المحاسبة عن النفقات المؤجلة لفترة وجيزة. المحاسبة عن النفقات المؤجلة. مصاريف شراء خدمات الاتصال بالإنترنت وتركيب الهواتف وكذلك خدمات المشتركين

يتم استخدام الحساب المحاسبي 97 ليعكس معلومات موجزة حول مبالغ النفقات المتكبدة بالفعل في فترة التقرير الحالية، ولكنها تتعلق بالفترات المستقبلية. كيفية حساب النفقات المستقبلية وما هي المعاملات التي تعكس المعاملات في الحساب 97 - ستجد إجابات لهذه الأسئلة في مقالتنا.

النفقات المؤجلة تعني التكاليف التحضيرية التي تتكبدها المنظمة لتوليد الدخل في المستقبل. وفقًا للمعايير التشريعية، يمكن أن يعكس الخصم من الحساب 97 النفقات من أجل:

الحق في استخدام الملكية الفكرية؛
الأعمال التحضيرية (الموسمية، والتعدين، وبدء التشغيل وغيرها من النفقات)؛
خدمة القروض؛
الفائدة المستحقة على مبلغ الفاتورة.

أساس عكس المبالغ كمصروفات مؤجلة هو المستندات الأولية التي تؤكد استلام الدخل في المستقبل (اتفاقية العقد، اتفاقية الترخيص، وما إلى ذلك).

الحسابات الفرعية على الحساب 97

المعاملات النموذجية للحساب 97

وتتراكم مبالغ مصاريف الفترات المقبلة طبقا للرقم 97، وينعكس شطب المصاريف وتخفيضها وفقا للرقم 97.

يمكن الاعتراف بالنفقات التي يجب أن تنعكس في الحساب 97 كمصروفات تتكبدها المنظمة لإصلاح الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة:

يمكن شطب البضائع والمواد والمنتجات النهائية كمصروفات مؤجلة:

المصاريف المؤجلة عند الحصول على ترخيص البرمجيات

إحدى المعاملات الأكثر شيوعًا في الحساب 97 هي انعكاس النفقات المؤجلة المرتبطة بإبرام اتفاقيات الترخيص لاستخدام البرامج.

دعونا نفكر في مثال: في أغسطس 2015، أبرمت شركة Molniya LLC اتفاقية ترخيص مع شركة Computer Service JSC. وبموجب الاتفاقية، تحصل شركة Molniya LLC على حقوق استخدام البرنامج لمدة 3 سنوات. تكلفة العقد هي دفعة لمرة واحدة بمبلغ 342.500 روبل روسي.

تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة شركة Molniya LLC:

د.ت	ط م	وصف	مجموع	وثيقة
		تم تحويل الأموال لصالح شركة Computer Service LLC كدفعة بموجب اتفاقية الترخيص	342.500 روبل روسي	أمر دفع
97		يتم تضمين تكلفة العقد في المصاريف المؤجلة	342.500 روبل روسي	اتفاقية الترخيص
012		تتم المحاسبة عن البرنامج في حساب خارج الميزانية العمومية	342.500 روبل روسي	اتفاقية الترخيص
20 ( , 44…)	97	شطب النفقات الشهرية لاستخدام البرنامج (342.500 روبل روسي / 36 شهرًا)	9514 روبل روسي	اتفاقية الترخيص

أعمال البناء والمقاولات كجزء من النفقات المؤجلة

قد تشمل النفقات المؤجلة التكاليف بموجب عقد البناء. يمكن ترحيل المصاريف إلى الحساب 97، بشرط أن يتم تحديد مبلغها بدقة وموثوقية، كما أن هناك إمكانية إبرام عقد أعمال البناء.

لنفكر في مثال: تقوم شركة Mega Stroy LLC بأعمال التحضير لطرح مناقصة لبناء مجمع سكني. تبدأ المناقصة في أغسطس 2015. في فبراير 2015، لإعداد دراسة الجدوى (دراسة الجدوى) للمشروع، أبرمت شركة Mega Stroy LLC اتفاقية مع شركة Designer LLC، حيث تبلغ تكلفة الخدمات 894000 روبل، وضريبة القيمة المضافة 136372 روبل. سيقوم المقاول بتسليم العمل في أبريل 2015.

لوس أنجلوس إلينا، خبيرة اقتصادية

النفقات المؤجلة: تكون أو لا تكون

كيف يمكن متابعة نفقات عام 2011 التي ظهرت سابقاً في الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" وهل يمكن الاستمرار في استخدام هذا الحساب؟

أولاً، تمت إزالة سطر "المصروفات المؤجلة" من النموذج الجديد للميزانية العمومية (بالمناسبة، توصي مصلحة الضرائب ووزارة المالية باستخدام النماذج الجديدة بدءاً من تقديم التقارير للربع الأول من عام 2011) .خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 18 أبريل 2011 رقم KE-4-3/6116؛ خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 يناير 2011 رقم 07-02-18/01). ثم من لائحة المحاسبة وإعداد التقارير المالية في R F موافقة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن (يشار إليه فيما بعد باللائحة رقم 34 ن)كما تمت إزالة أي ذكر للنفقات المؤجلة الخامس البند 65 من اللائحة رقم 34ن. كل هذا تسبب في نشاط غير مسبوق في مجتمع المحاسبة. نشأت الكثير من الأسئلة والمناقشات حول ما إذا كان من الضروري تصفية الحساب 97 "النفقات المستقبلية"، وإذا لزم الأمر، أين يتم وضع المبالغ المدرجة عليه.

يجد المحاسبون الحساب 97 مناسبًا، ولا يريدون التخلي عنه

أظهر التهديد الذي يلوح في الأفق بشأن الحساب 97 مدى حب المحاسبين لدينا له. يستند هذا الحب، بالطبع، إلى أسباب عملية بحتة: في الحساب 97، يمكنك شطب المبالغ التي الآن لسبب أو لآخر لا يمكن (أو لا تريد) الاعتراف بها في النفقات الجارية. ربما يكون هنالك عده اسباب.

السبب 1. نخشى شطب مبلغ كبير من التكاليف على الفور كمصروفات

على سبيل المثال، قامت المنظمة بإصلاحات باهظة الثمن للمعدات. وحتى لو كان المحاسب يعتقد أن مبلغ نفقات هذه الإصلاحات يمكن الاعتراف به بالكامل في النفقات الجارية، فإنه يخشى القيام بذلك. فضلاً عن ذلك فإن السبب وراء مثل هذه المخاوف لا يرجع فقط إلى المطالبات المحتملة من جانب المفتشين، بل وأيضاً إلى الإحجام عن إفساد التقارير وتقليص المؤشرات المالية الحالية (حتى وإن كنا لا نزال نحقق الربح في نهاية المطاف).

السبب 2. إخفاء الخسائر

ليست هناك حاجة لشرح ما نتحدث عنه على وجه التحديد. يعلم الجميع أن السلطات الضريبية لا تحب الخسائر - بل إنها أحد معايير اختيار المتقدمين لإجراء عمليات التدقيق في الموقع. في الموافقة على مفهوم نظام التخطيط للتدقيق الضريبي الموقعي. بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 30 مايو 2007 رقم MM-3-06/333@. لذلك، يقوم المحاسبون (أحيانًا بناءً على اقتراح المفتشين) بإخفاء النفقات الجارية في الحساب 97. وهنا لا يهم على الإطلاق مدى أهمية هذا المبلغ أو ذاك من النفقات. بعد كل شيء، حتى أن بعض المبالغ الضئيلة المتراكمة خلال العام يمكن أن تؤدي في النهاية إلى الخسارة. الجميع، بالطبع، يفهم أن هذا الانعكاس للنفقات غير صحيح. لكن مع ذلك، في بعض الأحيان يذهبون لذلك بوعي.

السبب 3. نحن نحاول "طرح" المحاسبة للأغراض الضريبية

رأي القارئ

" قال مدقق حساباتنا على الفور، بعد أن رأى مبالغ كبيرة من الممارسات التجارية التقييدية في الميزانية العمومية، إننا ربما كنا نؤخر نفقاتنا بشكل غير معقول. وأن تراكم الممارسات التجارية التقييدية هو أحد علامات "سياسة توزيع الأرباح المشكوك فيها". هذه العبارة الصعبة تعني أننا يبدو أننا نريد أن ندفع للمؤسسين المزيد من الأرباح غير الموجودة على الإطلاق.

أليفتينا سيرجيفنا،
محاسب موسكو

أحد المواقف الشائعة هو بيع الأصل الثابت بخسارة قبل انتهاء عمره الإنتاجي. وفقا لقواعد المحاسبة الضريبية، لا يمكن الاعتراف بهذه الخسارة على الفور: يجب شطبها تدريجيا خلال الفترة المتبقية من التشغيل. و فرعي. 1 البند 1 الفن. 268، الفقرة 3 من الفن. 268 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك، يفضل المحاسبون عدم شطب نتيجة بيع الأصول الثابتة (الخسارة المحددة في الحساب الفرعي 01 - "التصرف في الأصول الثابتة") إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، ولكن عكسها في الحساب 97 "المؤجل" نفقات". وشطب تدريجيا خلال نفس الفترة كما هو الحال في المحاسبة الضريبية. بالطبع، هذا مناسب، لكنه خاطئ تماما.

مثال آخر مشابه هو تراخيص المشاركة في أنشطة معينة. في المحاسبة الضريبية، يحذر المحاسبون من إدراج تكلفة التراخيص الباهظة الثمن كنفقات. بعد كل شيء، هناك رسائل من وزارة المالية توصي بشطب مبلغ رسوم الدولة لإصدار الترخيص بالتساوي خلال فترة صلاحية الترخيص نفسه و خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 أغسطس 2007 رقم 03-03-06/1/569 بتاريخ 31 مايو 2007 رقم 03-03-06/1/353.

هناك رسائل أخرى من الإدارة المالية تبدي فيها وزارة المالية رأيًا مختلفًا حول إجراءات الاعتراف بنفقات الترخيص في المحاسبة الضريبية. دفاعًا عن الاعتراف مرة واحدة بتكلفة الترخيص كمصروف، فإنه يقدم الحجج التالية:

حكم الفقرة 1 من الفن. لا يمكن تطبيق 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن توزيع النفقات بين الفترات إلا على النفقات الناشئة في إطار العقود المدنية. وفيما يتعلق بالنفقات الأخرى (على سبيل المثال، الناشئة عن القانون) البند 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينطبق. ولذلك لا داعي لتوزيع تكلفة الترخيص على جميع فترات صلاحيته. أنا خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 أكتوبر 2008 رقم 03-03-05/132;
واجب الدولة هو رسوم اتحادية م البند 2 الفن. 8، الفقرة 10، المادة. 13 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولذلك يجب الاعتراف بمبلغها كمصروفات عند استحقاقها. أنا فرعي. 1 البند 1 الفن. 264، فرعية. 1 البند 7 الفن. 272 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛ خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 نوفمبر 2005 رقم 03-03-04/1/399؛ قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 12 أغسطس 2009 رقم KA-A40/7313-09؛ FAS VVO بتاريخ 30 نوفمبر 2006 رقم A28-3289/2006-109/21.

السبب 4. من الملائم لنا أن نعكس جميع المبالغ التي تحتاج (أو تقرر ببساطة) إلى شطبها بالتساوي على مدار عدة أشهر في الحساب 97

توفر الراحة، أولا وقبل كل شيء، إمكانية الخصم الشهري التلقائي للمبالغ من الحساب 97 في البرنامج. يتم تضمين هذه الآلية في معظم برامج المحاسبة. ليست هناك حاجة لإجراء الإدخالات يدويًا كل شهر، فكل شيء يتم تلقائيًا.

رأي القارئ

"لدينا UTII - نقل البضائع (وبالتالي، نحن لا نحتفظ بسجلات ضريبية)." هناك عشر سيارات في الميزانية العمومية. لكل منهم - كاسكو، أوساجو. مدة التأمين بشكل عام هي سنة واحدة. ماذا علي أن أفعل: أضعه في حسابات القبض وأشطبه بنفسي كل ثلاثة أشهر؟ ولكن هذا مرهق للغاية. اتضح أنه من الأسهل ترك 97 في الحساب - فقط قم بإبرازه كخط منفصل في الميزانية العمومية."

أولغا،
محاسب، منطقة موسكو

والمهم هو أن البرنامج لا يتطلب مثل هذا النشر إدخال تفاصيل أي مستند (عمل أو تقديم خدمات، فاتورة، إلخ). ولهذا السبب يأخذ بعض المحاسبين في الاعتبار عمدا مبالغ بعض السلف (على سبيل المثال، المدفوعات بموجب عقود التأمين) في الحساب 97.

بالإضافة إلى ذلك، يفضل البعض تسجيل جميع المبالغ التي يجب الاعتراف بها تدريجياً كمصروفات في مكان ما في مكان واحد (سواء المبالغ التي تتعلق فعلياً بفترات مستقبلية أو مبالغ السلف مقابل الخدمات أو الإيجار وغيرها من الغموض). بعد كل شيء، إذا كانت هذه المبالغ المشطوبة تدريجيا منتشرة على عدة حسابات (على سبيل المثال، يتم ترك جزء واحد في الحساب 97، والباقي - على حسابات فرعية مختلفة لحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين")، ثم تزداد احتمالية حدوث خطأ - من الممكن أن يقوم البعض بشطبها ونسيان بعض الحسابات. نعم، والمزيد من العمل.

خاتمة

لذلك، نتيجة للنهج غير المنهجي لاستخدام الحساب 97 في محاسبة العديد من المنظمات، تم تشكيل "مكب القمامة" ذاته، والذي تم تمريره مسبقًا بسلاسة إلى المحاسبة في شكل مبلغ غير قابل للتصنيف تمامًا، فهو ليس واضحا ما يعنيه.

لكن هذا خطأ، لأنه لا يعطي فكرة عن الصورة الحقيقية للأصول والنفقات والنتائج المالية.

لم يتم إلغاء الحساب 97 "النفقات المستقبلية".

دعونا نرى ما حدث بالضبط في عام 2011 مع النفقات المؤجلة فيما يتعلق بالتعديلات التي دخلت حيز التنفيذ في 1 يناير من هذا العام.

النفقات المستقبلية "تمت إزالته" من التقرير.

تهدف التغييرات التي أدخلتها وزارة المالية إلى إزالة الارتباك في إعداد التقارير وتبسيط المبالغ التي تم إدراجها سابقًا في إعادة هيكلة العمليات في البيانات المالية:

في نموذج الميزانية العمومية المعتمد لا يوجد الآن خط يعكس النفقات المؤجلة؛
يبدو البند 65 من اللائحة رقم 34ن الآن وكأنه معيار مرجعي: عند تحديد تكاليف الفترة المشمولة بالتقرير، فإنه يوجه المحاسبين إلى وحدات PBU ذات الصلة التي تنظم شروط الاعتراف بالأصول المختلفة. لم يتم ذكر النفقات المؤجلة نفسها.

إذا كانت هناك أصول BPO مجهولة الهوية في البيانات المالية، فإن ذلك يعقد عملية تحويلها إلى أصول دولية. علاوة على ذلك، لا يمكن مطابقة مثل هذا "الاحتياطي" تلقائيًا مع الأصول/المصروفات وفقًا لقواعد المحاسبة الدولية (في الشكل القديم للميزانية العمومية، تم توفير سطر في قسم "المخزون" ليعكس النفقات المستقبلية). . مطلوب رفع تحليلات الحساب 97 و"فرز" ماذا وأين ومتى يتم التعيين.

ولذلك، فإن أنصار التحول السريع إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية يدعون إلى إزالة مفهوم "النفقات المؤجلة" من جميع الأنظمة المحاسبية، بما في ذلك مخطط الحسابات.

لذا، لا ينبغي ببساطة أن تحتوي التقارير الآن على سطور تعكس كتلة من الكميات غير المتجانسة (إذا كانت كبيرة بالطبع). ويجب تحديد أهمية المؤشر بشكل مستقل يا البند 3 من أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 نمع الأخذ في الاعتبار أن التقارير توفر للمستخدمين معلومات حقيقية لتقييم الوضع المالي للمنظمة ونتائج أنشطتها و تمت الموافقة على البند 11 PBU 4/99 "البيانات المحاسبية للمنظمة". بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 07/06/99 رقم 43 ن.

النفقات المستقبلية محفوظة في المحاسبة.

ولا تزال هذه النفقات مذكورة في العديد من اللوائح المحاسبية.

أولاً، لا تزال آلية تحويل التكاليف إلى المستقبل منصوص عليها في PBU 10/99 "النفقات التنظيمية" تمت الموافقة على البند 9، البند 19 PBU 10/99 "نفقات المنظمة". بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 05/06/99 رقم 33 ن. وهذا هو العائق الأهم أمام حذف الحساب 97 من "الاحتياطي القتالي" للمحاسب. ولا يزال يتطلب أن يتم توزيع التكاليف المرحلة المتعلقة بتوليد الدخل في المستقبل بشكل معقول بين فترات التقارير و بند 19 PBU 10/99.

بالمناسبة، هناك قاعدة مماثلة في المحاسبة الضريبية. عند حساب قاعدة ضريبة الدخل، يتم الاعتراف بالمصروفات في الفترة التي تتعلق بها، بغض النظر عن مدفوعاتها س البند 1 الفن. 272 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالنسبة للمحاسب الذي لا يحتاج بشكل خاص إلى اتباع قواعد المحاسبة الدولية بدقة، فهذه حجة جدية أخرى لاستخدام الحساب 97. بالطبع، يعلم الجميع أن المحاسبة والمحاسبة الضريبية نظامان مستقلان. ولكن إذا قمت في المحاسبة بشطب النفقات لمرة واحدة، وفي المحاسبة الضريبية - تدريجيًا، فالنتيجة واضحة للجميع: مرحبًا، الاختلافات وفقًا لـ PBU 18/02! لكن لا أحد سعيد بهم، والجميع يحاول التقليل من شأنهم.

ثانيا، تبقى الإشارة إلى النفقات المؤجلة في اللوائح المحاسبية الأخرى. ها هم:

البند 39 PBU 14/2007 "الأصول غير الملموسة" موافقة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 ديسمبر 2007 رقم 153 ن;
البند 16 PBU 2/2008 "المحاسبة عن عقود البناء" موافقة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 أكتوبر 2008 رقم 116 ن;
البند 94 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة المخزون الخامس موافقة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن;
البند 16 من المبادئ التوجيهية لإعداد البيانات المالية أثناء إعادة تنظيم المنظمة ذ موافقة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 مايو 2003 رقم 44 ن(تبين هذه التعليمات تكاليف الحصول على الترخيص كمثال للنفقات المؤجلة)؛
لائحة الحسابات وتعليمات تطبيقها يو موافقة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن.

خاتمة

والآن اتخذت وزارة المالية الخطوة الأولى فقط: فقد فرضت تحديد النفقات المؤجلة عند إعداد البيانات المالية (بالطبع، إذا كان مبلغ النفقات/الأصول كبيرًا). الآن لا ينبغي أن تكون هناك مبالغ غير شخصية كبيرة في الميزانية العمومية.

لكننا لا نتحدث الآن عن إلغاء الحساب 97 "النفقات المستقبلية". نعم، من المستحيل القيام بذلك الآن - حتى يتم إلغاء آلية نقل التكاليف البسيطة (التي لا تتعلق باقتناء الممتلكات القابلة للاستهلاك) إلى المستقبل )بند 19 PBU 10/99.

وإذا كانت اللوائح المحاسبية تنص على نقل التكاليف إلى المستقبل، فيمكنك استخدامها حتى تقوم وزارة المالية بترتيب وحدات PBU الخاصة بها واللوائح الأخرى.

نحن نقرر ما الذي سنغيره في محاسبتنا

ليس سراً أنه ليست كل المنظمات حساسة لبياناتها المالية. بالنسبة للعديد من المؤسسات الصغيرة، غالبًا ما يشمل مستخدمو التقارير مكتب الضرائب والإدارة فقط (وحتى أنهم مهتمون بالميزانية العمومية بشكل رسمي بحت). من الواضح أن المحاسبين في مثل هذه المنظمات ليس لديهم حافز جدي للاحتفاظ بالسجلات المحاسبية بشكل مثالي. وبطبيعة الحال، هناك غرامات لتسجيل المعاملات بشكل غير صحيح. ب ص. 1-3 ملاعق كبيرة. 120 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولكن بالنسبة للكثيرين تبدو وهمية (على الأقل لأن المفتشين من مكتب الضرائب، كقاعدة عامة، لا يعرفون المحاسبة جيدًا). نتيجة لذلك، قرر بعض المحاسبين عدم تغيير أي شيء على الإطلاق في الإجراءات المحاسبية ل RBP - بعد كل شيء، هذه ليست نقطة أساسية مثل، على سبيل المثال، الحد الأقصى لتكلفة الأصول الثابتة.

لقد وجد البعض حلاً وسطًا: ترك كل شيء في الحساب 97 كما كان من قبل (حتى لو لم يكن هذا خيارًا محاسبيًا مثاليًا)، ومن أجل ملء التقارير بشكل صحيح، يتم تخصيص وعرض مبالغ كبيرة من التكاليف المدرجة في BPR بشكل منفصل في الميزانية العمومية.

لكن أولئك الذين ما زالوا يريدون أن تفي محاسبة مؤسستهم بالمتطلبات سيتعين عليهم المحاولة. يمكنك ويجب عليك التخلص من الارتباك في الحساب 97. وهذا يعني أنه يجب إجراء تغييرات على السياسات المحاسبية. لتحديد نطاق هذه التغييرات، يتعين عليك تحديد المعاملات التجارية التي ستحاسبها بشكل مختلف عما كنت تفعله من قبل. ولهذا تحتاج إلى جرد حسابك 97:

شيء يمكن أن يسمى بأمان أصول،اتركه في الحساب 97. يجب إعطاء كل من هذه الأصول أسماء محددة، ومن الأفضل لكل مجموعة من الأصول المتجانسة تخصيص حساب فرعي في الحساب 97. وهذا سيجعل من السهل ملء التقارير المحاسبية؛
ما يناسب مفهومنا نفقات،لا ينبغي أن يكون هناك 97 في النتيجة. وفي المستقبل، سوف تتعرف على الفور على هذه التكاليف عند حساب النتيجة المالية للفترة الحالية (سيتم أخذها في الاعتبار في قائمة الدخل).

انتباه

إذا كان تغيير المتطلبات المحاسبية يؤثر على عملياتك، فستحتاج إلى إجراء تغييرات على سياساتك المحاسبية. ويجب عليهم التصرف من أول العام.

لاحظ أن مفهوم الأصل في محاسبتنا غامض للغاية ويندرج تحته كل شيء تقريبًا في العالم (الأصول هي أي أصول اقتصادية سيطرت عليها المنظمة والتي ينبغي أن تعود عليها بفوائد اقتصادية في المستقبل م البند 7.2 من مفهوم المحاسبة في اقتصاد السوق في روسيا (وافق عليه المجلس المنهجي للمحاسبة التابع لوزارة المالية الروسية في 29 ديسمبر 1997)). ولذلك، فمن الأفضل أن نفكر بشكل أكثر واقعية. لتصنيف مبلغ معين، عليك التحقق من ذلك الشيء لمعرفة ما إذا كان يمكنك بيعه لشخص آخر أم لا. إذا كان بإمكانك بيعه، فهذا يعني أن لديك أصلًا (على سبيل المثال، ستشكل تكاليف التحضير للإنتاج تكلفة المنتج النهائي الذي يمكنك بيعه). إذا لم تتمكن من بيع شيء ما، فهذا يعني أن لديك النفقات الآن، وليس في المستقبل غير المحدد. على سبيل المثال، تحصل على ترخيص لنشاطك المحدد، وحتى إذا توقفت عن القيام بذلك، لن يقوم أحد بإرجاع الأموال إليك، ولا يمكن تحويلها إلى أي شخص آخر. وهذا يعني أنه من المنطقي تمامًا الاعتراف بالترخيص كمصروف وليس كأصل.

يجب أن تكون التغييرات في أساليب المحاسبة التي تستخدمها سارية اعتبارًا من 01/01/2011 - فهي مرتبطة بدخول الأمر الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 ديسمبر 2010 رقم 186 ن حيز التنفيذ، والذي تم تعديله اللوائح المحاسبية في تمت الموافقة على البند 10 PBU 1/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة". بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 رقم 106 ن. وبما أنه لا توجد أحكام انتقالية في الأمر رقم 186ن، يجب إجراء تغييرات على التقارير، بطريقة ودية، بأثر رجعي يا ص. 14، 15 PBU 1/2008. صحيح أن معظم المنظمات تتجاهل هذا المطلب (وبعضها حتى على الرغم من أن تقاريرها يتم فحصها من قبل مدققي الحسابات). والسبب هو أن الطريقة بأثر رجعي صعبة - لأنه إذا قمت بتغيير أساليب المحاسبة، فسيتعين عليك إعادة حساب الأرصدة الافتتاحية في الحسابات المحاسبية اعتبارًا من 1 يناير. يجب تقديم بيانات التقارير اعتبارًا من 31/12/2009 واعتبارًا من 31/12/2010 (تظهر هذه البيانات في التقارير الحالية لعام 2011) في نموذج تم إعادة حسابه بالفعل - كما لو كنت قد استخدمت طريقة المحاسبة الجديدة بواسطتك من قبل .

أولئك الذين لا يرغبون في تطبيق الطريقة بأثر رجعي يفضلون شطب المبالغ التي يجب الآن الاعتراف بها في المحاسبة كمبلغ مقطوع كمصروفات الفترة الحالية (في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"). يشرح المحاسبون هذا النهج من خلال حقيقة أن الأمر رقم 186ن لا يحتوي على أحكام انتقالية بشأن هذه المسألة، ومن الصعب جدًا التعرف بوضوح على الإجراء القديم الخاص بعكس المبالغ في المحاسبة باعتباره خطأ في حد ذاته.

بالإضافة إلى ذلك، لا تنس أن الشركات الصغيرة (بخلاف الجهات المصدرة للأوراق المالية المتداولة علناً) يمكنها أن تعكس بشكل مشروع التغييرات في السياسات المحاسبية في المستقبل - أي في الفترة الحالية ه البند 15.1 PBU 1/2008.

ما هي الطريقة (بأثر رجعي أم لا) التي ستستخدمها، إذا قررت إجراء تغييرات على الإطلاق، فاختر بنفسك. لكن سيتعين عليك الإعلان عن ذلك في المذكرة التوضيحية للتقرير.

نقوم بجرد الحساب 97 "المصروفات المؤجلة"

يمكنك قراءة المزيد حول إنشاء احتياطي لأجور الإجازة:

دعونا نلقي نظرة على المعاملات الأكثر شيوعًا التي يسجلها المحاسبون في الحساب 97 "النفقات المؤجلة" ونفكر فيما يجب فعله بها بعد ذلك. وبالطبع كل هذا مخصص لأولئك الذين قرروا تعديل حساباتهم وإجراء تغييرات على سياساتهم المحاسبية.

تم حساب الأصول/المصروفات سابقًا على أنها EBP	جوهر الأصل/النفقة وإجراءات المحاسبة الخاصة بها	سطر في التقرير (خط فرعي - إذا كان المبلغ كبيرًا)
برامج الكمبيوتر المشتراة للاستخدام (نحن لا نعتبر دفع دفعات دورية والحصول على الحقوق الحصرية للبرنامج)	وهي حقوق الانتفاع بأشياء الملكية الفكرية (الأصول غير الملموسة – الأصول غير الملموسة). يجب أن يتم حساب الأصول غير الملموسة المستلمة للاستخدام في حساب خارج الميزانية العمومية. يجب أن ينعكس مبلغ الدفعة الثابتة لمرة واحدة لاستخدام الأصول غير الملموسة كمصروفات مؤجلة ويتم كتابتها خلال مدة الاتفاقية أ تمت الموافقة على البند 39 PBU 14/2007 "الأصول غير الملموسة". بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 ديسمبر 2007 رقم 153 ن. يمكنك فتح حساب فرعي "برمجيات" للحساب 97	السلسلة الفرعية "حقوق استخدام البرنامج": <или>السطر 1170 "الأصول غير المتداولة الأخرى" من القسم الأول من الميزانية العمومية - إذا كانت فترة استخدام البرنامج أكثر من 12 شهرًا؛ <или>السطر 1210 "المخزونات" من القسم الثاني من الميزانية العمومية - إذا كانت فترة استخدام البرنامج أقل من 12 شهرًا
أ) لديك اتفاقية ترخيص (موقعة بواسطتك وصاحب حقوق الطبع والنشر) أو اتفاقية ترخيص من الباطن	يجب شطب دفعة لمرة واحدة مقابل استخدام البرنامج: <или>خلال فترة الاستخدام المحددة في العقد، إن وجدت؛ <или>خلال 5 سنوات - إذا لم يحدد العقد فترة زمنية ل البند 4 الفن. 1235 القانون المدني للاتحاد الروسي
ب) لديك فقط ترخيص "التغليف" ("التغليف"). هذا قرص يحتوي على برنامج تشير عبوته إلى شروط استخدام البرنامج. البدء في استخدام مثل هذا القرص يعني إبرام اتفاقية انضمام مع صاحب حقوق الطبع والنشر أنا البند 3 الفن. 1286، الفن. 1272 القانون المدني للاتحاد الروسي	إذا تم تحديد فترة الاستخدام، فإننا نعترف بالنفقات خلال هذه الفترة. لكن فترة استخدام البرنامج، كقاعدة عامة، غير محدودة - لا بموجب شروط الانضمام ولا بموجب القانون المدني (قاعدة الخمس سنوات). لا تنطبق هنا أنا البند 38.2 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 5، الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 29 بتاريخ 26 مارس 2009) لذلك يمكنك: <или>تحديد فترة استخدام البرنامج بشكل مستقل وتوزيع التكاليف بين فترات إعداد التقارير (إذا كانت تكلفة البرنامج كبيرة)؛ <или>أذكر متطلبات المحاسبة الرشيدة أ البند 6 PBU 1/2008وشطب تكلفة البرنامج (إذا كانت صغيرة) فوراً كمصروفات وقت بدء الاستخدام
كما تتذكرون على الأرجح، عند حساب ضريبة الدخل (وفقًا للسلطات التنظيمية)، يجب الاعتراف بقيمة حقوق استخدام البرنامج خلال فترة صلاحية الترخيص أو خلال 5 سنوات (في حالة عدم وجود مثل هذه الفترة )خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.02.2011 رقم 03-03-06/1/52، بتاريخ 23.10.2009 رقم 03-03-06/1/681؛ خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 13 أكتوبر 2009 رقم 16-12/107239. ولكن هناك قرارات قضائية تعتقد أن تكاليف الحصول على حقوق استخدام البرنامج يمكن شطبها كمبلغ مقطوع يا قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 7 سبتمبر 2009 رقم KA-A40/6263-09؛ أمر شراء FAS بتاريخ 16 فبراير 2009 رقم A55-9496/2008؛ FAS VVO بتاريخ 17 أغسطس 2007 رقم A43-33315/2006-37-925
دفعات لمرة واحدة بموجب عقود التأمين	هذه هي السلفة النموذجية، أي الحسابات المستحقة القبض. بعد كل شيء، تنص شروط العقود على أنه في حالة الإنهاء المبكر، يجب على شركة التأمين إعادة جزء من مدفوعات التأمين (بما يتناسب مع المدة المتبقية من العقد). وسوف تظهر المصاريف تدريجيا مع انتهاء مدة التأمين. من الأفضل إزالة التأمين من الحساب 97 - يمكن نقلهم بسهولة إلى الحساب 76 "التسويات مع المدينين والدائنين الآخرين" عن طريق إنشاء حساب فرعي منفصل لهم - على سبيل المثال، "مدفوعات التأمين"	يولد المؤشر على السطر 1230 "الحسابات المدينة" في القسم الثاني من الميزانية العمومية. اعتمادًا على مدة الدين، يمكن أن ينعكس في سطرين فرعيين مختلفين: حسابات القبض طويلة الأجل (مدة - أكثر من 12 شهرًا) ؛ المستحقات قصيرة الأجل (لأجل - أقل من 12 شهرا)
في المحاسبة الضريبية، إذا كان من الممكن أخذ المدفوعات بموجب عقد تأمين محدد في الاعتبار كمصروفات عند حساب ضريبة الدخل، فيجب أن يتم ذلك على النحو التالي: <или>يجب الاعتراف بالدفعة لمرة واحدة بالتساوي على مدار مدة العقد بما يتناسب مع عدد الأيام التقويمية للعقد في فترة التقرير؛ <или>مدفوعات دورية - بالتساوي خلال الفترة المقابلة لفترة سداد الاشتراكات، بما يتناسب مع عدد الأيام التقويمية للاتفاقية في فترة التقرير
التكاليف المرتبطة بتنفيذ عقود البناء	هذا هو في الأساس العمل قيد التقدم (WIP). ولكن يمكن الاستمرار في أخذها في الاعتبار في 97، نظرًا لأن PBU 2/2008 "المحاسبة عن عقود البناء" تحتوي على قاعدة مباشرة مفادها أن "النفقات المرتبطة بتنفيذ عقود البناء المتكبدة فيما يتعلق بالأعمال القادمة » البند 16 PBU 2/2008. من الأفضل فتح حساب فرعي 97-"مصاريف الأعمال القادمة تحت عقود البناء"	الخط الفرعي "مصروفات الأعمال القادمة بموجب عقود البناء" من السطر 1210 "المخزون" من القسم الثاني من الميزانية العمومية
تكاليف البدء والتحضير: خلال الأعمال التحضيرية في الإنتاج الموسمي؛ أثناء التعدين والأعمال التحضيرية. عند تطوير مرافق الإنتاج وورش العمل والوحدات الجديدة (تكاليف البدء)؛ في إعداد وتطوير إنتاج أنواع جديدة من المنتجات والتقنيات الجديدة؛ أثناء استصلاح الأراضي	هذا هو في الأساس العمل قيد التنفيذ. لا يزال من الممكن احتساب النفقات المرتبطة بإعداد إنتاج جديد كمصروفات مؤجلة في الحساب 97 "المصروفات المؤجلة". الأساس - المبدأ العام لتوزيع التدفق الخامس البند 9، البند 19 PBU 10/99وحقيقة أن هذه المبالغ ستؤخذ بعين الاعتبار مستقبلاً في تكلفة المنتجات المصنعة. بالإضافة إلى ذلك، بالنسبة لحساب المواد الصادرة لبدء العمل والأعمال التحضيرية كجزء من الممارسات التجارية التقييدية، هناك معيار مباشر أ تمت الموافقة على البند 94 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة المخزون. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن. ولكل مجموعة من هذه النفقات، يمكنك فتح حساب فرعي منفصل	يمكنك توفير خط فرعي للسطر 1210 "المخزونات" من القسم الثاني من الميزانية العمومية لكل مجموعة من هذه النفقات. على سبيل المثال: "تكاليف تطوير الموارد الطبيعية"، "تكاليف تطوير الصناعات الجديدة"
مصاريف مؤجلة من سنوات سابقة. على سبيل المثال: ولتجنب الخسائر في فترة واحدة فقط، يتم "إخفاء" جزء من النفقات العادية في الحساب 97 كمصروف للفترات المستقبلية؛ أرجع الخسارة الناتجة عن بيع أصل ثابت إلى الحساب 97 لشطبه المتساوي قبل انتهاء العمر الإنتاجي للأصل الثابت؛ يتم شطب بعض النفقات من خلال الحساب 97 لتقريبها من المحاسبة الضريبية م فرعي. 1 البند 1، البند 3 الفن. 268 قانون الضرائب للاتحاد الروسي	لا ينبغي أن يتم احتساب هذه التكاليف على أنها إعادة هندسة العمليات. يجب شطبهم. هناك عدة خيارات للشطب: <или>كمصروفات الفترة الحالية. <или>كما تم أخذ النفقات في الاعتبار سابقًا في غير أوانها، أي أنك تعترف بخطئك في تمت الموافقة على البند 9، البند 14 PBU 22/2010 "تصحيح الأخطاء في المحاسبة وإعداد التقارير". بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يونيو 2010 رقم 63 ن: <если>المبلغ كبير - يجب تصحيح الخطأ باستخدام الحساب 84 "الربح غير الموزع (الخسارة غير المكشوفة)" (ويجب إجراء إعادة الحساب بأثر رجعي)؛ <если>المبلغ ضئيل - نقوم بشطبه في الحساب 91	<если>يتم الاعتراف بالمصروفات في الفترة الحالية باعتبارها نفقات أخرى - ونقوم بإدراجها في السطر 2350 "مصروفات أخرى" من بيان الربح والخسارة؛ <если>قمت بشطب المصاريف من الحساب 97 في سياق تصحيح خطأ كبير من السنوات السابقة - يجب عليك ملء القسم 2 "التسويات بسبب التغيرات في السياسات المحاسبية" من بيان التغيرات في رأس المال أ
مصاريف إصلاح الأصول الثابتة	وينبغي الاعتراف بتكاليف إصلاح الأصول الثابتة كمصروفات جارية. وليس لها علاقة بفترات الإبلاغ التالية. لا توجد وحدة PBU واحدة تؤكد بشكل مباشر إمكانية احتساب تكاليف الإصلاح باعتبارها وحدة PBU ويمكن أخذ المبالغ غير المكتوبة في الاعتبار في المصروفات الجارية على الفور. اعتبارًا من 01/01/2011 لن تكون هناك احتياطيات للإصلاحات. مع تمت الموافقة على البند 69 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن (فقدت القوة اعتبارًا من 1 يناير 2011)	اعتمادًا على طبيعة استخدام نظام التشغيل في قائمة الربح والخسارة، ستشمل مبالغ المصاريف المشطوبة ما يلي: <или> <или>
جزء من أجر الإجازة المستحق في الشهر التالي	يجب الاعتراف بدفع الإجازة المدفوعة الأجر على الفور. بعد كل شيء، يتم تحديد مبلغ النفقات، وهو مبرر، ويتم تنظيم دفعه بموجب قانون العمل. بالإضافة إلى ذلك، وفقًا لقواعد PBU الجديدة 8/2010 "الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة » موافقة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 ديسمبر 2010 رقم 167 ن(لا ينطبق على المنشآت الصغيرة) يجب شطب مدفوعات الإجازة مقابل الالتزام المقدر لأجور الإجازة المسجلة في الحساب 96 "احتياطيات المصروفات المستقبلية" ولذلك يجب شطب أجر الإجازة من الحساب 97 إلى المصروفات الجارية	اعتمادًا على القسم الذي يعمل فيه الموظفون الذين ذهبوا في إجازة، ستظهر مبالغ النفقات المشطوبة في بيان الربح والخسارة: <или>في السطر 2120 "تكلفة المبيعات"؛ <или>في السطر 2210 "نفقات الأعمال"؛ <или>في السطر 2220 "مصروفات إدارية"
توصي وزارة المالية بتقسيم مبالغ الإجازة المرحّلة بين شهرين في المحاسبة الضريبية و خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 ديسمبر 2010 رقم 03-03-06/1/804. لذلك، باستخدام الحساب 97، يقوم المحاسبون بتقريب المحاسبة من المحاسبة الضريبية وعلى النقيض من حقيقة أنه يجب إنشاء احتياطي لأجور الإجازة، فإن بعض المحاسبين يعلنون بالفعل أن PBU 8/2010 لا يمكن أن يكون له أي علاقة بأجور الإجازة. في الواقع، وفقًا لقواعد PBU 8/2010، لا يمكن تطبيقه على العقود التي لم يتم الوفاء بجميع التزامات الأطراف بموجبها. ن البند 2 PBU 8/2010. وعقود العمل، التي يتم على أساسها حساب أجر الإجازة، تتناسب تمامًا مع هذا التعريف. وبالتالي، يعتقد المحاسبون أنهم وجدوا ثغرة حتى لا يخلقوا التزاما تقديريا للإجازات ومع ذلك، فإن خبراء وزارة المالية يعارضون هذا النهج ويصرون على أن المحاسبة يجب أن تعكس الالتزام المقدر لدفع أجر الإجازة (انظر توضيحات آي آر سوخاريف في الصفحة 32 ج). بالإضافة إلى ذلك، هناك مسودة لوحدة إدارة المشروعات الجديدة التالية "محاسبة مزايا الموظفين". وينص بوضوح على كيفية إنشاء التزام مقدر (أي احتياطي لأجور الإجازة) ومتى
المساهمات في المنظمات ذاتية التنظيم (SRO)	العضوية في SRO غير محدودة، ولا يمكن نقلها إلى أخرى (بيعها). دفع الاشتراكات في صندوق التعويضات (على الرغم من الحجم المثير للإعجاب - من 300 ألف إلى 30 مليون روبل .البند 4 الفن. 48، الفقرة 2 من الفن. 52، الفقرة 1، المادة. 55.8، الفقرة 7 من الفن. 55.16 قانون تخطيط المدن للاتحاد الروسي) يناسب تمامًا تعريف النفقات	<если>يتم الاعتراف بالمصروفات في الفترة الحالية: <или>وغيرها - نعكسها في السطر 2350 "المصروفات الأخرى" من بيان الربح والخسارة؛ <или>كنفقات إنتاج عادية - تنعكس في السطر 2120 "تكلفة المبيعات" من بيان الربح والخسارة؛ <если>قمت بشطب المصاريف من الحساب 97 في سياق تصحيح خطأ كبير من السنوات السابقة - يجب عليك ملء القسم 2 "التسويات بسبب التغيرات في السياسات المحاسبية" من بيان التغيرات في رأس المال أ موافقة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن
وفقًا لوزارة المالية الروسية، عند حساب ضريبة الدخل، يمكن، بل ينبغي، أن تؤخذ تكاليف دفع المساهمات في المنظمات ذات الموارد الذاتية بعين الاعتبار كمبلغ مقطوع يا خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 فبراير 2010 رقم 03-03-06/1/63؛ فرعي. 3 الفقرة 7 الفن. 272، فرعية. 29 بند 1 الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
تكاليف الحصول على ترخيص لنوع معين من النشاط	الترخيص له فترة صلاحية، لكن لا يمكنك بيعه لشخص آخر. لذلك هذا هو حساب. بالإضافة إلى ذلك، في معظم الحالات، تتكون تكلفة الترخيص فقط من واجب الدولة المدفوع عند الاستلام، وغالبًا ما يكون مبلغه 2600 روبل فقط .فرعي. 92 بند 1 الفن. 333.33 قانون الضرائب للاتحاد الروسيلذلك لا فائدة من تمديد تكلفة الترخيص لعدة سنوات - فلن يؤدي ذلك إلا إلى تعقيد حياتك وإضافة المزيد من العمل	يتم الاعتراف بالمصروفات على أنها الفترة الحالية: كأخرى - نقوم بإدراجها في السطر 2350 "المصروفات الأخرى" من بيان الربح والخسارة؛ كنفقات إنتاج عادية - تنعكس في السطر 2120 "تكلفة المبيعات" من بيان الربح والخسارة؛ قمت بشطب المصاريف من الحساب 97 في سياق تصحيح خطأ كبير من السنوات السابقة - يجب عليك ملء القسم 2 "التسويات بسبب التغيرات في السياسات المحاسبية" من بيان التغيرات في رأس المال أ موافقة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن
إذا كان الترخيص باهظ الثمن ويكلف عدة ملايين روبل (على سبيل المثال، واجب الدولة للحصول على ترخيص لإنتاج الكحول الإيثيلي، والذي سيكلف 6 ملايين روبل .فرعي. 94 بند 1 الفن. 333.33 قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، فربما تتذكر جيدًا أن هذه التكاليف مذكورة في قانون تنظيم المياه باسم RB ص تمت الموافقة على البند 16 من المبادئ التوجيهية لإعداد البيانات المالية أثناء إعادة تنظيم المنظمات. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 مايو 2003 رقم 44 ن. وبعد ذلك، إذا قمت بشطبها بالتساوي، فلا ينبغي أن تكون هناك مطالبات ضدك من المفتشين (بعد كل شيء، لقد استرشدت بـ PBU الحالي) عند التعرف على تكلفة التراخيص في المحاسبة الضريبيةهناك وجهتا نظر (وكلاهما مدعوم برسائل من وزارة المالية). لقد تحدثنا بالفعل عنهم في ص. 27 بالنظر إلى الحجج الجادة التي قدمتها وزارة المالية دفاعا عن الاعتراف لمرة واحدة بتكلفة التراخيص في النفقات الضريبية، يمكنك الاسترشاد بها. بالإضافة إلى ذلك، حتى لو لم يوافق المفتشون على نهجك، فإن رابط رسائل وزارة المالية سيحميك من الغرامات والعقوبات ت فرعي. 3 ص 1 فن. 111، الفقرة 8 من الفن. 75، الفقرة 1، المادة. 34.2 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛ خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 فبراير 2010 رقم 03-04-05/10-67

اتضح أن تعديلاتنا المحاسبية كانت فورية. ولهذا السبب، فإن محاولات التوافق مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في بعض وحدات PBUs لا تتماشى دائمًا مع ما هو مكتوب في وحدات PBUs الموجودة الأخرى. والآن هناك شائعات بأنه بعد دخول جميع وحدات PBU ذات الصلة حيز التنفيذ، ستقوم وزارة المالية بإلغاء PBU 10/99. لقد حان الوقت للمحاسبين لممارسة الحكم المهني.

يمكنك التعرف على مشاريع وحدات MODU الجديدة: موقع NSFR

وفي حالة الالتباس الناتج حول النفقات المؤجلة، أضاف مطورو برامج المحاسبة الزيت على النار أيضًا. أبلغ بعضهم مستخدميهم أنه في الإصدارات المحدثة من برامج المحاسبة، لن يتم شطب المبالغ الجديدة الواردة في الحساب 97 تلقائيًا شهريًا. وهذه هي الضربة الأكثر إيلاما للمحاسبة الفوضوية لـ BPO. لذلك سيتعين على الجميع إعادة البناء: أولئك الذين يريدون تغيير شيء ما، والباقي - الذين سيضطرون ببساطة إلى القيام بذلك.

تشمل المصاريف المؤجلة التكاليف التحضيرية المرتبطة بالدخل الذي سيتم أو قد يتم استلامه في المستقبل، على سبيل المثال، للعمل الموسمي. ينبغي البحث عن طرق لشطب التكاليف المؤجلة في العديد من اللوائح المحاسبية. على سبيل المثال، تنعكس المدفوعات مقابل الحق في استخدام نتائج النشاط الفكري الذي يتم تنفيذه على أساس اتفاقية الترخيص كمصاريف مؤجلة ويتم شطبها خلال مدة هذه الاتفاقية (البند 39 من PBU 14/2007). وكقاعدة عامة، يحدث الشطب بالتساوي.

مثال

في يناير من السنة المشمولة بالتقرير، حصلت Aktiv CJSC على الحق في استخدام برنامج الكمبيوتر. تنص اتفاقية الترخيص على أنه يجب استخدام البرنامج لمدة ثلاث سنوات. بلغت تكلفة الدفع مقابل الحق في استخدام البرنامج 18000 روبل. (دفعة لمرة واحدة).

عند الدفع، قام محاسب Aktiva بإدخال الإدخال التالي:

المدين 60 الدائن 51

18000 فرك. - تم الدفع بموجب اتفاقية الترخيص؛

المدين 97 الدائن 60

– 18000 فرك. - يتم تضمين دفعة ثابتة لمرة واحدة لاستخدام البرنامج في النفقات المؤجلة؛

الخصم 012

– 18000 فرك. – ينعكس الحق في استخدام الأصول غير الملموسة في المحاسبة خارج الميزانية العمومية.

في كل شهر خلال فترة سريان اتفاقية استخدام البرنامج، يجب على محاسب Aktiva إجراء الإدخالات التالية:

المدين 20 (26، 44، …) الائتمان 97

– 500 فرك. (18000 روبل روسي: 3 سنوات: 12 شهرًا) - تم شطب جزء من الدفعة الثابتة.

لمدة 12 شهرا من السنة المشمولة بالتقرير، سيتم شطب 6000 روبل. (500 روبل * 12 شهرًا). في الميزانية العمومية للسنة المشمولة بالتقرير، يجب أن يعكس السطر 1210 الجزء غير المكتوب من النفقات بمبلغ 12000 روبل. (18,000 – 6000).

يتم أيضًا أخذ المصاريف بموجب عقد البناء المتكبدة فيما يتعلق بالأعمال القادمة في الاعتبار كتكاليف مؤجلة (البند 16 من PBU 2/2008).

وللقيام بذلك يجب استيفاء شرطين:

يمكن تحديد التكاليف بشكل موثوق.
في فترة التقرير التي نشأت فيها التكاليف، من المحتمل أن يتم إبرام العقد.

إذا لم يتم استيفاء هذه الشروط، يتم الاعتراف بالنفقات في فترة سدادها (البند 15 من PBU 2/2008). ولا يتم تضمين التكاليف المتكبدة للعمل القادم بموجب العقد في مبلغ التكاليف المتكبدة اعتبارًا من تاريخ التقرير (البند 21 من PBU 2/2008).

مثال

تستعد CJSC Stroitel لطرح مناقصة لبناء المنشأة. ومن المقرر طرح المناقصة لشهر نوفمبر من السنة المشمولة بالتقرير.

يتم تطوير دراسة الجدوى من قبل منظمة التصميم. تم استلام دراسة الجدوى في نوفمبر وتبلغ تكلفتها 708000 روبل شاملة ضريبة القيمة المضافة - 108000 روبل. تم إبرام عقد البناء في ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير. تم تسليم العمل إلى العميل في أبريل من العام التالي للسنة المشمولة بالتقرير.

يمكن تضمين تكاليف دراسة الجدوى في تكاليف العقد، حيث أنه في وقت تنفيذها هناك احتمال للفوز بالمناقصة وتوقيع العقد.

يتم تكبد هذه التكاليف فيما يتعلق بالأعمال القادمة، لذلك يجب أن يعزى مبلغها إلى النفقات المؤجلة. يتم شطبها في وقت واحد: في المحاسبة - بعد الانتهاء من العمل بموجب العقد (البند 21 من PBU 2/2008)، وفي المحاسبة الضريبية - في تاريخ شهادة قبول دراسة الجدوى.

في نوفمبر، يجب على محاسب Stroitel إجراء الإدخالات التالية:

المدين 97 الدائن 60

– 600000 فرك. (708.000 - 108.000) - يتم تحميل تكلفة العمل على تطوير الوثائق الفنية والاقتصادية على النفقات المؤجلة؛

المدين 19 الائتمان 60

– 108000 فرك. - ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" المنعكسة؛

المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19

– 108000 فرك. – بناءً على فاتورة منظمة التصميم، يتم قبول ضريبة القيمة المضافة “المدخلات” للخصم؛

المدين 60 الدائن 51

– 708000 فرك. - تم دفع تكلفة أعمال التصميم؛

الخصم 68 "حسابات ضريبة الدخل" الائتمان 77

– 120.000 فرك. (600.000 روبل روسي * 20%) – ينعكس الالتزام الضريبي المؤجل.

في نهاية العام، سينعكس مبلغ 600000 روبل في الميزانية العمومية في السطر 1210.

في أبريل من العام المقبل، سيقوم المحاسب بإجراء الإدخالات التالية:

المدين 20 الائتمان 97

– 600000 فرك. - تكلفة دراسة الجدوى متضمنة في تكاليف العقد؛

الخصم 77 الائتمان 68 "حسابات ضريبة الدخل"

– 120.000 فرك. - يتم سداد التزام الضريبة المؤجلة.

بالإضافة إلى ذلك، تم ذكر المصروفات المؤجلة في PBU 15/2008. ووفقاً لهذا المعيار يمكن اعتبار ما يلي كمصروفات مؤجلة:

التكاليف الإضافية للقروض والائتمانات (البند 8 من PBU 15/2008)؛
الفائدة المتراكمة على مبلغ الفاتورة (البند 15 من PBU 15/2008)؛
الفائدة المستحقة أو الخصم على السند (البند 16 من PBU 15/2008).

وأخيرا، تم ذكر النفقات المؤجلة في اثنين من المبادئ التوجيهية المحاسبية.

وهكذا، تنص الفقرة 94 من "دليل" المحاسبة عن المخزونات (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن) على أن تكلفة المواد المفرج عنها للإنتاج يمكن أن تعزى إلى النفقات المؤجلة في الحالات التالية:

القيام بالأعمال التحضيرية في الصناعات الموسمية؛
أعمال إعداد التعدين؛
تكاليف البدء (تطوير مؤسسات جديدة ومرافق الإنتاج وورش العمل والوحدات)؛
إعداد وتطوير الصناعات الجديدة والتقنيات الجديدة؛
استصلاح الأراضي.

وفي الفقرة 16 من "دليل" إعداد البيانات المالية عند إعادة تنظيم الشركة (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 20 مايو 2003 رقم 44 ن) يقال أن النفقات المؤجلة تشمل تكاليف الاستحواذ ترخيص لممارسة الأنشطة التي لا تكون حقوقها قابلة للتحويل بترتيب الخلافة.

نقدم خدمة فريدة من نوعها: الدعم عبر الإنترنت للمحاسبين أثناء تقديم التقرير السنوي. كل ما تم تغييره بالفعل وفقًا للتقرير وكل ما سيتغير مستقبلاً يمكن العثور عليه على الموقع:

تم تطوير تطبيق "التقرير السنوي" خصيصًا للمحاسبين. ستساعدك الخدمة في التحقق مما إذا كان كل شيء قد تم أخذه في الاعتبار عند إعداد التقرير السنوي والإجابة على سؤال ما إذا كان من الممكن تقديم التقرير إلى مكتب الضرائب.

المصروفات المؤجلة (FPR)- هذه هي التكاليف التي تكبدتها المنظمة في الفترات السابقة و/أو التقارير السابقة، ولكنها تخضع لإدراجها في المنتجات (الأعمال والخدمات) في الفترات اللاحقة من أنشطة المنظمة.

بدونهم، من المستحيل توليد الدخل في المستقبل. وفي الوقت نفسه نلاحظ أن النفقات المؤجلة موجودة فقط في المحاسبة.

كيفية التعرف على النفقات المؤجلة

تتمثل المهمة الرئيسية عند حساب النفقات المؤجلة في التمييز بين التكاليف التي تتكبدها المنظمة إلى نفقات وأصول، ثم تحديد كائن مستقل منفصل - النفقات المؤجلة.

العوامل المحددة للاعتراف بالأصل هي سيطرته من قبل المنظمة وإمكانية الحصول على منافع اقتصادية منه، أي تدفق النقد. سوف يحقق الأصل فوائد اقتصادية عندما يكون:

تستخدم بشكل منفصل أو بالاشتراك مع أصل آخر في عملية إنتاج المنتجات والأعمال والخدمات المعدة للبيع؛

استبدالها بأصل آخر؛

تستخدم لسداد التزام.

موزعة بين أصحاب المنظمة.

يسمح لك هذا التعريف بنسب تكاليف معينة إلى النفقات المؤجلة كأصل.

ويجب على المحاسب صياغة معايير لهذا الإسناد (حسب نوع التكلفة، مع مراعاة تفاصيل الصناعة) وتوحيدها في السياسة المحاسبية.

ما هي التكاليف المصنفة كمصروفات مؤجلة؟

تنعكس التكاليف التي تتكبدها المنظمة في فترة التقرير، ولكنها تتعلق بفترات التقرير التالية، في الميزانية العمومية وفقًا لشروط الاعتراف بالأصول التي تحددها الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة، وتخضع للشطب في الطريقة المتبعة لشطب قيمة الأصول من هذا النوع.

تنص اللوائح المحاسبية على نوعين فقط من التكاليف التي ينبغي الاعتراف بها كمصروفات مؤجلة:

التكاليف المتكبدة فيما يتعلق بأعمال البناء القادمة. على سبيل المثال، المواد المنقولة إلى موقع البناء؛

البرامج المرخصة (البرمجيات).

بالإضافة إلى ذلك، قد تعترف المنظمة بالنفقات المؤجلة في حالات أخرى.

يتم ذلك عادةً إذا لم تنص أي من اللوائح المحاسبية على كيفية حساب نوع معين من النفقات، ولكن، في رأي المحاسب، يجب شطب هذه التكاليف كمصروفات تدريجيًا على مدار عدة سنوات.

تقليديا، في المحاسبة، يتم أخذ التكاليف في الاعتبار كمصروفات مؤجلة، والتي يتم شطبها كمصروفات تدريجيا في المحاسبة الضريبية. هذه هي، على سبيل المثال، تكاليف شهادة المنتج وتكاليف التأمين الصحي الطوعي (VHI).

ما هي التكاليف التي لا ينبغي أن تنعكس كمصروفات مؤجلة؟

السلف الصادرة، بما في ذلك. تكاليف الاشتراك.

ليس من الضروري أن تأخذ في الاعتبار كلاً من النفقات المؤجلة ونفقات دفع أجر الإجازة، بما في ذلك. إذا تم إنشاؤه، ولكن مقداره لم يكن كافيا.

في هذه الحالة - كما هو الحال في الحالة التي لم يتم فيها إنشاء الاحتياطي على الإطلاق - يتم استحقاق أجر الإجازة كخصم على حسابات محاسبة التكاليف (20 "الإنتاج الرئيسي"، 25 "مصروفات الإنتاج العامة"، 26 "مصروفات عامة"، إلخ .).