Contabilitatea în afara bilanțului proprietății: nuanțe și tranzacții. Contabilitatea în afara bilanţului a activelor fixe Cum se transferă activele fixe într-un cont în afara bilanţului

În acest scop, există contul 011 „Active închiriate”. Baza pentru efectuarea unei înscrieri este contractul și certificatul de acceptare. Suma indicată în contul extrabilanțiar 011 trebuie să corespundă cu cea specificată în contractul de închiriere. 4 Dacă aveți active fixe de valoare mică, le puteți lua în considerare ca parte a stocurilor, utilizând un cont în afara bilanţului (PBU 6/01). Pentru a face acest lucru, trebuie să completați o factură la cerere (formular unificat nr. M-11). 5 Pentru a simplifica contabilitatea mijloacelor fixe, vă puteți crea propriile conturi în afara bilanţului. Asigurați-vă că le scrieți în politicile contabile ale organizației. Furnizați informațiile conținute în aceste conturi sub forma unui certificat întocmit pentru raportarea formularului nr. 1 „Bilanț”.

Cum să anulați activele într-un cont în afara bilanțului

Atunci când se efectuează o anulare din cauza uzurii morale sau fizice sau a lichidării ca urmare a unei situații de urgență, pentru a stabili fezabilitatea reparațiilor sau a exploatării ulterioare a unității, o decizie oficială a comisiei cu privire la primirea și cedarea activelor și un ordin din partea conducătorului instituției este suficient. Exemplu. Ca urmare a unui scurtcircuit, un fierbător electric a ars, care este contabilizat în contul 21 la un cost de 2.550 de ruble.

Prin hotărârea comisiei, acesta a fost declarat inapt pentru funcționare ulterioară. În contabilitatea unei instituții bugetare se vor forma următoarele tranzacții: Conținutul tranzacției Debit Credit Suma, rub.

Procedura de anulare a articolelor de stoc dintr-un cont extrabilanțiar

Un exemplu ar fi proprietatea de valoare mică, rechizitele de uz casnic și inventarul care sunt utilizate mai mult de 1 an, care costă mai puțin decât limita pentru acceptarea unui obiect pentru contabilitate ca active fixe (organizația stabilește această limită independent în politica sa contabilă, dar nu poate fi mai mare de 40.000 de ruble în conformitate cu p. 5 PBU 6/01). Astfel de materiale sunt anulate ca cheltuieli la un moment dat.

Atenţie

Dar, din cauza perioadei lungi de utilizare, este necesar să se organizeze controlul asupra siguranței acestora. În acest scop, puteți crea o listă de rechizite și echipamente de uz casnic în uz sau puteți ține o contabilitate în afara bilanţului.

În Planul de conturi, aprobat. Prin ordinul nr. 94n, nu există un cont special în aceste scopuri, astfel încât organizația poate dezvolta independent un cont în afara bilanțului și poate aproba procedura aleasă pentru anularea materialelor cu valoare mică în politica contabilă.

Cont în afara bilanţului: contabilitate, proprietate, active fixe

Costurile de instalare sunt afișate conform DT20 în corespondență cu articolele de cost corespunzătoare (10 „Materiale”, 70 „Calcul costurilor cu forța de muncă”, 23 „Producție auxiliară”). Pentru lucrările efectuate, o terță parte emite o factură: DT 62 CT 90-1.
La finalizarea lucrărilor, aceste sume sunt anulate prin afișarea DT90-2 KT 20. Costul obiectului finit (construcție) se formează după cum urmează: DT62 KT90-1.

Taxa se calculează folosind înregistrarea standard: DT90-3 KT68. Cum se anulează conturile în afara bilanţului? Ele trebuie finanțate. Baza pentru înregistrare este o aplicație pentru lansarea sistemului de operare pentru instalare. Echipamentele transferate care nu au fost instalate nu sunt incluse în volumul investițiilor de capital.
Materii prime Conturile în afara bilanțului 002 – 004 sunt utilizate pentru afișarea mișcării materialelor. Articolul „Inventar acceptat pentru depozitare” este folosit pentru a afișa mișcarea obiectelor de valoare dacă:

• Compania nu vrea să plătească pentru materiale.

Întrebare răspuns

Important

Instrucțiunea 1 Înregistrați activele imobilizate transferate către dvs. în baza contractului de închiriere în contul extrabilanțiar 001, care se numește „Mijloace fixe închiriate”. Pentru a documenta o astfel de operațiune, utilizați contractul de închiriere și actul de acceptare și transfer al activelor fixe (formular unificat nr. OS-1).

Atunci când transferă astfel de obiecte spre închiriere, aceștia trebuie să păstreze acele numere de inventar care au fost stabilite de locator. Introduceți suma pe baza documentelor de însoțire oferite de proprietar. 2

Dacă sunteți o organizație contractantă (de exemplu, care derulează contracte de construcție), atunci înregistrați echipamentul transferat pentru instalare în contul în afara bilanțului 005. Când acceptați astfel de echipamente, completați un certificat de acceptare pentru echipament pentru instalare” (formular unificat Nr. OS-15).

3 De asemenea, puteți anula activele fixe într-un cont în afara bilanțului atunci când le transferați în temeiul unui contract de închiriere către o altă persoană.
Pentru unitățile care sunt evaluate între 3-40 de mii de ruble, este necesar să se restabilească costul inițial și amortizarea. Radiarile din contul din afara bilantului se efectueaza prin decizie a comisiei in baza unui act semnat de proprietarul imobilului si de administrator.

Intrarea este creată pentru suma costului inițial. Transferul obiectelor în folosință se formalizează pe bază de act prin detașare în contul 21 cu schimbarea concomitentă a persoanei responsabile.

Obiectele în valoare de până la 3.000 de ruble sunt creditate în conturile bugetare în afara bilanţului la preţul întreg. Excepție fac colecțiile bibliotecii și bunurile imobiliare.

OS este primit conform documentelor primare care confirmă punerea în funcțiune a unității. Mișcarea internă se reflectă prin schimbarea responsabilului și/sau a locației de depozitare. Încălcări Înregistrarea valorilor în conturile în afara bilanţului nu este de obicei o bătaie de cap.

Este posibilă anularea activelor din bilanţ într-un cont în afara bilanţului?

Organizațiile guvernamentale pot anula creanțele înainte de termen dacă:

• debitorul a fost lichidat, iar acest fapt este documentat;
• Termenul de reluare a procedurii de colectare a creanțelor a expirat.

Conturile în afara bilanțului cu articole de inventar pot conține acum și informații despre mișcarea valorilor care sunt supuse anulării din cauza uzurii sau din cauza imposibilității utilizării ulterioare. Concluzie Pentru a înregistra valorile care se află în folosirea temporară a unei organizații și nu aparțin acesteia, se folosesc conturi speciale în afara bilanţului. Toate tranzacțiile de capitalizare sunt afișate ca debit, iar anulările ca credit. Dacă este necesar, puteți adăuga conturi în afara bilanțului 1C și puteți păstra evidența fără a încălca legea. Toate elementele de cost și subconturile sunt deja încorporate în versiunea de bază a programului. Tranzacțiile standard și raportarea sunt generate folosind documente standard.
Dacă o întreprindere a primit un OS pentru închiriere, utilizare gratuită și l-a valorificat ca 01 în loc de 001, consecințele negative sub formă de inspecții și amenzi nu vor întârzia să apară. Nuanțe Contabilitatea conturilor în afara bilanțului organizațiilor guvernamentale urmează un algoritm similar, dar cu caracteristici specifice. Terenurile primite de instituție în folosință gratuită sunt incluse în bilanţ la valoarea cadastrală. O evaluare va trebui efectuată numai dacă obiectul este situat în afara Federației Ruse. Conturile în afara bilanțului din contabilitatea bugetară afișează date pe formulare, cum ar fi certificatele de concediu medical. Când un vehicul este aruncat, piesele de schimb care au fost listate la 009 trebuie să fie eliminate. Încasările (ieșirile) de fonduri sunt afișate în debitul 17.
Paradoxul situației este că dreptul de proprietate este transferat cumpărătorului în momentul transferului bunurilor și materialelor. Informațiile că astfel de materiale sunt creditate în conturi în afara bilanţului trebuie furnizate vânzătorului în scris.

• S-au primit stocuri de la furnizori, care, conform termenilor contractului, nu pot fi cheltuite.

Instituțiile guvernamentale în contul 002 pot indica proprietăți neutilizate care nu au fost încă anulate. Contabilitatea se face la preturi din acte. Analiza este efectuată pentru toți proprietarii, tipurile și locațiile de stocare. Furnizorii iau în calcul obiectele de valoare lăsate în depozit plătite, emise cu bonuri, dar nescoase. În acest caz, expedierea este reflectată prin postarea DT002. Numai după ce bunurile sunt colectate, contul poate fi închis. Cel mai adesea, acest element de cost este folosit de companiile care acceptă materii prime pentru depozitarea în încredere.
Mijloacele fixe sunt contabilizate la costul indicat în documente (acord, certificat de transfer și acceptare, copii de pe card). Corespondența se realizează în funcție de locatori și numere de inventar. Decontarile cu clientul sunt afisate la articolul 76: prin debit - acumulare chirie, prin credit - primire de fonduri. Soldurile articolului „Echipamente pentru instalare” sunt folosite de antreprenori pentru a arăta mișcarea proprietății pe care o au în procesul de asamblare. Defalcarea se face pe unitati la preturile specificate in acte. Acceptarea echipamentului este documentată în formularul nr. OS-15. Clientul îl are înscris în contul 07: DT08 KT 07. Dacă proprietatea înregistrată anterior este transferată, atunci se face o înregistrare: DT 01 subcontor „Instalare”, KT 01 subcontor „În depozit”. Mijloacele fixe din contul în afara bilanţului apar la contractant. Când echipamentul sosește, se generează postarea DT005.
Ministerul de Finanțe al Rusiei din 1 decembrie 2010 N 157n.<2 Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н. В п. 51 Инструкции N 157н указаны основные причины списания объектов основных средств, в том числе учитываемых на забалансовых счетах: – принятие решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения – хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов; – ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; – принятие решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством РФ, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления.

Contabilitatea în afara bilanțului are propriile sale caracteristici, care sunt importante de nu ratat pentru un contabil. Selecția noastră vă va ajuta în acest sens - într-un articol despre contabilizarea bilanţului mijloacelor fixe, materiilor prime și altor active materiale.

Planul de conturi conține unsprezece conturi în afara bilanțului, dintre care șapte conturi sunt destinate contabilității proprietății. Dintre caracteristicile contabilității bilanțului, le evidențiem două principale:

1. Înregistrările în afara bilanțului se efectuează fără a utiliza înregistrarea dublă. Cu alte cuvinte, activele materiale din bilanț sunt reflectate doar în debit sau doar în credit al unui cont.
2. Niciunul dintre conturile în afara bilanţului nu este închis la sfârşitul anului calendaristic. În cazul în care proprietatea a căzut în paragină sau trebuie scoasă din contabilitatea în afara bilanţului din alte motive, contabilul trebuie să facă o înregistrare care să reflecte valoarea proprietăţii cedate în creditul contului.

Contabilitatea în afara bilanţului proprietăţii proprii

Pentru a vă înregistra propriile active materiale, există doar două conturi în bilanţ:

• contul 006 „Formulare de raportare stricte”;
• contul 011 „Active fixe închiriate”.

Aceste conturi vor fi utile pentru organizațiile cu specificități relevante.

Astfel, pe contul 006 poti lua in calcul abonamente, diplome, documente de expeditie si alte forme stricte de raportare. Aceste documente reflectă bilanțul în evaluarea condiționată.

Dacă o companie își închiriază proprietatea, poate fi necesară o contabilitate în afara bilanţului. Este necesar să se reflecte activele fixe închiriate în contul 011 dacă contractul prevede contabilizarea proprietății în bilanțul chiriașului (locatarului). Dacă nu există o astfel de condiție, locatorul ține evidența mijloacelor fixe în mod obișnuit - în contul de bilanț 01. Închirierea se reflectă în debitul contului 011. Când chiriașul returnează proprietatea, locatorul o va anula cu o înregistrare. în creditul contului 011.

Active fixe de valoare redusă

Mulți contribuabili includ adesea active imobilizate anulate în bilanțul lor, care, conform regulilor contabile, pot fi imediat atribuite cheltuielilor. Vorbim aici despre active fixe în valoare de cel mult 40.000 de ruble (clauza 5 din PBU 6/01).

Pentru proprietăți de valoare mică, planul de conturi nu prevede conturi speciale în afara bilanţului. Prin urmare, organizația are dreptul de a adăuga în mod independent contul corespunzător în planul său de conturi de lucru. De exemplu, puteți lua în considerare activele imobilizate anulate prin deschiderea contului 012 „Contabilitatea proprietăților de valoare mică”.

Este foarte important să păstrați activele imobilizate anulate în afara bilanțului cât timp sunt încă utilizabile. În acest caz, puteți monitoriza cu ușurință siguranța proprietății la întreprindere. La efectuarea unui inventar, valorile înregistrate în conturile în afara bilanţului trebuie să fie reflectate şi în listele de inventar.

Exemplu de contabilizare a imobilizărilor anulate

Snezhinka LLC a cumpărat un fotocopiator. Costul dispozitivului a fost de 5.700 de ruble, fără TVA. Politica contabilă a companiei cere ca activele fixe de valoare mică să fie clasificate ca cheltuieli la un moment dat, urmate de reflectarea proprietății în contul extrabilanțiar 012.

Contabilul Snezhinka LLC va documenta tranzacțiile comerciale cu următoarele înregistrări:

Debit 10 Credit 60 - 5.700 - fotocopiatorul a fost valorificat ca parte a stocurilor/

Debit 25 Credit 10 - 5.700 - costul fotocopiatorului anulat drept cheltuieli/

Debit 012 - 5.700 - fotocopiatorul este pus in contabilitate in afara bilantului/

Trei ani mai târziu, copiatorul s-a defectat și au decis să îl radieze din înregistrare din cauza nepotrivirii sale pentru lucru. Contabilul a făcut următoarea înregistrare:

Credit 012 - 5.700.

Contabilitatea în afara bilanţului a proprietăţii altcuiva

Uneori este necesar să se ia în considerare activele care nu aparțin companiei în bilanț. Acestea pot fi active fixe închiriate, bunuri în baza unui contract de comision sau păstrare etc.

Chiriașii trebuie să contabilizeze proprietatea primită în contul 001 „Active fixe închiriate” (paragraful 7, clauza 32 din PBU 6/01, clauza 27 din PBU 4/99). Dacă astfel de înregistrări nu sunt păstrate, compania poate fi amendată (articolul 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse). Încasarea fondurilor închiriate se reflectă în debitul contului 001, restituirea către locator se reflectă în creditul contului. Proprietatea închiriată este înregistrată la costul specificat în contractul de închiriere. Dacă contractul nu indică costul obiectului, atunci acesta poate fi luat în considerare fără preț.

Agenții comisionari reflectă bunurile acceptate pentru comision în debitul contului 004. Tipul, costul și cantitatea mărfurilor pot fi vizualizate în certificatele de recepție. Agenții comisionari reflectă bunurile vândute și returnate în creditul contului 004.

Stocuri acceptate pentru păstrare , furnizorii și cumpărătorii înregistrează în contul 002. Furnizorii de mărfuri înregistrează în contul 002 bunurile plătite, dar care nu sunt scoase de către cumpărător din motive independente de voința părților. Astfel de înregistrări sunt păstrate atunci când cumpărătorul a lăsat bunurile pentru păstrare. Cumpărătorii folosesc contul 002 atunci când acceptă mărfuri pentru depozitare dacă:

• bunurile nu au fost plătite, iar conform termenilor contractului de furnizare, acestea nu pot fi utilizate până la efectuarea plății;
• Titlul bunurilor aparține în continuare furnizorului.

Important

Un contribuabil nu poate deduce TVA în timp ce articolele de inventar sunt luate în considerare în afara bilanţului. Controlorii consideră că, dacă cumpărătorul nu are dreptul de a folosi aceste bunuri în tranzacțiile supuse taxei pe valoarea adăugată, atunci el nu are dreptul de a deduce taxa (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 august 2016). nr. 03-07-11/48963).

Contabilitatea materiilor prime furnizate de client

Companiile de construcții lucrează adesea cu materii prime furnizate de clienți, adică primesc materiale de construcție de la client pentru a efectua lucrările relevante. Unele companii producătoare lucrează pe același principiu atunci când produc mărfuri la comandă din materiile prime ale clientului.

Antreprenorul ia în calcul materiile prime furnizate de clienți în contul 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”. Recepția unor astfel de materiale se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 003. La primirea produselor finite, materiile prime sunt șterse la creditul contului 003, iar în același timp se face o înregistrare în debit 002 (până la clientul acceptă produsele finite). Dacă nu sunt folosite toate materialele, acestea sunt returnate clientului, iar antreprenorul face o înregistrare în contul 003.

Echipamente de instalare

Antreprenorii care instalează echipamentul clientului îl înregistrează în contul 005 „Echipamente acceptate pentru instalare”. Când obiectul este instalat și livrat clientului, acesta este anulat în creditul contului 005.

Elena Rogacheva, expert service

În contabilitate, pe lângă conturile de bilanț, sunt folosite și conturi în afara bilanțului, ale căror solduri nu sunt incluse în bilanț, deoarece reflectă fonduri (active) care sunt deținute temporar de o entitate comercială și nu aparțin. la ea.

Necesitatea contabilizării separate a valorilor care nu aparțin unei anumite entități comerciale în conturile în afara bilanţului este justificată de faptul că bilanţul trebuie să reflecte doar fondurile care îi aparţin şi sursele care le formează. Reflectarea fondurilor neproprii asupra conturilor din afara bilanțului se realizează pentru a nu exagera cuantumul fondurilor deținute de entitatea comercială. În caz contrar, astfel de fonduri ar fi reflectate în bilanţ de două ori: o dată cu proprietarul şi a doua cu entitatea comercială unde sunt în folosinţă temporară şi căreia nu aparţin.

În procesul de desfășurare a activităților de producție, organizațiile efectuează tranzacții comerciale care sunt asociate cu utilizarea și depozitarea proprietăților care nu le aparțin, dar care le stau la dispoziție pentru un anumit timp sau în depozitare temporară. În plus, organizația poate avea anumite cerințe (obligații) dacă unul dintre parteneri nu îndeplinește termenii contractelor.

Pentru controlul acestor proprietăți și datorii, Planul de conturi standard aprobat prin Hotărârea Ministerului Finanțelor nr. 89 prevede următoarele conturi în afara bilanţului:

001 „Active fixe închiriate”
002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare”
003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”
004 "Marfa acceptata pentru comision"
005 „Echipament acceptat pentru instalare”
006 „Formulare de raportare stricte”
007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere”
008 „Titlioane pentru obligații și plăți primite”
009 „Valori mobiliare pentru obligații și plăți emise”
010 „Fondul de amortizare pentru reproducerea mijloacelor fixe”
011 „Active fixe închiriate”
012 „Imobilizări necorporale primite pentru utilizare”
013 „Fond de amortizare pentru reproducerea imobilizărilor necorporale”
014 „Pierderea de valoare a mijloacelor fixe”.

Structura conturilor în afara bilanțului este aceeași cu cea a conturilor active. Soldul la începutul lunii reflectă disponibilitatea tipului de fonduri contabilizate în cont. Debitul reflectă chitanța, iar creditul reflectă anularea acestor fonduri. Soldul la sfârșitul lunii prin debit arată soldul fondurilor la sfârșitul lunii și se calculează folosind formula:

Sold la sfârșitul lunii = Sold la începutul lunii + Cifra de afaceri debitoare - Cifra de afaceri creditară.

Un cont în afara bilanţului poate fi reprezentat după cum urmează:

Principalele obiective ale conturilor în afara bilanţului sunt:

Asigurarea controlului asupra utilizării activelor materiale care nu aparțin întreprinderii în conformitate cu legislația și instrucțiunile în vigoare;
controlul asupra siguranței bunurilor materiale înscrise în aceste conturi, asupra executării la timp a documentelor pentru primirea și înstrăinarea acestor fonduri;
asigurarea organizării corecte a contabilității pe aceste conturi;
furnizarea de informații cuprinzătoare și complete asupra acestor conturi pentru nevoile managementului, evaluarea bonității și stabilității financiare a întreprinderii.

Conturile în afara bilanțului sunt destinate:

Pentru a contabiliza fondurile care nu aparțin organizației, dar sunt localizate:
- la dispoziția acesteia (contul 001 „Mije fixe închiriate”, contul 005 „Echipamente acceptate pentru instalare”);
- în păstrare (contul 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare”);
- în procesare (contul 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”);
- pe comision (contul 004 „Marfa acceptata pe comision”);
contabilizarea fondului de amortizare pentru reproducerea obiectelor individuale (grupe de obiecte) de mijloace fixe (contul 010 „Fondul de amortizare pentru reproducerea mijloacelor fixe”) și a imobilizărilor necorporale (013 „Fondul de amortizare pentru reproducerea imobilizărilor necorporale”);
contabilizarea amortizarii acumulate la obiectele fondului locativ, obiectele de imbunatatire exterioara si alte obiecte similare (014 „Pierderea de valoare a mijloacelor fixe”);
contabilizarea drepturilor contingente (contul 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite”, contul 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate în pierdere”);
contabilizarea datoriilor contingente (contul 009 „Garanții pentru obligații și plăți emise”);
controlul asupra tranzacțiilor individuale de afaceri (în acest sens este specific contul 006 „Forme de raportare stricte”, contabilitate pentru care se realizează o evaluare condiționată și se exercită control atât asupra deplasării formularelor stricte de raportare în sine, cât și parțial asupra acțiunilor a persoanelor responsabile financiar);
contabilizarea imobilizărilor necorporale primite pentru utilizare sub licență și alte acorduri similare (contul 012 „Imobilizări necorporale primite pentru utilizare”).

Păstrarea înregistrărilor în conturile în afara bilanţului are anumite caracteristici:

Contabilitatea se efectuează fără corespondență pe conturile interconectate, adică. fără a utiliza intrarea dublă;
- evidenta conturilor extrabilanţiere se ţin numai în contextul debitării sau creditării contului extrabilanţiar utilizat;
- datele privind tranzacțiile reflectate folosind un cont în afara bilanțului sunt prezentate în bilanț pentru referință, i.e. soldurile acestor conturi nu afectează în niciun fel valoarea monedei din bilanţ.

Atunci când se utilizează conturi în afara bilanțului în practica contabilă a întreprinderilor, se deschide (creează) câte un card pentru fiecare dintre ele pentru a ține evidența tranzacțiilor privind mișcarea obiectelor contabilizate.

Pentru a controla reflectarea corectă în contabilitate a tranzacțiilor individuale de afaceri, informații cu privire la disponibilitatea și mișcarea proprietății care nu aparțin organizației, dar care este temporar la dispoziția sau utilizarea acesteia (mijloace fixe închiriate, obiecte de inventar aflate în păstrare, în procesare etc. .), drepturile și obligațiile condiționate ar trebui înregistrate în situații separate, care pot fi deschise pentru fiecare cont în afara bilanţului într-o formă corespunzătoare situaţiei contabile analitice.

De exemplu, pentru aceste extrase puteți utiliza extrase standard și tabele de calcul dintr-un sistem contabil de ordine jurnal sau un sistem simplificat de registre contabile destinate întreprinderilor mici, sau formulare dezvoltate de organizație în mod independent.

Ținerea înregistrărilor contabile în conturile în afara bilanţului este obligatorie, deoarece... Eșecul de a ține evidența unei astfel de proprietăți este plină de executare silită în timpul inspecțiilor.

Astfel, conturile în afara bilanțului sunt utilizate pentru a grupa informații despre elemente care nu sunt recunoscute ca active sau datorii, venituri sau cheltuieli în conformitate cu reglementările contabile, dar necesită control și analiză obligatorii în scopuri de management și pentru dezvăluirea informațiilor din notele la situatiile financiare.

Contabilitate cont în afara bilanţului

Conturile în afara bilanțului sunt destinate să reflecte proprietăți care nu aparțin organizației, dar se află în utilizarea sau depozitarea temporară a acesteia. Tipurile de proprietăți și pasive care sunt supuse contabilizării în conturile în afara bilanţului sunt determinate de Planul de Conturi și de Instrucţiunile de aplicare a acestuia.

O particularitate a contabilității utilizând conturi în afara bilanțului este că se efectuează fără utilizarea metodei înregistrării duble, adică după o schemă simplă: valorile primite sau obligațiile asumate sunt luate în considerare ca debit în afara bilanțului. conturi, și cedarea valorilor sau rambursarea obligațiilor - ca credit. Contabilitatea analitică pentru fiecare cont în afara bilanţului este ţinută în registre contabile general acceptate sau în forme elaborate de organizaţie în mod independent.

Conturi în afara bilanțului:

- „Active fixe închiriate”
- „Active de inventar acceptate pentru păstrare”
- „Materiale acceptate pentru prelucrare”
- „Marfa acceptata pentru comision”
- „Echipament acceptat pentru instalare”
- „Formulare de raportare stricte”
- „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere”
- „Titlioane pentru obligații și plăți primite”
- „Titlurile de valoare pentru obligații și plăți emise”
- „Amortizarea mijloacelor fixe”
- „Active fixe închiriate”

Contul 001 „Active fixe închiriate”.

Multe organizații, neavând mijloacele fixe necesare activităților lor, le închiriază și aceste mijloace fixe pot fi obținute în baza unui acord de utilizare gratuită. Astfel de acorduri pot fi încheiate atât cu persoane juridice, cât și cu persoane fizice. În toate aceste cazuri, mijloacele fixe primite (la valoarea lor contractuală) trebuie luate în considerare în bilanțul în contul 001 „Imobilizări închiriate”.

Contabilitatea analitică pentru contul 001 se efectuează de către locator, pentru fiecare obiect de imobilizări închiriate (conform numerelor de inventar ale locatorului). Activele fixe închiriate situate în afara Federației Ruse sunt contabilizate separat în contul 001.

Dt 001 - se iau în considerare mijloacele fixe primite în baza unui contract de închiriere sau de utilizare gratuită;
Kt 001 - mijloace fixe restituite proprietarului.

Contul 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare”.

Activele de inventar primite de o organizație nu sunt întotdeauna proprietatea acesteia. De exemplu, un cumpărător poate refuza să accepte facturi pentru materiale deoarece acestea nu îndeplinesc specificațiile specificate în contract. Sau in contract se prevede ca cumparatorul are dreptul de a folosi materialele primite numai dupa plata integrala catre furnizor.

În orice caz, articolele de inventar primite de organizație sunt reflectate în contul 002 „Articole de inventar acceptate pentru păstrare”. Aici sunt listate până când dreptul de proprietate asupra bunurilor de valoare primite trece la cumpărător sau până când acestea sunt returnate furnizorului. Iar furnizorii, la rândul lor, reflectă în acest cont costul articolelor de inventar care au fost plătite de cumpărător, dar nu au fost încă scoase din depozit, adică sunt în siguranță. Activele de inventar se inregistreaza in contul 002 la preturile prevazute in certificatele de receptie sau in cererile de plata.

Contabilitatea analitică este efectuată de organizațiile de proprietari, pe tipuri, soiuri și locații de depozitare.

Dt 002 - sunt luate în considerare obiectele de inventar primite spre păstrare;
Kt 002 - articolele de inventar au fost scoase din păstrare.
Contul 003 „Materiale acceptate pentru procesare”.

Unele organizații primesc de la client pentru prelucrarea ulterioară a materiilor prime sau materialelor pe bază de taxă, care nu sunt plătite de producător. Primirea este reflectată în contul 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”. În acest caz, materiile prime și proviziile clientului se înregistrează în acest cont la prețurile stipulate în contracte. Dar costurile procesării materiilor prime furnizate de client sunt reflectate în conturile costurilor de producție.

Contabilitatea analitică este efectuată de clienți, tipuri, clase de materii prime și materiale și locațiile acestora:

Dt 20 Kt 70, 69, 02... - reflectă costurile de prelucrare a materiilor prime furnizate de client;
Dt 003 - au fost primite materii prime furnizate de client pentru prelucrare;

Când materialele realizate din materiale furnizate de client sau prelucrate sunt transferate către client, se face o înregistrare:

Kt 003 - materiile prime furnizate de client au fost folosite pentru producerea de produse noi;
Kt 003 - materialele prelucrate (materii prime furnizate) au fost transferate clientului.

Aceeași înregistrare se face și dacă materiile prime neutilizate sunt returnate clientului:

Kt 003 - materiile prime si materialele neutilizate au fost returnate clientului.

Contul 004 „Marfa acceptată pentru comision”.

Potrivit paragrafului 1 al art. 996 din Codul civil al Federației Ruse, bunurile acceptate pentru comision, precum și achiziționate pentru principal, sunt proprietatea acestuia. Așadar, comisionarul le reflectă în bilanț - în contul 004 „Bunuri acceptate la comision” la prețurile stabilite în documentele de recepție.

Contabilitatea analitică se realizează pe tipuri de mărfuri și organizații (persoane) - expeditori:

Dt 004 - au fost valorificate bunurile primite in baza unui contract de intermediar;
Kt 004 - bunurile primite în baza unui acord de intermediar au fost vândute (expediate) cumpărătorului.

Aceeași înregistrare se face și atunci când bunurile nevândute sunt returnate proprietarului lor (comitet, garant sau mandant).

Există două opțiuni pentru efectuarea plăților în baza unui acord intermediar:

Cu participarea unui intermediar la decontări;
- fără participarea unui intermediar la decontări.

Intermediarul este implicat în decontări.

Dacă un intermediar este implicat în decontări, încasările din vânzarea mărfurilor merg în contul bancar sau casieria intermediarului, iar apoi intermediarul transferă acești bani proprietarului bunurilor. Cu această opțiune de plată, intermediarul, de regulă, își reține remunerația din fondurile cuvenite proprietarului bunurilor. Intermediarul nu este implicat în decontări.

Dacă intermediarul nu este implicat în decontări, încasările din vânzarea bunurilor de către intermediar merg în contul bancar sau în casa de marcat al proprietarului lor. După aceasta, proprietarul transferă intermediarului remunerația care i se cuvine.

Contul 005 „Echipament acceptat pentru instalare.”

Acest cont este utilizat de organizațiile contractante, precum și de organizațiile specializate care instalează mașini și echipamente complexe. Contul 005 reflectă costul echipamentului primit de la client pentru instalare. Echipamentul este luat în considerare la prețurile specificate de client în documentele însoțitoare. Iar echipamentul este anulat din acest cont numai atunci când este instalat și certificatul de acceptare este semnat cu clientul.

Contabilitatea analitică se efectuează pentru obiecte sau unități individuale:

Dt 005 - se ia în considerare echipamentele primite pentru instalare;
Kt 005 - echipamentul este scos din bilanţ (după ce echipamentul este instalat şi transferat către client).

Contul 006 „Formulare de raportare stricte”.

În contul 006 „Formulare de raportare stricte” se iau în considerare următoarele documente:

Formulare stricte de raportare stocate in organizatie (formulare carnete de munca, chitante, certificate, diplome etc.).
- formulare stricte de raportare emise pentru raportarea către angajații organizației (abonamente, cupoane, formulare de documente care servesc drept bază pentru acceptarea numerarului de la populație etc.)

Contabilitatea formularelor stocate în organizație. Formulare stricte de raportare. Cele acceptate pentru depozitare de către organizație (de exemplu, forme de carnet de muncă, diplome) sunt luate în considerare în contul 006 într-o evaluare condiționată pe care organizația o poate stabili independent (de exemplu, 1 rub.):

Dt 006 - au fost valorificate pentru depozitare formulare de documente de raportare stricte;
Kt 006 - formularele documentelor de raportare stricte sunt anulate din contabilitatea extra-bilanț (după ce sunt utilizate formularele documentelor).

Contabilitatea formularelor stricte de raportare emise pentru raportare.

Formularele stricte de raportare emise pentru raportare sunt luate în considerare pe baza sumei cheltuielilor asociate cu achiziționarea acestora. Contabilitatea acestor formulare trebuie ținută atât în ​​contul de bilanț 10 „Materiale”, cât și în contul extrabilanțiar 006:

Dt 10 Kt 60 - formularele au fost scrise cu majuscule;
Dt 19 Kt 60 - TVA inclus;
Dt 20 (26,44...) Kt 10 - costul formularelor emise persoanelor responsabile financiar pentru utilizare a fost anulat.

Simultan

Dt 006 - sunt luate în considerare formularele stricte de raportare emise persoanelor responsabile financiar.

După primirea unui raport privind utilizarea formularelor de la persoana responsabilă financiar, se face următoarea înregistrare:

Kt 006 - formularele utilizate de persoana responsabilă financiar sunt anulate.

Contabilitatea analitică este menținută pentru fiecare tip de formulare stricte de raportare și locațiile de stocare ale acestora.

Contul 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere”.

Conturile de creanță pentru care termenul de prescripție a expirat trebuie anulate ca pierderi ale organizației.

În general, conturile de încasat sunt anulate cu pierdere după expirarea termenului de prescripție. În conformitate cu art. 196 din Codul civil al Federației Ruse, este de trei ani. Cu toate acestea, în prezent, această cerință se aplică numai creanțelor revendicate pentru care organizația creditoare a depus toate eforturile pentru a se asigura că sunt rambursate.

În alte cazuri, creanțele (care sunt considerate nerevendicate) trebuie anulate ca pierderi după patru luni de la data primirii efective a bunurilor (lucrări, servicii) de către debitor.

Dar, în orice caz (și la anularea creanțelor revendicate și nerevendicate), în următorii 5 ani, aceasta trebuie să se reflecte în soldul contului 007. Acest lucru se face pentru a monitoriza poziția proprietății debitorului: poate după ceva timp el va încă își va achita datoria.

Contabilitatea analitică se ține pentru fiecare debitor a cărui creanță este anulată în pierdere, iar pentru fiecare creanță radiată în pierdere: Dt 91-2 Kt 62 (76) - se anulează creanțele; Dt 007 - reflecta datoria debitorului insolvabil.

La anularea datoriilor din contabilitatea extrabilanţieră după 5 ani se face următoarea înregistrare:

Kt 007 - datoria este anulată din contabilitatea extra-bilanțului. Datoria unui debitor insolvabil poate fi anulată din contul 007 înainte de această perioadă.

Acest lucru se întâmplă în două cazuri:

Debitorul a rambursat datoria;
- organizatia debitoare a fost lichidata.

Contul 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite”

Contul 008 înregistrează sumele garanțiilor primite de la alte organizații ca garanție pentru:

Îndeplinirea de către organizația dumneavoastră a anumitor obligații (plata bunurilor primite, rambursarea unui împrumut sau a unui împrumut etc.);
- plata pentru bunurile vândute de organizația dumneavoastră către clienți.

Garanțiile sunt contabilizate în termeni monetari. În cazul în care contractul de garanție nu specifică valoarea garanției, atunci aceasta este determinată pe baza termenilor contractului în baza căruia ați primit-o. Dt 008 - a fost primită o garanție de la un terț. După îndeplinirea obligației pentru care a fost primită o garanție de la o altă organizație, se anulează valoarea garanțiilor: Kt 008 - valoarea garanției este radiată după ce organizația își îndeplinește obligațiile.

Contul 009 „Valori mobiliare pentru obligații și plăți emise”.

Contul 009 ia in calcul garantiile pe care le-ati emis unei alte persoane pentru a asigura indeplinirea unor obligatii de catre un tert (plata bunurilor primite de acesta, rambursarea unui imprumut sau imprumut etc.).

Garanțiile sunt contabilizate în termeni monetari. În cazul în care contractul de garanție nu specifică valoarea garanției, atunci aceasta este determinată pe baza termenilor contractului în baza căruia ați emis-o:

Dt 009 - a fost emisă o garanție unei alte persoane pentru a garanta obligațiile unei organizații terțe.

După ce terțul își achită obligațiile, suma garanției este anulată:

Kt 009 - suma garanției a fost radiată din cauza rambursării datoriilor de către un terț.

Contul 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”

Acest cont reflectă:

Amortizarea dotărilor locative;
- uzura obiectelor de ameliorare exterioara si a altor obiecte similare.

Amortizarea acestor obiecte se acumulează la sfârșitul anului pe baza ratelor de amortizare stabilite.

Dt 010 - s-a acumulat amortizare pentru dotări locative, îmbunătățiri exterioare și alte obiecte similare.

Iar atunci când obiectele individuale ale fondului locativ, obiectele de îmbunătățire exterioară și alte obiecte similare sunt eliminate (inclusiv vânzarea, transferul gratuit etc.), valoarea amortizarii pentru acestea este anulată din contul 010.

Kt 010 - valoarea amortizarii la cedarea activelor locative, a imbunatatirilor externe si a altor obiecte similare este anulata. Contabilitatea analitică se menține pentru fiecare obiect.

Contul 011 „Active fixe închiriate”

O organizație poate închiria active fixe. Valoarea acestora trebuie reflectată în contul 011 „Active fixe închiriate”, în evaluarea specificată în contract. De obicei, companiile de leasing folosesc acest cont.

Dt 011 - reflectă costul mijloacelor fixe transferate în baza unui contract de leasing;

Kt 001 - costul mijloacelor fixe transferate în baza unui contract de leasing este anulat la expirarea contractului și transferul dreptului de proprietate asupra imobilizării către locatar.

Contabilitatea analitică se efectuează pentru chiriași, pentru fiecare obiect de mijloc fix închiriat.

Conturi în afara bilanţului 1C

Organizațiile pot utiliza în activitățile lor fonduri care nu le aparțin (mije fixe închiriate, bunuri acceptate în comision etc.). Se poate întâmpla și situația inversă: fondurile organizației, care îi aparțin prin drept de proprietate, sunt transferate în exterior (pentru procesare, drept garanție pentru obligații și plăți etc.). Pentru a reflecta aceste fonduri în contabilitate și pentru a le controla, se folosesc conturi în afara bilanţului, care și-au primit denumirea datorită faptului că nu sunt incluse în totalurile bilanţului și se reflectă în spatele bilanţului.

Un cont în afara bilanțului este un cont conceput pentru a rezuma informații despre prezența și mișcarea valorilor care nu aparțin unei entități comerciale, dar sunt temporar în utilizarea sau înstrăinarea acesteia, precum și pentru a controla tranzacțiile individuale de afaceri.

Conturile în afara bilanțului iau în considerare și fondurile de rezervă pentru bancnote și monede, formulare stricte de raportare, registre de cecuri și chitanțe, plătibile etc.

Conturile în afara bilanţului, definite în Planul de conturi, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor al Federaţiei Ruse nr. 94n, au un cod digital din trei cifre (de la 001 la 011). Pe lângă aceste conturi, la planul de conturi utilizat în 1C: Contabilitate 8 (rev. 3.0) a fost adăugat un grup de conturi în afara bilanţului care au un cod alfabetic sau alfanumeric. Atributul contului în afara soldului este setat în coloana Necesar.

Aceste conturi suplimentare în afara bilanţului oferă o contabilitate analitică pentru următoarele obiecte:

Mărfuri în contextul datelor din declarația vamală;
active materiale anulate în contabilitate și contabilitate fiscală, dar efectiv în exploatare și înregistrate la persoanele responsabile financiar;
bonus de amortizare utilizat în contextul fiecărui mijloc fix;
veniturile și cheltuielile care nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe venit;
veniturile cu amănuntul la combinarea diferitelor sisteme de impozitare, precum și la utilizarea plăților în numerar și fără numerar;
decontări cu cumpărătorii la combinarea sistemului fiscal simplificat cu alte sisteme de impozitare.

Contul auxiliar activ-pasiv 000 este folosit pentru a introduce soldurile inițiale în program.

Radiere din contul în afara soldului

Conturile în afara bilanțului iau în considerare articolele de stoc (denumite în continuare bunuri și materiale) și stocurile (denumite în continuare stocuri), asupra cărora organizația nu are drepturi de proprietate. Realitatea obiectelor contabile trebuie confirmată prin documente primare, iar evaluarea stocurilor și materialelor trebuie să corespundă stării lor fizice. Contabilitatea analitică a conturilor în afara bilanţului poate fi efectuată pe contraparte, după tipul de stocuri şi stocuri şi după locaţia de depozitare.

Stocurile și materialele acceptate pentru păstrare sunt anulate din contul extrabilanțiar 002 la momentul transferului dreptului de proprietate către organizație. Baza este un acord pentru achiziționarea de bunuri și materiale. După debitarea din contul extrabilanțiar 002, elementele de stoc trebuie reflectate în bilanțul organizației. Atunci când reflectă materialele de construcție ale clientului în contul în afara bilanţului 002, antreprenorul furnizează clientului un raport corespunzător pe măsură ce materialele sunt utilizate. După aprobarea raportului de către client, organizația contractantă anulează materialele din contul extrabilanțiar 002. La finalizarea construcției, antreprenorul nu poate folosi unele dintre aceste materiale. Dacă materialele sunt returnate clientului, acestea sunt anulate din contul 002 în afara bilanţului prin înregistrarea unui credit în contul 002. Dacă materialele rămân la antreprenor, materialele trebuie vândute.

Contul extrabilanțiar 003 înregistrează materialele și materiile prime ale clientului care nu au fost plătite de producător și acceptate pentru prelucrare. Materialele sunt anulate din contul extrabilanțiar 003 prin înregistrarea la creditul contului 003 pe baza raportului privind consumul de materiale. Raportul trebuie semnat de toți membrii comisiei aprobate prin ordinul organizației.

Costul echipamentului închiriat este supus retragerii drept cheltuieli la momentul semnării certificatului de acceptare a proprietății cu chiriașul. Contabilitatea mișcării unor astfel de active trebuie să fie organizată în contul extrabilanțiar 012. Radierea materialelor din contul extrabilanțiar 012 are loc la sfârșitul termenului de leasing prin înregistrarea unui credit în contul 012.

Contul extrabilanțiar 013 înregistrează stocurile utilizate la fabricarea diverselor dispozitive experimentale pentru efectuarea cercetării sau dezvoltării și lucrărilor tehnologice pe tema (contract). După dezmembrarea dispozitivelor experimentale, materialele și materialele sunt anulate din contul extrabilanțiar 013, iar materialele care pot fi utilizate sunt reflectate în bilanțul organizației de la data acceptării în contabilitate pe baza documentului contabil primar.

Active fixe într-un cont în afara bilanțului

Nu toate elementele de cost apar în bilanț. Există conturi speciale în afara bilanțului care afișează informații despre obiectele de valoare care sunt în uz temporar. Au un cod format din trei cifre, apar în corespondență cu principalele elemente de cost și nu apar în bilanț.

Scop

Potrivit PBU, un cont în afara bilanțului este utilizat pentru a rezuma datele despre obiectele de valoare care nu aparțin organizației, dar sunt în utilizare temporară a acesteia. Acestea pot fi mijloace fixe închiriate, active materiale aflate în depozit, în prelucrare, proprietăți aflate în operațiuni de leasing etc. Pe baza acestor date se întocmește un „Certificat de active în conturi în afara bilanțului”, care este atașat raportării statistice. O organizație își poate crea formularul în mod independent, cu condiția ca documentul să conțină informații complete despre poziția sa financiară.

Care cont este în afara bilanțului?

001 „OS închiriat”.
002 „Inventar și materiale acceptate pentru depozitare.”
003 „Materiale în procesare”.
004 „Marfa acceptată pentru comision”.
005 „Echipament în curs de instalare”.
006 „Formulare de raportare”.
007 „Datoria anulată a debitorilor”.
008 „Colateral primit”.
009 „Colateral emis”.
010 „Uzura sistemului de operare”.
011 „OS de închiriat”.

În plus, pot fi folosite:

012 „Imobilizări necorporale primite pentru utilizare.”
013 „Băncile centrale primite ca garanție.”
014 „Active contingente”.
015 „Obligații contingente”.

Echipamente

Conturile în afara bilanţului 001, 004 sunt utilizate pentru a afişa mişcarea proprietăţii. Articolul 001 include date privind obiectele predate spre utilizare. Mijloacele fixe sunt contabilizate la costul indicat în documente (acord, certificat de transfer și acceptare, copii de pe card). Corespondența se realizează în funcție de locatori și numere de inventar. Decontarile cu clientul sunt afisate la articolul 76: prin debit - acumulare chirie, prin credit - primire de fonduri.

Soldurile articolului „Echipamente pentru instalare” sunt folosite de antreprenori pentru a arăta mișcarea proprietății pe care o au în procesul de asamblare. Defalcarea se face pe unitati la preturile specificate in acte. Acceptarea echipamentului este documentată în formularul nr. OS-15. Clientul îl are înscris în contul 07: DT08 KT 07. Dacă proprietatea înregistrată anterior este transferată, atunci se face o înregistrare: DT 01 subcontor „Instalare”, KT 01 subcontor „În depozit”.

Mijloacele fixe din contul în afara bilanţului apar la contractant. Când echipamentul sosește, se generează postarea DT005. Costurile de instalare sunt afișate conform DT20 în corespondență cu articolele de cost corespunzătoare (10 „Materiale”, 70 „Calcul costurilor cu forța de muncă”, 23 „Producție auxiliară”). Pentru lucrările efectuate, o terță parte emite o factură: DT 62 CT 90-1. La finalizarea lucrărilor, aceste sume sunt anulate prin afișarea DT90-2 KT 20. Costul obiectului finit (construcție) se formează după cum urmează: DT62 KT90-1. Taxa se calculează folosind înregistrarea standard: DT90-3 KT68. Cum se anulează conturile în afara bilanţului? Ele trebuie finanțate. Baza pentru înregistrare este o aplicație pentru lansarea sistemului de operare pentru instalare. Echipamentele transferate care nu au fost instalate nu sunt incluse în volumul investițiilor de capital.

Materii prime

Conturile în afara bilanțului 002 – 004 sunt utilizate pentru afișarea mișcării materialelor.

Articolul „Inventar acceptat pentru depozitare” este folosit pentru a afișa mișcarea obiectelor de valoare dacă:

Compania nu vrea să plătească pentru materiale. Paradoxul situației este că dreptul de proprietate este transferat cumpărătorului în momentul transferului bunurilor și materialelor. Informațiile că astfel de materiale sunt creditate în conturi în afara bilanţului trebuie furnizate vânzătorului în scris.
S-au primit stocuri de la furnizori, care, conform termenilor contractului, nu pot fi cheltuite.

Instituțiile guvernamentale în contul 002 pot indica proprietăți neutilizate care nu au fost încă anulate. Contabilitatea se face la preturi din acte. Analiza este efectuată pentru toți proprietarii, tipurile și locațiile de stocare.

Furnizorii iau în calcul obiectele de valoare lăsate în depozit plătite, emise cu bonuri, dar nescoase. În acest caz, expedierea este reflectată prin postarea DT002. Numai după ce bunurile sunt colectate, contul poate fi închis. Cel mai adesea, acest element de cost este folosit de companiile care acceptă materii prime pentru depozitarea în încredere. Ei nu primesc bunuri imobiliare; toate tranzacțiile sunt afișate în spatele bilanțului. Ca urmare, activele nete ale organizației se dovedesc a fi semnificativ mai mari decât cele indicate în documente.

Contul 003 reflectă date privind mișcarea materiilor prime furnizate de clienți la prețuri contractuale. Analiza este efectuată de clienți și tipuri de materiale. Costurile de procesare sunt luate în considerare conform DT20. Costul produselor transferate vânzătorului este reflectat prin postarea DT62 KT90-1. TVA se calculează astfel: DT90-3 KT68.

Articolul „Bunuri la comision” este folosit de organizațiile de agenți comisionari. Contabilitatea se realizează la prețuri din act în contextul tipurilor de bunuri și clienți.

Contul extrabilanțiar 006 afișează circulația formularelor stricte de raportare - chitanțe, diplome, certificate, abonamente, bilete, cupoane etc. Lista documentelor este stabilită de organizație. Analiza este efectuată în funcție de locația de stocare.

Exemplu

Compania execută lucrări de reparații în baza a două contracte. Prima organizație a vândut materialele antreprenorului, iar a doua a plătit pentru ele. Materiile prime au fost utilizate integral în producție. Costul materialelor este de 430 de mii de ruble. (fara TVA). A doua organizație a transferat primei materii prime furnizate de clienți în valoare de 787 mii de ruble. Potrivit raportului, în scopuri de producție au fost utilizate materiale în valoare de 236,5 mii de ruble.

Aceste operațiuni se vor reflecta în sistemul contabil după cum urmează:

DT 10-1 KT 60 – 430.000 – materiale valorificate.
DT 20 KT 10-1 – 430.000 – materiile prime sunt incluse în cheltuieli.
DT 003 - 787 000 – contabilitatea materiilor prime furnizate de client.
KT 003 – 236.500 – costul materialelor consumate a fost anulat.

Bani gheata

Conturile contabile în afara bilanţului 007 – 009 reflectă mişcările de capital. Articolul „Se anulează datoria debitorilor insolvenți” conține date despre sumele atribuite pierderii la trei ani de la data plății. Pentru următorii cinci ani, aceștia sunt înscriși în contul 007. După această perioadă, este imposibil să se încaseze creanța, chiar dacă situația financiară a debitorului se modifică. Încasările de plăți se înregistrează prin afișarea DT 51 (52) KT 91-1. Analiza este efectuată pentru fiecare client și datorie.

Garanția primită (008) și emisă (009) pentru îndeplinirea obligațiilor se înregistrează în funcție de sumele din documentele de plată și se anulează pe măsură ce datoria este rambursată.

DT afișează:

Obligațiuni primite/transferate pentru a garanta împrumuturi;
cambii utilizate ca garanție pentru expedieri;
opțiuni și garanții cumpărate/vândute.

Toate garanțiile primite sub forma unei scrisori de la un garant sau a unui act de transfer de valori servesc drept garanție pentru plăți. Acestea se contabilizează conform documentelor de plată și se înregistrează în debitul contului 008.

Merită să ne gândim la fondurile pe care proprietarii de magazine le iau de la persoanele responsabile financiar. Persoanele fizice trebuie să depună bani înainte de a primi acces la bunuri. Aceste fonduri pot fi utilizate sau depozitate. În primul caz, vorbim despre un împrumut. Operațiunea se oficializează prin afișarea DT 51 CT 66 (67). În al doilea caz, există un depozit: DT 51 CT 76. Aceste înregistrări sunt apoi debitate din 008. Când un angajat pleacă, fondurile îi sunt returnate. Dacă relația a fost oficializată sub forma unui împrumut, atunci trebuie plătită dobândă suplimentară.

Ştergerea costului unui obiect

Contul 010 este utilizat pentru a afișa informații despre valoarea deprecierii activelor locative, îmbunătățirilor externe și activelor fixe pentru organizațiile non-profit. Acumularea se face la sfarsitul anului. La eliminare, sumele sunt anulate la KT 010.

Este important să clarificăm imediat diferența dintre amortizare și amortizare în contextul acestei operațiuni. În primul caz, activele fixe sunt contabilizate în bilanț, iar în al doilea - într-un cont în afara bilanţului. Organizațiile bugetare și non-profit nu creează valoare. În consecință, acestea nu prezintă depreciere în bilanț. Pentru ei, costul sistemului de operare este anulat complet în momentul achiziției. Nu există venituri și nu există nicio oportunitate de a extinde cheltuielile. În astfel de cazuri, se recomandă să percepe amortizarea mijloacelor fixe o dată pe an în contul 010. Această operațiune nu mărește costurile și nu reduce baza de calcul a TVA-ului, dar este benefică organizațiilor care plătesc impozit pe proprietate.

Baza pentru calculul său este valoarea reziduală a activului. Se determină după următoarea formulă:

Sold la începutul anului (01) – amortizare acumulată (02) – amortizare (010).

Leasing

Articolul „Imobilizări în leasing” este folosit dacă, în condițiile tranzacției, imobilul trebuie să fie în bilanțul chiriașului. Contabilitatea se face pentru fiecare obiect la preturi negociate. Aici apar și operațiunile de leasing. Acordul specifică care parte trebuie să crediteze obiectul în contul 011. În ambele cazuri, mijloacele fixe sunt anulate la returnarea obiectului.

Dacă contractul prevede că proprietatea este contabilizată în bilanțul locatarului, atunci se generează următoarea înregistrare:

DT08 KT76.
DT01 KT08 - costurile și costul obiectului primit sunt anulate.

Exemplu

Organizația a oferit servicii de depozitare a cerealelor. Valoarea contractuală a tranzacției este de 100 de mii de ruble. Serviciile sunt evaluate la 15 mii de ruble, costurile custodelui sunt de 10 mii de ruble.

În sistemul contabil această operațiune se reflectă astfel:

DT002 - 100 de mii de ruble. - cereale acceptate pentru depozitare.
DT62 KT90/1 - 15 mii de ruble. - plata pentru serviciu a fost primită.
DT90/2 KT20 (25, 26) - 10 mii de ruble. - se reflectă costurile custodelui.
DT51 KT62 - 15 mii de ruble. - veniturile sunt reflectate.
DT90/9 KT99 – 5 mii de ruble. - se identifică profitul din operațiune.
KT002 - 100 de mii de ruble. - cereale returnate clientului.

Proprietate în conturi în afara bilanţului

Procesul de valorificare a obiectelor mari nu ridică întrebări. Problemele încep atunci când este necesară înregistrarea și apoi anularea unui sistem de operare, mai ales dacă vorbim despre o agenție guvernamentală. În acest caz, trebuie să completați o „Declarație de eliberare a bunurilor și materialelor pentru nevoile organizației”, apoi toate daunele sunt luate în considerare în contul 21.

Activele sunt listate până la cedare. Este suficient sa afisezi anularea pe CT a contului in afara bilantului. Nu este nevoie să creați niciun cablu suplimentar. Valoarea contabilă a obiectelor de până la 40 de mii de ruble. după punerea în funcțiune ar trebui să fie zero. Pentru unitățile care sunt evaluate între 3-40 de mii de ruble, este necesar să se restabilească costul inițial și amortizarea.

Radiarile din contul din afara bilantului se efectueaza prin decizie a comisiei in baza unui act semnat de proprietarul imobilului si de administrator. Intrarea este creată pentru suma costului inițial. Transferul obiectelor în folosință se formalizează pe bază de act prin detașare în contul 21 cu schimbarea concomitentă a persoanei responsabile.

Obiectele în valoare de până la 3.000 de ruble sunt creditate în conturile bugetare în afara bilanţului la preţul întreg. Excepție fac colecțiile bibliotecii și bunurile imobiliare. OS este primit conform documentelor primare care confirmă punerea în funcțiune a unității. Mișcarea internă se reflectă prin schimbarea responsabilului și/sau a locației de depozitare.

Încălcări

Înregistrarea obiectelor de valoare în conturile în afara bilanţului nu este de obicei o bătaie de cap. Se menține destul de simplu: primirea, emiterea sau primirea garanțiilor se reflectă doar în debit, iar rambursarea obligațiilor - în credit. Conturile în afara bilanţului nu corespund între ele. Dar chiar și cu o schemă atât de simplă, companiile nu acordă suficientă atenție contabilității. Drept urmare, funcționarii fiscali găsesc erori în documentație și amenzi organizațiile.

Artă. 15 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse stabilește răspunderea administrativă pentru încălcarea regulilor contabile, în cadrul cărora se aplică o amendă. Astfel de încălcări includ denaturarea oricărei linii de raportare cu mai mult de 10%. Artă. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede, în plus, răspunderea pentru subestimarea elementelor de venit sau a valorii elementelor impozabile.

Acordul Comisiei

Odată cu transferul bunurilor către agentul comisionar pentru vânzare, principalul nu pierde drepturile de proprietate. Prin urmare, astfel de valori sunt transferate în contul extrabilanțiar 004 la prețurile specificate în act. La momentul transferului, aceste cifre sunt anulate integral. Problema va apărea dacă organizația reflectă astfel de bunuri în contul de bilanț. Autoritățile fiscale pot califica acordul drept cumpărare și vânzare obișnuită. Dacă mărfurile sunt plătite de către expeditor de către un furnizor terț, atunci nu se va putea dovedi legalitatea tranzacției nici măcar în instanță.

Corectitudinea calculului impozitului pe proprietate depinde de caracterul complet al informațiilor reflectate în contul 002. Dacă inspecția dezvăluie că o organizație a achiziționat active fixe și le-a valorificat în mod nerezonabil într-un cont în afara bilanțului, atunci contribuabilul va trebui să plătească o amendă și un impozit suplimentar. Drepturile de proprietate sunt critice în astfel de tranzacții. Dacă o întreprindere a primit un OS pentru închiriere, utilizare gratuită și l-a valorificat ca 01 în loc de 001, consecințele negative sub formă de inspecții și amenzi nu vor întârzia să apară.

Contabilitatea conturilor în afara bilanțului organizațiilor guvernamentale urmează un algoritm similar, dar cu caracteristici specifice. Terenurile primite de instituție în folosință gratuită sunt incluse în bilanţ la valoarea cadastrală. O evaluare va trebui efectuată numai dacă obiectul este situat în afara Federației Ruse. Conturile în afara bilanțului din contabilitatea bugetară afișează date pe formulare, cum ar fi certificatele de concediu medical. Când un vehicul este aruncat, piesele de schimb care au fost listate la 009 trebuie să fie eliminate. Încasările (ieșirile) de fonduri sunt afișate în debitul 17.

Organizațiile guvernamentale pot anula creanțele înainte de termen dacă:

Debitorul a fost lichidat, iar acest fapt a fost documentat;
Termenul de reluare a procedurii de colectare a creanțelor a expirat.

Conturile în afara bilanțului cu articole de inventar pot conține acum și informații despre mișcarea valorilor care sunt supuse anulării din cauza uzurii sau din cauza imposibilității utilizării ulterioare.

Proprietate într-un cont în afara bilanţului

Înțelepciunea convențională: Contabilitatea în afara bilanţului este o formalitate. Dacă contabilul nu reflectă ceva din bilanţ, atunci nu vor exista consecinţe negative pentru companie. Cu toate acestea, acesta nu este cazul.

Să spunem imediat: sunt posibile sancțiuni pentru lipsa contabilității în afara bilanţului din partea organelor fiscale. În plus, o companie care neglijează această contabilitate este puțin probabil să primească o opinie pozitivă de audit. Și, în sfârșit, cel mai important lucru: fără contabilitatea în afara bilanțului, este imposibil să reflectați pe deplin și în mod fiabil informații despre activitățile organizației și starea proprietății acesteia.

Astfel, datele privind proprietatea care sunt luate în considerare în afara bilanţului pot fi utile atât întreprinderii însăşi, cât şi autorităţilor fiscale în timpul unui audit. De exemplu, dacă o companie reflectă active fixe închiriate în contul 001, atunci poate evita întrebări suplimentare din partea inspectorilor cu privire la costurile reparației acestor active. Iar informații detaliate despre proprietățile transferate către alte companii (de exemplu, pentru închiriere sau ca garanție) vor fi utile pentru contabilitatea de gestiune și planificarea financiară în cadrul companiei. De aceea, datele contabile din afara bilanţului sunt adesea luate în considerare la întocmirea situaţiilor financiare.

În revistă puteți descărca un exemplu clar și convenabil de situație contabilă în care se calculează valoarea activelor nete.

Ce proprietăți pot fi înregistrate în conturile în afara bilanțului?

Legea prevede 11 conturi în afara bilanţului. Dar pentru multe obiecte nu sunt instalate. Dacă este necesar, organizația însăși poate deschide conturi noi sau poate adăuga subconturi celor existente. Astfel de inovații trebuie să fie prescrise în politicile contabile ale companiei.

Conform definiției date în instrucțiunile aprobate prin Ordinul nr. 94n al Ministerului de Finanțe al Rusiei, conturile în afara bilanțului pot fi împărțite în trei grupuri:

Conturi în afara bilanțului pentru contabilizarea proprietăților care nu aparțin organizației;
conturi în afara bilanţului pentru contabilizarea garanţiilor şi pasivelor;
conturi în afara bilanţului pentru contabilizarea altor proprietăţi.

Să ne uităm la proprietatea care poate fi contabilizată în conturile fiecăruia dintre aceste trei grupuri.

Aflați cum să explicați clar directorului de ce există profit în bilanţ, dar nu există bani în cont. Un memento cuprinzător pentru acest caz.

Proprietate care nu este deținută de companie

Companiile au dreptul de a opera fără sigiliu. În acest caz, nu puteți face fără un act convenabil de distrugere a sigiliului.

Contabilitatea în afara bilanţului a valorilor care nu aparţin societăţii de drept de proprietate se ţine în conturile primului grup.

Deci, de exemplu, activele fixe închiriate sunt luate în considerare în contul extrabilanțiar 001. Și în contul 002 - obiecte de inventar acceptate pentru păstrare.

Principala dificultate a contabilității în afara bilanţului în conturile primului grup este următoarea. De foarte multe ori, un contabil nu are informații despre valoarea activelor care nu aparțin companiei. În acest sens, nu este clar la ce valoare ar trebui luată în considerare proprietatea.

Există mai multe soluții la această problemă:

1. solicita informatiile lipsa de la firma care a furnizat aceste obiecte;
2. să ia în calcul valoarea de piață, care este confirmată de un evaluator independent;
3. aflați costul obiectului de la biroul de inventariere tehnică;
4. reflectă obiectele într-o evaluare condiționată sau cantitativă.

Indiferent de metoda pe care o alege compania, trebuie să o consolideze în politicile sale contabile. Să ne dăm seama cum să determinăm valoarea necunoscută a unui activ „în afara bilanțului”.

Prima metodă poate fi utilizată în cazul închirierii mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale, precum și în cazul în care proprietatea a fost primită în folosință gratuită. De exemplu, un chiriaș al unei clădiri poate solicita proprietarului informații despre valoarea proprietății închiriate sau o copie a cardului de inventar al unui astfel de obiect în formularul nr. OS-6 (aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei). nr. 7). De asemenea, chiriașul și proprietarul pot întocmi un contract adițional la contractul de închiriere, care va indica costul mijloacelor fixe închiriate.

Cu toate acestea, întreprinderea care a transferat proprietatea companiei pentru închiriere sau pentru utilizare gratuită nu își întâlnește întotdeauna partenerul la jumătate. Adică, devine imposibil să obțineți informații despre costul unor astfel de obiecte. Atunci a doua metodă este posibilă - o evaluare independentă. Evaluatorul va determina și va certifica valoarea de piață a proprietății „în afara bilanţului”. Dar această opțiune este foarte intensivă în muncă și costisitoare. Adevărat, dacă vorbim de evaluarea unei clădiri, atunci organizația poate solicita informații despre valoarea obiectelor închiriate sau primite pentru utilizare gratuită de la biroul tehnic de inventariere.

Și, în sfârșit, despre ultima, a treia metodă. Este cel mai simplu. Este folosit în principal în situațiile în care valoarea proprietății „în afara bilanțului” nu poate fi exprimată deloc în termeni monetari. Atunci când activele nu pot fi evaluate, contabilul are dreptul de a le lua ca bilanț într-o evaluare condiționată sau în termeni cantitativi. Cel mai tipic exemplu sunt formularele stricte de raportare. Contabilitatea în afara bilanţului a formularelor se efectuează pe contul 006 în evaluarea condiţionată. Astfel de reguli sunt stabilite în Instrucțiunile pentru Planul de Conturi. Evaluarea condiționată poate fi egală cu prețul real sau orice altă valoare, de exemplu 1 rub. Societatea trebuie să stabilească procedura de determinare a evaluării contingente în politicile sale contabile.

Asigurarea obligațiilor și a plăților

Conturile celei de-a doua grupe iau în considerare garanțiile pentru obligațiile și plățile emise și primite. O astfel de garanție, conform paragrafului 1 al articolului 329 din Codul civil al Federației Ruse, include un gaj, un depozit, o garanție, o garanție bancară și altele.

Aici se pune din nou întrebarea: la ce valoare ar trebui luată în considerare garanția înregistrată în afara bilanțului? Să presupunem că vorbim de garanții. În acest caz, ce ar trebui să se reflecte în bilanț - valoarea proprietății gajate sau suma obligației (platei) debitorului ipotecar? La urma urmei, aceste sume nu vor fi neapărat egale. Ar fi mai logic să reflectăm în bilanţ garanţia la valoarea proprietăţii gajate. Întrucât în ​​cazul în care debitorul gajist nu își rambursează obligația (plata), creditorul gajist se va putea despăgubi singur pentru pierderile în cuantumul bunului gajat. Să dăm un exemplu.

Exemplu

CJSC Import-design vinde un lot de mărfuri către Victoria LLC. LLC a asigurat plata mărfurilor prin amanetarea unui computer, a cărui valoare reziduală este de 15.000 de ruble. Această valoare a fost stabilită în contractul de gaj. CJSC Import-design reflectă securitatea din bilanțul său:

DEBIT 008 - 15.000 rub. - a fost primită garanția de plată.

Victoria LLC nu a plătit pentru bunuri până la data scadenței. Astfel, computerul a devenit proprietatea creditorului ipotecar. Până când Import-design CJSC vinde obiectul primit în baza contractului de gaj, contabilul acestei firme îl ia în considerare ca parte a obiectelor de inventar acceptate pentru păstrare.

Postările la Import-design CJSC vor fi după cum urmează:

IMPRUMUTUL 008 - 15.000 rub. - se anulează garanția de plată;
DEBIT 002 - 15.000 rub. - obiectul primit în baza contractului de gaj este luat în considerare ca parte a obiectelor de inventar acceptate spre păstrare.

Când obiectul primit în baza contractului de gaj este vândut, Import-design CJSC va reflecta alte venituri:

IMPRUMUTUL 002 - 15.000 rub. - se vinde un obiect primit la dispozitie in baza unui contract de gaj;
DEBIT 51 CREDIT 91 - 15.000 rub. - veniturile obţinute din vânzarea proprietăţii.

Altă proprietate

Al treilea grup de conturi în afara bilanţului este destinat obiectelor care sunt deţinute de organizaţie, dar este foarte important să le luăm în considerare separat - în afara bilanţului. De exemplu, informațiile despre facilitățile blocate vor face posibilă determinarea câtă proprietate folosește compania pentru activitățile sale și câte facilități sunt inactive. Astfel de active importante includ și obiecte de valoare mică, îmbrăcăminte specială și echipamente speciale. Să vorbim despre ele mai detaliat.

Obiecte cu valoare redusă

Costul obiectelor, care nu depășește 40.000 de ruble. pe unitate (sau mai puțin, dar în limita stabilită în politica contabilă a companiei), organizația poate lua în considerare în contabilitate ca parte a stocurilor. Aceasta rezultă din paragraful 5 din PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”. Astfel de obiecte sunt incluse în costurile materiale la punerea în funcțiune. Nu uitați că prevederile PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor” se aplică proprietăților de valoare mică. Și acest lucru ar trebui să fie precizat în politicile contabile ale organizației.

Conform paragrafului 3 din PBU 5/01, trebuie organizat un control adecvat asupra circulației stocurilor. Prin urmare, este recomandabil ca companiile să contabilizeze activele de valoare mică în afara bilanțului. O organizație poate crea un cont în afara bilanțului „Proprietate în valoare de până la 40.000 de ruble care a fost pusă în funcțiune”. Aceste active sunt creditate într-un astfel de cont după ce sunt puse în funcțiune și sunt eliminate atunci când sunt complet uzate sau vândute.

Proprietate în valoare de până la 40.000 de ruble. sunt înregistrate într-un cont în afara bilanţului la costul real la care un astfel de activ a fost achiziţionat sau creat. Aceasta rezultă din punctul 5 din PBU 5/01.

Dovada documentară că elementele de valoare mică sunt alocate unui cont în afara bilanţului poate fi o factură la cerere în Formularul nr. M-11 sau un alt document primar elaborat de organizaţie. Astfel de obiecte vor fi radiate din contabilitatea extra-bilanțului pe baza unui act de radiere. De exemplu, puteți utiliza formularul unificat nr. MB-8 „Acționați pentru anularea articolelor cu valoare redusă și uzate”.

Echipament și îmbrăcăminte speciale

Pentru a asigura siguranța echipamentelor și îmbrăcămintei speciale, compania le poate accepta în contul extrabilanțiar „Echipamente speciale transferate pentru funcționare”. Această procedură este stabilită de paragraful 23 din Ghidul pentru contabilizarea instrumentelor speciale, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale și îmbrăcămintei speciale (aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 135n). Acest lucru este obligatoriu dacă astfel de obiecte sunt primite pentru utilizare sau eliminare (clauza 12 din Ghid).

Însă Ministerul rus de Finanțe recomandă, de asemenea, să țină o contabilitate în afara bilanțului pentru echipamentele și îmbrăcămintea specială în cazurile de anulare completă a costului unei astfel de proprietăți la transferul în exploatare. Acest lucru trebuie făcut în cazul în care întreprinderea are obligații de a depozita echipamente speciale, chiar și atunci când funcționarea acestuia a încetat.

Inventarul proprietăților în afara bilanțului

În unele cazuri, companiile sunt obligate să efectueze un inventar al proprietăților și pasivelor. De exemplu, la întocmirea situațiilor financiare anuale. Acest lucru este menționat în articolul 11 ​​din Legea federală nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” și paragraful 27 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 34n). Această cerință se aplică și proprietăților incluse în bilanț.

Atunci când se face un inventar al proprietăților „în afara bilanțului”, trebuie întocmite declarații de corespondență separate. Acest lucru este menționat în paragraful 4.1 din Instrucțiunile metodologice pentru inventarul proprietăților și datoriilor financiare (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 49).

Pe baza rezultatelor inventarierii, listele (actele) de inventar sunt semnate de toți membrii comisiei și de persoana responsabilă financiar. În timpul inspecției, comisia poate identifica atât surplusuri de proprietăți „în afara bilanțului”, cât și lipsuri.

Să presupunem că rezultatele inventarului relevă un deficit de bunuri acceptate la comision. Apoi compania va trebui să despăgubească proprietarul acestei proprietăți pentru această deficiență. Întrucât, la expirarea perioadei de comision, proprietarul obiectelor dispărute va cere despăgubiri pentru pierderi. Compania care a identificat un deficit reflectă valoarea pierderilor ca parte a altor cheltuieli.

Acest lucru se reflectă în evidențele contabile:

CREDIT 004 - lipsa bunurilor acceptate la comision a fost radiata pe baza unui proces-verbal de inventar;
DEBIT 91 CREDIT 76 - suma pierderilor care trebuie plătită organizației care deține obiectele lipsă este inclusă în alte cheltuieli.

Bunurile „în afara bilanţului” în exces pot fi preluate în bilanţ ca parte a altor venituri. Sa zicem ca se descopera un surplus de bunuri acceptate la comision. Atunci cablajul va fi astfel:

DEBIT 41 CREDIT 91 - mărfurile excedentare acceptate la comision au fost acceptate în componența bunurilor întreprinderii.

Date contabile în afara bilanţului în raportare

Societatea poate include date contabile din afara bilanţului în situaţiile sale financiare, şi anume în notele la bilanţ şi în contul de profit şi pierdere. Acolo, în special, ele indică costul mijloacelor fixe primite pentru închiriere, precum și sumele de garanție primite și emise (Anexa nr. 3 la Ordinul nr. 66n al Ministerului de Finanțe al Rusiei). În explicațiile la bilanț, puteți reflecta proprietatea „în afara bilanțului”, care se menține atât în ​​evaluare monetară, cât și în evaluare condiționată sau cantitativă.

Inventarierea conturilor în afara bilanţului

Toate proprietățile organizației, indiferent de locația acesteia, precum și toate tipurile de obligații financiare sunt supuse inventarierii. În acest sens, stocurile sunt supuse, printre altele, imateriale - stocuri industriale și alte tipuri de proprietăți care nu aparțin organizației, dar sunt trecute în evidența contabilă (cele aflate în custodie, închiriate, primite pentru prelucrare), ca precum și proprietăți care nu sunt contabilizate din niciun motiv .

Astfel, obiectul inventarului include solduri pe conturile extrabilanțiere 001 „Mije fixe închiriate”, 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare”, 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”, 004 „Bunuri acceptate în comision”, 005 „Echipamente”. acceptat la instalare”, 007 „Datoria debitorilor insolvabili anulate cu pierdere”.

Debit 1.106.00.000
Credit 1 304 04 000

Debit 1.106.00.000
Credit 1.401 10.180

Dacă destinatarul:

Debit 4.106.00.000
Credit 4.401 10.180

Debit 4 304 06 000
Credit 4 210 06 660

Debit 1.106.00.000
Împrumut 1.401 10.151
Debit 1.401 20.241
Împrumut 1.106.00.000

Debit 1.106.00.000
Credit 1.401 10.180

Debit 4.106.00.000
Credit 4.401 10.180

Debit 1.106.00.000
Credit 1 304 04 000

Dacă Destinatarul este un beneficiar de fonduri bugetare (o instituție guvernamentală), nu în subordinea departamentală a Clientului, ci finanțate din bugetul de același nivel:

Debit 1.106.00.000
Credit 1.401 10.180

Dacă destinatarul:

Instituție bugetară (autonomă) subordonată Clientului;
- instituție bugetară (autonomă) care nu este subordonată departamental Clientului, ale cărei funcții ale fondatorului sunt îndeplinite de un organism autorizat, finanțat cu Clientul din bugetul de același nivel:
Debit 4.106.00.000
Credit 4.401 10.180

La primirea mijloacelor fixe, o instituție bugetară (autonomă) formează decontări cu fondatorul cu următoarele mențiuni:

Debit 4 304 06 000
Credit 4 210 06 660

Ca parte a decontărilor interbugetare, decontările sunt efectuate pentru transferul (primirea) proprietății între Client și organismul autorizat al unui alt buget al sistemelor bugetare din Federația Rusă. Reflectarea operațiunilor de primire a activelor materiale de la client și transferul suplimentar către o instituție municipală pentru gestionarea operațională este efectuată de un organism autorizat al unui alt buget al sistemului bugetar al Federației Ruse, îndeplinind funcțiile fondatorului în raport cu destinatarul. , cu următoarele înregistrări:

Debit 1.106.00.000
Împrumut 1.401 10.151
Debit 1.401 20.241
Împrumut 1.106.00.000

Destinatarul - o instituție municipală - beneficiarul fondurilor bugetare reflectă:

Debit 1.106.00.000
Credit 1.401 10.180

Destinatarul - o instituție municipală - o instituție bugetară (autonomă) reflectă:

Debit 4.106.00.000
Credit 4.401 10.180

Dacă Destinatarul este un beneficiar al fondurilor bugetare (o instituție guvernamentală) aflată în subordinea Clientului:

Debit 1.106.00.000
Credit 1 304 04 000

Dacă Destinatarul este un beneficiar de fonduri bugetare (o instituție guvernamentală), nu în subordinea departamentală a Clientului, ci finanțate din bugetul de același nivel:

Debit 1.106.00.000
Credit 1.401 10.180

Dacă destinatarul:

Instituție bugetară (autonomă) subordonată Clientului;
- instituție bugetară (autonomă) care nu este subordonată departamental Clientului, ale cărei funcții ale fondatorului sunt îndeplinite de un organism autorizat, finanțat cu Clientul din bugetul de același nivel:
Debit 4.106.00.000
Credit 4.401 10.180

La primirea mijloacelor fixe, o instituție bugetară (autonomă) formează decontări cu fondatorul cu următoarele mențiuni:

Debit 4 304 06 000
Credit 4 210 06 660

Ca parte a decontărilor interbugetare, decontările sunt efectuate pentru transferul (primirea) proprietății între Client și organismul autorizat al unui alt buget al sistemelor bugetare din Federația Rusă. Reflectarea operațiunilor de primire a activelor materiale de la client și transferul suplimentar către o instituție municipală pentru gestionarea operațională este efectuată de un organism autorizat al unui alt buget al sistemului bugetar al Federației Ruse, îndeplinind funcțiile fondatorului în raport cu destinatarul. , cu următoarele înregistrări:

Debit 1.106.00.000
Împrumut 1.401 10.151
Debit 1.401 20.241
Împrumut 1.106.00.000

Destinatarul - o instituție municipală - beneficiarul fondurilor bugetare reflectă:

Debit 1.106.00.000
Credit 1.401 10.180

Destinatarul - o instituție municipală - o instituție bugetară (autonomă) reflectă:

Debit 4.106.00.000
Credit 4.401 10.180

Destinatarul (organismul autorizat) informează Clientul despre primirea și acceptarea bunurilor materiale pentru înregistrare, returnându-i un exemplar al Avizului. dacă Destinatarul este un beneficiar al fondurilor bugetare (o instituție guvernamentală) subordonată Clientului:

Debit 1.106.00.000
Credit 1 304 04 000

Dacă Destinatarul este un beneficiar de fonduri bugetare (o instituție guvernamentală), nu în subordinea departamentală a Clientului, ci finanțate din bugetul de același nivel:

Debit 1.106.00.000
Credit 1.401 10.180

Dacă destinatarul:

Instituție bugetară (autonomă) subordonată Clientului;
- instituție bugetară (autonomă) care nu este subordonată departamental Clientului, ale cărei funcții ale fondatorului sunt îndeplinite de un organism autorizat, finanțat cu Clientul din bugetul de același nivel:
Debit 4.106.00.000
Credit 4.401 10.180

La primirea mijloacelor fixe, o instituție bugetară (autonomă) formează decontări cu fondatorul cu următoarele mențiuni:

Debit 4 304 06 000
Credit 4 210 06 660

Ca parte a decontărilor interbugetare, decontările sunt efectuate pentru transferul (primirea) proprietății între Client și organismul autorizat al unui alt buget al sistemelor bugetare din Federația Rusă. Reflectarea operațiunilor de primire a activelor materiale de la client și transferul suplimentar către o instituție municipală pentru gestionarea operațională este efectuată de un organism autorizat al unui alt buget al sistemului bugetar al Federației Ruse, îndeplinind funcțiile fondatorului în raport cu destinatarul. , cu următoarele înregistrări:

Debit 1.106.00.000
Împrumut 1.401 10.151
Debit 1.401 20.241
Împrumut 1.106.00.000

Destinatarul - o instituție municipală - beneficiarul fondurilor bugetare reflectă:

Debit 1.106.00.000
Credit 1.401 10.180

Destinatarul - o instituție municipală - o instituție bugetară (autonomă) reflectă:

Debit 4.106.00.000
Credit 4.401 10.180

Destinatarul (organismul autorizat) informează Clientul despre primirea și acceptarea bunurilor materiale pentru înregistrare, returnându-i un exemplar al Avizului.

Dacă Destinatarul este un beneficiar al fondurilor bugetare (o instituție guvernamentală) aflată în subordinea Clientului:

Debit 1.106.00.000
Credit 1 304 04 000

Dacă Destinatarul este un beneficiar de fonduri bugetare (o instituție guvernamentală), nu în subordinea departamentală a Clientului, ci finanțate din bugetul de același nivel:

Debit 1.106.00.000
Credit 1.401 10.180

Dacă destinatarul:

Instituție bugetară (autonomă) subordonată Clientului;
- instituție bugetară (autonomă) care nu este subordonată departamental Clientului, ale cărei funcții ale fondatorului sunt îndeplinite de un organism autorizat, finanțat cu Clientul din bugetul de același nivel:
Debit 4.106.00.000
Credit 4.401 10.180

La primirea mijloacelor fixe, o instituție bugetară (autonomă) formează decontări cu fondatorul cu următoarele mențiuni:

Debit 4 304 06 000
Credit 4 210 06 660

Ca parte a decontărilor interbugetare, decontările sunt efectuate pentru transferul (primirea) proprietății între Client și organismul autorizat al unui alt buget al sistemelor bugetare din Federația Rusă. Reflectarea operațiunilor de primire a activelor materiale de la client și transferul suplimentar către o instituție municipală pentru gestionarea operațională este efectuată de un organism autorizat al unui alt buget al sistemului bugetar al Federației Ruse, îndeplinind funcțiile fondatorului în raport cu destinatarul. , cu următoarele înregistrări:

Debit 1.106.00.000
Împrumut 1.401 10.151
Debit 1.401 20.241
Împrumut 1.106.00.000

Destinatarul - o instituție municipală - beneficiarul fondurilor bugetare reflectă:

Debit 1.106.00.000
Credit 1.401 10.180

Destinatarul - o instituție municipală - o instituție bugetară (autonomă) reflectă:

Debit 4.106.00.000
Credit 4.401 10.180

Destinatarul (organismul autorizat) informează Clientul cu privire la primirea și acceptarea bunurilor materiale pentru înregistrare, returnându-i un exemplar al Avizului, dacă Destinatarul este destinatar de fonduri bugetare (o instituție guvernamentală) subordonată Clientului:

Debit 1.106.00.000
Credit 1 304 04 000

Dacă Destinatarul este un beneficiar de fonduri bugetare (o instituție guvernamentală), nu în subordinea departamentală a Clientului, ci finanțate din bugetul de același nivel:

Debit 1.106.00.000
Credit 1.401 10.180

Dacă destinatarul:

Instituție bugetară (autonomă) subordonată Clientului;
- instituție bugetară (autonomă) care nu este subordonată departamental Clientului, ale cărei funcții ale fondatorului sunt îndeplinite de un organism autorizat, finanțat cu Clientul din bugetul de același nivel:
Debit 4.106.00.000
Credit 4.401 10.180

La primirea mijloacelor fixe, o instituție bugetară (autonomă) formează decontări cu fondatorul cu următoarele mențiuni:

Debit 4 304 06 000
Credit 4 210 06 660

Ca parte a decontărilor interbugetare, decontările sunt efectuate pentru transferul (primirea) proprietății între Client și organismul autorizat al unui alt buget al sistemelor bugetare din Federația Rusă. Reflectarea operațiunilor de primire a activelor materiale de la client și transferul suplimentar către o instituție municipală pentru gestionarea operațională este efectuată de un organism autorizat al unui alt buget al sistemului bugetar al Federației Ruse, îndeplinind funcțiile fondatorului în raport cu destinatarul. , cu următoarele înregistrări:

Debit 1.106.00.000
Împrumut 1.401 10.151
Debit 1.401 20.241
Împrumut 1.106.00.000

Destinatarul - o instituție municipală - beneficiarul fondurilor bugetare reflectă:

Debit 1.106.00.000
Credit 1.401 10.180

Destinatarul - o instituție municipală - o instituție bugetară (autonomă) reflectă:

Debit 4.106.00.000
Credit 4.401 10.180

Destinatarul (organismul autorizat) informează Clientul despre primirea și acceptarea bunurilor materiale pentru înregistrare, returnându-i un exemplar al Avizului.

Materiale în cont în afara bilanţului

Materialele acceptate de organizație pentru păstrare sunt contabilizate în contul extrabilanțiar 002 „Active de stoc acceptate pentru păstrare”.

Următoarele bunuri materiale sunt acceptate pentru păstrare:

Adresat incorect acestei organizatii;
- produse finite plătite și acceptate de cumpărător (client) la fața locului la furnizor (vânzător), dar lăsate temporar la acesta de către cumpărător (client) pentru păstrare în siguranță atunci când întârzierea livrării produselor este cauzată de motive tehnice și alte motive întemeiate ;
- pentru care organizația a refuzat să plătească din cauza deteriorării, avariei, calității proaste, nerespectării standardelor, specificațiilor tehnice, condițiilor contractuale etc.;
- in alte cazuri cand bunurile materiale aflate in organizatie nu apartin acesteia.

Materialele furnizate de client sunt contabilizate în contul extrabilanțiar 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”.

Materialele furnizate sunt materiale acceptate de organizație de la client pentru prelucrare (prelucrare), efectuarea altor lucrări sau fabricarea produselor fără plata costului materialelor acceptate și cu obligația de a returna integral materialele prelucrate, de a preda lucrările finalizate și produsele fabricate. .

O organizație care și-a transferat materialele către o altă organizație pentru procesare ca materiale deținute de clienți nu anulează costul acestor materiale din bilanțul său, ci continuă să le contabilizeze (într-un subcont separat).

În contul extrabilanțiar 004 „Bunuri acceptate pentru comision”, organizația comisionarului ia în considerare bunurile pe care le-a acceptat de la persoane fizice și juridice (principal) spre vânzare. Astfel de bunuri sunt contabilizate la prețurile specificate în certificatele de acceptare, inclusiv TVA (adică, la prețurile convenite cu expeditorul).

Pe măsură ce comisionarul vinde (eliberează) bunurile cumpărătorului, acesta anulează costul acesteia din contul în afara bilanţului specificat.

Formarea de rezerve pentru reducerea costului activelor materiale

Rezervele pentru reducerea costului activelor materiale sunt create, de regulă, înainte de întocmirea bilanţului anual în cazul în care valoarea curentă de piaţă este mai mică decât costul efectiv al materialelor stabilit conform datelor contabile ale organizaţiei. Pe baza principiului prudenței, care necesită o evaluare a sumei probabile de numerar pe care o organizație o poate primi din vânzarea stocurilor, datele de raportare contabilă sunt generate după cum urmează.

Materialele sunt listate în bilanț la valoarea lor curentă de piață, adică mai mică decât evaluarea la care apar în contabilitate. Totodată, în contul de profit și pierdere (Formular nr. 2) se recunoaște o pierdere din reducerea valorii stocurilor.

În același timp, notează:

Debit 91 Credit 14

Rezerve pentru scăderea valorii activelor materiale” - reflectă formarea rezervelor pentru scăderea valorii activelor materiale.

Totodată, în bilanț se reflectă valoarea activelor materiale pentru care s-a constituit o rezervă pentru amortizare minus aceste rezerve. În partea de pasiv a bilanţului, valoarea soldului acestui cont nu este înregistrată separat.

La începutul anului următor, suma rezervată este restabilită:

Debit 14 Credit 91

Astfel, soldul din contul J 4 reprezinta diferenta dintre costul real si valoarea curenta de piata a materialelor abia la sfarsitul anului de raportare. La închiderea acestui cont, se presupune că toate soldurile reportate vor fi utilizate integral în perioada următoare.

Cuantumul rezervei se determină ca o scădere a valorii contabile a activelor materiale (materii prime, materiale, combustibil, lucrări în curs, produse finite, mărfuri etc.) față de valoarea lor curentă de piață la sfârșitul anului. În următoarea perioadă de raportare, pe măsură ce activele materiale sunt anulate, pentru care au fost create anterior rezerve corespunzătoare, precum și dacă valoarea lor actuală de piață crește, suma rezervată este restabilită.

Aplicarea conturilor în afara bilanţului

Planul de conturi, pe lângă principalele conturi contabile, include și conturi în afara bilanţului. În ce cazuri ar trebui folosite pentru contabilitate conturile în afara bilanţului? Prin ce sunt diferite de conturile contabile obișnuite? Cum se fac înregistrările în conturile în afara bilanţului? Veți obține răspunsuri la aceste întrebări citind articolul de mai jos.

Conturi de bilanț și în afara bilanţului

Planul de conturi conține 99 de conturi principale și 11 în afara bilanţului. Principalele 99 de conturi sunt folosite pentru a înregistra toate tranzacțiile comerciale care au loc în organizație. Conturile în afara bilanţului sunt folosite pentru a înregistra informaţii suplimentare despre aceste tranzacţii. Spre deosebire de cele principale, extrabilanțele nu arată starea financiară a întreprinderii datele lor nu sunt folosite la formarea bilanțului, motiv pentru care au o astfel de denumire, adică sunt „în spatele bilanţului; fisa” a intreprinderii. Conturile în afara bilanțului caracterizează trăsăturile activităților întreprinderii și sunt utilizate de organizație pentru comoditatea și claritatea contabilității.

Înregistrări în conturi în afara bilanţului

Contabilitatea conturilor în afara bilanţului are propriile sale caracteristici. În primul rând, acest lucru se datorează faptului că nu se efectuează înregistrarea dublă în conturile în afara bilanţului. La fel ca un cont de bilanţ, un cont în afara bilanţului are debite şi credite, dar spre deosebire de primele, regula înregistrării duble nu se aplică acestora. Pentru a ține cont de orice tranzacție și a face o înregistrare în contabilitate pentru aceasta, nu trebuie să reflectați suma simultan ca credit într-un cont și debit în altul.

Debitul contului în afara bilanţului reflectă primirea obiectului, iar creditul reflectă cedarea acestuia. Adică, cablajul este unilateral.

Pentru confortul contabilității, pot fi deschise conturi în afara bilanțului.

Contabilitate în afara bilanţului

001 „Active fixe închiriate” - utilizat pentru a contabiliza mijloacele fixe închiriate. Acest obiect nu se reflectă în conturile de bilanț în niciun fel, pentru a nu-l pierde, ar trebui să utilizați contul extrabilanțiar 001. Costul mijlocului fix închiriat se reflectă în debit 001 prin înregistrarea D001 la obiect; este returnat locatorului, mijlocul fix este radiat și se face o afișare unilaterală K001.

002 „Inventar și materiale acceptate pentru păstrare” - folosit pentru a contabiliza articolele de inventar deținute de o altă întreprindere și stocate temporar în organizație. De exemplu, cumpărătorul a plătit pentru bunuri, dar nu a fost încă expediat și este depozitat în depozitul vânzătorului. Astfel de bunuri vor fi înregistrate ca debit în contul 002 în afara bilanțului la momentul expedierii, se va face înregistrarea K002, adică mărfurile vor fi radiate.

003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” - poate fi utilizat de organizații care au producție și oferă servicii pentru prelucrarea materiilor prime ale altor organizații. Când materiile prime furnizate de client sunt primite pentru procesare, organizația le creditează la debit 003 după finalizarea procedurii de procesare, materialele sunt anulate din creditul 003;

004 „Bunuri acceptate pentru comision” - este destinat să contabilizeze bunurile acceptate pentru comision de către agențiile comisionare. În mod similar, primirea mărfurilor pentru comision se reflectă prin afișarea D004, dispunerea acesteia K004.

005 „Echipament acceptat pentru instalare” - utilizat de antreprenori care acceptă echipamente de la client care necesită instalare.

006 „Formulare de raportare stricte” - destinate contabilității BSO. Organizațiile care utilizează formulare de raportare stricte în activitățile lor, după ce le primesc, sunt debitate la 006 pe măsură ce sunt utilizate, acestea sunt anulate din creditul 006. BSO sunt egale cu documentele de numerar și sunt utilizate de organizațiile care oferă servicii publicului și; nu au casa de marcat. În locul unei chitanțe de numerar, astfel de organizații li se emite un formular de raportare strict către clienții și clienții lor, în același timp ștergându-l din contul 006 în afara bilanţului.

007 „Datoria anulată cu pierdere” - dacă organizația are contrapărți care au conturi de plătit, iar șansele de rambursare a datoriei sunt minime. Apoi suma datoriei este anulată la debit 007, aici este listată pentru 5 ani. Poate că în această perioadă debitorul va returna suma.

008 „Garanție pentru obligații și plăți primite” - acest cont în afara bilanțului este utilizat de către deținătorii de gaj în cursul activităților lor.

009 „Garanție pentru obligații și plăți emise” - aici o organizație poate lua în considerare proprietățile proprii gajate ca garanție pentru împrumutul sau împrumutul său sau ca garanție.

010 „Amortizarea mijloacelor fixe” - organizațiile non-profit percep aici amortizarea mijloacelor fixe.

011 „Active închiriate” - aici organizațiile iau în considerare activele imobilizate închiriate, îl folosesc pentru a contabiliza obiectele transferate locatarului;

Este necesar să folosiți conturi în afara bilanțului? Desigur, fiecare organizație ar trebui să țină înregistrări în conturile în afara bilanţului, dacă este necesar. Dacă, în timpul unui audit, de exemplu, un control fiscal, sau în timpul unui inventar, sunt descoperite mijloace fixe sau elemente de inventar care nu sunt contabilizate în bilanţ, atunci acestea pot fi acceptate ca excedent. De exemplu, un mijloc fix a fost primit pentru închiriere, dar nu a fost inclus în cont. 001. Aceasta va însemna că obiectul se află în organizație, dar nu va fi contabilizat nicăieri. Desigur, în timpul inspecțiilor vor apărea întrebări despre ce fel de obiect este acesta și de unde provine. Ca urmare, poate fi acceptat de surplusul organizației și acceptat în contabilitate în contul 01, ceea ce este inacceptabil în acest caz. Prin urmare, trebuie să abordați contabilitatea în conturile în afara bilanțului în mod responsabil și să vă amintiți să o faceți în timp util.

La întocmirea rapoartelor la sfârșitul perioadelor de raportare, nu este necesar să se ia în considerare datele din conturile extrabilanțiere.

Mentinerea conturilor in afara bilantului

În conturile în afara bilanțului, instituția ia în considerare: valorile deținute de instituție, dar care nu i-au fost atribuite în temeiul dreptului de gestiune operațională (proprietate închiriată; proprietate primită cu drept de folosință gratuită (perpetuă), primită pentru depozitare și (sau) prelucrare, precum și prin achiziții centralizate (aprovizionare centralizată), etc.); bunuri materiale, a căror contabilitate, conform prezentei instrucțiuni, se asigură în afara conturilor de bilanț (mijloace fixe în valoare de până la 3.000 inclusiv, date în exploatare, publicații periodice pentru utilizare ca parte a colecției bibliotecii indiferent de costul acestora, formulare stricte de raportare). , proprietăți dobândite în scopul acordării (donațiilor), premii transferabile, premii, cupe, bunuri materiale plătite prin achiziție centralizată (aprovizionare centralizată), echipamente speciale pentru efectuarea lucrărilor de cercetare în temeiul acordurilor (contractelor) de stat (municipale), dispozitive experimentale , alte valori, obligații în curs de executare, precum și date analitice suplimentare despre alte obiecte contabile și tranzacții efectuate cu acestea, necesare dezvăluirii informațiilor despre activitățile instituției în rapoartele pe care le generează.

Contabilitatea conturilor în afara bilanţului se realizează folosind un sistem simplu.

Instituțiile au dreptul de a introduce conturi suplimentare în afara bilanțului pentru a colecta informații în scopuri contabile de gestiune.

Toate activele materiale, precum și celelalte active și pasive înregistrate în conturile extrabilanțiere, sunt inventariate în modul și în termenele stabilite pentru obiectele înregistrate în bilanț.

Contul 01 „Proprietate primită pentru utilizare”

333. Contul este destinat să contabilizeze obiectele de bunuri mobile și imobile primite de o instituție în folosință gratuită, terenurile atribuite unei instituții cu drept de folosință permanentă (perpetuă), precum și obiectele de bunuri mobile și imobile primite pt. folosință plătită, cu excepția leasingului financiar, dacă proprietatea se află în bilanțul locatarului.

În plus, imobilul primit este înregistrat într-un cont în afara bilanţului în timpul înregistrării înregistrării de stat a drepturilor asupra acestuia (până în momentul în care imobilul este acceptat pentru înregistrare).

Un obiect de proprietate primit de o instituție de la deținătorul bilantului (proprietarul) al proprietății este contabilizat într-un cont extrabilanțiar pe baza unui certificat de acceptare (un alt document care confirmă primirea proprietății și (sau) dreptul de a folosiți-l) la costul indicat (determinat) de către partea cedente (proprietar).

Locurile de teren utilizate de instituțiile cu drept de folosință permanentă (perpetuă) (inclusiv cele situate sub imobile) se înregistrează într-un cont extrabilanțiar pe baza unui document (certificat) care confirmă dreptul de folosință a terenului, la valoarea lor cadastrală (valoarea indicată în document pentru dreptul de utilizare a unui teren situat în afara teritoriului Federației Ruse).

Transferul unui obiect de active nefinanciare închiriat (utilizat gratuit) de către o instituție către un sublocatar (alt utilizator) se reflectă pe baza unui certificat de acceptare într-un cont extrabilanțiar prin schimbarea persoanei responsabile financiar, reflectând simultan obiectul transferat în contul 25 extrabilanțiar corespunzător „Proprietate transferată în folosință plătită (chirie )”, contul 26 „Proprietate transferată în folosință gratuită”.

Cedarea unui obiect de active nefinanciare din contabilitatea extra-bilanțului pe baza restituirii proprietății deținătorului (proprietarului) bilanţului se reflectă pe baza unui certificat de acceptare și transfer care confirmă acceptarea de către bilanţ. detinator (proprietar) al obiectului la costul la care au fost acceptati anterior pentru contabilitate extrabilantiera.

334. Contabilitatea analitică a contului se efectuează în Cardul de evidență cantitativă și totală a activelor materiale în contextul locatorilor și (sau) proprietarilor (deținătorilor de solduri) de proprietăți pentru fiecare obiect de active nefinanciare și din inventar ( cont) număr atribuit obiectului de către titularul de sold (proprietar) specificat în actul de primire și transmitere (alt document).

Contul 02 „Active materiale acceptate pentru depozitare”

335. Contul este destinat să contabilizeze bunurile materiale acceptate de instituție pentru depozitare, pentru prelucrare, bunurile materiale primite (acceptate în contabilitate) de către instituție până când acestea devin proprietatea statului și (sau) transferul proprietății specificate către organul care exercita atributiile proprietarului in legatura cu bunul precizat (bun primit cadou, bun fara proprietar etc.), bunuri materiale sechestrate pentru repararea prejudiciului cauzat, cu exceptia bunurilor materiale care sunt, potrivit legislatiei, al Federației Ruse, dovezi materiale și contabilizate separat, bunuri materiale confiscate (reținute) de autoritățile vamale și care nu sunt plasate într-un depozit de depozitare temporară al autorității vamale.

Activele materiale primite (acceptate) de către instituție sunt contabilizate într-un cont extrabilanțiar pe baza unui document primar care confirmă primirea (acceptarea pentru depozitare (pentru prelucrare) de către instituție a activelor materiale, la costul specificat în document. de către partea cedentă (la costul prevăzut de contract), iar în cazul executării unilaterale a unui act de către o instituție, la evaluare condiționată: un obiect, o rublă.

Mișcările interne ale activelor materiale dintr-o instituție sunt reflectate într-un cont extrabilanțiar pe baza documentelor primare justificative, prin schimbarea persoanei responsabile financiar și (sau) a locației de depozitare.

Cedarea activelor materiale din contabilitatea extrabilanțială se reflectă pe baza documentelor justificative la costul la care acestea au fost acceptate pentru contabilitatea extrabilanțiară.

336. Contabilitatea analitică a bunurilor materiale acceptate pentru depozitare (pentru prelucrare) se ține în Fișa de Contabilitate a Activelor Materiale pe proprietar (client), după tip, grad și locație de depozitare (locație).

Contul 03 „Formulare de raportare stricte”

337. Contul este destinat contabilizării formularelor de raportare strictă stocate și emise în cadrul activităților economice ale instituției (formulare de carnete de muncă, inserții pentru acestea, certificate, certificate, chitanțe și alte formulare de raportare strictă).

Formularele stricte de raportare sunt contabilizate într-un cont în afara bilanțului în contextul persoanelor responsabile cu stocarea și (sau) emiterea acestora, locații de depozitare într-o evaluare condiționată: o formă, o rublă și în cazurile stabilite de instituție ca parte a formării politicilor contabile: cu costul achiziţionării formularelor.

Mișcările interne ale formularelor stricte de raportare într-o instituție sunt reflectate într-un cont extrabilanțiar pe baza documentelor primare justificative, prin schimbarea persoanei responsabile și (sau) a locației de depozitare.

Eliminarea formularelor stricte de raportare la înregistrarea (emiterea), transferul către o altă entitate juridică responsabilă de înregistrarea (emiterea) acestora, precum și în legătură cu detectarea daunelor, furtului, lipsei, luarea deciziilor privind radierea acestora (distrugerea acestora). ), se efectuează în baza Legii (Certificat de transfer și acceptare, Certificat de anulare) cu costul la care au fost acceptate anterior în contabilitate formulare stricte de raportare.

338. Contabilitatea analitică a contului se efectuează pentru fiecare tip de formulare de raportare strictă în contextul persoanelor responsabile de păstrarea și (sau) emiterea și locurile de păstrare a acestora în Caietul de Contabilitate pentru Formulare de raportare strictă.

Contul 04 „Datoria debitorilor insolvenți”

339. Contul este destinat să contabilizeze datoria debitorilor insolvabili din momentul în care este recunoscută în modul stabilit de lege ca nerealist pentru încasare și scos din bilanțul instituției de monitorizat timp de cinci ani (o altă perioadă stabilită de legea) posibilitatea încasării acesteia în cazul schimbării poziției debitorilor imobiliari.

Atunci când procedura de colectare a datoriilor de la debitori este reluată sau se primesc fonduri pentru rambursarea datoriei debitorilor insolvenți la data reluării încasărilor sau la data creditării conturilor (conturilor personale) ale instituțiilor cu încasările specificate, această datorie este radiate din contabilitatea extra-bilant.

340. Contabilitatea analitică a contului se realizează în Cartea de Contabilitate a Fondurilor și Decontărilor în contextul tipurilor de încasări (plăți) pentru care s-a luat în calcul datoria debitorilor în bilanțul instituției, pe debitor (debitor). ), cu indicarea denumirii sale complete, precum și a altor detalii necesare pentru determinarea creanței (debitorului) în scopul eventualei sale încasări.

Contul 05 „Active materiale plătite prin aprovizionare centralizată”

341. Contul este destinat contabilizării activelor materiale plătite de entitatea contabilă autorizată să încheie centralizat un contract (contract) de stat (municipal) (denumită în continuare instituția superioară - clientul) și expediate către instituții (destinatari) în cadrul achizițiilor centralizate (denumite în continuare active materiale plătite pentru furnizarea centralizată).

Acceptarea activelor materiale în contabilitate în cont în afara bilanţului se reflectă de către entitatea contabilă autorizată să încheie centralizat un contract (contract) de stat (municipal) (denumită în continuare instituţia superioară - client), pe baza documentelor primare. confirmarea expedierii bunurilor materiale în favoarea instituției (destinatarului), în cuantumul plăților pentru achiziția acestora.

Atunci când o instituție superioară - clientul primește confirmarea că instituția (destinatarul) a primit bunuri materiale expediate la adresa lor, aceste active sunt supuse radierii din contabilitatea extra-bilanțului la costul la care au fost acceptate anterior pentru contabilitate.

342. Contabilitatea analitică a contului se ține în Cartea Contabilității activelor materiale plătite centralizat pentru fiecare instituție (destinatar) și tip de active materiale.

Contul 06 „Datoria elevilor și studenților pentru bunuri materiale nerestituite”

343. Contul este destinat să contabilizeze datoria studenților și (sau) studenților pentru uniforme, lenjerie, unelte și alte bunuri nerestituite de aceștia.

Datoria studenților și (sau) studenților se ia în considerare în cuantumul sumelor rambursabile a cheltuielilor instituției necesare pentru refacerea (cumpărarea) proprietății similare.

344. Contabilitatea analitică a contului se ține în Fișa Contabilității Fondurilor și Decontărilor pe tip de venit, pentru fiecare student, student, tip de bunuri materiale.

Contul 07 „Premii, premii, cupe și cadouri valoroase, suveniruri”

345. Contul este destinat să contabilizeze premiile, bannerele, cupele stabilite de diverse organizații și primite de la acestea pentru a recompensa echipele câștigătoare, precum și bunurile materiale dobândite în scopul recompensării (donării), inclusiv cadouri și suveniruri valoroase. Premiile, bannerele, cupele sunt luate în considerare în dezbilanț pe toată perioada șederii lor în această instituție.

Premiile, premiile, cupele, inclusiv cele provocate, sunt luate în considerare în evaluarea condiționată: un articol, o rublă. Activele materiale achiziționate în scopul prezentării (premierii), donației, inclusiv cadourilor și suvenirurilor valoroase, sunt contabilizate la costul achiziției lor.

346. Contabilitatea analitică a contului se ține în Cardul de evidență cantitativă și totală a activelor materiale în contextul persoanelor responsabile financiar, locații de depozitare, pentru fiecare element de proprietate.

Contul 08 „Vochere neplătite”

347. Contul este destinat să contabilizeze tichetele primite gratuit de la organizații publice, sindicale și alte organizații. Voucherele trebuie depozitate la casieria instituției împreună cu documentele bănești.

Bonurile neplătite sunt acceptate în contabilitate pe baza documentelor primare care confirmă primirea lor de către instituție la valoarea nominală indicată în bon, iar dacă nu este inclusă în evaluarea condiționată: un bon, o rublă.

348. Contabilitatea analitică se ține în Cardul de evidență cantitativă și totală a bunurilor materiale în contextul persoanelor responsabile de depozitarea și emiterea acestora, locații de depozitare pe tip de bonuri, cantitatea și valoarea nominală a acestora (evaluare condiționată).

Contul 09 „Piese de schimb pentru vehicule emise pentru înlocuirea celor uzate”

349. Contul este destinat înregistrării bunurilor materiale emise vehiculelor pentru înlocuirea celor uzate, în vederea controlării utilizării acestora. Lista activelor materiale înregistrate în contul în afara bilanţului (motoare, baterii, anvelope etc.) se stabileşte prin politica contabilă a instituţiei.

Activele materiale sunt reflectate în contabilitatea în afara bilanţului în momentul scoaterii lor din contul de bilanţ în scopul reparaţiei vehiculelor şi sunt luate în considerare în perioada de exploatare (utilizare) a acestora ca parte a vehiculului.

Cedarea activelor materiale din contabilitatea extra-bilanțului se realizează pe baza unui certificat de recepție a lucrărilor finalizate, care confirmă înlocuirea acestora.

350. Contabilitatea analitică a contului se efectuează în Fișa de contabilitate cantitativă și totală în contextul persoanelor care au primit bunuri materiale, cu indicarea funcției, prenumelui, prenumelui, patronimului (numărul personalului), vehiculelor, după tipul de bunuri materiale. (indicând numerele de producție pentru disponibilitatea lor) și cantitatea acestora.

Contul 10 „Asigurarea îndeplinirii obligațiilor”

351. Contul este destinat contabilizării bunurilor, cu excepția fondurilor primite de instituție ca garanție pentru obligații (gaj, fidejusiune, garanție bancară, depozit, altă garanție).

Recepția proprietății pentru contabilitatea extrabilanțului se efectuează pe baza documentelor primare justificative în cuantumul obligației pentru care imobilul a fost primit ca garanție.

La îndeplinirea garanției, obligația pentru care s-a primit garanția este îndeplinită, sumele garanției sunt șterse din contul în afara bilanţului.

352. Contabilitatea analitică a contului se ține în Cardul Multigrafic în contextul obligațiilor pe tip de proprietate, cantitatea acesteia și locurile de depozitare.

Contul 11 ​​„Garanții de stat și municipale”

353. Contul este destinat înregistrării sumelor garanțiilor de stat și municipale furnizate.

354. Contabilitatea analitică a contului se ține în Cartea Contabilității Fondurilor și Decontărilor în contextul subiecților drepturilor și obligațiilor civile în privința cărora s-au constituit garanții de stat (municipale) pe tip de garanție și cuantumul acestora.

Contul 12 „Echipament special pentru efectuarea lucrărilor de cercetare în baza contractelor cu clienții”

355. Contul este destinat să contabilizeze echipamentele (echipamentele) speciale achiziționate de către client pentru efectuarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare, primite de instituție în momentul în care a efectuat lucrări pe tema relevantă, precum și echipamentele speciale ale instituției transferate către departamentul științific pentru a efectua lucrări de cercetare, dezvoltare și dezvoltare pe o anumită temă a clientului.

Echipamentele (echipamentele) speciale puse la dispoziție de către client sunt acceptate pentru contabilitate în afara bilanţului pe baza documentelor primare justificative care confirmă primirea acestuia de către instituţie, la costul specificat de client.

Echipamentele speciale transferate diviziei științifice a instituției sunt acceptate pentru evidența extra-bilanțului pe baza documentelor primare justificative care confirmă transferul acestuia, la costul efectiv al obiectului.

Eliminarea echipamentelor (echipamentelor) speciale din contabilitatea în afara bilanţului se reflectă la costul acceptat anterior pentru contabilitate:

La returnarea, în conformitate cu termenii contractului, către client a echipamentelor (echipamentelor) speciale furnizate de acesta;
- la acceptarea echipamentelor (echipamentelor) speciale ca parte a obiectelor activelor nefinanciare ale instituției pentru utilizarea acestora în activitățile acesteia, cu reflectarea simultană a obiectelor în conturile de bilanț corespunzătoare ale activelor nefinanciare.

356. Contabilitatea analitică a contului se ține în Fișa de evidență cantitativă și totală a activelor materiale în contextul clienților (subiecte de cercetare, lucrări de dezvoltare), persoanelor responsabile financiar, locațiilor de depozitare, după tipul (denumirea) echipamentului (indicativ). numerele de producție, dacă prezența lor) și cantitatea acestora.

Contul 13 „Dispozitive experimentale”

357. Contul este destinat să contabilizeze bunurile materiale utilizate la fabricarea dispozitivelor experimentale necesare desfășurării lucrărilor de cercetare (dezvoltare) până la dezmembrarea acestor dispozitive.

Activele materiale sunt acceptate pentru evidenţierea în afara bilanţului la costul obiectelor atribuite creşterii costurilor pentru lucrările de cercetare şi dezvoltare efectuate.

După dezmembrarea dispozitivelor experimentale, activele materiale ce pot fi utilizate de către instituție sunt anulate din contul extrabilanțiar și reflectate în conturile de bilanț corespunzătoare ale activelor nefinanciare la valoarea de piață de la data acceptării pentru bilanţ. contabilitate fișă.

358. Contabilitatea analitică a contului se ține în Fișa de evidență cantitativă și totală a activelor materiale în contextul persoanelor responsabile financiar, a locurilor de depozitare pe tipul de bunuri materiale (indicarea numerelor de producție, dacă există), cantitatea și valoarea acestora.

Contul 14 „Documente de decontare în curs de executare”

359. Contul este destinat înregistrării documentelor primite și neplătite de către autoritatea financiară.

360. Contabilitatea analitică a contului se ține în Fișa de Contabilitate pentru documentele de decontare în așteptare de executare în contextul conturilor bugetare pentru fiecare document.

Contul 15 „Documente de decontare neachitate la timp din cauza lipsei de fonduri în contul unei instituții de stat (municipale)”

361. Contul este destinat contabilității de către organismul care furnizează servicii de numerar și instituirea ordinelor de plată prezentate, ordinelor de încasare pentru plăți la bugetele sistemului bugetar al Federației Ruse, titluri executorii judiciare, emise în modul prescris de către autorizați. autorităților executive și neachitate la timp, din lipsă de fonduri în contul unei instituții de stat (municipale).

362. Contabilitatea analitică a contului se ține în Cardul de Contabilitate pentru documentele de decontare în așteptare de executare în contextul conturilor instituției pentru fiecare document.

Contul 16 „Plăți în plus de pensii și prestații din cauza aplicării incorecte a legislației privind pensiile și prestațiile, erori de contabilitate”

363. Contul este destinat să înregistreze sumele plăților excedentare ale pensiilor și beneficiilor apărute ca urmare a aplicării incorecte a legislației actuale privind pensiile și beneficiile și erorile contabile, pe baza rapoartelor de audit, inspecțiilor și a altor documente relevante.

364. Contabilitatea analitică a contului se ține în Cardul de Contabilitate a Fondurilor și Decontărilor.

Contul 17 „Încasări de fonduri în conturile instituției”

365. Contul este destinat contabilizării încasărilor de fonduri (restituirea încasărilor menționate) în conturile bancare ale instituției, în contul personal al instituției, destinatarului fondurilor bugetare, deschis acesteia de către organul de trezorerie federală (autoritatea financiară). ) pentru contabilizarea fondurilor din activități generatoare de venituri, precum și la conturile unei instituții autonome sau instituții bugetare, beneficiare de subvenții de stat (municipale), deschise acesteia de către autoritatea de trezorerie (autoritatea financiară).

În plus, contul este destinat contabilizării de către instituție, destinatarul fondurilor bugetare, a operațiunilor de primire a fondurilor bugetare (returnările acestora) în conturile sale bancare, puse la dispoziție de către administratorul principal (managerul) fondurilor bugetare, pentru implementarea de către administratorul (destinatarul) a fondurilor bugetare din subordinea acestuia a plăților pentru cheltuieli și (sau) surselor de finanțare a deficitului bugetar.

Operațiunea de clarificare a veniturilor necompensate se reflectă în cont prin clarificarea tipurilor de venituri (venituri (surse de finanțare a deficitului bugetar)).

La sfârșitul exercițiului financiar curent, indicatorii de cont (soldele) nu sunt reportați în exercițiul financiar următor. Concluzia indicatorilor de cont este reflectată cu semnul minus.

366. Contabilitatea analitică a contului se ține în Cardul Multigrafic și (sau) în Cardul de Contabilitate a Fondurilor și Decontărilor în contextul conturilor (conturilor personale) ale instituției și pe tipuri de plăți ale fondurilor bugetare sau tipuri de încasări. .

Contul 18 „Retragerea fondurilor din conturile instituției”

367. Contul este destinat contabilizării plăților de fonduri (recuperarea plăților) din conturile bancare ale instituției, din contul personal al instituției, destinatarul fondurilor bugetare, deschise acesteia de către organul de trezorerie federală (autoritatea financiară). ) pentru contabilizarea fondurilor din activități generatoare de venituri, precum și din conturile personale ale instituției autonome sau instituției bugetare, beneficiară a subvențiilor de stat (municipale) deschise acesteia de către autoritatea de trezorerie (autoritatea financiară).

La sfârșitul exercițiului financiar curent, indicatorii de cont (solurile) pentru tipurile corespunzătoare de plăți nu sunt transferați în exercițiul financiar următor. Concluzia indicatorilor de cont este reflectată cu semnul minus.

368. Contabilitatea analitică a contului se ține în Cardul Multigrafic și (sau) în Cardul de Contabilitate Fonduri și Decontări pe conturi (conturi personale) ale instituției și pe tipuri de plăți.

Contul 19 „Venituri bugetare neidentificate ale anilor anteriori”

369. Contul este destinat contabilizării de către administratorii veniturilor necompensate, autorităților financiare a sumelor veniturilor necompensate din perioadele de raportare anterioare, anulate prin cifra de afaceri finală la rezultatul financiar al perioadelor de raportare anterioare, dar sub rezerva clarificărilor în exercițiul financiar următor. .

Indicatorii chitanțelor neidentificate sunt anulați din cont atunci când sunt clarificați.

370. Contabilitatea analitică a contului se ține în Declarația de contabilitate a încasărilor necunoscute, indicând data creditării încasărilor restante și data clarificării acestora.

Contul 20 „Datoria nerevendicată de creditori”

371. Contul este destinat să înregistreze sumele creanțelor nedepuse de creditori care decurg din termenii contractului, contractului, inclusiv sumelor conturilor de plătit care nu au fost confirmate de rezultatele inventarierii de către creditor (denumite în continuare datoria instituției nerevendicată de creditori).

Datoria instituției, nerevendicată de creditor, se acceptă în contabilitate extrabilanțială pentru monitorizare în termenul de prescripție în cuantumul creanței radiate din bilanț.

Radierea creanței unei instituții, nerevendicată de creditori, din contabilitatea extra-bilanțului se realizează pe baza unei hotărâri a comisiei (comisiei de inventariere) a instituției, în modul stabilit: pentru instituțiile guvernamentale - de către principalul manager de fonduri bugetare (administrator șef al surselor de finanțare a deficitului bugetar); pentru instituțiile bugetare, instituțiile autonome - printr-un act de înființare în cadrul formării politicilor contabile.

Dacă o instituție înregistrează o obligație bănească la cererea unui creditor în modul stabilit de legislația Federației Ruse, datoria instituției, nerevendicată de creditor, este supusă radierii din contabilitatea extra-bilanț și se reflectă în conturile de bilanţ analitice corespunzătoare ale obligaţiilor.

372. Contabilitatea analitică a contului este organizată în contextul tipurilor de plăți (încasări) pentru care s-a luat în considerare în bilanţul instituţiei datoria instituţiei faţă de creditori, cu indicarea denumirii sale complete, precum şi a altor detalii necesare stabilirii. creditorul și datoria în vederea înregistrării obligației bănești acceptate (cerințele creditorului) și plata acesteia.

Contul 21 „Active fixe în valoare de până la 3.000 de ruble inclusiv în funcționare”

373. Contul este destinat să contabilizeze mijloacele fixe aflate în funcțiune de către o instituție în valoare de până la 3.000 de ruble inclusiv, cu excepția colecțiilor bibliotecii și a bunurilor imobile, pentru a asigura un control adecvat asupra mișcării acestora.

Acceptarea mijloacelor fixe pentru contabilitate se realizează pe baza unui document primar care confirmă punerea în funcțiune a obiectului într-o evaluare condiționată: un obiect, o rublă, dacă este aprobat de instituție ca parte a formării unei politici contabile diferite. comandă - la valoarea contabilă a obiectului comandat.

Mișcarea internă a activelor fixe într-o instituție se reflectă într-un cont extrabilanțiar pe baza documentelor primare justificative prin schimbarea persoanei responsabile financiar și (sau) a locației de depozitare.

Transferul mijloacelor fixe comisionate pentru utilizare plătită sau gratuită se reflectă pe baza unui certificat de acceptare pe un cont extrabilanțiar prin schimbarea persoanei responsabile financiar, reflectând simultan obiectul transferat în contul extrabilanțiar corespunzător „Proprietate transferată”. pentru utilizare plătită (chirie)” sau „Proprietate transferată pentru utilizare gratuită”.

Eliminarea activelor imobilizate din contabilitatea extra-bilanțului, inclusiv în legătură cu detectarea daunelor, furtului, lipsei și (sau) decizia de a le anula (distruge) se realizează pe baza Certificatului (Acceptare și Transfer). Certificat, Write-off Certificate) la cost, pentru care obiectele au fost acceptate anterior pentru contabilitate extra-bilant.

374. Contabilitatea analitică a contului se efectuează în Cardul de contabilitate cantitativă și totală a activelor materiale în modul stabilit de instituție în cadrul formării politicilor contabile.

Contul 22 „Active materiale primite prin furnizare centralizată”

Organul executiv autorizat de publicitate, directorul șef al fondurilor bugetare; o diviziune (filiala) separată a unei instituții bugetare (instituție autonomă) - dacă există permisiunea instituției care a creat-o.

376. Contabilitatea analitică a contului se efectuează în modul stabilit de instituție ca parte a formării politicilor contabile.

Contul 23 „Reviste de utilizare”

377. Contul este destinat să contabilizeze periodice (ziare, reviste etc.) achiziționate de o instituție pentru completarea colecției bibliotecii. Periodicele sunt luate în considerare în evaluarea condiționată: un obiect (numărul revistei, set de ziare anual), o rublă.

Cedarea periodicelor din orice motiv se reflectă pe baza deciziei comisiei instituției privind primirea și cedarea activelor, documentată în documentul contabil primar (Certificat de acceptare și transfer, Certificat de radiere, alt act).

378. Contabilitatea analitică a contului se realizează prin obiecte contabile din Fişa de contabilitate cantitativă şi totală a activelor materiale.

Contul 24 „Proprietate transferată în managementul trustului”

379. Contul este destinat să înregistreze proprietățile transferate de o instituție către managementul trustului pentru a asigura un control adecvat asupra mișcării acestora.

Recepția obiectelor de proprietate în contabilitate se realizează pe baza unui act de acceptare și transfer de proprietate la costul specificat în act.

380. Contabilitatea analitică a contului se efectuează în Cardul de evidență cantitativă și totală a activelor materiale în contextul administratorilor de proprietăți, amplasările acestora pe tip de proprietate în structura grupurilor prevăzute la paragraful 37 din prezentele Instrucțiuni, cantitatea acesteia. și valoare.

Contul 25 „Proprietate transferată pentru utilizare plătită (chirie)”

381. Contul este destinat să contabilizeze proprietățile transferate de către o instituție pentru utilizare plătită (în baza unui contract de închiriere), pentru a asigura un control adecvat asupra siguranței, utilizării prevăzute și mișcării acesteia.

Cedarea obiectelor de proprietate din contabilitatea extrabilanțială se efectuează în baza Legii la costul la care obiectele au fost acceptate anterior pentru evidența extrabilanțiară.

382. Contabilitatea analitică a contului se efectuează în Cardul de evidență cantitativă și totală a activelor materiale în contextul chiriașilor (utilizatorilor) de imobil, amplasarea acestuia, pe tipul de proprietate în structura grupurilor prevăzute la alin. aceste Instrucțiuni, cantitatea și valoarea acesteia.

Contul 26 „Proprietate transferată pentru utilizare gratuită”

383. Contul este destinat să contabilizeze bunurile transferate de către o instituție în folosință gratuită, pentru a asigura un control adecvat asupra siguranței, utilizării prevăzute și mișcării acesteia.

Recepția obiectelor de proprietate în contabilitate se realizează pe baza unui document contabil primar (Certificat de acceptare și transfer) la costul specificat în Act.

Cedarea obiectelor de proprietate din contabilitatea extrabilanțială se efectuează în baza Legii la costul la care obiectele au fost acceptate anterior pentru evidența extrabilanțiară.

384. Contabilitatea analitică a contului se efectuează în Fișa de evidență cantitativă și totală a activelor materiale în contextul utilizatorilor de proprietate, amplasarea acestuia, pe tip de proprietate în structura grupelor prevăzute la paragraful 37 din prezentele Instrucțiuni, cantitatea și valoarea acesteia.

De la 1 ianuarie 2010, în conformitate cu modificările introduse prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 2009 nr. 152n (denumit în continuare Ordinul nr. 152n) la Instrucțiunile privind contabilitatea bugetară, aprobate prin Ordinul Ministerul de Finanțe al Rusiei din 30 decembrie 2008 nr. 148n (denumită în continuare Instrucțiunea nr. 148n), a introdus punerea în funcțiune a activelor fixe în valoare de până la 3.000 de ruble. inclusiv, cu excepția obiectelor imobiliare, a colecțiilor de bibliotecă, a bijuteriilor și a bijuteriilor, fac obiectul reflectării în contul extrabilanțiar 21 „Active fixe în valoare de până la 3.000 de ruble inclusiv în exploatare” până când sunt anulate sau cedate pentru alte scopuri. motive. În acest articol, metodologii 1C explică specificul aplicării noilor reguli.

Aplicarea contului în afara bilanţului 21

Radierea sau cedarea unui element de imobilizări din contabilitatea extra-bilanțului se efectuează pe baza:

• Act privind radierea grupurilor de active fixe (cu excepția vehiculelor) (f. 0306033);
• Act privind acceptarea și transferul grupurilor de mijloace fixe (cu excepția clădirilor și structurilor) (f. 0306031).

Radiațiile dintr-un cont extrabilanțiar se efectuează în modul stabilit pentru activele reflectate în bilanțul instituției și se efectuează concomitent cu cedarea acestora (transfer, lichidare, vânzare etc.).

Active fixe în valoare de până la 3.000 RUB. inclusiv, ca proprietăți cesionate unei instituții cu drept de conducere operațională, sunt supuse inventarierii obligatorii.

În cazul în care sunt identificate lipsuri, pierderi, furturi, activele fixe sunt anulate din contabilitatea extra-bilanțului cu valoarea prejudiciului cauzat reflectată în contul contabil analitic corespunzător al contului 020900000 „Calcule pentru lipsuri”:

Debit 1.209 01.560 Credit 1.401 01.172 - pentru cuantumul valorii de piata a imobilului pentru care a fost identificat un deficit.

Contabilitatea analitica a contului se tine in Cardul de contabilitate cantitativa si totala a activelor materiale in modul stabilit de institutie.

Conform Instrucțiunilor metodologice pentru trecerea la noile prevederi ale Instrucțiunilor de contabilitate bugetară în legătură cu modificările aprobate prin Ordinul nr. 152n (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 01.04.2010 nr. 02-06-07 /1169), înființarea, în cadrul decontării procedurilor contabile în raport cu proprietatea statului (municipală) trebuie, prin actul său juridic (ordin, dispoziție), să stabilească procedura de contabilizare a acestor obiecte în cont extrabilanțiar. 21, inclusiv procedura de contabilizare a obiectelor (acceptare, eliminare, radiere) în termeni monetari:

• într-o unitate convențională: o bucată de proprietate - 1 rub.,
• sau la costul real al obiectelor (la costul real al fiecărei unități sau la costul real mediu al obiectelor).

Metodologii Ministerului de Finanțe al Rusiei atrag atenția asupra faptului că instituția, prin actul său administrativ (ordine privind politica contabilă), trebuie să stabilească procedura de menținere a contabilității analitice a mijloacelor fixe specificate.

În același timp, la luarea unei decizii privind procedurile contabile pentru aceste obiecte și operațiuni pentru deplasarea lor, este necesar să se prevadă obligația de a asigura siguranța proprietății de stat (municipale) și utilizarea eficientă a acesteia. Cerințele obligatorii pentru păstrarea înregistrărilor analitice pentru toate instituțiile sunt:

• contabilitate conform nomenclatorului obiectelor;
• contabilitatea în contextul persoanelor responsabile financiar;
• Mentinerea Cardurilor pentru contabilizarea cantitativa si totala a activelor materiale.

În acest caz, sunt posibile diverse opțiuni de organizare a contabilității analitice:

• contabilitatea analitică se efectuează în contextul persoanelor responsabile financiar care utilizează metoda registrului conform nomenclatorului mijloacelor fixe primite în contabilitate (cu înregistrarea în registru pe măsură ce sunt puse în funcțiune), cu cantitatea acestora reflectată în registrul obiectelor și într-o unitate convențională de cost a unui obiect - 1 rublă;
• Contabilitatea analitică se efectuează în contextul persoanelor responsabile financiar care utilizează metoda registrului conform nomenclatorului mijloacelor fixe primite în contabilitate (cu înregistrarea în registru pe măsură ce sunt puse în funcțiune), cu cantitatea și costul lor efectiv reflectat în registrul de obiecte.

Totodată, în cadrul registrului, contabilitatea analitică poate fi grupată în următoarele grupe de mijloace fixe: mobilier, inventar, utilaje, alte mijloace fixe etc.

În cazul în care instituția nu a stabilit o procedură de păstrare a evidenței obiectelor imobiliare în contul extrabilanțiar 21, astfel de înregistrări ar trebui efectuate în contextul persoanelor responsabile financiar prin numărul și costul real al obiectelor.

Contabilitatea în contul 21 în „1C: Contabilitatea unei instituții bugetare 8”

În programul „1C: Contabilitatea unei instituții bugetare 8” contabilitatea activelor fixe în valoare de până la 3.000 de ruble. inclusiv, scoase din contabilitate la momentul punerii în funcțiune (denumite în continuare mijloace fixe în contabilitatea operațională), se mențin în contul extrabilanțiar 21. Au fost deschise subconturi în contul 21 corespunzătoare conturilor analitice ale contului 101. „Active fixe”, pe care au fost contabilizate activele fixe înainte de a fi anulate din contabilitate.

Ordinul nr. 152n a clarificat faptul că mijloacele fixe care sunt imobiliare, indiferent de cost, sunt reflectate în conturile de bilanț. Să reamintim că, conform articolului 130 din Codul civil al Federației Ruse, obiectele imobiliare sunt:

• teren;
• zonele subsolului;
• tot ceea ce este ferm legat de pământ, adică obiecte a căror mișcare fără deteriorare disproporționată a scopului lor este imposibilă, inclusiv clădiri, structuri, obiecte de construcție neterminate;
• aeronave și nave maritime, nave de navigație interioară și obiecte spațiale supuse înregistrării de stat.

Legea poate clasifica alte bunuri drept bunuri imobiliare. Prin urmare, pentru contul 21 sunt deschise următoarele subconturi:
21.04 „Mașini și echipamente”;
21.05 „Vehicule”;
21.06 „Echipamente industriale și de uz casnic”;
21.09 „Alte mijloace fixe”.

Contul 21 ține contabilitatea analitică pe grupe de articole (pe subcontoc 1 „Active fixe”), pe persoane și divizii responsabile financiar (pe subconto2 „Centre de responsabilitate materială”), pe tip de activitate (ACD) în termeni cantitativi și totali.

De menționat că programul prevede contabilizarea mijloacelor fixe în contabilitatea operațională la costul efectiv al fiecărei unități.

Când lucrați în program, primirea mijloacelor fixe în contul 21 este înregistrată prin documente privind punerea în funcțiune a mijloacelor fixe: Acceptare imobilizari si imobilizari necorporale in contabilitate, Transfer intern de imobilizari, Primire gratuita a mijloacelor fixe, Valorificare imobilizari (imobilizari necorporale) in contul 101 (102) cu tipul tranzactiei Valorificarea imobilizari pe baza rezultatelor inventarului. Astfel, mijloacele fixe sunt luate în considerare în contul 21 la valoarea contabilă, și nu la evaluare condiționată.

În „1C: Contabilitatea unei instituții bugetare 8” este menținută o evidență a inventarului activelor fixe și este furnizată, de asemenea, contabilitatea de grup a activelor fixe în valoare de până la 3.000 de ruble. inclusiv. La contabilizarea grupurilor, mijloacele fixe sunt luate în considerare la costul lotului. Astfel, pe contul 21, contabilitatea se face la costul efectiv al fiecarei unitati.

Pentru oficializarea și înregistrarea mișcării mijloacelor fixe în contabilitatea operațională se folosesc următoarele documente.

Introducerea soldurilor mijloacelor fixe în contabilitatea operațională- destinată înscrierii soldurilor încasate în contul 21 la începutul lucrărilor cu programul „1C: Contabilitatea unei instituții bugetare 8”.

Mișcarea internă a mijloacelor fixe în contabilitatea operațională- destinat inregistrarii miscarii interne a mijloacelor fixe scoase din bilant la punerea in functiune. Din document se poate tipări Factura de mișcare internă a mijloacelor fixe (formular nr. OS-2) sau Cerința-factură M-11 (f. 0315006).

Dezafectarea OS în modul operațional contabilitate - destinat procesarii tranzactiilor de anulare a mijloacelor fixe din contul 21 din cauza nepotrivirii pentru utilizare ulterioara si din alte motive. Deoarece motivul radierii unui obiect poate fi deteriorarea, lipsa, pierderea, furtul, lichidarea, vânzarea, transferul, pentru document sunt furnizate mai multe formulare tipărite:
- Act privind radierea echipamentelor soft și de uz casnic (f. 0504143);
- Certificat de acceptare și transfer OS-1b (f. 0306031);
- Act privind radierea grupurilor de mijloace fixe OS-4b (f. 0306033);
- Cerinta-factura M-11 (f. 0315006);
- Aviz de trăsură M-15.

Lucrul cu documentele se desfășoară într-un jurnal Jurnalul documentelor OS în contabilitatea operațională(meniul OS, imobilizari necorporale, acte juridice - Mijloace fixe in contabilitatea operationala). În revistă prin buton Deschideți raportul puteți genera un raport Fișa cifrei de afaceri pentru mijloace fixe în contabilitatea operațională. De asemenea, prevede formarea de Carduri pentru contabilizarea cantitativă și totală a activelor materiale sub forma 0504041 (meniu Contabilitate bugetară - Registre contabile bugetare reglementate). Pentru contul 21, puteți genera orice rapoarte standard.

Pentru înregistrarea datelor de inventar în formularul nr. 0504087 „Lista de inventar (fișa de potrivire) pentru active nefinanciare”, precum și pentru înregistrarea rezultatelor inventarului, utilizați documentul Inventar mijloace fixe în contabilitatea operațională (meniu ). Dacă pe baza documentului sunt identificate deficiențe documentul este introdus Radierea mijloacelor fixe în contabilitatea operațională. Dacă există un surplus, se introduce un document pe baza documentului Capitalizarea imobilizărilor (imobilizărilor necorporale) în contul 101 (102).

Pentru oficializarea si inregistrarea rezultatelor inventarierii metalelor pretioase cuprinse in mijloacele fixe contabilizate in contul 21 se foloseste documentul Inventar de metale pretioase.

Lucrați cu documente Inventarierea mijloacelor fixe în contabilitatea operaționalăȘi Inventar de metale pretioase efectuat în Jurnalul de inventariere(meniul OS, active necorporale, acte juridice - Inventar).

Trebuie remarcat faptul că, pentru a asigura un control adecvat asupra mișcării activelor fixe în valoare de până la 3.000 de ruble. inclusiv, scoase din bilanț la trecerea în exploatare, anterior în programul „1C: Contabilitatea unei instituții bugetare 8” contabilitatea lor operațională era organizată în registrul de acumulare. OS în contabilitatea operațională.

Pentru a transfera soldurile din registrul de acumulare a mijloacelor fixe în contabilitatea operațională în contul 21 la trecerea la contabilitate în conformitate cu Ordinul nr. 152n, este furnizat un document Transferul mijloacelor fixe în contabilitatea operațională(poate fi deschis de la Jurnalul documentelor OS în contabilitatea operațională).