvene registre, i (ili) računovodstvene (finansijske) izvještaje, i (ili) revizorski izvještaj o računovodstvenim (finansijskim) izvještajima (ako je izvršena revizija računovodstvenih (finansijskih) izvještaja je obavezan) u toku utvrđenih perioda skladištenja takvih dokumenata.

Za ponovljeno grubo kršenje računovodstvenih zahtjeva izriče se administrativna kazna od 10.000 do 20.000 rubalja. ili se primjenjuje diskvalifikacija na period od jedne do dvije godine. Istovremeno, ponovljeno izvršenje upravnog prekršaja je izvršenje prekršaja u periodu kada se lice smatra podvrgnutim administrativnoj kazni zbog izvršenja homogenog upravnog prekršaja (klauzula 2, dio 1, član 4.3 Zakona o upravnim prekršajima). Ruske Federacije). Podsjetimo, lice kome je izrečena upravna kazna za izvršenje upravnog prekršaja priznaje se da je podvrgnuto ovoj kazni od dana stupanja na snagu rješenja o izricanju administrativne kazne do isteka jedne godine od dana okončanja postupka. izvršenje ove rezolucije (član 4.6 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije).

Na osnovu napomene 2 uz čl. 15.11 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije, službenici su oslobođeni administrativne odgovornosti za administrativne prekršaje predviđene naznačenim članom:

• po podnošenju ažurirane poreske prijave (obračun) i plaćanja po osnovu ove poreske prijave (obračun) neplaćenih iznosa poreza, taksi i pripadajućih kazni u skladu sa uslovima iz st. 3, 4. i 6. čl. 81 Poreski zakonik Ruske Federacije;
• prilikom ispravljanja greške na propisan način (uključujući i dostavljanje revidiranih finansijskih izvještaja) prije odobrenja finansijskih izvještaja na način propisan zakonodavstvom Ruske Federacije.

Treba napomenuti da važeći zakon koji reguliše vođenje računovodstvene (budžetske) evidencije, sastavljanje i prezentaciju računovodstvenih (budžetskih) izveštaja, ne definiše jasno pojam „nepouzdano izveštavanje“, a takođe ne utvrđuje listu uslova ( distorzije) prema kojima se izvještavanje ocjenjuje kao nepouzdano.

Prema podacima Ministarstva finansija, izraženim u dopisu broj 02-06-10/57741 od 09.07.2017. povlačenje i (ili) narušavanje pokazatelja izvještavanja koje zahtijevaju eksterni korisnici za donošenje odluka, a posebno odluke o obimu očekivanih prihoda (finansijskih) primanja, očekivanim isplatama sredstava zbog prisustva potraživanja povjerilaca, obimu troškova potrebnih za aktivnosti računovodstvenog subjekta (obim njegove finansijske podrške).

Na primjer, greške u analitičkom računovodstvu objekata imovine (mašine, oprema, druga osnovna sredstva), koje nisu dovele do pogrešnog obračuna amortizacije (organizacioni porez na imovinu), ne stvaraju odstupanja u vrijednosti imovine obračunskog subjekta. i ne utiču na finansijske odluke korisnika koji izveštava. Shodno tome, takvo izobličenje analitičkih pokazatelja ne utiče na pouzdanost izvještavanja.

Istovremeno, odraz na računima bilansa stanja osnovnih sredstava podataka o objektu nepokretnosti koji je stvorio subjekt računovodstva i koji je stvarno u njegovoj upotrebi (održavanju), ali mu nije dodijeljen s pravom operativnog upravljanja (država registracija prava operativnog upravljanja, predviđena zakonodavstvom Ruske Federacije, je odsutna ), nije u skladu s važećim pravilima računovodstva budžeta i stvara pogrešno povećanje obima osnovnih sredstava, kao i troškova računovodstveni subjekt za plaćanje poreza na imovinu, koji utiče na obim finansijske podrške računovodstvenog subjekta i finansijski rezultat njegovog poslovanja.

Napominjemo da su korišteni pojmovi „nepouzdano izvještavanje“, „značajna greška (izobličenje) koja utiče na pouzdanost izvještavanja“, kao i svaki evaluacijski koncept, ispunjeni sadržajem u zavisnosti od stvarnih okolnosti slučaja i uzimajući u obzir tumačenje ovih termini u praksi sprovođenja zakona. Shodno tome, prilikom razmatranja utvrđenog prekršaja, kontrolni organ će razmotriti „materijalnost“ povrede, koja se izražava u neprikazivanje bilo kakve informacije u informacijama o potraživanjima i obavezama institucije (f. 0503769).

Pitanje:

Da li je moguće privesti službenika institucije administrativnoj odgovornosti za narušavanje budžetskih izvještaja ako je prethodno imenovano lice već privedeno disciplinskoj odgovornosti za ovaj prekršaj?

Privođenje službenog lica disciplinskoj odgovornosti nije prepreka da se isto lice privede administrativnoj odgovornosti za isti prekršaj.

Obrazloženje. Na osnovu čl. 192 Zakona o radu Ruske Federacije za počinjenje disciplinskog prekršaja od strane osobe, odnosno za propust ili nepravilno obavljanje radnih obaveza koje su mu dodijeljene od strane zaposlenika njegovom krivicom, poslodavac ima pravo podnijeti zahtjev mu izrečene disciplinske sankcije:

• komentar;
• ukor;
• otpuštanje iz odgovarajućih razloga.

Za potrebe ove definicije, neispunjavanje radnih obaveza od strane zaposlenog bez opravdanog razloga smatra se kršenjem zakonskih uslova, obaveza iz ugovora o radu, internog pravilnika o radu, opisa poslova, pravilnika, naloga poslodavca, tehničkih pravila. , itd.

Disciplinski prestup je kažnjivo, nezakonito propuštanje ili neispravno obavljanje od strane zaposlenog posla koji mu je dodijeljen, uključujući kršenje opisa poslova, propisa i naloga poslodavca.

Neizvršenje ili nepravilno obavljanje radnih obaveza smatra se krivim ako je zaposleni postupio namjerno ili iz nehata. Neizvršavanje ili nepravilno obavljanje dužnosti iz razloga koji su van kontrole zaposlenog (na primjer, zbog nedostatka potrebnih materijala, invaliditeta) ne može se smatrati nedoličnim ponašanjem.

Nezakonitost postupanja ili nečinjenja zaposlenih znači da se oni ne pridržavaju zakona i drugih regulatornih pravnih akata, uključujući propise i statute o disciplini, te opise poslova.

Disciplinskim prestupom mogu se priznati samo nezakonite radnje (nečinjenje) zaposlenog koje su u direktnoj vezi sa obavljanjem njegovih radnih obaveza.

Činjenica da je zaposlenik počinio disciplinski prekršaj mora biti dokumentovan. Istovremeno, za privođenje radnika disciplinskoj odgovornosti potrebno je utvrditi postojanje disciplinskog prekršaja, vrijeme, mjesto, okolnosti, krivicu zaposlenog za njegovo izvršenje i uzročno-posljedičnu vezu između radnje zaposlenog i učinjeni prekršaj.

Administrativna odgovornost za narušavanje izvještavanja o budžetu propisana je čl. 15.15.6 Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije. Prema sadašnjoj verziji ovog člana, nedostavljanje ili dostavljanje uz kršenje rokova utvrđenih budžetskim zakonodavstvom i drugim normativnim pravnim aktima koji uređuju budžetske pravne odnose, budžetsko izvještavanje, ili formiranje i dostavljanje kršeći utvrđene zahtjeve informacija (dokumenta ) potrebno za pripremu i razmatranje projekata budžeta budžetskog sistema Ruske Federacije, izvršenje budžeta budžetskog sistema Ruske Federacije ili dostavljanje svjesno nepouzdanih budžetskih izvještaja ili drugih informacija potrebnih za pripremu i razmatranje nacrta budžeta budžetskog sistema Ruske Federacije, izvršenje budžeta budžetskog sistema Ruske Federacije, povlači za sobom izricanje administrativne kazne u iznosu od 10.000 do 30.000 rubalja.

Predmet ovog krivičnog djela su društveni odnosi nastali u sferi budžetskih pravnih odnosa. Objektivnu stranu ovog krivičnog djela karakteriše nedostavljanje ili dostavljanje u suprotnosti sa rokovima utvrđenim budžetskim zakonodavstvom i drugim podzakonskim aktima takvog izvještavanja ili dostavljanje svjesno nepouzdanih budžetskih izvještaja ili drugih informacija u ove svrhe.

Subjekti krivičnog djela su službena lica. Subjektivnu stranu ovog krivičnog djela čine i postojanje umišljaja i moguće izvršenje krivičnog djela iz nehata.

Na osnovu dijela 1 čl. 2.1. Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije, upravnim prekršajem se priznaje nezakonito, krivo djelovanje (nečinjenje) fizičkog ili pravnog lica za koje je ovim kodeksom utvrđena administrativna odgovornost. Pravna lica podležu navedenoj odgovornosti za činjenje ovih prekršaja u slučajevima predviđenim članovima čl. II Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije ili zakoni konstitutivnih entiteta Ruske Federacije o upravnim prekršajima. Pravno lice se oglašava krivim za izvršenje takvog prekršaja ako se utvrdi da je imalo priliku da poštuje pravila i propise za čije je kršenje propisanom zakonikom ili zakonima konstitutivnog entiteta Ruske Federacije uvedena administrativna odgovornost. Federacije, ali nije poduzela sve mjere zavisne od nje da ih ispoštuje.

Zauzvrat, službeno lice podliježe administrativnoj odgovornosti ako počini prekršaj u vezi sa neobavljanjem ili nepravilnim obavljanjem službene dužnosti.

Podsjetimo, pod službenikom se podrazumijeva lice koje trajno, privremeno ili u skladu sa posebnim ovlaštenjima obavlja funkcije predstavnika vlasti, odnosno, na način propisan zakonom ima upravna ovlaštenja u odnosu na lica koja su koja službeno ne zavisi od njega, kao i osoba koja obavlja organizaciono-administrativne ili administrativne i ekonomske funkcije u državnim organima, lokalnim samoupravama, državnim i opštinskim organizacijama, u Oružanim snagama, drugim trupama i vojnim formacijama Ruske Federacije.

Na osnovu klauzule 24 Rezolucije Plenuma Oružanih snaga Ruske Federacije od 24. oktobra 2006. br. 18 „O nekim pitanjima koja se javljaju u sudovima prilikom primjene Posebnog dijela Kodeksa Ruske Federacije o upravnim prekršajima“ , za računovodstvo i blagovremeno dostavljanje potpunih i pouzdanih finansijskih izvještaja odgovoran je šef računovodstva ustanove.

Istovremeno, potrebno je imati na umu da u slučaju nesuglasica u vezi sa računovodstvom između rukovodioca privrednog subjekta i glavnog računovođe ili drugog službenika zaduženog za računovodstvo, odnosno lica sa kojim je zaključen ugovor za pružanje računovodstvenih usluga (član 7. dio 8. Zakona o računovodstvu):

• podatke sadržane u primarnoj knjigovodstvenoj ispravi prihvata (ne prihvata) glavni računovođa ili drugo službeno lice kome je povjereno računovodstvo, odnosno lice sa kojim je zaključen ugovor o pružanju računovodstvenih usluga, za upis i akumulaciju u računovodstvene registre pismeno po nalogu rukovodioca privrednog subjekta, koji je isključivo odgovoran za informacije nastale kao rezultat;
• knjigovodstveni predmet odražava (ne odražava) glavni računovođa ili drugi službenik kome je povjereno računovodstvo, odnosno lice s kojim je zaključen ugovor o pružanju računovodstvenih usluga, u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima na osnovu pismeni nalog rukovodioca privrednog subjekta, koji je isključivo odgovoran za tačnost prikaza finansijskog položaja privrednog subjekta na dan izveštavanja, finansijskih rezultata njegovog poslovanja i tokova gotovine za izveštajni period.

Napominjemo da na osnovu čl. 7 Zakona o računovodstvu, organizacija računovodstva i čuvanje relevantne dokumentacije je u nadležnosti rukovodioca ustanove. Menadžer ima pravo prenijeti vođenje računovodstvene evidencije i izradu izvještaja na osnovu nje, prema pravilima zakonodavstva Ruske Federacije, prema ugovoru (sporazumu) na drugu instituciju, organizaciju (centralizirano računovodstvo). Istovremeno, rukovodilac ustanove donosi odluke iz svoje nadležnosti, što je utvrđeno osnivačkim aktima i ugovorom.

Iz odredaba stava 6 Uputstva br. 191n proizilazi da računovodstvene (budžetske) iskaze potpisuju rukovodilac i glavni računovođa ustanove. Obrasce računovodstvenog (budžetskog) izvještavanja koji sadrže planske (prognozne) i analitičke pokazatelje potpisuju i rukovodilac finansijsko-ekonomske službe (ako postoji u strukturi ustanove) i (ili) osoba odgovorna za generisanje analitičkih informacija. .

Računovodstvene (budžetske) izjave koje priprema centralizovano računovodstvo potpisuju rukovodilac institucije koja je prenela računovodstvo, rukovodilac i specijalista računovođa centralizovanog računovodstva koji vodi računovodstvo.

Predstavljanje od strane centralizovanog računovodstva finansijskih izveštaja institucije za koju centralizovano računovodstvo vodi računovodstvenu evidenciju korisnicima finansijskih izveštaja vrši se u dogovoru sa rukovodiocem navedene institucije.

Sporazum o prijenosu proračunskog (računovodstvenog) računovodstva na centralizirano računovodstvo (dodatak sporazumu) mora uspostaviti propise za interakciju rukovodioca institucije sa računovodstvenim odjelom, koji sadrži obavezne garancije za pružanje blagovremenog, kvalitetnog, pouzdane i brze informacije u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, uključujući na zahtjev čelnika institucije, postupak interakcije informacija između šefa (odgovornih osoba) institucije i centraliziranog računovodstvenog odjela, postupak za razmjena elektronskih dokumenata i informacija, postupak obrade i prihvatanja primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo, uređenje organizacije interakcije između centraliziranog računovodstva i rukovodioca (odgovornih lica) institucije o drugim pitanjima potrebnim za donošenje ekonomskih i poslovnih odluka po predmetu računovodstva.

Osim toga, ugovorom se mora predvidjeti odgovornost centraliziranog računovodstvenog odjela za ispunjavanje obaveza za vođenje budžetske (računovodstvene) evidencije, čuvanje dokumenata, vršenje interne kontrole ispravnosti poslovnih transakcija i (ili) za pripremu primarne računovodstvene dokumentacije, kako bi se osiguralo blagovremenost formiranja budžeta (računovodstva) i poreskog izvještavanja, o pripremi platnih dokumenata i drugim funkcijama predviđenim prenesenim ovlaštenjima.

U skladu sa dijelom 1. čl. 28.1. Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije, razlozi za pokretanje postupka za administrativni prekršaj su, posebno:

• neposredno otkrivanje od strane službenih lica ovlaštenih za sastavljanje protokola o upravnim prekršajima dovoljno podataka koji ukazuju na postojanje upravnog prekršaja;
• materijali primljeni od organa za provođenje zakona, kao i od drugih državnih organa, organa lokalne samouprave i javnih udruženja koji sadrže podatke koji ukazuju na postojanje prekršaja;
• poruke i izjave fizičkih i pravnih lica, poruke u medijima koje sadrže podatke koji ukazuju na postojanje prekršaja.

Na osnovu dijela 1 čl. 28.3. Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije, protokole o upravnim prekršajima sastavljaju službenici organa ovlaštenih za razmatranje slučajeva upravnih prekršaja u skladu sa Poglavljem. 23. Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije, u nadležnosti nadležnog organa.

Sačiniti protokole prema čl. 15.15.16 Zakonik o upravnim prekršajima Ruske Federacije ima pravo na inspektore Računske komore Ruske Federacije, ovlaštena službena lica kontrolnih i računovodstvenih tijela konstitutivnih subjekata Ruske Federacije, službenike Federalnog trezora. Na osnovu dijela 2 čl. 28.3. Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije, spisak službenika koji imaju pravo da sastavljaju protokole o upravnim prekršajima utvrđuju nadležni savezni organi izvršne vlasti i ovlašteni izvršni organi konstitutivnih subjekata Ruske Federacije u skladu sa zadacima. i funkcije dodijeljene ovim tijelima saveznim zakonodavstvom.

Na osnovu čl. 23.1. Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije, razmatranje slučajeva upravnih prekršaja, za koje je odgovornost utvrđena čl. 15.11 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije, spada u nadležnost mirovnih sudija. Istovremeno, ako ovakav upravni prekršaj počine vojna lica i građani pozvani na vojnu obuku, razmatranje predmeta je u nadležnosti garnizonskih vojnih sudova. Odluka u slučaju upravnog prekršaja za grubu povredu pravila računovodstva i prikazivanja finansijskih izvještaja mora se donijeti najkasnije u roku od tri mjeseca od dana izvršenja upravnog prekršaja.

Odobreno uputstvo o postupku za primjenu budžetske klasifikacije Ruske Federacije. Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 1. jula 2013. br. 65n.

Federalni zakon od 6. decembra 2011. br. 402-FZ “O računovodstvu”.

Uputstvo o postupku sastavljanja i podnošenja godišnjih i tromjesečnih finansijskih izvještaja državnih (opštinskih) budžetskih i autonomnih institucija, usvojeno. Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 25. marta 2011. br. 33n.

Usvojeno Uputstvo za primenu Jedinstvenog kontnog plana za organe javne vlasti (državne organe), lokalne samouprave, organe upravljanja državnim vanbudžetskim fondovima, državne akademije nauka, državne (opštinske) institucije. Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 1. decembra 2010. br. 157n.

Revizije i inspekcije finansijskih i ekonomskih aktivnosti državnih (opštinskih) institucija, br. 4, 2018.