Резервът за заплащане на отпуск е източник на изплащане на заплащане за отпуск, компенсация за неизползван отпуск и плащане на вноски в извънбюджетни фондове, които работодателят създава в текущия период за използване в бъдеще. В нашата консултация ще ви кажем как се формира резервът за предстоящи разходи за почивка в счетоводството.

Кой е длъжен да създаде ваканционен резерв?

Всички организации са длъжни да създадат резерв за предстоящи разходи за заплащане на отпуск през 2019 г., с изключение на тези, които могат да водят опростено счетоводство (клауза 3 от PBU 8/2010, чл. 4, чл. 5 от Федералния закон от 6 декември , 2011 г. № 402-FZ). Създавайки резерв за отпуск, организациите по този начин предоставят на заинтересованите потребители информация за размера на задължението за изплащане на отпуск на служителите към датата на отчета.

Колко често да създавате резерв

Резервът за отпуск се създава на датата на отчета. Тази дата за организация може да бъде:

• последния ден от всеки месец. Този вариант е най-предпочитаният, но и по-трудоемък;
• последната дата на всяко тримесечие. Въз основа на съотношението цена-ефект тази опция може да се счита за най-оптималната;
• 31 декември. Опцията е най-простата, но е достъпна само за онези организации, които изготвят отчети само в края на годината.

Организацията сама решава коя дата да избере за изчисляване на резерва и я фиксира в своя.

Резерв за отпуски в счетоводството и отчетността

Резервът за заплащане на ваканция към датата на отчета се формира от дебита на същите счетоводни сметки, по които организацията записва заплати.

Размерът на ваканционния резерв в баланса на организацията ще бъде отразен в ред 1540 „Очаквани пасиви“ в размер, равен на кредитното салдо на сметка 96 „Резерви за бъдещи разходи“, подсметка „Резерв за ваканционни плащания“ към отчета дата.

Резерв за отпуск: публикации за ползване

Заплащането за отпуск и обезщетението за неизползвани ваканционни дни, както и вноските за извънбюджетни фондове, изчислени от тези суми, се начисляват от резерва, както следва:

Ако организацията няма достатъчно средства от натрупания резерв, тогава начисляването на заплащане за отпуск и обезщетение за неизползвана ваканция с вноски над салдото по сметка 96 ще бъде отразено в общия ред като дебит на разходни сметки 20, 25 , 26, 44 и др.

Как да изчислим ваканционния резерв

В регулаторните документи за счетоводството няма конкретна процедура за изчисляване на размера на резерва за заплащане на отпуск. Следователно организацията разработва този алгоритъм самостоятелно и го консолидира в свой собствен.

Можете да разгледате няколко начина за определяне на размера на резерва за заплащане на почивка. Те ще бъдат обсъдени по-долу.

Но във всеки случай първо трябва да разпределите всички служители на организацията в групи. Принципът е следният: тези служители на организацията, чиито заплати са отразени в една и съща разходна сметка, се обединяват в една група. Това означава, че служителите на основното производство, чиито заплати се начисляват в дебита на сметка 20 „Основно производство“, ще бъдат комбинирани в една група, а работниците, чиито дейности са свързани с продажбата на стоки - в друга, ако техните заплати са начислени в дебита на сметка 44 "Разходи за продажба".

Метод 1

Резервът (кредитно салдо на сметка 96 „Резерви за бъдещи разходи“, подсметка „Резерв за заплащане на ваканция“) се изчислява въз основа на средните дневни доходи на всеки отделен служител.

За да направите това, на всяка отчетна дата (края на месеца, тримесечието или годината, както е определено от организацията) за всяка група служители трябва да направите следното:

Стъпка 1: Определете броя на неизползваните дни отпуск, включително допълнителен платен отпуск, на които всеки служител има право към тази отчетна дата.

Стъпка 4. Добавете сумата на изчисленото заплащане за отпуск за всички служители на групата, като вземете предвид вноските в извънбюджетните фондове.

Получената стойност ще бъде сумата на резерва за заплащане на отпуск за всяка конкретна група към отчетната дата. Размерът на резервите за всички групи трябва да съответства на кредитното салдо на сметка 96 „Резерви за бъдещи разходи“, подсметка „Резерв за отпуск“.

Въз основа на резултатите от инвентаризацията на салдото на резерва се начислява допълнителен резерв в дебита на сметки за счетоводно отчитане на разходите 20, 25, 26, 44, 08 и в кредита на сметка 96. Прекомерно резервирани суми за ваканционни резерви миналата година и неизползвани през отчетната година се включват в други приходи на организацията в дебита на сметка 96 и кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 91.1 „Други приходи“.

Метод 2

Процедурата за изчисляване на размера на ваканционния резерв може да бъде опростена чрез определяне на средната печалба не на конкретен служител, а на всички служители от съответната група.

В този случай за определяне на размера на резерва е необходимо:

Стъпка 1. Определете общия брой неизползвани дни отпуск, включително допълнителен платен отпуск, на който имат право всички служители в същата група към тази отчетна дата.

Стъпка 3. Определете размера на резерва за всяка група служители, като използвате формулата:

Стъпка 4. Добавете намерената сума на резерва за заплащане на почивка за всички групи.

Както при първия метод, намерената сума ще бъде сумата на резерва за заплащане на отпуск за всяка конкретна група към датата на отчета. Общата сума на резервите за всички групи трябва да съответства на кредитното салдо на сметка 96 „Резерви за бъдещи разходи“, подсметка „Резерв за заплащане на отпуск“ в края на отчетния период.

Метод 3

Третият метод за изчисляване на размера на резерва включва определяне на стандарта за вноски в резерва, който се изчислява въз основа на резултатите от предходната година. Този стандарт ще се определя като дела на разходите за заплащане на отпуск и компенсации за служителите от всяка група в общите разходи за заплати за тази група за годината.

За да направите това ви трябва:

Стъпка 1. Към 31 декември на предходната година определете стандарта за вноски в резерва за заплащане на отпуск за група служители, като използвате формулата:

Този стандарт ще остане непроменен през текущата година, дори ако организацията коригира сумата на резерва месечно или тримесечно.

Стъпка 2. За всяка отчетна дата на текущата година изчислете размера на вноските в резерва за група служители, като използвате формулата:

Стъпка 3. Добавете намерената сума на резерва за заплащане на почивка за всички групи. За посочената сума се начислява (добавя или коригира) резерв за дебита на сметки 20, 25, 26, 44, 08 и кредита на сметка 96.

Задължително ли е изчисляването на задълженията „на служител“?

Моля, дайте разяснение колко сериозна грешка е неточното изчисляване на счетоводните разчетни задължения за отпуски. Разходите са отразени по-малко от необходимото. Какви са опасностите? По време на одита одиторът откри неточност и след като изчисли нивото на същественост на отклонението, нивото не беше значително. Или е наше право да изберем метода на изчисление. Използван е методът "по разделяне".

Нито данъчното законодателство, нито счетоводното законодателство предлагат абсолютно ясна методика за изчисляване на резерва за почивка. Предприятието трябва само да разработи и предпише в своята счетоводна политика методология за изчисляване на резерва. Предполага се, че размерът на резерва трябва да бъде определен надеждно, с доста висока степен на точност. Никъде обаче не е посочено, че резервът трябва да се изчислява персонално за всеки служител на предприятието.

Обосновка

Сергей Разгулин,Действителен държавен съветник на Руската федерация 3 клас

Как да определим размера на резерва за заплащане на ваканция

В счетоводството размерът на резерва трябва да бъде равен на общата сума на заплащането за отпуск за всички служители, като се вземат предвид данъците и вноските, които трябва да бъдат начислени върху такива плащания. Говорим за тези ваканционни дни, които служителят вече е спечелил.

Това следва от общото правило, според което размерът на прогнозните задължения трябва да се определя в съответствие с раздел III на PBU 8/2010. Прогнозното задължение се признава в счетоводството към датата на отчета в сумата, необходима за изплащане на кредитори или прехвърляне на задължението на друго лице (клауза 15 от PBU 8/2010).

Конкретна методика за определяне на размера на резерва обаче не е предвидена в раздел III на PBU 8/2010. Следователно, определете сами тази методология и я консолидирайте в счетоводните политики на организацията за счетоводни цели (клауза 7 от PBU 1/2008).

Най-добрият вариант: преценете очаквания размер на разходите, които организацията ще направи във връзка с изплащането на отпуск, толкова често, колкото изготвяте финансови отчети. В крайна сметка не е необходимо да се представят междинни счетоводни отчети на данъчните инспекции (подточка 5, клауза 1, член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но ако учредителите, акционерите или собствениците на организацията го изискват, то трябва да бъде съставено (част 4 от член 13 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ). Тоест, ако учредителите се нуждаят от счетоводство веднъж на тримесечие - за да знаят размера на печалбата и да разпределят дивиденти, след това изчислете прогнозния размер на разходите за изплащане на ваканция на тримесечие.

Важна подробност: във финансовите отчети сумата на резерва за заплащане на отпуск трябва да бъде показана като отделен ред само ако такава стойност е значителна (клауза 24 от PBU 8/2010).

Олег Добрият,Ръководител на отдела за корпоративно подоходно облагане на отдела за данъчна и митническа политика на Министерството на финансите на Русия

Как да определите прогнозния годишен размер на заплатата и обезщетенията, за да изчислите месечния процент на вноските в резерва за бъдещи плащания на служителите

Организацията трябва самостоятелно да определи прогнозния годишен размер на заплатата или плащанията, за които се формира резервът.

За да изчислите месечните вноски в резерва, съставете специално изчисление (оценка) във всякаква форма. Включете в изчислението само икономически обосновани данни и ги потвърдете с първични документи. Например Правилника за възнагражденията, колективния договор, щатното разписание, графика на отпуските и др. Това е посочено в параграф 1 на член 324.1, параграф 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация и потвърдено в писмото на министерството на финансите на Русия от 25 октомври 2016 г. № 03-03-06/2/62147.

Очакваният размер на заплатата може да се изчисли въз основа на:
– данни за броя на служителите за следващата година;
– установената в организацията система на възнаграждение.

Прогнозната сума на предстоящите плащания може да се изчисли въз основа на:
– текущата методика за изчисляване на заплащането за отпуск;
– продължителността на отпуските, предоставени на служителите на организацията;
– разпоредби относно изплащането на възнаграждение за дългогодишен стаж или възнаграждение въз основа на резултатите от годината.

При определяне на прогнозния годишен размер на предстоящите плащания за изчисляване на месечния процент на вноските към резерва за заплащане на ваканция, вземете предвид само дните на предстоящите годишни ваканции (основни и допълнителни). Не включвайте ваканционни дни, които служителите не са използвали през предходни години. В края на краищата вие вече сте създали резерви за тях, чиито остатъци са прехвърлени към текущата година. Такива разяснения се съдържат в писма на Министерството на финансите на Русия от 24 септември 2010 г. № 03-03-06/1/617 от 13 юли 2010 г. № 03-03-06/2/125.

Пример за определяне на месечния процент на вноските в резерва за заплащане на отпуск

Alpha LLC е установила създаването на резерв за заплащане на отпуск в своята счетоводна политика за данъчни цели за следващата година.

В съответствие с щатното разписание в Алфа от 1 януари ще работят 25 души, включително:
– директор със заплата от 40 000 рубли. и месечен бонус в размер на 25 на сто от заплатата;
– главен счетоводител със заплата от 20 000 рубли;
– двама счетоводители със заплати от 10 000 рубли всеки;
– 15 мениджъри със заплати от 10 000 рубли. и месечни бонуси в размер на 50 на сто от работната заплата;
– четирима продавачи със заплати от 8000 рубли всеки;
– двама товарачи със заплати от 8000 рубли.

Всички служители на Алфа имат право на годишен платен отпуск от 28 календарни дни. Към 1 януари в организацията няма служители, които са имали неизползвани отпуски за минали години.

Прогнозният размер на разходите за труд е:

Длъжност	Заплата, търкайте.	Месечен бонус, разтривайте.	Заплата, включително бонус, rub.	Брой щатни единици	Общо, търкайте.
Директор	40 00	10 000	50 000	1	50 000
Главен счетоводител	20 000		20 000	1	20 000
касиер счетоводител	10 000		10 000	2	20 000
Управител	10 000	5000	15 000	15	225 000
Продавач	8000		8000	4	32 000
Товарач	8000		8000	2	16 000
Общо на месец					363 000

Тъй като служителите действително работят 11 месеца в годината (те са във ваканция за един месец), счетоводителят изчислява прогнозния годишен размер на разходите за труд, както следва:
3 993 000 рубли (363 000 rub./месец? 11 месеца).

Организацията начислява вноски за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване с обща ставка от 30 процента.
Вноските за осигуряване срещу злополука и професионална болест през годината се начисляват в размер на 0,2 на сто от доходите на всички работници и служители.

Размерът на вноските за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване от прогнозния размер на разходите за труд е:
1 197 900 рубли (3 993 000 рубли ? 30%).

Размерът на вноските за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания от прогнозния размер на разходите за труд за всички служители е 7986 рубли. (3 993 000 рубли ? 0,2%).

Прогнозният размер на разходите за труд за годината, като се вземат предвид всички осигурителни вноски, е:
3 993 000 рубли + 1 197 900 rub. + 7986 rub. = 5 198 886 rub.

Изчислителният период за изчисляване на заплатата за ваканция е 12 календарни месеца, предшестващи ваканцията. Размерът на очакваната печалба за периода на фактуриране, взет при изчисляване на заплащането за почивка, е равен на:
363 000 рубли / месец. ? 12 месеца = 4 356 000 rub.
При изчисляване на прогнозния размер на заплащането за отпуск счетоводителят се ръководи от Кодекса на труда на Руската федерация.

Очакваният размер на заплащането за отпуск за следващата година е:
345 714 рубли (4 356 000 рубли: 12 месеца: 29,4 дни ? 28 дни).

Размерът на вноските за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване от прогнозния годишен размер на заплащането за отпуск е равен на:
103 715 рубли (345 714 рубли ? 30%).

Размерът на вноските за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания от прогнозната годишна ваканция за всички служители е 691 рубли. (345 714 рубли ? 0,2%).

Прогнозният размер на заплащането за почивка за годината, като се вземат предвид всички осигурителни вноски, е равен на:
345 714 рубли + 103 715 rub. + 691 rub. = 450 120 rub.

Месечният процент на вноските в резерва за заплащане на отпуск е равен на:
450 120 търкайте. : 5 198 886 рубли ? 100% = 8,7%.

В същото време управителят или главният счетоводител може да бъде напълно освободен от административна отговорност, ако:

Служителите ползват по-голямата част от отпуските си през лятото и излизат в малък отпуск през зимата. Разходите за заплащане на празници и данъчната тежест варират през цялата година. Това е неудобно за плащане на данъци и отчитане на печалби. Резервът за заплащане на ваканция ще помогне за изгодно решаване на този проблем.

За да определите месечния процент и лимита на вноските в резерва, съставете изчисление (оценка). Отразете сумите на начисленията и отписванията на резерва в този данъчен регистър. Разработете сами формулярите за прогнози и данъчен регистър и ги одобрете в счетоводната политика или ред. Нека да разгледаме изчисляването на ваканционния резерв в данъчното счетоводство, използвайки пример.

Разделете всички работници на групи.Комбинирайте в група служители, чиито заплати отразявате в една разходна сметка. Например в една група влизат работниците в основното производство, чиято заплата е в сметка 20. А в друга група - служителите, свързани с продажбите, тяхната заплата е в сметка 44.

Проверете колко дни неизползван отпуск има всеки служител в края на годината.Например към 31 декември няма ползвани отпуски. Заплатата на първия служител е 30 000 рубли, а на другите двама по 40 000 рубли. През 2016 г. всички те са били в отпуск 28 календарни дни от 1 септември. За септември първата заплата беше:

30 000? : 22 дни ? 2 дни = 2727.27?.

И другите две:

40 000? : 22 дни ? 2 дни = 3636.36?.

Изчислете средната дневна печалба на всеки служител.За първото:

(11 месеца ? 30 000 ? + 2727,27 ?) / (29,3 дни ? 11 месеца + 29,3 дни / 30 дни ? 2 дни) = 1026,14 ?.

За другите две:

(11 месеца ? 40 000 ? + 3636,36 ?) / (29,3 дни ? 11 месеца + 29,3 дни / 30 дни ? 2 дни) = 1368,19 ?.

Изчислете размера на заплащането за почивка за всеки служител през 2017 г. с вноски.За първото:

28 дни ? 1026.14? ? (1 + 30,2 / 100) = 37 408,96?.

За другите две:

28 дни ? 1368,19? ? (1 + 30,2 / 100) = 49 878,73?.

Добавете заплащането за отпуск на всички служители в групата, като вземете предвид вноските:

37 408,96 ? + 49 878,73? ? 2 души = 137 166,42?.

Получихме очаквания размер на отпуските за групата през 2017 г. Можете да вземете сумата на отпуска от миналата година. Коригирайте избрания метод във вашата счетоводна политика.

Да приемем, че според графика на отпуските за 2017 г. всички служители на групата ще излязат в отпуск за 28 дни от 1 юли.

Изчислете очакваната си заплатапърви служител през 2017 г.:

11 месеца ? 30 000? + 30 000? / 21 дни ? 1 ден = 331 428,57?.

И още двама:

11 месеца ? 40 000? + 40 000? / 21 дни ? 1 ден = 441 904,76?.

Определете фонда за заплати за 2017 г. за групата, като вземете предвид вноските:

(331 428,57 ? + 441 904,76 ?) ? (1 + 30,2: 100) = 1 006 880 ?.

Направете такива изчисления за всяка група работници. Добавете съответните стойности за всички групи.

Изчислете процента на вноските в резерва:

137 166,42 ? : 1 006 880 ? ? 100% = 13,62%.

Внасяйте този процент от фонда за заплати към резерва всеки месец. Плащанията за отпуск, както и вноските от тях, се изчисляват от резерва.

Ако резервната сума не е достатъчна, натрупайте отпуска, както обикновено. Включете неизползваните резервни суми в неоперативните приходи.

1. От препоръка
2. От препоръка
3. От препоръка
   • организацията е подала актуализирана данъчна декларация (изчисление) и е платила допълнителни данъци и такси, както и санкции;
   • организацията коригира грешки в отчетите (например, подаде ревизирани финансови отчети), преди те да бъдат одобрени.
5. От статия в списание „Главбух”, № 10, май 2016 г

Нови груби грешки в счетоводството с конкретни примери

Счетоводството и отчетността са изкривени

- данъците или вноските се намаляват с 10 процента или повече;

- показателите на всеки ред от финансовия отчет са изкривени с 10 процента или повече.

Все още не могат да ви глобят, ако отклонението е под 10 процента. Нека разгледаме опасно изкривяване, използвайки примера на счетоводните резерви.

Пример 1: Когато несъздаден резерв води до глоба

Организацията има вземане - 1 000 000?. Счетоводната политика предвижда резервът да се начислява на интервален принцип. Изчисленият резерв е 200 000?.

Вземанията в баланса се показват на ред 1230. Натрупаният резерв намалява сумата по този ред. Счетоводителят е вписал 1 000 000 в ред 1230 от баланса, а трябва да е 800 000? (1 000 000 – 200 000). Изкривяване - 200 000?, или 25 процента (200 000? / 800 000? ? 100%). Това означава, че има груба грешка, за която е възможна глоба до 10 000?

Задължително е да се създаде резерв за заплащане на отпуск в счетоводството. Това изискване е залегнало в PBU 8/2010 „Очаквани задължения, условни задължения и условни активи“. Първо, резервът за заплащане на отпуск се признава като прогнозно задължение, тъй като има всички признаци на такова (клауза 5 от PBU 8/2010, писмо на Министерството на финансите на Русия от 14 юни 2011 г. № 07-02- 06/107). На второ място, буква "а" от параграф 2 от PBU 8/2010 гласи: нормите на тази разпоредба се прилагат по-специално за трудовите договори. А служителите имат право на платен отпуск по трудово правоотношение, тоест именно въз основа на трудови договори.

В същото време всички организации са длъжни да прилагат PBU 8/2010. Изключение правят организациите, които имат право да използват опростени счетоводни методи. По-специално, това са малки предприятия (клауза 3 от PBU 8/2010, част 4 от член 6 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ).

Оценка на задължителния резерв

В счетоводството размерът на резерва трябва да бъде равен на общата сума на заплащането за отпуск за всички служители, като се вземат предвид данъците и вноските, които трябва да бъдат начислени върху такива плащания. Говорим за тези ваканционни дни, които служителят вече е спечелил.

Това следва от общото правило, според което размерът на прогнозните задължения трябва да се определя в съответствие с раздел III на PBU 8/2010. Прогнозното задължение се признава в счетоводството към датата на отчета в сумата, необходима за изплащане на кредитори или прехвърляне на задължението на друго лице (клауза 15 от PBU 8/2010).

Конкретна методика за определяне на размера на резерва обаче не е предвидена в раздел III на PBU 8/2010. Затова определете тази техника сами и фиксиране в счетоводната политика на организацията за счетоводни цели (Клауза 7 PBU 1/2008).

Най-добрият вариант: преценете очаквания размер на разходите, които организацията ще направи във връзка с изплащането на отпуск, толкова често, колкото изготвяте финансови отчети. В крайна сметка не е необходимо да се представят междинни счетоводни отчети на данъчните инспекции (подточка 5, клауза 1, член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но ако учредителите, акционерите или собствениците на организацията го изискват, то трябва да бъде съставено (част 4 от член 13 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ). Тоест, ако учредителите се нуждаят от счетоводство веднъж на тримесечие - за да знаят размера на печалбата и да разпределят дивиденти, след това изчислете прогнозния размер на разходите за изплащане на ваканция на тримесечие.

Важна подробност: във финансовите отчети размерът на резерва за заплащане на ваканция трябва да се показва като отделен ред само ако такава стойност е значително(клауза 24 PBU 8/2010).

Счетоводство

В счетоводството вземете предвид резерва за заплащане на отпуск в сметка 96 „Резерви за предстоящи разходи“. Счетоводството за тази сметка трябва да се води по вид резерви, следователно за сметка 96 отворете подсметка „Очаквано задължение за предстоящи ваканции“ (Инструкции за сметкоплана (сметка 96)).

Отразете резервирането на суми по кредита на сметка 96 в кореспонденция със сметката, по която са отразени заплатите на служителите, за чиито бъдещи отпуски изчислявате прогнозни задължения:

Дебит 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96 подсметка „Очаквано задължение за предстоящи ваканции“

- направени са удръжки към резерва за предстоящи плащания за отпуск.

След като създадете резерв в счетоводството, отпишете разходите за заплащане на ваканция срещу създадения резерв. Тоест, не включвайте сумите на натрупаните ваканционни плащания в разходите за текущия месец. Вместо това, през календарната година, като част от разходите, вземете предвид удръжките към резерва за заплащане на отпуск (клауза 8, 21 PBU 8/2010, Инструкции за сметкоплан (сметка 96)).

Пример за отразяване в счетоводството на удръжки за формиране на прогнозно задължение за заплащане на отпуск

LLC „Производствена компания „Мастер““ в своята счетоводна политика за счетоводни цели за 2016 г. предписа следната процедура за изчисляване на прогнозното задължение за заплащане на отпуск:

1. Прогнозното задължение за заплащане за отпуск се определя към последния ден на всяко тримесечие.

2. Основният размер на очакваното задължение се изчислява като произведение на броя на неизползваните ваканционни дни от всички служители на организацията в края на тримесечието (според досиетата на персонала) със средната дневна печалба за организацията за последния шест месеца.

3. Главницата на прогнозното задължение се увеличава с размера на застрахователните премии. В този случай вноските за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване се изчисляват съгласно общоприетите тарифи.

Към 31.12.2015 г. в организацията няма служители с неизползвани отпуски за минали години. Следователно към 31 декември 2015 г. размерът на прогнозното задължение за заплащане на отпуск е нула.

Според службата за персонал към 31 март 2016 г. броят на спечелените ваканционни дни от всички служители на организацията е 51 дни, включително:

• 25 дни отпуск се дължат на служителите от основното производство;
• 16 дни ваканция за служителите, участващи в поддръжката на производството;
• 10 дни ваканция за ръководния персонал.

Средната дневна печалба в организацията за периода от 1 октомври 2015 г. до 31 март 2016 г. е 1371 рубли.

Средната печалба на служител, изчислена на базата на начисляване в организацията за периода от 1 януари до 31 март 2016 г., е 81 368 рубли. По този начин прогнозното задължение за първото тримесечие трябва да се изчисли, като се вземат предвид вноските за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване с обща ставка от 30 процента.

През 2016 г. организацията начислява вноски за осигуряване срещу злополука и професионална болест в размер на 0,2 на сто от доходите на всички служители.

Счетоводителят изчислява размера на резерва за заплащане на отпуск към 31 март 2016 г. За тази цел той първо определи размера на очакваното задължение въз основа на средните дневни доходи:
51 дни × 1371 рубли. = 69 921 rub.

След това от тази сума счетоводителят изчислява размера на застрахователните премии:
69 921 рубли × (30% + 0,2%) = 21 116,14 рубли

Така размерът на резерва за заплащане на отпуск към 31 март 2016 г. е:
69 921 рубли + 21 116,14 rub. = 91 037,14 rub.

Счетоводителят направи следните записи в счетоводството:

Дебит 20 Кредит 96 подсметка „Очаквано задължение за предстоящи ваканции“
- 44 626,05 rub. (91 037,14 рубли × 25 дни: 51 дни) - натрупано е прогнозно задължение за изплащане на ваканции на служители от основното производство;

Дебит 25 Кредит 96 подсметка „Очаквано задължение за предстоящи ваканции“
- 28 560,67 рубли (91 037,14 рубли × 16 дни: 51 дни) - натрупано е прогнозно задължение за изплащане на ваканции на служители, участващи в обслужването на производството;

Дебит 26 Кредит 96 подсметка „Очаквано задължение за предстоящи ваканции“
- 17 850,42 рубли (91 037,14 рубли × 10 дни: 51 дни) - от заплатите на управленския персонал е начислен резерв за заплащане на отпуск.

Ситуация: каква ставка на застрахователните премии трябва да се прилага при изчисляване на размера на резерва за заплащане на отпуск, когато се формира към 31 декември на отчетната година? От 1 януари на годината, следваща отчетната година, ставките на застрахователните премии на организацията се променят.

При изчисляване на размера на резерва използвайте ставките на застрахователните премии, които организацията ще прилага от 1 януари на годината, следваща отчетната година.

Резервът за заплащане на ваканции е виртуалният дълг на организацията за изплащане на задължения, свързани с плащането на ваканции, правата върху които са възникнали сред служителите към датата на отчета. При изчисляване на размера на резерва е необходимо да се вземат предвид, наред с други неща, застрахователните премии, които се изчисляват върху размера на заплащането за почивка. Тези начисления възникват, когато служителят излезе на почивка, тоест следващата година. Това следва от параграф 15 от PBU 8/2010 и писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 януари 2012 г. № 07-02-18/01.

Така се оказва, че когато формирате резерв за заплащане на ваканция към 31 декември на отчетната година, за да изчислите размера на този резерв, трябва да вземете ставките на застрахователните премии за следващата година.

Малки предприятия

Отговорност

Ще бъдат наказвани тези, които са длъжни, но не създадат резерви за плащане на отпуски в счетоводството. Те могат да подлежат както на данъчни, така и на административни глоби.

Данъчна санкция

Липсата на създаване, използване или преглед на резерв означава, че разходите за почивка ще бъдат неправилно отразени в сметките и регистрите. Данъчните инспектори ще считат това за грубо нарушение на правилата за счетоводно отчитане на приходите и разходите. За такова нарушение в рамките на една година организацията ще бъде глобена в размер на 10 000 рубли. Ако едно и също нещо бъде записано в продължение на няколко години, глобата ще бъде увеличена до 30 000 рубли. Това е предвидено в член 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Процедурата за създаване, използване и преглед на резерва за заплащане на ваканция е предписана в параграфи 5, 21 и 23 от PBU 8/2010.

Административно наказание

Ако поради отказ за създаване на резерв някоя от линиите на баланса е изкривена с повече от 10 процента, тогава ще трябва да платите административна глоба. Това е точно праговата стойност, установена в Кодекса за административните нарушения на Руската федерация за признаване грубо нарушение на счетоводните изисквания, включително финансовите отчети . Ако се установи изкривяване, тогава длъжностни лицаще бъде глобен от 5 000 до 10 000 рубли. Повторното нарушение е изправено пред глоба от 10 000 до 20 000 рубли или дисквалификация за период от една до две години. Това може да стане с ръководителя или с този, който е назначен за отговорен за счетоводството, например главния счетоводител. Можете да проверите това, като разгледате член 15.11 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация.

Данък общ доход

Резерв за заплащане на почивка в данъчното счетоводство може да бъде създаден от организация, която използва метода на начисляване (клауза 1 от член 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В този случай ще бъде възможно да се намали облагаемата печалба с размера на вноските в резерва, считано от януари на текущата година. Тоест още преди месеца, в който служителите реално излизат в отпуск.

Пример за това как удръжките към резерва за заплащане на отпуск се отразяват в данъчното счетоводство

LLC "Производствена компания "Мастер"" в своята счетоводна политика за данъчни цели за 2016 г. установи:

• създаване на резерв за заплащане на отпуск;

• изчисляване на месечните вноски за резерва, като се вземат предвид вноските за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване и застраховка срещу злополука и професионална болест;

• месечен процент на вноските за резерв в размер на 8,6 на сто от фонд работна заплата;

• максималният размер на вноските в резерва за годината в размер на 490 584 рубли.

През януари 2016 г. фондът за заплати (без заплащане на ваканция), като се вземат предвид осигурителните вноски, възлиза на 400 000 рубли, включително:

• 200 000 rub. отчита се по сметка 20 „Основно производство”;
• 50 000 rub. - по сметка 25 “Общи производствени разходи”;
• 150 000 rub. - по сметка 26 „Общи стопански разходи”.

През януари 2016 г. общият размер на вноските в резерва възлиза на 34 400 рубли. (400 000 рубли × 8,6%), включително:

• 17 200 рубли. - от заплатите на служителите от основното производство;
• 4300 рубли. - от заплатите на служителите, участващи в поддръжката на производството;
• 12 900 рубли. - от заплатата на ръководния персонал.

опростена данъчна система

Опростените организации не могат да създават данъчен резерв за заплащане на отпуск.

Ако организацията плаща единен данък върху дохода, тя не взема предвид никакви разходи, включително разходи под формата на вноски в резервите (клауза 1 от член 346.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Организациите, които плащат един данък върху разликата между приходите и разходите, също няма да могат да създават резерв. В крайна сметка те вземат предвид разходите при плащане (клауза 2 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест разходите за заплащане на отпуск ще намалят единната данъчна основа само в момента, в който бъдат изплатени на служителя. И няма да е възможно да ги вземете предвид предварително чрез създаване на резерв. Следователно в затворения списък на отчетните разходи, който е в параграф 1 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, удръжките към резервите не са посочени.

UTII

Не е възможно да се създаде данъчен резерв за заплащане на отпуск по UTII. Организациите на UTII не вземат предвид никакви видове разходи, включително разходи под формата на вноски в резерви (член 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

OSNO и UTII

Ако организацията изчислява данъка върху дохода по метода на начисляване, тя може да създаде резерв за заплащане на отпуск в данъчното счетоводство (клауза 1 от член 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но за служителите, ангажирани с дейности по UTII, нищо не трябва да се внася в резерва.

С размера на вноските в резерва ще бъде възможно да се намали облагаемата печалба още през януари на текущата година. Тоест дори по-рано от периода, в който служителите реално излизат на почивка.

Организациите, използващи касовия метод, не могат да създават резерв в данъчното счетоводство. Това се дължи на факта, че разходите по касовия метод винаги се вземат предвид само след като са действително платени (клауза 3 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест разходите за заплащане на отпуск ще намалят основата на данъка върху дохода само в момента, в който бъдат изплатени на служителя.

Ако една организация създаде резерв в данъчното счетоводство, разходите под формата на удръжки към резерва, свързани с два вида дейности на организацията трябва да се разпредели (клауза 9 от член 274 и клауза 7 от член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това се дължи на факта, че при изчисляване на данъка върху дохода не могат да се вземат предвид разходите, свързани с дейността на организацията по UTII.

Разходите за данък върху дохода включват само сумата на вноските в резерва, свързани с дейността на организацията по общата данъчна система. За повече информация вижте Как да създадете резерв в данъчното счетоводство за плащания за отпуск и възнаграждения .

1. Кои организации трябва да формират резерв за заплащане на отпуск за счетоводни цели.

3. По какъв ред се използва резервът за отпуск?

Резервът за заплащане на отпуск, който ще бъде обсъден в тази статия, не е нищо повече от прогнозно задължение, чието формиране е предвидено от PBU 8/2010. Целта на отразяването на очакваните задължения, включително заплащането за отпуск, в счетоводството и отчетността е да направи отчетите възможно най-надеждни и възможно най-близки до реалността. Тоест отчитането трябва да отразява не само задълженията, които организацията действително е поела, но и тези, чието изпълнение неизбежно ще настъпи в бъдеще. Всъщност повечето служители към датата на отчитане имат неизползвани ваканционни дни, които в съответствие с трудовото законодателство работодателят е длъжен да предостави и изплати (или да изплати обезщетение в случай на уволнение). По този начин към всяка отчетна дата организацията има прогнозни задължения към служителите за плащане на натрупани неизползвани дни отпуск, както и прогнозни задължения към бюджета за плащане на застрахователни премии от сумите на такова заплащане за отпуск. За да научите как да създадете резерв за плащане за отпуск за счетоводни цели, прочетете по-нататък в статията.

Формиране на резерв за заплащане на отпуск

В съответствие с клауза 3 от PBU 8/2010 „Очаквани пасиви, условни пасиви и условни активи“ всички организации са длъжни да отразяват прогнозните пасиви в счетоводството и отчитането, с изключение на тези, които имат право да използват опростени счетоводни методи, включително опростена счетоводна (финансова) отчетност. Организациите, които имат право да водят опростено счетоводство, са изброени в параграф 4 на чл. 6 от Закон № 402-FZ „За счетоводството“, те включват малки предприятия (с изключение на изброените в параграф 5 на член 6 от Закон № 402-FZ). По този начин повечето организации, класифицирани като малки предприятия, не са задължени да създават резерв за заплащане на отпуск в своите счетоводни записи.

! Забележка:Тези организации, които създават резерв за заплащане на отпуск (формират прогнозно задължение за заплащане на отпуск), трябва отразяват това в счетоводните политики за счетоводни цели. Също така е необходимо в счетоводната политика да се посочи методът за изчисляване на резерва, който ще бъде разгледан по-долу.

Необходимо е да се създаде резерв за „ваканция“ не по-рядко от всяка отчетна дата. Например, ако една организация представя само годишни финансови отчети, тогава резервът трябва да се формира поне веднъж годишно - на 31 декември. Ако организацията предвижда тримесечно отчитане, тогава резервът трябва да се създава не по-рядко от последния ден на всяко тримесечие. Възможно е също така да създавате резерв по-често: всеки месец. Този вариант е най-точен, тъй като с всеки отработен месец се увеличава броят на дните платен годишен отпуск, на който служителите имат право. Създаването на месечен резерв обаче е и най-отнемащата време опция. Следователно всяка организация избира за себе си най-оптималната честота на формиране на резерв за заплащане на отпуск и го залага в счетоводната си политика.

Така че, в зависимост от избраната честота, вноските в резерва за заплащане на отпуск се правят в последния ден:

• месеци;
• четвърт;
• на годината.

Съгласно PBU 8/2010 (клауза 8), всички очаквани задължения, включително тези за заплащане на отпуск, се отразяват в сметката за резерви за бъдещи разходи, т.е. в сметка 96. В този случай съответната подсметка „Резерв за изплащане” могат да бъдат открити към сметка 96 ваканции.” Удръжките към резерва за заплащане на отпуск се правят в дебит на същите сметки, към които се изчисляват заплатите на служителите:

Дебит по сметката	Кредит по сметката
20 "Основно производство"		Начислен е резерв за заплащане на отпуск на производствените работници
23 „Спомагателно производство”	96 „Резерв за заплащане на отпуск“	Начислен е резерв за заплащане на отпуск на служителите от спомагателното производство
26 „Общи бизнес разходи“	96 „Резерв за заплащане на отпуск“	Начислен е резерв за заплащане на отпуски на администрацията и общия стопански персонал
44 „Разходи за продажби“	96 „Резерв за заплащане на отпуск“	Натрупан е резерв за изплащане на отпуски на служителите, участващи в продажбите
08 „Инвестиции в нетекущи активи”	96 „Резерв за заплащане на отпуск“	Начислен е резерв за заплащане на ваканции на служители, ангажирани в създаването на нетекущи активи (строителство на сгради и конструкции и др.)

Ако организацията вземе предвид всички разходи, включително заплати, по сметка 20, тогава резервът за заплащане на отпуск ще бъде кредитиран в дебита на тази сметка.

Размерът на резерва за заплащане на отпуск, формиран към датата на отчета (кредит на сметка 96), се отразява в пасива балансана ред 1540 „Прогнозни задължения”.

Изчисляване на размера на резерва за заплащане на отпуск в счетоводството

Регулаторните документи за счетоводството не установяват процедурата за изчисляване на размера на резерва за заплащане на отпуск, т.е. организациите имат право да го определят самостоятелно, като го закрепят в своите счетоводни политики. В този случай трябва да имате предвид следното (клаузи 15, 16 PBU 8/2010):

Очакваното задължение се признава в счетоводните записи на организацията в размер, който отразява най-надеждната парична оценка на разходите, необходими за изпълнение (погасяване) на задълженията към датата на отчета.

Размерът на очакваното задължение се определя от организацията въз основа на съществуващите факти от икономическия живот на организацията, опит във връзка с изпълнението на подобни задължения, както и, ако е необходимо, експертни мнения. Организацията осигурява документално потвърждениевалидността на такава оценка.

По този начин, за обосновка на размера на натрупания резерв за заплащане на отпускорганизацията се нуждае от:

• установете в счетоводната политика метод за изчисляване на размера на резерва, който осигурява най-надеждната оценка на разходите за изплащане на неизползваните ваканционни дни на служителите, както и застрахователните премии от тези суми;
• Изчисляването на размера на резерва трябва да бъде попълнено с помощта на независимо разработен и одобрен формуляр (например сертификат от счетоводител) с приложени подкрепящи документи (фишове за заплати, данни за броя на неизползваните отпуски и друга информация, необходима за изчисляването).

Начини изчисляване на размера на резерва за заплащане на отпускможе да има много. В тази статия ще разгледаме подробно един от тях, който най-надеждно отразява размера на задълженията на организацията за плащане на неизползвани ваканции - въз основа на действителния брой неизползвани ваканционни дни и средните дневни доходи.

Етап 1.Разпределете всички служители в групи в зависимост от това в коя сметка се дебитират техните заплати (20, 23, 26, 44, 08).

Стъпка 2.Определете броя на ваканционните дни, на които всеки служител има право, включително допълнителните платени отпуски, в края на периода (последния ден на годината, тримесечие, месец).

Средната дневна печалба може да се изчисли по няколко начина. Те ще варират по степен на точност и интензивност на труда.

1. Въз основа на размера на начислените заплати:

1. По количество

! Забележка:Изчисляването на резерва за заплащане на ваканция може да се направи въз основа на действителните средни дневни доходи на всеки отделен служител (а не за групата) и броя на ваканционните дни, разпределени на всеки служител. Размерът на резерва ще бъде равен на размера на задълженията към всеки служител. Тази опция за изчисление обаче е най-точната и най-трудоемката.

Пример за изчисляване на резерва за заплащане на ваканция

Организацията Vector реши да създаде тримесечен резерв за заплащане на отпуск в счетоводството от 2015 г. Заплатите на всички служители се кредитират по сметка 20, общият размер на застрахователните премии е 30,2%, броят на служителите е 25 души. Към 31.03.15 г. са налични следните данни:

• Броят на неизползваните дни отпуск за всички служители е 100;
• Размерът на заплатите, начислени на всички служители за 1-во тримесечие на 2015 г., е 1 500 000 рубли;
• Броят на дните през първото тримесечие на 2015 г. е 90.

Нека изчислим размера на резерва към 31.03.2015 г.:

• Средна дневна печалба: 1 500 000 / 90 / 25 = 666,67 рубли.
• Размер на резерва за заплащане на ваканция: (666,67 x 30,2% + 666,67) x 100 = 86 800,43 рубли.

Използване и коригиране на резерва за заплащане на отпуск

Ако организацията е създала резерв за заплащане на отпуск, тогава Следните суми се начисляват от резерва:

• заплащане за отпуск;
• обезщетение за неизползван отпуск при уволнение;
• застрахователни премии от суми за отпуск и обезщетения.

При използване на резерв в счетоводството се правят следните записи:

Ако формираният резерв не е достатъченза покриване на заплащане за отпуск (т.е. салдото по сметка 96 е станало нула), тогава сумите на заплащане за отпуск, обезщетение за неизползван отпуск и застрахователни премии се начисляват по обичайния начин: в дебит на съответните сметки за счетоводно отчитане на разходите (20 , 23, 26, 44, 08).

Ако превишен размерът на резерва за заплащане на отпусксумата на действително начисленото заплащане за отпуск, тогава излишната сума трябва да се вземе предвид при създаването на резерв за следващата отчетна дата. Нека да разгледаме как да направим това с пример.

Пример за коригиране на резерва за заплащане на отпуск

Нека използваме условията на първия пример: заплатите и броят на служителите на Vector LLC през 2-ро тримесечие на 2015 г. са същите като през 1-во тримесечие Към 31.03.15 г. Vector LLC създаде резерв за заплащане на отпуск сумата от 86 800,43 рубли.

Към 30.06.15 г.:

• Действително начисленото заплащане за отпуск (и осигурителни вноски от тях) за второто тримесечие на 2015 г. е 47 523,05 рубли.
• Брой неизползвани дни отпуск - 120

Нека изчислим размера на вноските в резерва, които трябва да бъдат направени на 30.06.15 г.:

• Баланс на неизползваната резервна сума към 30 юни 2015 г. (заемна сметка 96): 86 800,43 – 47 523,05 = 39 277,38
• Размерът на резерва, изчислен към 30.06.15 г. (за покриване на задължения за плащане на неизползвани ваканционни дни):
  • Средна дневна печалба: 1 500 000 / 91 / 25 = 659,34 рубли.
  • Размер на резерва за заплащане на ваканция: (659,34 х 30,2% + 659,34) х 120 = 103 015,28 рубли.
• Размер на вноските в резерва, направени на 30 юни 2015 г.: 103 015,28 – 39 277,38 = 63 737,90 рубли.

И така, разбрахме кой и защо трябва да формира резерв за заплащане на ваканция или, в съответствие с PBU 8/2010, прогнозно задължение за заплащане на ваканция, както и как да го направим. Предлагам още веднъж да се обърне внимание на основни моменти:

• Всички организации трябва да формират прогнозно задължение за заплащане на отпуск в счетоводството, с изключение на тези, които имат право да използват опростени методи на счетоводство и отчитане;
• методът за изчисляване на резерва за заплащане на отпуск трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика за счетоводни цели;
• изчисляването на вноските в резерва трябва да бъде завършено.

Въпрос:

Трябва ли държавна бюджетна институция да създаде резерв за отпуск?

В съответствие с писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 05.06.2017 г. № 02-06-10/34914, въз основа на разпоредбите на Инструкция № 157n, отразяване на задълженията за предстоящо плащане на ваканции за действително отработени време, включително плащания за задължително социално осигуряване за тези плащания, в резервната сметка за бъдещи разходи за плащане на ваканции, включително плащания за заплати, е отговорност на институцията. По този начин държавните (общинските) институции, независимо от вида, трябва да формират резерв за предстоящи разходи за плащане на ваканции. Освен това формирането на споменатия резерв, включително плащания за заплати (отложени задължения за плащане на ваканции за действително отработено време), трябва да се извърши независимо от източника на финансова подкрепа за тези плащания.

Обосновка.Поради изискванията на клауза 302.1 от Инструкция № 157n организациите от обществения сектор, за да припишат равномерно разходите към финансовия резултат от дейността си, могат да създадат резерв за бъдещи разходи. Тези разходи подлежат на отразяване по сметка 0 401 60 000 „Резерви за бъдещи разходи“. Освен всичко друго, институцията може също да създаде резерв за заплащане на отпуск.

В съответствие с клауза 302.1 от Инструкция № 157n, задължения, които не са определени от размера и (или) времето на изпълнение, включително задължения за предстоящо изплащане на ваканции за действително отработено време или обезщетение за неизползван отпуск, включително при уволнение, включително плащания за задължителни социалното осигуряване на служител (служител) на институцията за посочените плащания подлежи на отразяване в сметка 0 401 60 000 „Резерви за бъдещи разходи“.

В този случай резервът трябва да се използва само за покриване на тези разходи, за които първоначално е създаден.

Съгласно чл. 122 от Кодекса на труда на Руската федерация платеният отпуск трябва да се предоставя на служителя всяка година. Правото на ползване на отпуск за първата година на работа възниква за служителя след шест месеца непрекъсната работа при работодателя. По споразумение на страните платеният отпуск може да бъде предоставен на служителя преди изтичането на шест месеца.

Така след всеки месец работа на служител в институция, работодателят (институцията) става задължен да осигури плащания за съответните дни отпуск. Начисляването на тези задължения трябва да се отрази в сметка 0 401 60 000.

Съгласно Кодекса на труда работодателят има право да предостави отпуск преди служителят да е отработил периода, за който се полага отпускът. Не се правят начисления за такива плащания в резервните сметки за бъдещи разходи за заплащане на отпуск, включително плащания за заплати.

В писмо № 02-06-10/34914 Министерството на финансите изрази становище, че въз основа на разпоредбите на Инструкция № 157n отразяването на задълженията за бъдещо изплащане на отпуски за действително отработено време, включително плащания за задължителни социални застраховката за тези плащания, в резервната сметка за бъдещи разходи за плащане на отпуски, включително плащания за заплати, е отговорност на институцията. По този начин държавните (общински) институции (включително бюджетни, държавни и автономни) трябва да формират резерв за предстоящи разходи за плащане на ваканции. Освен това формирането на определения резерв, включително плащания за заплати (отложени задължения за плащане на ваканции за действително отработено време), трябва да се извърши независимо от източника на финансова подкрепа за тези плащания.

Решението за създаване на резерв за бъдещи разходи за заплащане на отпуск трябва да бъде записано в счетоводната политика. В този случай не е достатъчно да посочите само сметката, в която ще се натрупват сумите за натрупване (резервиране) на предстоящи разходи. Информацията трябва да се разкрива по-пълно.

Препоръки за изчисляване на резерва за бъдещи разходи за заплащане на отпуск са дадени в писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 20 май 2015 г. № 02-07-07/28998 „Относно процедурата за отразяване на операции с отсрочени задължения в счетоводството .” В него финансовото ведомство обяснява: освен детайлизиране на самите резерви, счетоводната политика на институцията трябва да предпише методи за оценка на задълженията. Процедурата и методите за генериране на прогнозната стойност зависят от вида на създавания резерв. Процедурата за изчисляване на прогнозната стойност за отложени задължения за изплащане на натрупани отпуски (въз основа на създадения резерв за изплащане на отпуски за действително отработено време) е дадена в Приложение 3 към писмо на Министерството на финансите на Руската федерация № 02- 07-07/28998.

Съгласно посоченото приложение прогнозното задължение под формата на резерв за заплащане на отпуск за действително отработено време може да се определя месечно (тримесечно, годишно) в последния ден на месеца (тримесечие, година) въз основа на данни за броя дни неизползван отпуск за всички служители към посочената дата, осигурен от службата за персонал.

Резервът се изчислява месечно (тримесечно, годишно) като размер:

• изплащане на ваканции на служители за действително отработено време към датата на изчисляване;
• вноски за задължително пенсионно и здравно осигуряване, задължително социално осигуряване при временна нетрудоспособност, във връзка с майчинство, срещу трудова злополука и професионална болест.

Размерът на разходите за плащане за предстоящи ваканции може да се определи по един от трите метода.

Метод 1.Средната заплата се изчислява индивидуално за всеки служител по следната формула:

Резерв за отпуск = K x заплата, където:

K - броят на ваканционните дни, които не са използвани от служителя за периода от началото на работа до датата на изчисление (края на всеки месец, тримесечие, година);

Заплата - средната дневна заплата на служителя, изчислена съгласно правилата за изчисляване на средната заплата за отпуск към датата на изчисляване на резерва.

Метод 2.Средната заплата се изчислява за институцията като цяло по формулата:

Резервни разходи за заплащане на отпуск = K x ZPsr, където:

K - общият брой дни на почивка, които не са използвани от всички служители за периода от началото на работа до датата на изчисляване (края на всеки месец, тримесечие, година);

ZPsr е средната работна заплата за всички служители на институцията като цяло.

Метод 3.Средната заплата се изчислява за определени категории служители (групи персонал):

Резерв = K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3, където:

K1, K2, K3 - броят на всички дни неизползван отпуск за всяка категория служители (група персонал);

ZPsr1, ZPsr2, ZPsr3 – средна работна заплата, изчислена за всяка категория служители (група персонал).

Институцията може самостоятелно да избере някой от горните методи въз основа на броя на персонала, сложността на процедурите и наличието на необходимия софтуер. Струва си да се отбележи, че метод 1 (където изчисляването на размера на разходите, свързани с ваканцията, се извършва индивидуално за всеки служител) е най-трудоемък, но се счита за идеален, тъй като ви позволява точно да определите размера на разходите за предложената ваканция и следователно по-равномерно разпределяне на разходите, свързани с финансовия резултат на институцията. За да използвате тази техника, е необходимо да установите за всеки служител:

• брой очаквани ваканционни дни;
• средна дневна печалба.

Методи 2 и 3 са по-прости и по-малко трудоемки, а последният ви позволява да изчислите разходите за заплащане за отпуск за всяка структурна единица на институцията.

Що се отнася до определянето на резерва за плащане на застрахователни премии, той се изчислява, като се вземе предвид методологията за изчисляване на резерва за плащане на ваканции. Следователно размерът на застрахователните премии при формирането на този резерв може да се изчисли за всеки служител поотделно, средно за институцията или за всяка категория служители (група персонал). Възможно е изчисляване, като се вземе предвид максималната стойност на базата за изчисляване на застрахователните премии въз основа на информация за предходния период и приложения увеличаващ коефициент.

Припомняме, че постановление на правителството на Руската федерация от 15 ноември 2017 г. № 1255 постановява, че през 2018 г.:

• максималната база за изчисляване на застрахователните премии, платени на Фонда за социално осигуряване, е 815 000 рубли;
• максималната база за изчисляване на застрахователните премии, изплатени на пенсионния фонд, е 1 021 000 рубли.

Осигурителните вноски във Федералния фонд за задължително медицинско осигуряване се начисляват за цялата сума на плащанията и възнагражденията в полза на физически лица, без да се взема предвид максималната стойност на базата за изчисляване на застрахователните премии.

При използване на метод 1 резервът за плащане на застрахователни премии ще се определя по формулата:

Такса за резервна страница = K x ZP x C,

където C е ставката на застрахователната премия (по-нататък).

Когато използвате метод 2:

Такса за резервна страница = K x ZPsr x S.

Когато използвате метод 3:

Такса за резервна страница = (K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3) x C.

В съответствие с указания № 65n< расходы учреждения на выплату отпускных отражаются по виду расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» в увязке с подстатьей 211 «Заработная плата» КОСГУ.

Операциите за формиране на резерви за заплащане на отпуск, включително плащания за заплати (отложени задължения за заплащане на отпуск за действително отработено време), предвидени като част от формирането на счетоводната политика на счетоводното предприятие, се отразяват в кредита на сметка 0 401 60 000 „Резерви за бъдещи разходи“ и дебит на съответните сметки за аналитично счетоводно отчитане на сметки 0 401 20 200 „Разходи на стопански субект“, 0 109 00 000 „Разходи за производство на готова продукция, изпълнение на работа, услуги.”

Начисляването на разходи (разплащания за задължения), за които преди това е бил формиран резерв, се отразява в дебита на сметка 0 401 60 000 „Резерви за бъдещи разходи“ и кредита на съответните сметки за аналитично счетоводно отчитане на сметки 0 302 11 000 „ Разчети по поети задължения”, 1 303 00 000 „Разчети за плащания към бюджетите”.

Приемането на задължения от институцията в размер на формираните резерви за бъдещи разходи се отразява в дебита на сметка 0 506 90 000 „Правото за приемане на задължения за други предстоящи години (извън периода на планиране)“ и кредита на сметка 0 502 99 000 „Отложени задължения за други предстоящи години (извън периода на планиране)“.

В същото време размерът на намалението на задълженията по формирания резерв (корекция на размера на резерва) на предстоящите разходи, поемането на задължения за разходи за сметка на формирания резерв през съответната финансова година се отразяват в метод "червено обръщане".

Изкривяване на отчетността.

По време на проверката органът за държавен финансов контрол установи факта, че автономната институция не е отразила вземания в размер на 25 000 рубли в информацията за вземанията и задълженията на институцията (f. 0503769). В същото време този дълг е отразен в баланса на държавната (общинската) институция (f. 0503730). Това ще се счита ли за неправилно представяне на финансовите отчети? Какви са последиците от признаването на този факт за изкривяване на докладването?

Неотразяването на информация в информацията за вземанията и задълженията на институцията (f. 0503769) е изкривяване на финансовите отчети. При установяване на този факт служител на институцията може да бъде привлечен към административна отговорност по чл. 15.11 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация.

Обосновка.По силата на чл. 13 от Закона за счетоводството счетоводните (финансови) отчети трябва да дават достоверна представа за финансовото състояние на икономическия субект към датата на отчета, финансовия резултат от дейността му и паричните потоци за отчетния период, необходима на потребителите на тези изявления за вземане на икономически решения.

Съставът на счетоводните (финансови) отчети на организациите от публичния сектор се определя в съответствие с бюджетното законодателство на Руската федерация (част 4 от член 14 от Закона за счетоводството).

Съгласно клауза 12 от Инструкция № 33n следните формуляри са включени във финансовите отчети на автономна институция:

• счетоводен баланс на държавно (общинско) учреждение (ф. 0503730);
• удостоверение за консолидирани сетълменти на институцията (f. 0503725);
• удостоверение за сключване от институцията на счетоводни отчети за отчетната финансова година (f. 0503710);
• отчет за изпълнението на плана за финансово-стопанска дейност на институцията (f. 0503737);
• справка за задълженията на институцията (ф. 0503738);
• отчет за финансовите резултати на институцията (ф. 0503721);
• отчет за паричните потоци на институцията (ф. 0503723) (въведен от 01.01.2016 г.);
• обяснителна бележка към баланса на институцията (ф. 0503760);
• разделителен (ликвидационен) баланс на държавно (общинско) учреждение (ф. 0503830).

В съответствие с параграф 56 от Инструкция № 33n в раздела е включена информация за вземания и задължения на институция (f. 0503769). 4 „Анализ на отчетните показатели на институцията“ обяснителна бележка към баланса на институцията (формуляр 0503760).

По този начин във финансовите отчети е включена информация за вземанията и задълженията на институцията (f. 0503769).

По силата на клауза 5 от Инструкция № 33n финансовите отчети трябва да включват показатели за ефективност на всички подразделения на икономическия субект, включително неговите клонове и представителства, независимо от тяхното местоположение.

Параграф 3 от Инструкция № 157n определя, че счетоводните (финансови) отчети трябва да дават надеждна картина на финансовото състояние на икономическия субект към датата на отчета, финансовия резултат от дейността му и паричните потоци за отчетния период. Този параграф също така предвижда, че счетоводната информация трябва да бъде отразена, така че да не съдържа значителни грешки и изкривявания, което позволява на потребителите да разчитат на нея като на истина. За счетоводни цели информацията се счита за съществена, чието пропускане или изкривяване може да повлияе на икономическото решение на основателите на институцията (ползвателите на информация), взето въз основа на счетоводни данни и (или) счетоводни (финансови) отчети на счетоводна единица.

Като се има предвид горното, неотразяването на каквато и да е информация в информацията за вземанията и задълженията на институцията (формуляр 0503769) представлява изкривяване на финансовите отчети.

Ако контролният орган установи факта на изкривяване на отчетността, институцията (виновникът) може да бъде привлечена към административна отговорност по чл. 15.11 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация.

Предметът на престъплението по чл. 15.11 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация е набор от счетоводни методи, които формират счетоводната политика на организациите, независимо от техните организационни и правни форми.

Обективната страна на престъплението е изкривяване на счетоводни данни, включително свързани с изкривяване на сумите на начислените данъци и такси, както и нарушаване на срока за съхранение на счетоводните документи.

Съгласно чл. 15.11 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация, грубото нарушение на изискванията за счетоводство, включително счетоводна (финансова) отчетност, води до налагане на административна глоба на длъжностни лица в размер от 5 000 до 10 000 рубли. В същото време грубо нарушение на счетоводните изисквания, включително счетоводна (финансова) отчетност, означава:

• подценяване на данъци и такси с най-малко 10% поради изкривяване на счетоводните данни;
• изкривяване на всеки показател от счетоводни (финансови) отчети, изразени в парично изражение, с най-малко 10%;
• регистриране на неосъществен факт от стопанския живот или въображаем или престорен обект на счетоводство в счетоводните регистри;
• водене на счетоводна отчетност извън приложимите счетоводни регистри;
• изготвяне на счетоводни (финансови) отчети, които не се основават на данни, съдържащи се в счетоводни регистри;
• институцията няма първични счетоводни документи и (или) счетоводни регистри и (или) счетоводни (финансови) отчети и (или) одиторски доклад на счетоводните (финансови) отчети (ако одит на счетоводни (финансови) отчети е задължително) през установените срокове за съхранение на такива документи.

При повторно грубо нарушение на счетоводните изисквания се налага административна глоба от 10 000 до 20 000 рубли. или се прилага дисквалификация за период от една до две години. В същото време повторното извършване на административно нарушение е извършването на нарушение през периода, когато лицето се счита за обект на административно наказание за извършване на еднородно административно нарушение (клауза 2, част 1, член 4.3 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация). Нека припомним, че лице, на което е наложено административно наказание за извършване на административно нарушение, се признава за подложено на това наказание от датата на влизане в сила на решението за налагане на административно наказание до изтичането на една година от датата, на която за приключване на изпълнението на това решение (член 4.6 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация).

На основание бележка 2 към чл. 15.11 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация длъжностните лица са освободени от административна отговорност за административни нарушения, предвидени в определената статия:

• при подаване на актуализирана данъчна декларация (изчисление) и заплащане въз основа на тази данъчна декларация (изчисление) на неплатени суми на данъци, такси и съответните неустойки при спазване на условията, посочени в параграфи 3, 4 и 6 на чл. 81 Данъчен кодекс на Руската федерация;
• при коригиране на грешка по предписания начин (включително представяне на коригирани финансови отчети) преди одобрението на финансовите отчети по начина, предписан от законодателството на Руската федерация.

Трябва да се отбележи, че действащото законодателство, регулиращо поддържането на счетоводни (бюджетни) записи, изготвянето и представянето на счетоводни (бюджетни) отчети, не дефинира ясно понятието „ненадеждна отчетност“, а също така не установява списък с условия ( изкривявания), според които докладването се квалифицира като ненадеждно.

Според Министерството на финансите, изразено в писмо № 02-06-10/57741 от 07.09.2017 г., надеждността на отчетността се влияе не от всички грешки (изкривявания), а само от съществени, довели до оттегляне и (или) изкривяване на показателите за отчитане, изисквани от външни потребители за вземане на решения, по-специално решения относно обема на очакваните приходи (финансови) постъпления, очакваните плащания на средства поради наличието на вземания на кредитори, обема на разходите, необходими за дейности на счетоводната единица (обемът на нейната финансова подкрепа).

Например, грешки в аналитичното счетоводно отчитане на имуществени обекти (машини, оборудване, други дълготрайни активи), които не са довели до неправилно изчисляване на амортизацията (данък върху имуществото на организацията), не създават отклонения в стойността на активите на счетоводния субект и не засягат финансовите решения на отчетния потребител. Съответно такова изкривяване на аналитичните показатели не влияе върху надеждността на отчитането.

В същото време отразяването в счетоводните сметки на дълготрайни активи на информация за обект на недвижим имот, създаден от субекта на счетоводството и действително използван (поддръжка), но не му възложен с право на оперативно управление (държава регистрацията на правото на оперативно управление, предвидена от законодателството на Руската федерация, липсва ), не отговаря на действащите правила за бюджетно счетоводство и създава неправилно увеличение на обема на дълготрайните активи, както и разходите за счетоводната единица за плащане на корпоративен данък върху имуществото, засягаща обема на финансовото осигуряване на счетоводната единица и финансовия резултат от дейността му.

Нека да отбележим, че използваните термини „ненадеждно докладване“, „съществена грешка (изкривяване), засягащо надеждността на докладването“, като всяко оценъчно понятие, се изпълват със съдържание в зависимост от действителните обстоятелства по случая и като се има предвид тълкуването на тези термини в правоприлагащата практика. Следователно, при разглеждане на установеното нарушение, контролният орган ще вземе предвид „съществеността“ на нарушението, изразяваща се в неотразяване на информация в информацията за вземанията и задълженията на институцията (f. 0503769).

Въпрос:

Възможно ли е да бъде привлечено длъжностно лице на институция към административна отговорност за изкривяване на бюджетната отчетност, ако посоченото по-рано лице вече е привлечено към дисциплинарна отговорност за това нарушение?

Привличането на длъжностно лице към дисциплинарна отговорност не е пречка същото лице да бъде привлечено към административна отговорност за същото нарушение.

Обосновка.На основание чл. 192 от Кодекса на труда на Руската федерация за извършване на дисциплинарно нарушение от лице, тоест за неизпълнение или неправилно изпълнение от страна на служител на трудовите задължения, възложени му по негова вина, работодателят има право да приложи му налага следните дисциплинарни наказания:

• коментар;
• порицание;
• уволнение по уважителни причини.

За целите на тази дефиниция неизпълнението на трудовите задължения от страна на служителя без основателна причина се разбира като нарушение на законови изисквания, задължения по трудов договор, правила за вътрешния трудов ред, длъжностни характеристики, правилници, заповеди на работодателя, технически правила. и т.н.

Дисциплинарно нарушение е виновно, неправомерно неизпълнение или неправилно изпълнение от страна на служител на възложените му трудови задължения, включително нарушение на длъжностните характеристики, правилниците и заповедите на работодателя.

Неизпълнението или неправилното изпълнение на трудовите задължения се счита за виновно, ако служителят е действал умишлено или поради небрежност. Неизпълнението или неправилното изпълнение на задълженията по причини извън контрола на служителя (например поради липса на необходимите материали, увреждане) не може да се счита за нарушение.

Незаконосъобразността на действията или бездействията на служителите означава, че те не спазват закони и други регулаторни правни актове, включително наредби и статути за дисциплина и длъжностни характеристики.

Само такива незаконни действия (бездействие) на служител, които са пряко свързани с изпълнението на служебните му задължения, могат да бъдат признати за дисциплинарно нарушение.

Фактът, че даден служител е извършил дисциплинарно нарушение, трябва да бъде документиран. В същото време, за да се привлече служител към дисциплинарна отговорност, е необходимо да се установи наличието на дисциплинарно нарушение, времето, мястото, обстоятелствата, вината на служителя при извършването му и причинно-следствената връзка между действията на служителя и извършеното нарушение.

Административната отговорност за изкривяване на бюджетната отчетност е залегнала в чл. 15.15.6 Кодекс за административните нарушения на Руската федерация. Съгласно настоящата версия на този член, непредставяне или подаване в нарушение на сроковете, установени от бюджетното законодателство и други нормативни правни актове, уреждащи бюджетни правоотношения, бюджетна отчетност, или формирането и подаването в нарушение на установените изисквания на информация (документи). ) необходими за подготовката и разглеждането на бюджети на проекти на бюджетната система на Руската федерация, изпълнение на бюджетите на бюджетната система на Руската федерация или представяне на съзнателно ненадеждни бюджетни отчети или друга информация, необходима за подготовката и разглеждането на проектобюджетите на бюджетната система на Руската федерация, изпълнението на бюджетите на бюджетната система на Руската федерация води до налагане на длъжностни лица на административна глоба в размер от 10 000 до 30 000 рубли.

Обект на това престъпление са обществените отношения, възникващи в сферата на бюджетните правоотношения. Обективната страна на това престъпление се характеризира с непредставяне или представяне в нарушение на сроковете, установени от бюджетното законодателство и други регулаторни правни актове на такова отчитане или представяне на съзнателно ненадеждна бюджетна отчетност или друга информация за тези цели.

Субекти на разглежданото престъпление са длъжностни лица. Субективната страна на това престъпление се състои както от наличието на умисъл, така и от евентуалното извършване на престъпление по непредпазливост.

По силата на част 1 на чл. 2.1 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация, административно нарушение се признава като незаконно, виновно действие (бездействие) на физическо или юридическо лице, за което този кодекс установява административна отговорност. Юридическите лица носят посочената отговорност за извършване на тези нарушения в случаите, предвидени в членовете на раздел. II Кодекс за административните нарушения на Руската федерация или законите на съставните образувания на Руската федерация относно административните нарушения. Юридическо лице се признава за виновно за извършване на такова нарушение, ако се установи, че е имало възможност да спазва правилата и разпоредбите, за нарушението на които е въведена административна отговорност от определения кодекс или законите на съставния субект на Руската федерация. Федерация, но не взе всички зависещи от нея мерки за тяхното спазване.

От своя страна длъжностното лице подлежи на административна отговорност, ако извърши нарушение във връзка с неизпълнение или неправилно изпълнение на служебните си задължения.

Нека припомним, че под длъжностно лице се разбира лице, което постоянно, временно или в съответствие със специални правомощия упражнява функциите на представител на правителството, тоест натоварено по предвидения от закона начин с административни правомощия по отношение на лица, които са не е официално зависим от него, както и лице, изпълняващо организационно-административни или административни и икономически функции в държавни органи, местни власти, държавни и общински организации, във въоръжените сили, други войски и военни формирования на Руската федерация.

Въз основа на клауза 24 от Резолюцията на Пленума на въоръжените сили на Руската федерация от 24 октомври 2006 г. № 18 „Относно някои въпроси, които възникват в съдилищата при прилагането на специалната част от Кодекса на Руската федерация за административните нарушения“ , главният счетоводител на институцията отговаря за счетоводството и навременното представяне на пълни и достоверни финансови отчети.

В същото време е необходимо да се има предвид, че в случай на разногласия по отношение на счетоводството между ръководителя на икономическия субект и главния счетоводител или друго длъжностно лице, натоварено със счетоводството, или лицето, с което е сключено споразумение за предоставяне на счетоводни услуги (част 8 на член 7 от Закона за счетоводството):

• данните, съдържащи се в първичния счетоводен документ, са приети (не са приети) от главния счетоводител или друго длъжностно лице, на което е възложено счетоводството, или от лице, с което е сключен договор за предоставяне на счетоводни услуги, за регистриране и натрупване в счетоводни регистри писмено със заповед на ръководителя на икономическия субект, който носи цялата отговорност за информацията, създадена в резултат на това;
• счетоводен обект е отразен (неотразен) от главния счетоводител или друго длъжностно лице, на което е възложено счетоводството, или от лице, с което е сключен договор за предоставяне на счетоводни услуги, в счетоводните (финансовите) отчети въз основа на писмена заповед на ръководителя на икономическия субект, който носи цялата отговорност за точността на представяне на финансовото състояние на икономическия субект към датата на отчета, финансовите резултати от дейността му и паричните потоци за отчетния период.

Отбелязваме, че по силата на чл. 7 от Закона за счетоводството организирането на счетоводството и съхраняването на съответните документи е от компетентността на ръководителя на институцията. Ръководителят има право да прехвърли поддържането на счетоводни записи и изготвянето на отчети въз основа на тях, в съответствие с правилата на законодателството на Руската федерация, по силата на договор (споразумение) на друга институция, организация (централизиран счетоводен отдел). В същото време ръководителят на институцията взема решения в рамките на своята компетентност, която се определя от учредителните документи и договора.

От разпоредбите на параграф 6 от Инструкция № 191n следва, че счетоводните (бюджетни) отчети се подписват от ръководителя и главния счетоводител на институцията. Формулярите за счетоводна (бюджетна) отчетност, съдържащи планирани (прогнозни) и аналитични показатели, също се подписват от ръководителя на финансово-икономическата служба (ако присъства в структурата на институцията) и (или) лицето, отговорно за генерирането на аналитична информация .

Счетоводните (бюджетните) отчети, изготвени от централизирания счетоводен отдел, се подписват от ръководителя на институцията, прехвърлила счетоводството, ръководителя и специализирания счетоводител на централизирания счетоводен отдел, който извършва счетоводството.

Представянето от централизирания счетоводен отдел на финансовите отчети на институцията, по отношение на която централизираният счетоводен отдел поддържа счетоводни записи, на потребителите на финансовите отчети се извършва в съгласие с ръководителя на посочената институция.

Споразумението за прехвърляне на бюджетно (счетоводно) счетоводство към централизирано счетоводство (приложение към споразумението) трябва да установи правила за взаимодействие на ръководителя на институцията със счетоводния отдел, съдържащи задължителни гаранции за предоставяне на навременни, висококачествени, надеждна и бърза информация в съответствие със законодателството на Руската федерация, включително по искане на ръководителя на институцията, процедурата за информационно взаимодействие между ръководителя (отговорните лица) на институцията и централизирания счетоводен отдел, процедурата за обмен на електронни документи и информация, процедурата за обработка и приемане на първични счетоводни документи за счетоводство, регулиране на организацията на взаимодействие между централизирания счетоводен отдел и ръководителя (отговорните лица) на институцията по други въпроси, необходими за вземане на икономически и бизнес решения по предмет на счетоводството.

Освен това в споразумението трябва да се предвиди отговорността на централизирания счетоводен отдел да изпълнява задълженията за поддържане на бюджетни (счетоводни) записи, съхраняване на документи, упражняване на вътрешен контрол върху коректността на бизнес транзакциите и (или) изготвяне на първични счетоводни документи, за да се гарантира навременност на формирането на бюджет (счетоводство) ) и данъчна отчетност, за изготвяне на платежни документи и други функции, предвидени от делегираните правомощия.

В съответствие с част 1 на чл. 28.1 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация, причините за образуване на дело за административно нарушение, по-специално, са:

• пряко откриване от длъжностни лица, упълномощени да съставят протоколи за административни нарушения, на достатъчно данни, сочещи наличието на събитие за административно нарушение;
• материали, получени от правоприлагащи органи, както и от други държавни органи, органи на местното самоуправление и обществени сдружения, съдържащи данни, показващи наличието на административно нарушение;
• съобщения и изявления на физически и юридически лица, съобщения в медиите, съдържащи данни, сочещи наличието на събитие за административно нарушение.

На основание част 1 на чл. 28.3 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация, протоколите за административни нарушения се съставят от служители на органи, упълномощени да разглеждат дела за административни нарушения в съответствие с глава. 23 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация, в рамките на компетентността на съответния орган.

Съставя протоколи по чл. 15.15.16 Кодекса за административните нарушения на Руската федерация има право на инспектори на Сметната палата на Руската федерация, упълномощени служители на контролни и счетоводни органи на съставните образувания на Руската федерация, служители на Федералната хазна. По силата на част 2 на чл. 28.3 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация, списъкът на длъжностните лица, които имат право да съставят протоколи за административни нарушения, се установява от упълномощени федерални изпълнителни органи и упълномощени изпълнителни органи на съставните образувания на Руската федерация в съответствие със задачите и функции, възложени на тези органи от федералното законодателство.

На основание чл. 23.1 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация, разглеждането на дела за административни нарушения, отговорността за които е установена от чл. 15.11 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация, попада в компетенцията на мировите съдии. В същото време, ако такова административно нарушение е извършено от военнослужещи и граждани, призовани за военно обучение, разглеждането на случая е от компетентността на гарнизонните военни съдилища. Решението по дело за административно нарушение за грубо нарушение на правилата за счетоводство и представяне на финансови отчети трябва да бъде взето не по-късно от три месеца от датата на извършване на административното нарушение.

Инструкции за процедурата за прилагане на бюджетната класификация на Руската федерация, одобрени. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 1 юли 2013 г. № 65n.

Федерален закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ „За счетоводството“.

Инструкции за реда за съставяне и подаване на годишни и тримесечни финансови отчети на държавни (общински) бюджетни и автономни институции, одобрени. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 25 март 2011 г. № 33n.

Инструкции за прилагане на Единния сметкоплан за публични органи (държавни органи), местни власти, органи за управление на държавни извънбюджетни фондове, държавни академии на науките, държавни (общински) институции, одобрени. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 1 декември 2010 г. № 157n.

Ревизии и проверки на финансово-стопанската дейност на държавни (общински) институции, бр. 4, 2018 г.