Cum se creează un fond de rezervă pentru plata concediului. Formula de calcul a plății de concediu este calcularea rezervei de concediu. Fondul de salarii

O rezervă pentru plata concediului de odihnă este o sursă de plată a indemnizației de concediu de odihnă, compensare pentru concediul neutilizat și plata contribuțiilor la fondurile extrabugetare, pe care angajatorul le creează în perioada curentă pentru a fi utilizate în viitor. În consultația noastră, vă vom spune cum se formează în contabilitate rezerva pentru cheltuielile de vacanță viitoare.

Cine este obligat să creeze o rezervă de vacanță?

Toate organizațiile sunt obligate să creeze o rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru plata concediului de odihnă în 2019, cu excepția celor care pot efectua contabilitate simplificată (clauza 3 din PBU 8/2010, art. 4, art. 5 din Legea federală din 6 decembrie). , 2011 Nr. 402-FZ). Prin crearea unei rezerve de concediu, organizațiile oferă utilizatorilor interesați informații despre cuantumul obligației de a plăti salariul de concediu către angajați la data raportării.

Cât de des pentru a crea o rezervă

Rezerva de concediu este creată la data raportării. Această dată pentru o organizație poate fi:

ultima zi a fiecărei luni. Această opțiune este cea mai preferată, dar și mai intensivă în muncă;
ultima dată a fiecărui trimestru. Pe baza raportului cost-efect, această opțiune poate fi considerată cea mai optimă;
31 decembrie. Opțiunea este cea mai simplă, dar este disponibilă doar acelor organizații care întocmesc rapoarte abia la sfârșitul anului.

Organizația decide singură ce dată să aleagă pentru calcularea rezervei și o fixează în ea.

Rezervă pentru vacanțe în contabilitate și raportare

Rezerva pentru plata concediului de odihna de la data raportarii este formata din debitul acelorasi conturi contabile pe care organizatia inregistreaza salariile.

Valoarea rezervei de concediu din bilanțul organizației va fi reflectată în rândul 1540 „Datorii estimate” într-o sumă egală cu soldul creditor al contului 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”, subcontul „Rezervă pentru plăți de concediu” de la data raportării. Data.

Rezervă pentru plata concediului de odihnă: postări pentru utilizare

Plata concediului de odihnă și compensarea pentru zilele de concediu neutilizate, precum și contribuțiile la fondurile extrabugetare calculate din aceste sume, se acumulează din rezervă după cum urmează:

Dacă organizația nu are suficiente fonduri din rezerva acumulată, atunci acumularea plății de concediu și compensația pentru concediul neutilizat cu contribuții care depășesc soldul din contul 96 vor fi reflectate în ordinea generală ca debit în conturile de cost 20, 25 , 26, 44 etc.

Cum se calculează rezerva de vacanță

Nu există o procedură specifică pentru calcularea sumei rezervei pentru plata concediului de odihnă în documentele de reglementare privind contabilitatea. Prin urmare, organizația dezvoltă acest algoritm în mod independent și îl consolidează în sine.

Puteți lua în considerare mai multe modalități de a determina cuantumul rezervei pentru plata de concediu. Ele vor fi discutate mai jos.

Dar, în orice caz, mai întâi trebuie să distribuiți toți angajații organizației în grupuri. Principiul este următorul: acei angajați ai organizației ale căror salarii sunt reflectate în același cont de costuri sunt uniți într-un singur grup. Aceasta înseamnă că angajații producției principale, ale căror salarii sunt acumulate în debitul contului 20 „Producție principală”, vor fi combinați într-un singur grup, iar lucrătorii ale căror activități sunt legate de vânzarea de bunuri - într-un altul, dacă salariile lor sunt acumulate în debitul contului 44 „Cheltuieli de vânzare”.

Metoda 1

Rezerva (soldul creditor al contului 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”, subcontul „Rezerva pentru plata concediului de odihnă”) se calculează pe baza câștigului mediu zilnic al fiecărui angajat în parte.

Pentru a face acest lucru, la fiecare dată de raportare (sfârșitul lunii, trimestrului sau anului, după cum este stabilit de organizație) pentru fiecare grup de angajați, trebuie să faceți următoarele:

Pasul 1: Determinați numărul de zile de concediu neutilizate, inclusiv concediu suplimentar plătit, la care fiecare angajat are dreptul de la acea dată de raportare.

Pasul 4. Adunați suma plății de concediu calculate pentru toți angajații grupului, ținând cont de contribuțiile la fondurile extrabugetare.

Valoarea rezultată va fi suma rezervei pentru plata de concediu pentru fiecare grup specific la data raportării. Cuantumul rezervelor pentru toate grupurile trebuie să corespundă soldului creditor al contului 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”, subcontul „Rezervă pentru plata concediului”.

Pe baza rezultatelor inventarierii soldului rezervei se acumuleaza o rezerva suplimentara in debitul conturilor de contabilitate cost 20, 25, 26, 44, 08 si in creditul contului 96. Sume rezerve de concediu care au fost rezervate excesiv. anul trecut și neutilizate în anul de raportare sunt incluse în alte venituri ale organizației în debitul contului 96 și creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91.1 „Alte venituri”.

Metoda 2

Procedura de calculare a cuantumului rezervei de concediu poate fi simplificată prin determinarea câștigului mediu nu al unui anumit angajat, ci al tuturor angajaților grupului corespunzător.

În acest caz, pentru a determina valoarea rezervei este necesar:

Pasul 1. Determinați numărul total de zile de concediu neutilizate, inclusiv concediu suplimentar plătit, la care au dreptul toți angajații din același grup de la acea dată de raportare.

Pasul 3. Determinați cuantumul rezervei pentru fiecare grup de angajați folosind formula:

Pasul 4. Adaugă suma găsită din rezerva pentru plata concediului pentru toate grupurile.

Ca și în prima metodă, suma găsită va fi suma rezervei pentru plata de concediu pentru fiecare grup specific de la data raportării. Suma totală a rezervelor pentru toate grupurile trebuie să corespundă soldului creditor al contului 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”, subcontul „Rezervă pentru plata concediului” la sfârșitul perioadei de raportare.

Metoda 3

A treia metodă de calculare a sumei rezervei implică determinarea standardului pentru contribuțiile la rezervă, care se calculează pe baza rezultatelor anului precedent. Acest standard va fi determinat ca ponderea cheltuielilor pentru plata concediului de odihnă și compensarea angajaților din fiecare grup în costul total al salariilor pentru acest grup pentru anul.

Pentru a face acest lucru aveți nevoie de:

Pasul 1. Începând cu 31 decembrie a anului precedent, determinați standardul de contribuții la rezerva pentru plata concediului de odihnă pentru un grup de angajați folosind formula:

Acest standard va rămâne neschimbat pe parcursul anului curent, chiar dacă organizația ajustează lunar sau trimestrial suma rezervei.

Pasul 2. Pentru fiecare dată de raportare a anului curent, calculați valoarea contribuțiilor la rezervă pentru un grup de angajați folosind formula:

Pasul 3. Adaugă suma găsită din rezerva pentru plata concediului pentru toate grupurile. Pentru suma specificată se acumulează (adăugată sau ajustată) o rezervă pentru debitul conturilor 20, 25, 26, 44, 08 și creditul contului 96.

Este obligatoriu calculul datoriilor „per angajat”?

Vă rugăm să precizați cât de gravă este o greșeală calculul inexact al datoriilor estimate pentru soldurile de concediu în contabilitate La efectuarea unui inventar la sfârșitul anului, datoriile estimate nu au fost calculate în întregime. Costurile au fost reflectate mai puțin decât era necesar. Care sunt pericolele? În timpul auditului, auditorul a descoperit o inexactitate, iar după ce a calculat nivelul de semnificație al abaterii, nivelul nu a fost semnificativ. Sau este dreptul nostru să alegem metoda de calcul. S-a folosit metoda „prin diviziune”.

Nici legislația fiscală, nici legislația contabilă nu oferă o metodologie absolut clară de calcul a rezervei de concediu. Întreprinderea trebuie să elaboreze și să prescrie în politicile sale contabile o metodologie de calcul a rezervei. Se presupune că valoarea rezervei trebuie determinată în mod fiabil, cu un grad destul de ridicat de acuratețe. Cu toate acestea, nu se precizează nicăieri că rezerva trebuie calculată personal pentru fiecare angajat al întreprinderii.

Motivație

Serghei Razgulin, Consilier de stat actual al Federației Ruse, clasa a III-a

Cum se stabilește cuantumul rezervei pentru plata concediului de odihnă

În contabilitate, valoarea rezervei ar trebui să fie egală cu suma totală a plății de concediu pentru toți angajații, ținând cont de impozitele și contribuțiile care trebuie acumulate pentru astfel de plăți. Vorbim despre acele zile de concediu pe care angajatul le-a castigat deja.

Aceasta rezultă din regula generală prin care valoarea datoriilor estimate trebuie determinată în conformitate cu Secțiunea III din PBU 8/2010. Datoria estimată este recunoscută în contabilitate la data de raportare în suma necesară pentru achitarea creditorilor sau transferul datoriei către o altă persoană (clauza 15 din PBU 8/2010).

Cu toate acestea, o metodologie specifică pentru determinarea cuantumului rezervei nu este prevăzută de Secțiunea III din PBU 8/2010. Prin urmare, determinați singuri această metodologie și consolidați-o în politicile contabile ale organizației în scopuri contabile (clauza 7 din PBU 1/2008).

Cea mai bună opțiune: estimați suma așteptată a cheltuielilor pe care organizația le va suporta în legătură cu plata plăților de concediu, de câte ori pregătiți situații financiare. La urma urmei, nu este nevoie să depuneți rapoarte contabile intermediare la inspectoratele fiscale (subclauza 5, clauza 1, articolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar dacă fondatorii, acționarii sau proprietarii organizației o solicită, atunci trebuie întocmit (Partea 4 a articolului 13 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ). Adică, dacă fondatorii au nevoie de contabilitate o dată pe trimestru - pentru a cunoaște suma profitului și pentru a distribui dividende, atunci estimați suma estimată a cheltuielilor pentru plata plății de concediu trimestrial.

Un detaliu important: în situațiile financiare, cuantumul rezervei pentru plata concediului de odihnă trebuie prezentat pe rând separat doar dacă o astfel de valoare este semnificativă (clauza 24 din PBU 8/2010).

Oleg cel Bun,Șeful Departamentului de Impozit pe Venitul Societăților al Departamentului de Politică Fiscală și Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

Cum se determină suma anuală estimată a salariului și beneficiilor pentru a calcula procentul lunar al contribuțiilor la rezerva pentru plățile viitoare ale angajaților

Organizația trebuie să determine în mod independent suma anuală estimată a salariului sau plăților pentru care se formează rezerva.

Pentru a calcula contribuțiile lunare la rezervă, întocmește un calcul special (deviz) sub orice formă. Includeți în calcul numai date justificate din punct de vedere economic și confirmați-le cu documente primare. De exemplu, Regulamentul privind remunerarea, contractul colectiv, personalul, programul de vacanță etc. Acest lucru este indicat în paragraful 1 al articolului 324.1, alineatul 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse și confirmat în scrisoarea Ministerului. al Finanțelor Rusiei din 25 octombrie 2016 Nr. 03- 03-06/2/62147.

Suma estimată a salariului poate fi calculată pe baza:
– date privind numărul de angajați pentru anul care urmează;
– sistemul de remunerare stabilit în organizație.

Suma estimată a plăților viitoare poate fi calculată pe baza:
– metodologia actuală de calcul a indemnizației de concediu de odihnă;
– durata concediilor acordate angajatilor organizatiei;
– prevederi privind plata remunerației pentru vechime în muncă sau remunerație pe baza rezultatelor anului.

La determinarea sumei anuale estimate a plăților viitoare pentru a calcula procentul lunar al contribuțiilor la rezerva pentru plata concediului de odihnă, luați în considerare numai zilele vacanțelor anuale viitoare (principale și suplimentare). Nu includeți zilele de concediu pe care angajații nu le-au folosit în anii anteriori. La urma urmei, ați creat deja rezerve pentru ei, ale căror solduri au fost transferate în anul curent. Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 septembrie 2010 nr. 03-03-06/1/617, din 13 iulie 2010 nr. 03-03-06/2/125.

Un exemplu de determinare a procentului lunar al contribuțiilor la rezerva pentru plata concediului de odihnă

Alpha SRL a stabilit crearea unei rezerve pentru plata concediului de odihnă în politica sa contabilă în scopuri fiscale pentru anul următor.

În conformitate cu tabelul de personal, Alpha va angaja 25 de persoane de la 1 ianuarie, inclusiv:
– director cu un salariu de 40.000 de ruble. si un bonus lunar de 25 la suta din salariu;
– contabil șef cu un salariu de 20.000 de ruble;
– doi contabili cu salarii de 10.000 de ruble fiecare;
– 15 manageri cu salarii de 10.000 de ruble. si sporuri lunare in cuantum de 50 la suta din salariu;
– patru vânzători cu salarii de 8.000 de ruble fiecare;
– două încărcătoare cu salarii de 8.000 de ruble.

Toți angajații Alpha au dreptul la concediu anual plătit de 28 de zile calendaristice. De la 1 ianuarie, organizația nu are angajați care au avut zile de concediu neutilizate în anii anteriori.

Valoarea estimată a costurilor cu forța de muncă este:

Denumirea funcției	Salariu, freacă.	Bonus lunar, frecare.	Salariu inclusiv bonus, rub.	Numărul de unități de personal	Total, frecați.
Director	40 00	10 000	50 000	1	50 000
Contabil șef	20 000		20 000	1	20 000
Contabil	10 000		10 000	2	20 000
Administrator	10 000	5000	15 000	15	225 000
Vanzator	8000		8000	4	32 000
Încărcător	8000		8000	2	16 000
Total pe lună					363 000

Întrucât angajații lucrează efectiv 11 luni pe an (sunt în concediu de o lună), contabilul a calculat suma anuală estimată a costurilor cu forța de muncă după cum urmează:
3.993.000 RUB (363.000 rub./lună? 11 luni).

Organizația percepe contribuții la asigurările obligatorii de pensie (socială, medicală) la o rată totală de 30 la sută.
Contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale în cursul anului se percep cu o cotă de 0,2 la sută din veniturile tuturor angajaților.

Cuantumul contribuțiilor pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) din valoarea estimată a costurilor cu forța de muncă este:
1.197.900 RUB (3.993.000 RUB - 30%).

Valoarea contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale din valoarea estimată a costurilor cu forța de muncă pentru toți angajații este de 7986 de ruble. (3.993.000 RUB - 0,2%).

Valoarea estimată a costurilor cu forța de muncă pentru anul, luând în considerare toate contribuțiile de asigurare, este:
3.993.000 RUB + 1.197.900 de ruble. + 7986 rub. = 5.198.886 rub.

Perioada de calcul pentru calcularea indemnizației de concediu este de 12 luni calendaristice premergătoare concediului. Suma câștigurilor așteptate pentru perioada de facturare, luată la calcularea plății de concediu, este egală cu:
363.000 rub./lună. ? 12 luni = 4.356.000 ruble.
La calcularea sumei estimate a plății de concediu, contabilul a fost ghidat de Codul Muncii al Federației Ruse.

Valoarea estimată a plății de concediu pentru anul următor este:
345.714 RUB (4.356.000 RUB: 12 luni: 29,4 zile? 28 zile).

Valoarea contribuțiilor la asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) din valoarea anuală estimată a plății de concediu este egală cu:
103.715 RUB (345.714 RUB - 30%).

Valoarea contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale din plata anuală estimată de concediu pentru toți angajații este de 691 de ruble. (RUB 345.714 - 0,2%).

Suma estimată a plății de concediu pentru anul, luând în considerare toate contribuțiile de asigurare, este egală cu:
345.714 RUB + 103.715 rub. + 691 rub. = 450.120 rub.

Procentul lunar al contribuțiilor la rezerva pentru plata concediului de odihnă este egal cu:
450 120 rub. : 5.198.886 RUR ? 100% = 8,7%.

În același timp, managerul sau contabilul șef poate fi complet scutit de răspunderea administrativă dacă:

Angajații își iau majoritatea vacanțelor vara, iar iarna merg într-o mică vacanță. Cheltuielile cu plata de vacanță și povara fiscală variază de-a lungul anului. Acest lucru este incomod pentru plata impozitelor și raportarea profiturilor. O rezervă pentru plata de concediu va ajuta la rezolvarea acestei probleme în mod profitabil.

Pentru a determina procentul lunar și limita contribuțiilor la rezervă, întocmește un calcul (deviz). Reflectați în acest registru fiscal sumele de angajamente și radieri ale rezervei. Elaborați singur formularele de deviz și registrul fiscal și aprobați-le în politica sau ordinul contabil. Să ne uităm la calculul rezervei de vacanță în contabilitatea fiscală folosind un exemplu.

Împărțiți toți lucrătorii în grupuri. Combinați-vă într-un grup de angajați ale căror salarii le reflectați într-un singur cont de cost. De exemplu, un grup include lucrători din producția primară, al căror salariu este în contul 20. Și într-un alt grup - angajați asociați cu vânzări, salariul lor este în contul 44.

Verificați câte zile de concediu nefolosite are fiecare angajat la sfârșitul anului. De exemplu, la 31 decembrie, nu există concedii luate. Salariul primului angajat este de 30.000 de ruble, iar ceilalți doi sunt de 40.000 de ruble fiecare. În 2016, toți au fost în vacanță de 28 de zile calendaristice de la 1 septembrie. Pentru septembrie, primul salariu a fost:

30.000? : 22 de zile ? 2 zile = 2727,27?.

Si celelalte doua:

40.000? : 22 de zile ? 2 zile = 3636,36?.

Calculați câștigul mediu zilnic al fiecărui angajat. Pentru primul:

(11 luni ? 30.000 ? + 2727,27 ?) / (29,3 zile ? 11 luni + 29,3 zile / 30 de zile ? 2 zile) = 1026,14 ?.

Pentru celelalte două:

(11 luni ? 40.000 ? + 3636,36 ?) / (29,3 zile ? 11 luni + 29,3 zile / 30 de zile ? 2 zile) = 1368,19 ?.

Calculați cuantumul plății de concediu pentru fiecare angajat în 2017 cu contribuții. Pentru primul:

28 de zile ? 1026.14? ? (1 + 30,2 / 100) = 37.408,96?.

Pentru celelalte două:

28 de zile ? 1368,19 ? ? (1 + 30,2 / 100) = 49.878,73?.

Adunați plățile de concediu ale tuturor angajaților din grup, luând în considerare contribuțiile:

37.408,96 ? + 49.878,73 ? ? 2 persoane = 137.166,42?.

Am primit suma estimată a plății de concediu pentru grup în 2017. Puteți lua suma plății de concediu de anul trecut. Fixați metoda aleasă în politica dvs. contabilă.

Să presupunem că, conform programului de vacanță pentru 2017, toți angajații grupului vor pleca în concediu de 28 de zile de la 1 iulie.

Calculați-vă salariul așteptat primul angajat în 2017:

11 luni ? 30.000? + 30.000 ? / 21 de zile ? 1 zi = 331.428,57?.

Si inca doi:

11 luni ? 40.000? + 40.000 ? / 21 de zile ? 1 zi = 441.904,76?.

Stabiliți fondul de salarii pentru 2017 pentru grup, luând în considerare contribuțiile:

(331 428,57 ? + 441 904,76 ?) ? (1 + 30,2: 100) = 1 006 880 ?.

Faceți astfel de calcule pentru fiecare grup de lucrători. Adunați valorile corespunzătoare pentru toate grupurile.

Calculați procentul contribuțiilor la rezervă:

137 166,42 ? : 1 006 880 ? ? 100% = 13,62%.

Contribuiți lunar cu acest procent din fondul de salarii la rezervă. Plata concediului de odihnă, precum și contribuțiile de la acestea se calculează din rezervă.

Dacă suma de rezervă nu este suficientă, acumulați plata de concediu ca de obicei. Includeți sumele rezervelor neutilizate în veniturile neexploatare.

Din recomandare
Din recomandare
Din recomandare
- organizația a depus o declarație fiscală actualizată (calcul) și a plătit taxe și taxe suplimentare, precum și penalități;
- organizația a corectat erorile din raportare (de exemplu, a depus situații financiare revizuite) înainte ca acestea să fie aprobate.
Dintr-un articol din revista „Glavbukh”, nr. 10, mai 2016

Noi erori brute în contabilitate folosind exemple specifice

Contabilitatea și raportarea sunt distorsionate

- impozitele sau contribuțiile sunt reduse cu 10 la sută sau mai mult;

- indicatorii oricărei linii din situațiile financiare sunt distorsionați cu 10 la sută sau mai mult.

Încă nu te pot amenda dacă abaterea este mai mică de 10 la sută. Să luăm în considerare o denaturare periculoasă folosind exemplul rezervelor contabile.

Exemplul 1: Când o rezervă necreată are ca rezultat o amendă

Organizația are o creanță - 1.000.000?. Politica contabila prevede ca rezerva se acumuleaza pe intervale. Rezerva calculată este de 200.000?.

Conturile de creanță în bilanț sunt afișate la rândul 1230. Rezerva acumulată reduce suma pe acest rând. Contabilul a intrat 1.000.000 la randul 1230 al bilantului, dar ar fi trebuit sa fie 800.000? (1.000.000 – 200.000). Distorsiune - 200.000?, sau 25 la sută (200.000? / 800.000? ? 100%). Aceasta înseamnă că există o greșeală gravă, pentru care este posibilă o amendă de până la 10.000?

Este obligatorie crearea unei rezerve pentru plata concediului de odihna in contabilitate. Această cerință este consacrată în PBU 8/2010 „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente”. În primul rând, rezerva pentru plata concediului de odihnă este recunoscută ca o datorie estimată, deoarece are toate semnele acesteia (clauza 5 din PBU 8/2010, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 iunie 2011 nr. 07-02-). 06/107). În al doilea rând, paragraful „a” al paragrafului 2 din PBU 8/2010 prevede: normele acestei prevederi se aplică, în special, contractelor de muncă. Și angajații au dreptul la concedii plătite ca parte a relației lor de muncă, adică tocmai pe baza contractelor de muncă.

În același timp, toate organizațiile sunt obligate să aplice PBU 8/2010. O excepție o constituie organizațiile care au dreptul de a utiliza metode contabile simplificate. În special, acestea sunt întreprinderi mici (clauza 3 din PBU 8/2010, partea 4 a articolului 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).

Estimarea rezervei obligatorii

Cu toate acestea, o metodologie specifică pentru determinarea cuantumului rezervei nu este prevăzută de Secțiunea III din PBU 8/2010. Prin urmare, determinați singuri această tehnică și fixează în politica contabilă a organizației în scopuri contabile (Clauza 7 PBU 1/2008).

Un detaliu important: în situațiile financiare, valoarea rezervei pentru plata concediului de odihnă ar trebui să fie afișată pe un rând separat numai dacă o astfel de valoare este semnificativ(clauza 24 PBU 8/2010).

Contabilitate

În contabilitate, luați în considerare rezerva pentru plata concediului de odihnă în contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”. Contabilitatea acestui cont trebuie ținută pe tip de rezerve, prin urmare, pentru contul 96, deschideți un subcont „Datoria estimată pentru vacanțele viitoare” (Instrucțiuni pentru planul de conturi (contul 96)).

Reflectați rezervarea sumelor la creditul contului 96 în corespondență cu contul în care se reflectă salariile angajaților, pentru ale căror vacanțe viitoare calculați datorii estimate:

Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Credit 96 subcont „Răspunderea estimată pentru vacanțele viitoare”

- s-au făcut deduceri la rezerva pentru plata de concediu viitoare.

După ce a creat o rezervă în contabilitate, ștergeți costurile plății de concediu din rezerva creată. Adică, nu includeți sumele plăților de concediu acumulate în cheltuielile lunii curente. În schimb, în cursul anului calendaristic, ca parte a costurilor, luați în considerare deducerile la rezerva pentru plata concediului de odihnă (clauza 8, 21 PBU 8/2010, Instrucțiuni pentru planul de conturi (contul 96)).

Un exemplu de reflectare în deduceri contabile pentru formarea unei datorii estimate pentru plata de concediu

SRL „Compania de producție „Master”” în politica sa contabilă în scopuri contabile pentru anul 2016 a prescris următoarea procedură pentru calcularea datoriilor estimate pentru plata de concediu:

1. Datoria estimată pentru plata concediului de odihnă este determinată din ultima zi a fiecărui trimestru.

2. Suma principală a datoriilor estimate este calculată ca produsul dintre numărul de zile de concediu neutilizate de toți angajații organizației la sfârșitul trimestrului (conform evidențelor de personal) cu câștigul mediu zilnic al organizației pentru ultimul șase luni.

3. Cuantumul principal al datoriei estimate se majorează cu valoarea primelor de asigurare. În acest caz, contribuțiile la asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) se calculează conform tarifelor general stabilite.

La 31 decembrie 2015, organizația nu avea angajați care au avut zile de concediu neutilizate în anii anteriori. Prin urmare, la 31 decembrie 2015, valoarea datoriei estimate pentru plata concediului de odihnă este zero.

Potrivit serviciului de personal, la 31 martie 2016, numărul de zile de concediu câștigate de toți angajații organizației este de 51 de zile, inclusiv:

25 de zile de concediu se datorează angajaților producției principale;
16 zile de concediu pentru angajații angajați în întreținerea producției;
10 zile de concediu pentru personalul de conducere.

Câștigul mediu zilnic al organizației pentru perioada 1 octombrie 2015 până la 31 martie 2016 este de 1.371 de ruble.

Câștigul mediu per angajat, calculat pe bază de angajamente în organizație pentru perioada 1 ianuarie - 31 martie 2016, este de 81.368 de ruble. Astfel, datoria estimată pentru primul trimestru trebuie calculată ținând cont de contribuțiile la asigurările obligatorii de pensie (sociale, medicale) în cota totală de 30 la sută.

Pe parcursul anului 2016, organizația percepe contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale în proporție de 0,2 la sută din veniturile tuturor angajaților.

Contabilul estimează cuantumul rezervei pentru plata concediului de odihnă la 31 martie 2016. În acest scop, el a determinat mai întâi valoarea datoriei estimate pe baza câștigului mediu zilnic:
51 de zile × 1371 rub. = 69.921 rub.

Apoi, din această sumă, contabilul a calculat suma primelor de asigurare:
69.921 RUR × (30% + 0,2%) = 21.116,14 RUB

Astfel, cuantumul rezervei pentru plata concediului de odihnă la 31 martie 2016 este:
69.921 RUR + 21.116,14 rub. = 91.037,14 ruble.

Contabilul a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 20 Credit 96 subcont „Răspunderea estimată pentru vacanțele viitoare”
- 44.626,05 rub. (91.037,14 RUB × 25 zile: 51 de zile) - a fost acumulată o datorie estimată pentru plata concediilor angajaților producției principale;

Debit 25 Credit 96 subcont „Răspunderea estimată pentru vacanțele viitoare”
- 28.560,67 RUB (91.037,14 RUB × 16 zile: 51 de zile) - a fost acumulată o datorie estimată pentru plata vacanțelor angajaților implicați în deservirea producției;

Debit 26 Credit 96 subcont „Răspunderea estimată pentru vacanțele viitoare”
- 17.850,42 RUB (91.037,14 RUB × 10 zile: 51 de zile) - a fost acumulată o rezervă pentru plata concediului de odihnă din salariile personalului de conducere.

Situație: ce cotă a primelor de asigurare trebuie aplicată la calcularea sumei rezervei pentru plata concediului de odihnă atunci când aceasta se constituie la 31 decembrie a anului de raportare? De la 1 ianuarie a anului următor anului de raportare, tarifele primelor de asigurare ale organizației se modifică.

La calcularea sumei rezervei, utilizați ratele primei de asigurare pe care organizația le va aplica de la 1 ianuarie a anului următor anului de raportare.

Rezerva pentru plata concediului de odihnă este datoria virtuală a organizației pentru achitarea obligațiilor legate de plata concediilor, ale căror drepturi au apărut în rândul angajaților, de la data raportării. La calcularea sumei rezervei, este necesar să se țină seama, printre altele, de primele de asigurare, care se calculează pe valoarea plății de concediu. Aceste angajamente apar atunci când angajatul pleacă în concediu, adică anul viitor. Aceasta rezultă din paragraful 15 din PBU 8/2010 și scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 ianuarie 2012 Nr. 07-02-18/01.

Așadar, se pare că, atunci când formați o rezervă pentru plata de concediu de la 31 decembrie a anului de raportare, pentru a calcula suma acestei rezerve, trebuie să luați ratele primei de asigurare ale anului următor.

Mici afaceri

Responsabilitate

Cei care sunt obligați, dar nu își creează rezerve să plătească concediile în contabilitate, vor fi pedepsiți. Aceștia pot fi supuși atât la amenzi fiscale, cât și la amenzi administrative.

Penalizare fiscală

Necrearea, utilizarea sau revizuirea unei rezerve înseamnă că cheltuielile de vacanță vor fi reflectate incorect în conturi și registre. Inspectorii fiscali vor considera aceasta o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor. Pentru o astfel de încălcare în termen de un an, organizația va fi amendată în valoare de 10.000 de ruble. Dacă același lucru este înregistrat pe o perioadă de câțiva ani, amenda va crește la 30.000 de ruble. Acest lucru este prevăzut la articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse. Procedura de creare, utilizare și revizuire a rezervei pentru plata concediului de odihnă este prevăzută la paragrafele 5, 21 și 23 din PBU 8/2010.

Sanctiune administrativa

Dacă, din cauza refuzului de a crea o rezervă, oricare dintre liniile bilanţului este denaturată cu mai mult de 10 la sută, atunci va trebui să plătiţi o amendă administrativă. Aceasta este tocmai valoarea prag stabilită în Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse pentru recunoaștere încălcarea gravă a cerințelor contabile, inclusiv a situațiilor financiare . Dacă se găsește o distorsiune, atunci oficiali va fi amendat de la 5.000 la 10.000 de ruble. Încălcarea repetată riscă o amendă de la 10.000 la 20.000 de ruble sau descalificare pe o perioadă de unul până la doi ani. Acest lucru se poate face cu managerul sau cu cel numit responsabil de contabilitate, de exemplu, contabilul-șef. Puteți verifica acest lucru consultând articolul 15.11 din Codul Federației Ruse privind contravențiile administrative.

Impozit pe venit

O rezervă pentru plata de concediu în contabilitatea fiscală poate fi creată de o organizație care utilizează metoda de angajamente (clauza 1 a articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În acest caz, se va putea reduce profitul impozabil cu valoarea contribuțiilor la rezervă începând cu luna ianuarie a anului curent. Adică chiar înainte de luna în care angajații pleacă efectiv în vacanță.

Un exemplu al modului în care deducerile din rezerva pentru plata concediului de odihnă sunt reflectate în contabilitatea fiscală

SRL „Compania de producție „Master”” în politica sa contabilă în scopuri fiscale pentru anul 2016 a stabilit:

crearea unei rezerve pentru plata concediului de odihnă;

calculul contribuțiilor lunare la rezervă, ținând cont de contribuțiile pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale;

procentul lunar al contribuțiilor la rezervă în cuantum de 8,6 la sută din fondul de salarii;

suma maximă a contribuțiilor la rezervă pentru anul în valoare de 490.584 de ruble.

În ianuarie 2016, fondul de salarii (fără plăți de concediu), ținând cont de contribuțiile de asigurare, s-a ridicat la 400.000 de ruble, inclusiv:

200.000 de ruble. luate în considerare la 20 „Producție principală”;
50.000 de ruble. - la contul 25 „Cheltuieli generale de producție”;
150.000 de ruble. - la contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”.

În ianuarie 2016, suma totală a contribuțiilor la rezervă s-a ridicat la 34.400 RUB. (400.000 RUB × 8,6%), inclusiv:

17.200 de ruble. - din salariile angajaţilor producţiei principale;
4300 de ruble. - din salariile angajatilor implicati in intretinerea productiei;
12.900 de ruble. - din salariul personalului de conducere.

sistem fiscal simplificat

Organizațiile simplificate nu pot crea o rezervă fiscală pentru plata concediului de odihnă.

Dacă o organizație plătește un singur impozit pe venit, nu ia în considerare nicio cheltuieli, inclusiv cheltuielile sub formă de contribuții la rezerve (clauza 1 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De asemenea, organizațiile care plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli nu vor putea crea o rezervă. La urma urmei, ei iau în considerare cheltuielile la plată (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, cheltuielile cu plata concediului de odihnă vor reduce baza de impozitare unică doar în momentul în care sunt plătite angajatului. Și nu va fi posibil să le luați în considerare în prealabil prin crearea unei rezerve. Prin urmare, în lista închisă a cheltuielilor contabile, care se află la paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerile la orice rezerve nu sunt menționate.

UTII

Nu este posibilă crearea unei rezerve de impozit pentru plata concediului de odihnă în cadrul UTII. Organizațiile din UTII nu iau în considerare niciun fel de cheltuieli, inclusiv cheltuielile sub formă de contribuții la rezerve (articolul 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).

OSNO și UTII

Dacă o organizație calculează impozitul pe venit folosind metoda de angajamente, poate crea o rezervă pentru plata concediului de odihnă în contabilitatea fiscală (clauza 1 a articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Însă pentru angajații care desfășoară activități pe UTII nu trebuie să se aducă nimic la rezervă.

Prin valoarea contribuțiilor la rezervă, se va putea reduce profitul impozabil încă din ianuarie a anului curent. Adică chiar mai devreme decât perioada în care angajații pleacă efectiv în vacanță.

Organizațiile care utilizează metoda de numerar nu pot crea o rezervă în contabilitatea fiscală. Acest lucru se datorează faptului că cheltuielile conform metodei de numerar sunt întotdeauna luate în considerare numai după ce sunt efectiv plătite (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, cheltuielile cu plata concediului de odihnă vor reduce baza de impozitare pe venit doar în momentul în care sunt plătite angajatului.

Dacă o organizație creează o rezervă în contabilitatea fiscală, costurile sub formă de deduceri la rezervă aferente două tipuri de activități ale organizației trebuie distribuit (clauza 9 din articolul 274 și clauza 7 din articolul 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru se datorează faptului că la calcularea impozitului pe venit nu pot fi luate în considerare cheltuielile legate de activitățile organizației pe UTII.

Cheltuielile cu impozitul pe profit includ doar suma contribuțiilor la rezerva aferente activităților organizației în cadrul sistemului general de impozitare. Pentru mai multe informații, consultați Cum se creează o rezervă în contabilitatea fiscală pentru plata concediului de odihnă și plățile remunerației .

1. Ce organizații ar trebui să formeze o rezervă pentru plata concediului de odihnă în scopuri contabile.

3. În ce ordine se utilizează rezerva pentru plata concediului de odihnă?

Rezerva pentru plata de concediu, care va fi discutată în acest articol, nu este altceva decât o datorie estimată, a cărei formare este prevăzută de PBU 8/2010. Scopul reflectării datoriilor estimate, inclusiv a plăților de concediu, în contabilitate și raportare este de a face raportarea cât mai fiabilă și cât mai apropiată de realitate. Adică, raportarea ar trebui să reflecte nu numai obligațiile pe care organizația și le-a asumat efectiv, ci și pe cele a căror îndeplinire va avea loc inevitabil în viitor. Într-adevăr, majoritatea angajaților la data de raportare au zile de concediu neutilizate pe care, în conformitate cu legislația muncii, angajatorul este obligat să le acorde și să le plătească (sau să plătească despăgubiri în caz de concediere). Astfel, de la orice dată de raportare, organizația are obligații estimate față de angajați de a plăti pentru zilele de concediu neutilizate acumulate, precum și obligații estimate către buget de a plăti prime de asigurare din sumele acestor plăți de concediu. Pentru a afla cum să creați o rezervă pentru plata de concediu în scopuri contabile, citiți mai departe în articol.

Formarea unei rezerve pentru plata concediului de odihnă

În conformitate cu clauza 3 din PBU 8/2010 „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente”, toate organizațiile sunt obligate să reflecte datorii estimate în contabilitate și raportare, cu excepția celor care au dreptul de a utiliza metode contabile simplificate, inclusiv raportare contabilă (financiară) simplificată. Organizațiile care au dreptul să efectueze o contabilitate simplificată sunt enumerate la paragraful 4 al art. 6 din Legea nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, acestea includ întreprinderile mici (cu excepția celor enumerate la paragraful 5 al articolului 6 din Legea nr. 402-FZ). Astfel, majoritatea organizațiilor clasificate drept întreprinderi mici nu sunt obligate să creeze o rezervă pentru plata de concediu în evidențele lor contabile.

! Notă: Acele organizații care creează o rezervă pentru plata de concediu (formează o datorie estimată pentru plata de concediu) trebuie reflectă acest lucru în politicile contabile în scopuri contabile. De asemenea, este necesar să se precizeze în politica contabilă modalitatea de calcul a rezervei, care va fi discutată mai jos.

Este necesar să se creeze o rezervă de „vacanță” nu mai puțin frecvent decât la fiecare dată de raportare. De exemplu, dacă o organizație depune numai situații financiare anuale, atunci o rezervă trebuie să fie formată cel puțin o dată pe an - la 31 decembrie. Dacă organizația prevede raportarea trimestrială, atunci rezerva trebuie creată nu mai puțin frecvent decât în ultima zi a fiecărui trimestru. De asemenea, este posibil să creezi o rezervă mai frecvent: în fiecare lună. Această opțiune este cea mai precisă, deoarece cu fiecare lună lucrată, numărul de zile de concediu anual plătit la care au dreptul angajații crește. Cu toate acestea, crearea unei rezerve lunare este și cea mai consumatoare de timp. Prin urmare, fiecare organizație își alege cea mai optimă frecvență de formare a unei rezerve pentru plata de concediu și o consacră în politicile sale contabile.

Deci, în funcție de frecvența selectată, contribuțiile la rezerva pentru plata concediului de odihnă se fac în ultima zi:

luni;
sfert;
al anului.

Conform PBU 8/2010 (clauza 8), toate datoriile estimate, inclusiv cele pentru plata concediului de odihna, sunt reflectate in contul de rezerve pentru cheltuieli viitoare, adica in contul 96. In acest caz, subcontul corespunzator „Rezerva cu plată” poate fi deschisă în contul 96 concedii.” Deducerile din rezerva pentru plata concediului de odihnă se fac la debitul acelorași conturi în care se calculează salariul salariaților:

Debit cont	Credit de cont
20 „Producție principală”		A fost acumulată o rezervă pentru plata concediului de odihnă pentru lucrătorii din producție
23 „Producție auxiliară”	96 „Rezerva pentru plata concediului”	S-a constituit o rezervă pentru plata concediului de odihnă pentru angajații producției auxiliare
26 „Cheltuieli generale de afaceri”	96 „Rezerva pentru plata concediului”	S-a acumulat o rezervă pentru a plăti concediile personalului administrativ și general de afaceri
44 „Cheltuieli de vânzări”	96 „Rezerva pentru plata concediului”	S-a acumulat o rezervă pentru plata concediilor de odihnă ale angajaților implicați în vânzări
08 „Investiții în active imobilizate”	96 „Rezerva pentru plata concediului”	S-a constituit o rezervă pentru plata vacanțelor angajaților implicați în crearea de active imobilizate (construcții de clădiri și structuri etc.)

Dacă o organizație ia în considerare toate costurile, inclusiv salariile, în contul 20, atunci, în consecință, rezerva pentru plata concediului va fi creditată în debitul acestui cont.

Valoarea rezervei pentru plata concediului de odihnă formată la data raportării (creditul de cont 96) este reflectată în pasivul bilanț la rândul 1540 „Datorii estimate”.

Calcularea sumei rezervei pentru plata concediului de odihnă în contabilitate

Documentele de reglementare privind contabilitatea nu stabilesc procedura de calcul a sumei rezervei pentru plata concediului de odihnă, adică organizațiile au dreptul să o determine în mod independent, consacrând-o în politicile lor contabile. În acest caz, trebuie să aveți în vedere următoarele (clauzele 15, 16 PBU 8/2010):

Datoria estimată este recunoscută în evidențele contabile ale organizației într-o sumă care reflectă cea mai fiabilă estimare monetară a cheltuielilor necesare pentru îndeplinirea (rambursarea) obligațiilor de la data raportării.

Valoarea datoriei estimate este determinată de organizație pe baza faptelor existente ale vieții economice a organizației, a experienței în legătură cu îndeplinirea obligațiilor similare, precum și, dacă este necesar, a opiniilor experților. Organizația oferă confirmare documentară validitatea unei astfel de evaluări.

Astfel, pentru justificarea cuantumului rezervei acumulate pentru plata concediului de odihnă organizația are nevoie de:

stabilește în politica contabilă o metodă de calcul a sumei rezervei care să ofere cea mai fiabilă evaluare a costurilor achitării zilelor de concediu neutilizate ale angajaților, precum și a primelor de asigurare din aceste sume;
Calculul sumei rezervei trebuie completat folosind un formular dezvoltat și aprobat independent (de exemplu, certificatul unui contabil) cu documente justificative atașate (fișe de plată, date privind numărul de vacanțe neutilizate și alte informații necesare pentru calcul).

Căi calculând cuantumul rezervei pentru plata concediului de odihnă pot fi multe. În acest articol vom examina în detaliu una dintre ele, care reflectă cel mai fiabil suma obligațiilor organizației de a plăti pentru vacanțele neutilizate - pe baza numărului real de zile de vacanță neutilizate și a câștigurilor zilnice medii.

Pasul 1. Distribuiți toți angajații în grupuri, în funcție de contul în care sunt debitate salariile lor (20, 23, 26, 44, 08).

Pasul 2. Determinați numărul de zile de concediu la care are dreptul fiecare angajat, inclusiv concediile suplimentare plătite, la sfârșitul perioadei (ultima zi a anului, trimestrul, lună).

Câștigul mediu zilnic poate fi calculat în mai multe moduri. Acestea vor varia ca grad de precizie și intensitate a muncii.

Pe baza sumei salariilor acumulate:

După sumă

! Notă: Calculul rezervei pentru plata concediului de odihnă se poate face pe baza câștigului mediu zilnic real al fiecărui angajat individual (și nu pentru grup) și a numărului de zile de concediu alocat fiecărui angajat. Valoarea rezervei va fi egală cu suma obligațiilor față de fiecare angajat. Totuși, această opțiune de calcul este cea mai precisă și cea mai intensă forță de muncă.

Un exemplu de calcul al rezervei pentru plata concediului de odihnă

Organizația Vector a decis să creeze o rezervă trimestrială pentru plata concediului de odihnă în contabilitate din 2015. Salariile tuturor angajaților sunt creditate în contul 20, rata totală a primelor de asigurare este de 30,2%, numărul de angajați este de 25 de persoane. Din 31.03.15 sunt disponibile următoarele date:

Numărul de zile de concediu neutilizate pentru toți angajații este de 100;
Suma salariilor acumulate tuturor angajaților pentru primul trimestru al anului 2015 este de 1.500.000 RUB;
Numărul de zile din primul trimestru al anului 2015 este de 90.

Să calculăm suma rezervei la 31.03.2015:

Câștigul mediu zilnic: 1.500.000 / 90 / 25 = 666,67 ruble.
Suma rezervei pentru plata de concediu: (666,67 x 30,2% + 666,67) x 100 = 86.800,43 ruble.

Utilizarea și ajustarea rezervei pentru plata concediului de odihnă

Dacă organizația a creat o rezervă pentru plata concediului, atunci Următoarele sume se acumulează din rezervă:

plata concediului de odihna;
compensație pentru concediul nefolosit la concediere;
prime de asigurare din plata de concediu și sumele compensațiilor.

Atunci când se utilizează o rezervă în contabilitate, se fac următoarele înregistrări:

Dacă rezerva formată nu este suficientă pentru a acoperi plata de concediu (adică soldul contului 96 a devenit zero), apoi sumele plăților de concediu, compensațiile pentru concediul neutilizat și primele de asigurare se acumulează în modul obișnuit: la debitul conturilor de contabilitate a costurilor corespunzătoare (20 , 23, 26, 44, 08).

Dacă a depășit cuantumul rezervei pentru plata concediului de odihnă cuantumul plății de concediu efectiv acumulat, apoi excesul trebuie luat în considerare la crearea unei rezerve pentru următoarea dată de raportare. Să vedem cum să facem acest lucru folosind un exemplu.

Exemplu de ajustare a rezervei pentru plata concediului de odihnă

Să folosim condițiile primului exemplu: salariile și numărul de angajați ai Vector LLC în trimestrul 2 2015 sunt aceleași ca în trimestrul 1. Din 31.03.15, Vector LLC a creat o rezervă pentru plata concediului suma de 86.800,43 ruble.

Din 30.06.15:

Plata de concediu acumulată efectiv (și contribuțiile de asigurare din partea acestora) pentru al doilea trimestru al anului 2015 a fost de 47.523,05 ruble.
Numărul de zile de vacanță nefolosite - 120

Să calculăm valoarea contribuțiilor la rezervă care trebuie făcute la 30.06.15:

Soldul sumei rezervei neutilizate la 30 iunie 2015 (contul de împrumut 96): 86.800,43 – 47.523,05 = 39.277,38
Valoarea rezervei calculată la 30.06.15 (pentru acoperirea obligațiilor de plată pentru zilele de concediu neutilizate):
- Câștigul mediu zilnic: 1.500.000 / 91 / 25 = 659,34 ruble.
- Suma rezervei pentru plata de concediu: (659,34 x 30,2% + 659,34) x 120 = 103.015,28 ruble.
Suma contribuțiilor la rezervă efectuate la 30 iunie 2015: 103.015,28 – 39.277,38 = 63.737,90 ruble.

Așadar, am aflat cine și de ce trebuie să formeze o rezervă pentru plata concediului de odihnă sau, în conformitate cu PBU 8/2010, o datorie estimată pentru plata concediului de odihnă, precum și cum să o facă. Vă sugerez încă o dată să acordați atenție momente de bază:

Toate organizațiile trebuie să formeze o răspundere estimată pentru plata concediului de odihnă în contabilitate, cu excepția celor care au dreptul de a utiliza metode simplificate de contabilitate și raportare;
modalitatea de calcul a rezervei pentru plata concediului de odihnă trebuie stabilită în politica contabilă în scopuri contabile;
calculul contribuțiilor la rezervă trebuie finalizat.

Întrebare:

O instituție bugetară de stat ar trebui să creeze o rezervă pentru plata concediului de odihnă?

În conformitate cu Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06/05/2017 nr. 02-06-10/34914, în baza prevederilor Instrucțiunii nr. 157n, reflectarea obligațiilor pentru plata viitoare a concediilor de odihnă pentru efectiv lucrat timpul, inclusiv plățile pentru asigurările sociale obligatorii pentru aceste plăți, în contul de rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru plata concediilor, inclusiv plățile pentru salarii, este responsabilitatea instituției. Astfel, instituțiile de stat (municipale), indiferent de tip, trebuie să formeze o rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru plata vacanțelor. Mai mult, formarea respectivei rezerve, inclusiv plățile pentru plățile salariale (obligații amânate de plată a concediilor pentru timpul efectiv lucrat), ar trebui să se facă indiferent de sursa de sprijin financiar pentru aceste plăți.

Motivație. Datorită cerințelor clauzei 302.1 din Instrucțiunea nr. 157n, organizațiile din sectorul public, pentru a atribui uniform cheltuielile rezultatului financiar al activității lor, pot constitui o rezervă pentru cheltuieli viitoare. Aceste cheltuieli sunt supuse reflectării în contul 0 401 60 000 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”. Printre altele, instituția poate crea și o rezervă pentru plata concediului de odihnă.

În conformitate cu clauza 302.1 din Instrucțiunea nr. 157n, obligații nedeterminate de suma și (sau) timpul de îndeplinire, inclusiv obligațiile pentru plata viitoare a concediilor pentru timpul efectiv lucrat sau compensarea pentru concediul neutilizat, inclusiv la concediere, inclusiv plățile pentru obligații asigurările sociale ale unui angajat (angajat) al instituției pentru plățile specificate sunt supuse reflectării în contul 0 401 60 000 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”.

În acest caz, rezerva ar trebui utilizată numai pentru a acoperi acele costuri pentru care a fost creată inițial.

Potrivit art. 122 din Codul Muncii al Federației Ruse, concediul plătit trebuie acordat anual angajatului. Dreptul de a folosi concediul pentru primul an de muncă ia naștere salariatului după șase luni de muncă continuă cu angajatorul. Prin acordul părților, concediul plătit poate fi acordat salariatului înainte de expirarea a șase luni.

Astfel, după fiecare lună de muncă a unui angajat al unei instituții, angajatorul (instituția) devine obligat să furnizeze plăți pentru zilele de concediu corespunzătoare. Acumularea acestor obligații se reflectă în contul 0 401 60 000.

Potrivit Codului Muncii, angajatorul are dreptul de a acorda concediu înainte ca salariatul să fi lucrat perioada pentru care este acordat concediul. Nu se fac acumulări pentru astfel de plăți în conturile de rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru plata concediului de odihnă, inclusiv plățile pentru salarii.

În Scrisoarea nr. 02-06-10/34914, Ministerul Finanțelor și-a exprimat opinia că, în baza prevederilor Instrucțiunii nr. 157n, se reflectă obligațiile pentru plata viitoare a concediilor de odihnă pentru timpul efectiv lucrat, inclusiv plățile pentru obligații sociale. asigurarea pentru aceste plăți, în contul de rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru plata concediilor, inclusiv plățile pentru salarii, este responsabilitatea instituției. Astfel, instituțiile de stat (municipale) (inclusiv bugetare, de stat și autonome) trebuie să formeze o rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru plata vacanțelor. Mai mult, formarea rezervei desemnate, inclusiv plățile pentru plățile salariale (obligații amânate de plată a concediilor pentru timpul efectiv lucrat), ar trebui să se facă indiferent de sursa de sprijin financiar pentru aceste plăți.

Decizia de a crea o rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru plata concediului de odihnă trebuie înregistrată în politica contabilă. În acest caz, nu este suficient să indicați doar contul în care se vor acumula sumele de acumulare (rezervare) a cheltuielilor viitoare. Informațiile trebuie dezvăluite mai complet.

Recomandările pentru calcularea rezervei pentru cheltuielile viitoare pentru plata concediului sunt date în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 20 mai 2015 nr. 02-07-07/28998 „Cu privire la procedura de reflectare a tranzacțiilor cu datorii amânate în contabilitate. .” În ea, departamentul financiar a explicat: pe lângă detalierea rezervelor în sine, politicile contabile ale instituției trebuie să prescrie metode de evaluare a datoriilor. Procedura și metodele de generare a valorii estimate depind de tipul de rezervă care se creează. Procedura de calcul a valorii estimate pentru obligațiile amânate de plată pentru concediile acumulate (pe baza rezervei create pentru plata concediilor pentru timpul efectiv lucrat) este prezentată în Anexa 3 la Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 02- 07-07/28998.

Conform anexei menționate, obligația estimată sub forma unei rezerve pentru plata concediului de odihnă pentru timpul efectiv lucrat poate fi determinată lunar (trimestrial, anual) în ultima zi a lunii (trimestru, an), pe baza datelor privind numărul de zile de concediu neutilizat pentru toți angajații la data specificată, asigurate de serviciul de personal.

Rezerva se calculează lunar (trimestrial, anual) ca sumă:

plata concediilor de odihna angajatilor pentru timpul efectiv lucrat de la data calculului;
contribuții pentru pensie obligatorie și asigurări de sănătate, asigurări sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară, în legătură cu maternitatea, împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale.

Suma cheltuielilor de plătit pentru vacanțele viitoare poate fi determinată folosind una dintre cele trei metode.

Metoda 1. Salariul mediu se calculează individual pentru fiecare angajat folosind următoarea formulă:

Rezervă de concediu = K x salariu, unde:

K – numărul de zile de concediu neutilizat de salariat pe perioada de la începerea lucrului până la data de calcul (sfârșitul fiecărei luni, trimestru, an);

Salariu – câștigul mediu zilnic al angajatului, calculat conform regulilor de calcul al câștigului mediu pentru plata concediului de odihnă la data calculării rezervei.

Metoda 2. Salariul mediu se calculează pentru instituție în ansamblu folosind formula:

Cheltuieli de rezervă pentru plata concediului = K x ZPsr, unde:

K – numărul total de zile de concediu neutilizate de toți angajații pentru perioada de la începerea lucrului până la data de calcul (sfârșitul fiecărei luni, trimestru, an);

ZPsr este salariul mediu pentru toți angajații instituției în ansamblu.

Metoda 3. Salariul mediu se calculează pentru anumite categorii de angajați (grupe de personal):

Rezervă = K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3, unde:

K1, K2, K3 – numărul tuturor zilelor de concediu nefolosite pentru fiecare categorie de angajați (grup de personal);

ZPsr1, ZPsr2, ZPsr3 – salariu mediu calculat pentru fiecare categorie de salariați (grup de personal).

O instituție poate alege independent oricare dintre metodele de mai sus, pe baza numărului de personal, a complexității procedurilor și a disponibilității software-ului necesar. Este demn de remarcat faptul că metoda 1 (unde calculul sumei cheltuielilor asociate vacanței se efectuează individual pentru fiecare angajat) este cea mai intensivă în muncă, dar este considerată ideală, deoarece vă permite să determinați cu exactitate suma cheltuielilor. pentru vacanța propusă și, prin urmare, să distribuiți mai uniform cheltuielile atribuibile asupra rezultatului financiar al instituției. Pentru a utiliza această tehnică, este necesar să se stabilească pentru fiecare angajat:

numărul de zile de vacanță așteptate;
castigul mediu zilnic.

Metodele 2 și 3 sunt mai simple și mai puțin intensive în muncă, iar acestea din urmă vă permit să calculați costul plății de concediu pentru fiecare unitate structurală a instituției.

În ceea ce privește determinarea rezervei de plată a primelor de asigurare, aceasta se calculează ținând cont de metodologia de calcul a rezervei de plată a concediilor. Prin urmare, cuantumul primelor de asigurare la formarea acestei rezerve poate fi calculat pentru fiecare angajat individual, în medie pentru instituție sau pentru fiecare categorie de salariați (grup de personal). Este posibil să se calculeze ținând cont de valoarea maximă a bazei de calcul a primelor de asigurare pe baza informațiilor din perioada anterioară și a factorului de creștere aplicat.

Să reamintim că Decretul Guvernului Federației Ruse din 15 noiembrie 2017 nr. 1255 prevede că în 2018:

baza maximă pentru calcularea primelor de asigurare plătite la Fondul de asigurări sociale este de 815.000 de ruble;
baza maximă pentru calcularea primelor de asigurare plătite la Fondul de pensii este de 1.021.000 de ruble.

Contribuțiile de asigurare la Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii sunt percepute pentru întreaga sumă a plăților și recompenselor în favoarea persoanelor fizice, fără a lua în considerare valoarea maximă a bazei de calcul a primelor de asigurare.

La utilizarea Metodei 1, rezerva pentru plata primelor de asigurare va fi determinată de formula:

Taxa de rezervare a paginii = K x ZP x C,

unde C este rata primei de asigurare (în continuare).

Când utilizați metoda 2:

Taxa de rezervare pentru pagina = K x ZPsr x S.

Când utilizați metoda 3:

Taxa de rezervare pentru pagina = (K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3) x C.

În conformitate cu Instrucțiunile nr. 65n< расходы учреждения на выплату отпускных отражаются по виду расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» в увязке с подстатьей 211 «Заработная плата» КОСГУ.

Operațiunile de formare a rezervelor pentru plata concediului de odihnă, inclusiv plățile pentru salarii (obligații amânate pentru plata concediului de odihnă pentru timpul efectiv lucrat), prevăzute ca parte a formării politicii contabile a entității contabile, sunt reflectate în creditul contului 0 401 60 000 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” și debitul conturilor corespunzătoare de contabilitate analitică a conturilor 0 401 20 200 „Cheltuieli unei entități economice”, 0 109 00 000 „Costuri pentru producția de produse finite, efectuarea lucrărilor, Servicii."

Acumularea cheltuielilor (decontări pentru obligații) pentru care s-a constituit anterior o rezervă se reflectă în debitul contului 0 401 60 000 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” și creditul conturilor corespunzătoare pentru contabilitatea analitică a conturilor 0 302 11 000 „ Decontări pentru obligații acceptate”, 1 303 00 000 „Calcule pentru plăți către bugete.”

Acceptarea de către instituție a obligațiilor în valoare de rezerve formate pentru cheltuieli viitoare se reflectă în debitul contului 0 506 90 000 „Dreptul de a accepta obligații pentru alți ani următori (în afara perioadei de planificare)” și creditul contului 0 502 99 000 „Obligații amânate pentru alți ani următori (în afara perioadei de planificare)”.

În același timp, cuantumul reducerii obligațiilor din rezerva formată (ajustarea sumei rezervei) a cheltuielilor viitoare, asumarea obligațiilor pentru cheltuieli pe cheltuiala rezervei formate în exercițiul financiar corespunzător sunt reflectate în metoda „inversare roșie”.

Denaturarea raportării.

În timpul inspecției, organismul de control financiar de stat a stabilit faptul că instituția autonomă nu a reflectat creanțe în valoare de 25.000 de ruble în informațiile despre creanțele și datoriile instituției (f. 0503769). Totodată, această datorie se reflectă în bilanţul instituţiei de stat (municipale) (f. 0503730). Va fi considerată o denaturare a situațiilor financiare? Care sunt consecințele recunoașterii acestui fapt ca o denaturare a raportării?

Nereflectarea oricărei informații în informațiile privind creanțele și datoriile instituției (f. 0503769) reprezintă o denaturare a situațiilor financiare. Dacă se constată acest fapt, un funcționar al instituției poate fi tras la răspundere administrativă în temeiul art. 15.11 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse.

Motivație.În virtutea art. 13 din Legea contabilității, situațiile contabile (financiare) trebuie să ofere o imagine fiabilă a poziției financiare a unei entități economice la data de raportare, a rezultatului financiar al activităților acesteia și a fluxurilor de trezorerie pentru perioada de raportare, necesare utilizatorilor acestora. declarații pentru a lua decizii economice.

Componența situațiilor contabile (financiare) ale organizațiilor din sectorul public este stabilită în conformitate cu legislația bugetară a Federației Ruse (Partea 4 a articolului 14 din Legea contabilității).

Conform clauzei 12 din Instrucțiunea nr. 33n, în situațiile financiare ale unei instituții autonome sunt incluse următoarele formulare:

bilanțul unei instituții de stat (municipale) (f. 0503730);
certificatul decontărilor consolidate ale instituției (f. 0503725);
certificat de încheiere de către instituția de contabilitate a conturilor pentru exercițiul financiar de raportare (f. 0503710);
raport privind implementarea de către instituție a planului său de activitate financiară și economică (f. 0503737);
raport privind obligațiile instituției (f. 0503738);
raport privind rezultatele financiare ale instituției (f. 0503721);
situația fluxurilor de trezorerie ale instituției (f. 0503723) (introdus din 01.01.2016);
nota explicativa la bilantul institutiei (f. 0503760);
bilanţul de separare (lichidare) al unei instituţii de stat (municipale) (f. 0503830).

În conformitate cu paragraful 56 din Instrucțiunea nr. 33n, informațiile privind creanțele și datoriile unei instituții (f. 0503769) sunt incluse în secțiune. 4 „Analiza indicatorilor de raportare ai instituției” notă explicativă la bilanțul instituției (formular 0503760).

Astfel, informațiile privind creanțele și datoriile instituției (f. 0503769) sunt incluse în situațiile financiare.

În virtutea clauzei 5 din Instrucțiunea nr. 33n, situațiile financiare trebuie să cuprindă indicatori de performanță ai tuturor diviziilor unei entități economice, inclusiv sucursalelor și reprezentanțelor acesteia, indiferent de locația acestora.

Punctul 3 din Instrucțiunea nr. 157n stabilește că situațiile contabile (financiare) trebuie să ofere o imagine fiabilă a poziției financiare a unei entități economice la data de raportare, rezultatul financiar al activităților sale și fluxurile de numerar pentru perioada de raportare. Acest alineat mai prevede că informațiile contabile trebuie să fie reflectate care să nu conțină erori și distorsiuni semnificative, permițând utilizatorilor săi să se bazeze pe ele ca fiind veridice. În scopuri contabile, informațiile sunt considerate materiale, a căror omisiune sau denaturare poate afecta decizia economică a fondatorilor instituției (utilizatorii de informații), făcută pe baza datelor contabile și (sau) situațiilor contabile (financiare) ale instituției. entitate contabilă.

Ținând cont de cele de mai sus, nereflectarea oricărei informații în informațiile privind creanțele și datoriile instituției (formular 0503769) reprezintă o denaturare a situațiilor financiare.

În cazul în care organul de control constată faptul denaturare a raportării, instituția (vinovatul) poate fi trasă la răspundere administrativă în temeiul art. 15.11 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse.

Obiectul infracțiunii prevăzute la art. 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse este un set de metode contabile care formează politica contabilă a organizațiilor, indiferent de formele lor organizatorice și juridice.

Latura obiectivă a infracțiunii este denaturarea datelor contabile, inclusiv a celor legate de denaturarea sumelor impozitelor și taxelor acumulate, precum și încălcarea perioadei de păstrare a documentelor contabile.

Potrivit art. 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, încălcarea gravă a cerințelor contabile, inclusiv raportarea contabilă (financiară), implică impunerea unei amenzi administrative funcționarilor în valoare de la 5.000 la 10.000 de ruble. În același timp, o încălcare gravă a cerințelor contabile, inclusiv raportarea contabilă (financiară), înseamnă:

subestimarea impozitelor și taxelor cu cel puțin 10% din cauza distorsionării datelor contabile;
denaturarea oricărui indicator al situațiilor contabile (financiare) exprimat în termeni monetari cu cel puțin 10%;
înregistrarea unui fapt de viață economică care nu a avut loc sau a unui obiect imaginar sau prefăcut de contabilitate în registrele contabile;
mentinerea conturilor contabile in afara registrelor contabile aplicabile;
intocmirea situatiilor contabile (financiare) care nu se bazeaza pe date continute in registrele contabile;
instituția nu are documente contabile primare și (sau) registre contabile și (sau) situații contabile (financiare) și (sau) un raport de audit asupra situațiilor contabile (financiare) (dacă un audit al situațiilor contabile (financiare) este obligatoriu) în perioada de păstrare stabilită pentru astfel de documente.

Pentru încălcarea gravă repetată a cerințelor contabile, se aplică o amendă administrativă de la 10.000 la 20.000 de ruble. sau descalificarea se aplică pe o perioadă de unul până la doi ani. În același timp, săvârșirea repetată a unei infracțiuni administrative este săvârșirea unei infracțiuni în perioada în care o persoană este considerată supusă unei pedepse administrative pentru săvârșirea unei contravenții administrative omogene (Clauza 2, Partea 1, Articolul 4.3 din Codul contravențiilor administrative). al Federației Ruse). Să reamintim că o persoană căreia i s-a aplicat o sancțiune administrativă pentru săvârșirea unei infracțiuni administrative este recunoscută ca fiind supusă acestei pedepse de la data intrării în vigoare a deciziei privind impunerea unei sancțiuni administrative până la expirarea unui an de la data de finalizare a executării acestei decizii (articolul 4.6 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

În baza notei 2 la art. 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, funcționarii sunt scutiți de răspunderea administrativă pentru infracțiunile administrative prevăzute în articolul desemnat:

la depunerea unei declarații fiscale actualizate (calcul) și plata în baza acestei declarații fiscale (calcul) a sumelor neachitate de impozite, taxe și penalități corespunzătoare cu respectarea condițiilor prevăzute la alin. 3, 4 și 6 al art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse;
la corectarea unei erori în modul prescris (inclusiv transmiterea situațiilor financiare revizuite) înainte de aprobarea situațiilor financiare în modul prevăzut de legislația Federației Ruse.

Trebuie remarcat faptul că legislația actuală care reglementează menținerea înregistrărilor contabile (bugetare), întocmirea și prezentarea situațiilor contabile (bugetare), nu definește clar termenul de „raportare nesigură” și nici nu stabilește o listă de condiții ( distorsiuni) conform cărora raportarea este calificată ca fiind nesigură.

Potrivit Ministerului Finanțelor, exprimată în Scrisoarea nr. 02-06-10/57741 din 09.07.2017, fiabilitatea raportării este afectată nu de toate erorile (distorsiunile), ci doar de cele semnificative, care au avut ca rezultat retragerea și (sau) denaturarea indicatorilor de raportare solicitați de utilizatorii externi pentru luarea deciziilor, în special decizii privind volumul veniturilor (financiare) așteptate, plățile așteptate ale fondurilor din cauza prezenței creanțelor creditorilor, volumul cheltuielilor necesare pentru activitățile entității contabile (volumul sprijinului financiar al acesteia).

De exemplu, erorile în contabilitatea analitică a obiectelor de proprietate (mașini, utilaje, alte mijloace fixe), care nu au condus la calcularea incorectă a amortizarii (impozitul pe proprietatea organizațională), nu creează abateri în valoarea activelor subiectului contabil. și nu afectează deciziile financiare ale utilizatorului raportor. În consecință, o astfel de denaturare a indicatorilor analitici nu afectează fiabilitatea raportării.

Totodată, reflectarea asupra conturilor de bilanț a mijloacelor fixe a informațiilor despre un obiect imobiliar creat de subiectul contabilității și efectiv în folosința acestuia (întreținere), dar care nu i-a fost atribuit cu drept de conducere operațională (de stat). înregistrarea dreptului de conducere operațională, prevăzută de legislația Federației Ruse, lipsește ), nu respectă regulile actuale de contabilitate bugetară și creează o creștere incorectă a volumului mijloacelor fixe, precum și a cheltuielilor de entitatea contabilă pentru plata impozitului pe proprietate, afectând volumul suportului financiar al entității contabile și rezultatul financiar al activităților sale.

Să remarcăm că termenii folosiți „raportare nesigură”, „eroare semnificativă (distorsiune) care afectează fiabilitatea raportării”, ca orice concept evaluativ, sunt umpluți cu conținut în funcție de circumstanțele reale ale cazului și ținând cont de interpretarea acestora. termeni în practica de aplicare a legii. În consecință, în timpul examinării încălcării identificate, organul de control va lua în considerare „materialitatea” încălcării, exprimată în nereflectarea oricărei informații în informațiile privind creanțele și datoriile instituției (f. 0503769).

Întrebare:

Este posibilă atragerea răspunderii administrative a unui funcționar al unei instituții pentru denaturarea raportării bugetare dacă persoana menționată anterior a fost deja trasă la răspundere disciplinară pentru această încălcare?

Aducerea unui funcționar la răspundere disciplinară nu reprezintă un obstacol în calea tragerii aceleiași persoane la răspundere administrativă pentru aceeași încălcare.

Motivație.În baza art. 192 din Codul Muncii al Federației Ruse pentru săvârșirea unei abateri disciplinare de către o persoană, adică pentru neexecutarea sau îndeplinirea necorespunzătoare de către un angajat a sarcinilor de muncă care i-au fost atribuite din vina sa, angajatorul are dreptul de a aplica urmatoarele sanctiuni disciplinare aplicate acestuia:

cometariu;
mustrare;
concediere pentru motive adecvate.

În sensul acestei definiții, neîndeplinirea de către un angajat a sarcinilor de serviciu fără un motiv întemeiat se înțelege ca fiind o încălcare a cerințelor legale, a obligațiilor care decurg din contractul de muncă, a regulamentelor interne de muncă, a fișelor postului, a regulamentelor, a ordinelor angajatorului, a regulilor tehnice. , etc.

O abatere disciplinară este o nerespectare culpabilă, ilegală sau îndeplinirea necorespunzătoare de către un angajat a sarcinilor sale de serviciu, inclusiv încălcarea fișelor postului, regulamentelor și ordinelor angajatorului.

Neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a sarcinilor de muncă este considerată vinovat dacă angajatul a acționat intenționat sau din neglijență. Neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a sarcinilor din motive independente de controlul angajatului (de exemplu, din lipsa materialelor necesare, handicap) nu poate fi considerată abatere.

Ilegalitatea acțiunilor sau inacțiunilor angajaților înseamnă că aceștia nu respectă legile și alte acte juridice de reglementare, inclusiv reglementările și statutele privind disciplina și fișele postului.

Numai astfel de acțiuni ilegale (inacțiune) ale unui angajat care sunt direct legate de îndeplinirea atribuțiilor sale de serviciu pot fi recunoscute ca abatere disciplinară.

Faptul că un angajat a săvârșit o abatere disciplinară trebuie documentat. Totodată, pentru a trage un salariat la răspundere disciplinară, este necesar să se stabilească existența unei abateri disciplinare, momentul, locul, împrejurările, vinovăția salariatului în comiterea acesteia, precum și relația cauză-efect dintre acţiunile salariatului şi infracţiunea comisă.

Răspunderea administrativă pentru denaturarea raportării bugetare este consacrată în art. 15.15.6 Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse. Potrivit versiunii actuale a acestui articol, nedepunerea sau depunerea cu încălcarea termenelor stabilite de legislația bugetară și alte acte normative juridice care reglementează raporturile juridice bugetare, raportarea bugetară, sau formarea și transmiterea cu încălcarea cerințelor stabilite de informații (documente ) necesare pentru pregătirea și examinarea bugetelor de proiecte ale sistemului bugetar al Federației Ruse, execuția bugetelor sistemului bugetar al Federației Ruse sau transmiterea de rapoarte bugetare cu bună știință nesigure sau alte informații necesare pentru pregătirea și examinarea proiectelor de buget a sistemului bugetar al Federației Ruse, execuția bugetelor sistemului bugetar al Federației Ruse, implică impunerea funcționarilor a unei amenzi administrative în valoare de 10.000 până la 30.000 de ruble.

Obiectul acestei infracțiuni îl constituie raporturile sociale izvorâte în sfera raporturilor juridice bugetare. Latura obiectivă a acestei infracțiuni se caracterizează prin nedepunerea sau transmiterea cu încălcarea termenelor stabilite de legislația bugetară și alte acte normative a unei astfel de raportări sau depunerea de raportări bugetare sau alte informații cu bună știință nesigure în aceste scopuri.

Subiecții infracțiunii în cauză sunt funcționarii. Latura subiectivă a acestei infracțiuni constă atât în prezența intenției, cât și în posibila comitere a unei infracțiuni din neglijență.

În temeiul părții 1 a art. 2.1 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, o infracțiune administrativă este recunoscută ca o acțiune (inacțiune) ilegală și vinovă a unei persoane fizice sau juridice pentru care răspunderea administrativă este stabilită prin prezentul cod. Persoanele juridice sunt supuse răspunderii nominale pentru comiterea acestor încălcări în cazurile prevăzute în articolele Secțiunii. II Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse sau legile entităților constitutive ale Federației Ruse privind infracțiunile administrative. O entitate juridică este găsită vinovată de săvârșirea unei astfel de infracțiuni dacă se stabilește că a avut posibilitatea de a respecta regulile și reglementările pentru încălcarea cărora răspunderea administrativă a fost introdusă prin codul desemnat sau legile unei entități constitutive a Rusiei. Federația, dar nu a luat toate măsurile dependente de ea pentru a le respecta.

La rândul său, un funcționar este supus răspunderii administrative dacă comite o încălcare în legătură cu neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a atribuțiilor sale oficiale.

Să reamintim că un funcționar este înțeles ca persoana care în mod permanent, temporar sau în conformitate cu puteri speciale exercită funcțiile de reprezentant al guvernului, adică învestită în modul prevăzut de lege cu puteri administrative în raport cu persoanele care sunt care nu depinde oficial de el, precum și o persoană care îndeplinește funcții organizatorice - administrative sau administrative și economice în organele de stat, administrațiile locale, organizațiile de stat și municipale, în Forțele Armate, alte trupe și formațiuni militare ale Federației Ruse.

În baza clauzei 24 din Rezoluția Plenului Forțelor Armate ale Federației Ruse din 24 octombrie 2006 nr. 18 „Cu privire la unele probleme care apar în instanțe la aplicarea părții speciale a Codului Federației Ruse privind infracțiunile administrative” , contabilul-şef al instituţiei este responsabil pentru contabilitate şi depunerea la timp a situaţiilor financiare complete şi de încredere .

Totodată, este necesar să se țină seama de faptul că în cazul unor neînțelegeri în materie de contabilitate între conducătorul unei entități economice și contabilul-șef sau alt funcționar însărcinat cu contabilitatea, ori persoana cu care s-a încheiat un acord pentru prestarea de servicii de contabilitate ( Partea 8 a articolului 7 din Legea contabilității):

datele cuprinse în documentul contabil primar sunt acceptate (nu sunt acceptate) de către contabilul-șef sau alt funcționar însărcinat cu contabilitate, sau de către o persoană cu care s-a încheiat un acord de prestare a serviciilor de contabilitate, pentru înregistrarea și acumularea în registrele contabile. în scris prin ordin al conducătorului entității economice, care este singurul responsabil pentru informațiile create ca urmare;
un obiect contabil este reflectat (nereflectat) de contabilul-șef sau alt funcționar însărcinat cu contabilitate, sau de o persoană cu care s-a încheiat un acord de prestare a serviciilor de contabilitate, în situațiile contabile (financiare) pe baza unui ordin scris al conducătorului entității economice, care este singurul responsabil pentru acuratețea prezentării poziției financiare a entității economice la data de raportare, rezultatele financiare ale activităților sale și fluxurile de numerar pentru perioada de raportare.

Reținem că în temeiul art. 7 din Legea contabilității, organizarea contabilității și păstrarea documentelor relevante este de competența conducătorului instituției. Managerul are dreptul de a transfera menținerea înregistrărilor contabile și întocmirea rapoartelor pe baza acesteia, conform regulilor legislației Federației Ruse, în temeiul unui contract (acord) unei alte instituții, organizații (departament centralizat de contabilitate). Totodată, conducătorul instituției ia decizii în competența sa, care este determinată de actele constitutive și de contract.

Din prevederile paragrafului 6 din Instrucțiunea nr. 191n rezultă că situațiile contabile (bugetare) sunt semnate de conducătorul și contabilul șef al instituției. Formele de raportare contabilă (buget) care conțin indicatori planificați (prognozați) și analitici sunt semnate și de șeful serviciului financiar și economic (dacă este prezent în structura instituției) și (sau) de persoana responsabilă cu generarea informațiilor analitice. .

Situațiile de contabilitate (buget) întocmite de compartimentul de contabilitate centralizată se semnează de către conducătorul instituției care a transferat contabilitatea, șeful și contabilul de specialitate al compartimentului de contabilitate centralizată care efectuează contabilitatea.

Prezentarea de către compartimentul centralizat de contabilitate a situațiilor financiare ale instituției în privința căreia compartimentul centralizat de contabilitate ține evidența contabilă către utilizatorii situațiilor financiare se realizează de comun acord cu conducătorul instituției specificate.

Acordul privind transferul contabilității bugetare (contabile) în contabilitatea centralizată (anexă la acord) trebuie să stabilească reglementări pentru interacțiunea șefului instituției cu departamentul de contabilitate, care să cuprindă garanții obligatorii pentru furnizarea în timp util, de înaltă calitate, informații fiabile și prompte în conformitate cu legislația Federației Ruse, inclusiv la cererea șefului instituției, procedura de interacțiune informațională între șeful (persoanele responsabile) instituției și departamentul de contabilitate centralizat, procedura pentru schimbul de documente și informații electronice, procedura de prelucrare și acceptare a documentelor contabile primare pentru contabilitate, reglementarea organizării interacțiunii dintre departamentul de contabilitate centralizat și șeful (persoanele responsabile) instituției cu privire la alte aspecte necesare luării deciziilor economice și de afaceri prin subiectul contabilităţii.

În plus, acordul trebuie să prevadă responsabilitatea departamentului de contabilitate centralizată de a îndeplini obligațiile de menținere a evidenței bugetare (contabile), stocarea documentelor, exercitarea controlului intern asupra corectitudinii tranzacțiilor comerciale și (sau) pregătirea documentelor contabile primare, pentru a asigura oportunitatea formării bugetului (contabilității) și raportării fiscale, privind întocmirea documentelor de plată și a altor funcții prevăzute de competențele delegate.

În conformitate cu partea 1 a art. 28.1 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, motivele pentru inițierea unui caz de infracțiune administrativă, în special, sunt:

descoperirea directă de către funcționarii împuterniciți să întocmească protocoale privind contravențiile administrative a unor date suficiente care indică existența unui eveniment contravențional;
materiale primite de la organele de drept, precum și de la alte organe de stat, organe guvernamentale locale și asociații obștești care conțin date care indică prezența unei infracțiuni administrative;
mesaje și declarații ale persoanelor fizice și juridice, mesaje în mass-media care conțin date care indică existența unei infracțiuni administrative.

În baza părții 1 a art. 28.3 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, protocoalele privind infracțiunile administrative sunt întocmite de funcționarii organismelor autorizate să examineze cazurile de infracțiuni administrative în conformitate cu capitolul. 23 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, în competența organului relevant.

Întocmește protocoale conform art. 15.15.16 Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse are dreptul la inspectorii Camerei de Conturi a Federației Ruse, funcționari autorizați ai organelor de control și contabilitate ale entităților constitutive ale Federației Ruse, funcționari ai Trezoreriei Federale. În temeiul părții 2 a art. 28.3 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, lista funcționarilor care au dreptul de a întocmi protocoale privind infracțiunile administrative este stabilită de autoritățile executive federale autorizate și autoritățile executive autorizate ale entităților constitutive ale Federației Ruse în conformitate cu sarcinile și funcțiile atribuite acestor organisme prin legislația federală.

În baza art. 23.1 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, luarea în considerare a cazurilor de infracțiuni administrative, pentru care răspunderea este stabilită de art. 15.11 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, intră în competența judecătorilor de pace. Totodată, dacă o astfel de abatere administrativă este săvârșită de cadrele militare și cetățenii chemați pentru pregătire militară, examinarea cauzei intră în competența instanțelor militare de garnizoană. O decizie în cazul unei contravenții administrative pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilitate și prezentare a situațiilor financiare trebuie luată în cel mult trei luni de la data săvârșirii abaterii administrative.

Instrucțiuni privind procedura de aplicare a clasificării bugetare a Federației Ruse, aprobate. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 iulie 2013 nr. 65n.

Legea federală din 6 decembrie 2011 Nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”.

Instrucțiuni privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare anuale și trimestriale ale instituțiilor bugetare de stat (municipale) și autonome, aprobate. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 martie 2011 nr. 33n.

Instrucțiuni de aplicare a Planului unificat de conturi pentru autoritățile publice (organe de stat), administrații locale, organe de conducere a fondurilor extrabugetare de stat, academii de științe de stat, instituții de stat (municipale), aprobate. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 decembrie 2010 nr. 157n.

Audituri și inspecții ale activităților financiare și economice ale instituțiilor de stat (municipale), nr. 4, 2018

Articole similare

Etnogeneza și istoria etnică a rușilor

Grupul etnic rus este cel mai mare popor din Federația Rusă. Rușii trăiesc și în țările vecine, SUA, Canada, Australia și o serie de țări europene. Ei aparțin rasei mari europene. Zona actuală de așezare...
Lyudmila Petrushevskaya - Rătăciri despre moarte (colecție)

Această carte conține povești care sunt într-un fel sau altul legate de încălcări ale legii: uneori o persoană poate pur și simplu să greșească și uneori să considere legea ca fiind nedreaptă. Povestea titlului colecției „Rătăciri despre moarte” este o poveste polițistă cu elemente...
Prăjituri Calea Lactee Ingrediente pentru desert

Calea Lactee este un baton foarte gustos si fraged cu nugat, caramel si ciocolata. Numele bomboanei este foarte original, tradus înseamnă „Calea Lactee”. După ce l-ai încercat o dată, te vei îndrăgosti pentru totdeauna de barul aerisit pe care l-ai adus...
Cum să plătești facturile de utilități online fără comision

Există mai multe modalități de a plăti pentru locuințe și servicii comunale fără comisioane. Dragi cititori! Articolul vorbește despre modalități tipice de a rezolva problemele juridice, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum...
Când am slujit ca coșer la oficiul poștal Când am slujit ca coșer la oficiul poștal

Când eram coșer la poștă, eram tânăr, eram puternic și profund, fraților, într-un sat iubeam o fată pe vremea aceea. La început nu am simțit necazuri în fată, Apoi l-am păcălit serios: Oriunde mă duc, oriunde mă duc, mă voi întoarce la dragul meu...
Skatov A. Koltsov. "Pădure. VIVOS VOCO: N.N. Skatov, „Drama unei singure ediții” Începutul tuturor începuturilor

Nekrasov. Skatov N.N. M.: Gardă tânără, 1994. - 412 p. (Seria „Viața oamenilor remarcabili”) Nikolai Alekseevich Nekrasov 12/10/1821 - 01/08/1878 Cartea celebrului critic literar Nikolai Skatov este dedicată biografiei lui N.A. Nekrasov,...