يعد احتياطي أجر الإجازة مصدرًا لدفع أجر الإجازة والتعويض عن الإجازة غير المستخدمة ودفع المساهمات في الأموال من خارج الميزانية التي ينشئها صاحب العمل في الفترة الحالية لاستخدامها في المستقبل. سنخبرك في مشاورتنا بكيفية تكوين احتياطي نفقات الإجازة القادمة في المحاسبة.

من هو المطلوب لإنشاء احتياطي الإجازة؟

يُطلب من جميع المنظمات إنشاء احتياطي للنفقات القادمة لدفع الإجازة في عام 2019، باستثناء تلك التي يمكنها إجراء محاسبة مبسطة (البند 3 من PBU 8/2010، المادة 4، المادة 5 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر ، 2011 رقم 402-FZ) . من خلال إنشاء احتياطي الإجازات، تزود المؤسسات المستخدمين المهتمين بمعلومات حول مقدار الالتزام بدفع أجر الإجازة للموظفين اعتبارًا من تاريخ التقرير.

كم مرة لإنشاء احتياطي

يتم إنشاء احتياطي الإجازة في تاريخ التقرير. هذا التاريخ للمنظمة يمكن أن يكون:

• اليوم الأخير من كل شهر. هذا الخيار هو الأكثر تفضيلاً، ولكنه أيضًا أكثر كثافة في العمالة؛
• التاريخ الأخير من كل ربع سنة. واستناداً إلى نسبة التكلفة إلى التأثير، يمكن اعتبار هذا الخيار هو الخيار الأمثل؛
• 31 ديسمبر. الخيار هو الأبسط، ولكنه متاح فقط لتلك المنظمات التي تقوم بإعداد التقارير فقط في نهاية العام.

وتقرر المنظمة بنفسها التاريخ الذي تختاره لحساب الاحتياطي وتثبته فيه.

احتياطي للإجازات في المحاسبة وإعداد التقارير

يتكون احتياطي مدفوعات الإجازة اعتبارًا من تاريخ التقرير من الخصم من نفس الحسابات المحاسبية التي تسجل عليها المنظمة كشوف المرتبات.

سوف ينعكس مبلغ احتياطي الإجازة في الميزانية العمومية للمنظمة في السطر 1540 "الالتزامات المقدرة" بمبلغ يساوي الرصيد الدائن للحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" والحساب الفرعي "احتياطي مدفوعات الإجازة" اعتبارًا من إعداد التقرير تاريخ.

احتياطي لدفع الإجازة: منشورات للاستخدام

يتم احتساب بدل الإجازة والتعويض عن أيام الإجازة غير المستخدمة، وكذلك المساهمات في الأموال من خارج الميزانية المحسوبة من هذه المبالغ، من الاحتياطي على النحو التالي:

إذا لم يكن لدى المنظمة أموال كافية من الاحتياطي المستحق، فإن استحقاق مدفوعات الإجازة والتعويض عن الإجازة غير المستخدمة مع مساهمات تزيد عن الرصيد في الحساب 96 سوف ينعكس في الأمر العام كخصم لحسابات التكلفة 20، 25 ، 26، 44، الخ.

كيفية حساب احتياطي الإجازة

في الوثائق التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة، لا يوجد إجراء محدد لحساب مبلغ الاحتياطي لأجور الإجازة. ولذلك، تقوم المنظمة بتطوير هذه الخوارزمية بشكل مستقل وتوحيدها في حد ذاتها.

يمكنك التفكير في عدة طرق لتحديد مبلغ الاحتياطي لدفع الإجازة. سيتم مناقشتها أدناه.

ولكن على أي حال، تحتاج أولا إلى توزيع جميع موظفي المنظمة على مجموعات. المبدأ هو كما يلي: يتم توحيد موظفي المنظمة الذين تنعكس أجورهم في نفس حساب التكلفة في مجموعة واحدة. وهذا يعني أن موظفي الإنتاج الرئيسي، الذين تتراكم أجورهم في الحساب المدين 20 "الإنتاج الرئيسي"، سيتم دمجهم في مجموعة واحدة، والعمال الذين ترتبط أنشطتهم ببيع البضائع - في مجموعة أخرى، إذا كانت أجورهم المستحقة في حساب المدين 44 "مصروفات البيع".

طريقة 1

يتم حساب الاحتياطي (الرصيد الدائن للحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية"، الحساب الفرعي "احتياطي أجر الإجازة") على أساس متوسط ​​الدخل اليومي لكل موظف على حدة.

للقيام بذلك، في كل تاريخ تقرير (نهاية الشهر أو ربع السنة أو السنة، كما تحددها المؤسسة) لكل مجموعة من الموظفين، يجب عليك القيام بما يلي:

الخطوة 1: تحديد عدد أيام الإجازة غير المستخدمة، بما في ذلك الإجازة المدفوعة الإضافية، التي يحق لكل موظف الحصول عليها اعتبارًا من تاريخ التقرير.

الخطوة 4. قم بإضافة مبلغ الإجازة المحسوبة لجميع موظفي المجموعة، مع مراعاة المساهمات في الأموال من خارج الميزانية.

وستكون القيمة الناتجة هي مبلغ احتياطي مدفوعات الإجازة لكل مجموعة محددة اعتبارًا من تاريخ التقرير. يجب أن يتوافق مبلغ الاحتياطيات لجميع المجموعات مع الرصيد الدائن للحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية"، والحساب الفرعي "احتياطي مدفوعات الإجازة".

وبناء على نتائج جرد رصيد الاحتياطي، يتراكم احتياطي إضافي في المدين لحسابات محاسبة التكاليف 20، 25، 26، 44، 08 وفي دائن الحساب 96. مبالغ احتياطي الإجازة التي تم حجزها بشكل مفرط يتم تضمين العام الماضي وغير المستخدم في سنة التقرير في الإيرادات الأخرى للمنظمة في الخصم من الحساب 96 ودائن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، الحساب الفرعي 91.1 "الإيرادات الأخرى".

الطريقة 2

يمكن تبسيط إجراء حساب مبلغ احتياطي الإجازة من خلال تحديد متوسط ​​\u200b\u200bالأرباح ليس لموظف معين، ولكن لجميع موظفي المجموعة المقابلة.

وفي هذه الحالة لتحديد مقدار الاحتياطي من الضروري:

الخطوة 1. حدد العدد الإجمالي لأيام الإجازة غير المستخدمة، بما في ذلك الإجازة المدفوعة الأجر الإضافية، والتي يحق لجميع الموظفين في نفس المجموعة الحصول عليها اعتبارًا من تاريخ التقرير.

الخطوة 3. تحديد مبلغ الاحتياطي لكل مجموعة من الموظفين باستخدام الصيغة:

الخطوة 4. أضف المبلغ الموجود من الاحتياطي لأجور الإجازة لجميع المجموعات.

كما هو الحال في الطريقة الأولى، سيكون المبلغ الذي تم العثور عليه هو مبلغ احتياطي مدفوعات الإجازة لكل مجموعة محددة اعتبارًا من تاريخ التقرير. يجب أن يتوافق المبلغ الإجمالي للاحتياطيات لجميع المجموعات مع الرصيد الدائن للحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" والحساب الفرعي "احتياطي مدفوعات الإجازة" في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.

الطريقة 3

الطريقة الثالثة لحساب مبلغ الاحتياطي تتضمن تحديد معيار المساهمات في الاحتياطي، والذي يتم حسابه على أساس نتائج العام السابق. سيتم تحديد هذا المعيار على أنه حصة مصاريف مدفوعات الإجازة والتعويضات للموظفين في كل مجموعة في إجمالي تكلفة الأجور لهذه المجموعة لهذا العام.

للقيام بذلك تحتاج:

الخطوة 1. اعتبارًا من 31 ديسمبر من العام السابق، حدد معيار الاشتراكات في احتياطي مدفوعات الإجازة لمجموعة من الموظفين باستخدام الصيغة:

وسيظل هذا المعيار دون تغيير طوال العام الحالي، حتى لو قامت المنظمة بتعديل مبلغ الاحتياطي شهريًا أو ربع سنويًا.

الخطوة 2. لكل تاريخ تقرير للسنة الحالية، قم بحساب مبلغ المساهمات في الاحتياطي لمجموعة من الموظفين باستخدام الصيغة:

الخطوة 3. أضف المبلغ الموجود من الاحتياطي لأجور الإجازة لجميع المجموعات. بالنسبة للمبلغ المحدد، يتم إنشاء احتياطي (إضافة أو تعديل) للخصم من الحسابات 20، 25، 26، 44، 08 ودائن الحساب 96.

هل حساب الالتزامات "لكل موظف إلزامي"؟

يرجى تقديم توضيح حول مدى خطورة الخطأ في الحساب غير الدقيق للالتزامات المقدرة لأرصدة الإجازات في المحاسبة عند إجراء الجرد في نهاية العام، لم يتم حساب الالتزامات المقدرة بشكل صحيح تمامًا. وانعكست التكاليف أقل مما كان ضروريا. ما هي المخاطر؟ أثناء التدقيق، اكتشف المدقق عدم دقة، وبعد حساب مستوى الأهمية النسبية للانحراف، لم يكن المستوى جوهريًا. أم أنه من حقنا أن نختار طريقة الحساب. تم استخدام طريقة "بالقسمة".

لا يقدم التشريع الضريبي ولا التشريع المحاسبي منهجية واضحة تمامًا لحساب احتياطي الإجازات. يجب على المؤسسة نفسها أن تطور وتصف في سياساتها المحاسبية منهجية لحساب الاحتياطي. ومن المفترض أنه يجب تحديد مبلغ الاحتياطي بشكل موثوق وبدرجة عالية من الدقة. ومع ذلك، لم يذكر في أي مكان أنه يجب حساب الاحتياطي شخصيًا لكل موظف في المؤسسة.

الأساس المنطقي

سيرجي رازغولين،مستشار الدولة الفعلي للاتحاد الروسي من الدرجة الثالثة

كيفية تحديد مبلغ الاحتياطي لأجر الإجازة

في المحاسبة، يجب أن يكون مبلغ الاحتياطي مساويا للمبلغ الإجمالي لمدفوعات الإجازة لجميع الموظفين، مع مراعاة الضرائب والمساهمات التي يجب استحقاقها على هذه المدفوعات. نحن نتحدث عن أيام الإجازة التي حصل عليها الموظف بالفعل.

يتبع ذلك القاعدة العامة التي بموجبها يجب تحديد مبلغ الالتزامات المقدرة وفقًا للقسم الثالث من PBU 8/2010. يتم الاعتراف بالالتزام المقدر في المحاسبة اعتبارًا من تاريخ التقرير بالمبلغ اللازم لسداد الدائنين أو تحويل الالتزام إلى شخص آخر (البند 15 من PBU 8/2010).

ومع ذلك، لم يتم النص على منهجية محددة لتحديد مبلغ الاحتياطي في القسم الثالث من PBU 8/2010. لذلك، قم بتحديد هذه المنهجية بنفسك ودمجها في السياسات المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية (البند 7 من PBU 1/2008).

الخيار الأفضل: تقدير المبلغ المتوقع للنفقات التي ستتحملها المنظمة فيما يتعلق بدفع بدل الإجازة، كلما قمت بإعداد البيانات المالية. بعد كل شيء، ليست هناك حاجة لتقديم تقارير محاسبية مؤقتة إلى مفتشيات الضرائب (البند الفرعي 5، البند 1، المادة 23 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ولكن إذا طلب المؤسسون أو المساهمين أو أصحاب المنظمة ذلك، فيجب إعداده (الجزء 4 من المادة 13 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ). وهذا يعني أنه إذا كان المؤسسون بحاجة إلى المحاسبة مرة واحدة كل ثلاثة أشهر - لمعرفة مقدار الربح وتوزيع الأرباح، فقم بتقدير المبلغ المقدر للنفقات لدفع أجور الإجازة كل ثلاثة أشهر.

تفاصيل مهمة: في البيانات المالية، يجب إظهار مبلغ احتياطي أجر الإجازة كسطر منفصل فقط إذا كانت هذه القيمة مهمة (البند 24 من PBU 8/2010).

أوليغ الطيب,رئيس قسم ضريبة دخل الشركات بإدارة الضرائب والسياسة الجمركية بوزارة المالية في روسيا

كيفية تحديد المبلغ السنوي المقدر للرواتب والمزايا لحساب نسبة الاشتراكات الشهرية في الاحتياطي لمدفوعات الموظفين المستقبلية

يجب على المنظمة أن تحدد بشكل مستقل المبلغ السنوي المقدر للرواتب أو المدفوعات التي يتم تكوين الاحتياطي لها.

لحساب الاشتراكات الشهرية في الاحتياطي، قم بإجراء حساب خاص (تقدير) بأي شكل من الأشكال. قم بتضمين البيانات المبررة اقتصاديًا فقط في الحساب وقم بتأكيدها بالمستندات الأساسية. على سبيل المثال، اللوائح المتعلقة بالأجور، والاتفاق الجماعي، وجدول التوظيف، وجدول الإجازات، وما إلى ذلك. وهذا موضح في الفقرة 1 من المادة 324.1، الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتم تأكيده في رسالة الوزارة قانون مالية روسيا بتاريخ 25 أكتوبر 2016 رقم 03-03-06/2/62147.

يمكن حساب مبلغ الراتب المقدر على أساس:
- بيانات عن عدد الموظفين للسنة المقبلة؛
– نظام المكافآت المعمول به في المنظمة.

يمكن حساب المبلغ المقدر للدفعات القادمة بناءً على:
- المنهجية الحالية لحساب أجر الإجازة؛
- مدة الإجازات المقدمة لموظفي المنظمة؛
– أحكام بشأن صرف مكافأة الخدمة الطويلة أو المكافأة على أساس نتائج السنة.

عند تحديد المبلغ السنوي المقدر للدفعات القادمة لحساب النسبة الشهرية للاشتراكات في احتياطي بدل الإجازة، تؤخذ في الاعتبار فقط أيام الإجازة السنوية القادمة (الرئيسية والإضافية). لا تقم بتضمين أيام الإجازة التي لم يستخدمها الموظفون في السنوات السابقة. بعد كل شيء، لقد قمت بالفعل بإنشاء احتياطيات لهم، وتم نقل أرصدةها إلى العام الحالي. وترد هذه التوضيحات في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 سبتمبر 2010 رقم 03-03-06/1/617، بتاريخ 13 يوليو 2010 رقم 03-03-06/2/125.

مثال على تحديد نسبة الاشتراكات الشهرية في احتياطي بدل الإجازة

أنشأت شركة Alpha LLC إنشاء احتياطي لأجور الإجازة في سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية للعام المقبل.

وفقًا لجدول التوظيف، ستقوم ألفا بتوظيف 25 شخصًا اعتبارًا من 1 يناير، بما في ذلك:
- مدير براتب 40 ألف روبل. ومكافأة شهرية قدرها 25 بالمائة من الراتب؛
– كبير المحاسبين براتب 20.000 روبل.
- محاسبان براتب 10000 روبل لكل منهما؛
- 15 مديراً براتب 10000 روبل. ومكافآت شهرية قدرها 50 بالمائة من الراتب؛
- أربعة مندوبي مبيعات براتب 8000 روبل لكل منهم؛
- محملان براتب 8000 روبل.

يحق لجميع موظفي ألفا الحصول على إجازة سنوية مدفوعة الأجر مدتها 28 يومًا تقويميًا. اعتبارًا من 1 يناير، لن يكون لدى المؤسسة أي موظفين حصلوا على أيام إجازة غير مستخدمة في السنوات السابقة.

المبلغ المقدر لتكاليف العمالة هو:

مسمى وظيفي	الراتب، فرك.	مكافأة شهرية، فرك.	الراتب بما في ذلك المكافأة، فرك.	عدد وحدات الموظفين	المجموع، فرك.
مخرج	40 00	10 000	50 000	1	50 000
رئيس الحسابات	20 000		20 000	1	20 000
محاسب	10 000		10 000	2	20 000
مدير	10 000	5000	15 000	15	225 000
بائع	8000		8000	4	32 000
محمل	8000		8000	2	16 000
المجموع شهريا					363 000

نظرًا لأن الموظفين يعملون فعليًا لمدة 11 شهرًا في السنة (وهم في إجازة لمدة شهر واحد)، فقد قام المحاسب بحساب المبلغ السنوي المقدر لتكاليف العمالة على النحو التالي:
3993000 روبل روسي (363000 فرك / شهر؟ 11 شهرًا).

تفرض المنظمة اشتراكات في تأمين التقاعد الإلزامي (الاجتماعي والطبي) بمعدل إجمالي قدره 30 بالمائة.
يتم تحميل مساهمات التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية خلال العام بنسبة 0.2 بالمائة من دخل جميع الموظفين.

مبلغ الاشتراكات في تأمين المعاش الإلزامي (الاجتماعي والطبي) من المبلغ المقدر لتكاليف العمل هو:
1197900 روبل روسي (3993000 روبل روسي - 30٪).

مبلغ الاشتراكات في التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية من المبلغ المقدر لتكاليف العمالة لجميع الموظفين هو 7986 روبل. (3993000 روبل روسي - 0.2٪).

المبلغ المقدر لتكاليف العمالة لهذا العام، مع الأخذ في الاعتبار جميع اشتراكات التأمين، هو:
3993000 روبل روسي + 1197900 فرك. + 7986 فرك. = 5198886 فرك.

فترة الحساب لحساب أجر الإجازة هي 12 شهرًا تقويميًا تسبق الإجازة. مقدار الأرباح المتوقعة لفترة الفاتورة، التي يتم أخذها عند حساب أجر الإجازة، يساوي:
363000 فرك / شهر. ؟ 12 شهر = 4356000 فرك.
عند حساب المبلغ المقدر لأجر الإجازة، يسترشد المحاسب بقانون العمل في الاتحاد الروسي.

المبلغ المقدر لأجر الإجازة للعام المقبل هو:
345.714 روبل روسي (4,356,000 روبل روسي: 12 شهرًا: 29.4 يومًا - 28 يومًا).

مقدار الاشتراكات في تأمين المعاش الإلزامي (الاجتماعي والطبي) من المبلغ السنوي المقدر لرصيد الإجازة يساوي:
103.715 روبل روسي (345.714 روبل روسي - 30٪).

مبلغ الاشتراكات في التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية من الإجازة السنوية المقدرة لجميع الموظفين هو 691 روبل. (345.714 روبل روسي؟ 0.2٪).

المبلغ المقدر لأجر الإجازة لهذا العام، مع الأخذ في الاعتبار جميع اشتراكات التأمين، يساوي:
345.714 روبل روسي + 103715 فرك. + 691 فرك. = 450120 فرك.

النسبة الشهرية للاشتراكات في احتياطي مكافأة الإجازة تساوي:
450 120 فرك. : 5,198,886 روبية ؟ 100% = 8.7%.

وفي الوقت نفسه، يجوز إعفاء المدير أو كبير المحاسبين تمامًا من المسؤولية الإدارية إذا:

يأخذ الموظفون معظم إجازاتهم في الصيف، ويذهبون في إجازة قصيرة في الشتاء. تختلف مصاريف دفع الإجازة والعبء الضريبي على مدار العام. وهذا غير مناسب لدفع الضرائب والإبلاغ عن الأرباح. سيساعد احتياطي أجر الإجازة في حل هذه المشكلة بشكل مربح.

لتحديد النسبة الشهرية والحد الأقصى للمساهمات في الاحتياطي، قم بإجراء حساب (تقدير). تعكس مبالغ الاستحقاقات وشطب الاحتياطي في هذا السجل الضريبي. تطوير نماذج التقديرات والتسجيل الضريبي بنفسك واعتمادها في السياسة أو النظام المحاسبي. دعونا نلقي نظرة على حساب احتياطي الإجازة في المحاسبة الضريبية باستخدام مثال.

قسّم جميع العمال إلى مجموعات.انضم إلى مجموعة من الموظفين الذين تعكس رواتبهم في حساب تكلفة واحد. على سبيل المثال، تتضمن مجموعة واحدة العاملين في الإنتاج الأولي، الذين يكون رواتبهم في الحساب 20. وفي مجموعة أخرى - الموظفون المرتبطون بالمبيعات، رواتبهم موجودة في الحساب 44.

تحقق من عدد أيام الإجازة غير المستخدمة لكل موظف في نهاية العام.على سبيل المثال، اعتبارًا من 31 ديسمبر، لم يتم أخذ أي إجازات. راتب الموظف الأول 30 ألف روبل، والموظفان الآخران 40 ألف روبل لكل منهما. وفي عام 2016، كانوا جميعًا في إجازة لمدة 28 يومًا تقويميًا اعتبارًا من 1 سبتمبر. لشهر سبتمبر كان الراتب الأول هو:

30.000؟ : 22 يومًا ؟ 2 أيام = 2727.27؟.

والاثنان الآخران:

40.000؟ : 22 يومًا ؟ 2 أيام = 3636.36؟.

حساب متوسط ​​الدخل اليومي لكل موظف.بالنسبة للأول:

(11 شهر؟ 30.000؟ + 2727.27؟) / (29.3 يوم؟ 11 شهر + 29.3 يوم / 30 يوم؟ 2 يوم) = 1026.14؟.

بالنسبة للاثنين الآخرين:

(11 شهر؟ 40.000؟ + 3636.36؟) / (29.3 يوم؟ 11 شهر + 29.3 يوم / 30 يوم؟ 2 يوم) = 1368.19؟.

حساب مبلغ الإجازة المدفوعة لكل موظف في عام 2017 مع الاشتراكات.بالنسبة للأول:

28 يوما ؟ 1026.14؟ ؟ (1 + 30.2 / 100) = 37,408.96؟.

بالنسبة للاثنين الآخرين:

28 يوما ؟ 1368.19 ؟ ؟ (1 + 30.2 / 100) = 49,878.73؟.

قم بإضافة بدل الإجازة لجميع الموظفين في المجموعة مع مراعاة الاشتراكات:

37408.96؟ + 49878.73 ؟ ؟ 2 شخص = 137,166.42؟.

لقد حصلنا على المبلغ المتوقع من أجر الإجازة للمجموعة في عام 2017. يمكنك أن تأخذ مبلغ الإجازة المدفوعة من العام الماضي. قم بإصلاح الطريقة المختارة في سياستك المحاسبية.

لنفترض أنه وفقًا لجدول الإجازة لعام 2017، سيذهب جميع موظفي المجموعة في إجازة لمدة 28 يومًا اعتبارًا من 1 يوليو.

احسب راتبك المتوقعالموظف الأول في عام 2017:

11 شهر ؟ 30.000؟ + 30.000 ؟ / 21 يوما ؟ يوم 1 = 331,428.57؟.

واثنين آخرين:

11 شهر ؟ 40.000؟ + 40.000 ؟ / 21 يوما ؟ يوم 1 = 441,904.76؟.

تحديد صندوق الرواتب لعام 2017 للمجموعة مع مراعاة الاشتراكات:

(331 428,57 ? + 441 904,76 ?) ? (1 + 30,2: 100) = 1 006 880 ?.

قم بإجراء مثل هذه الحسابات لكل مجموعة من العمال. أضف القيم المقابلة لجميع المجموعات.

احسب نسبة المساهمات في الاحتياطي:

137 166,42 ? : 1 006 880 ? ? 100% = 13,62%.

المساهمة بهذه النسبة من صندوق الرواتب إلى الاحتياطي شهريًا. يتم احتساب أجر الإجازة والمساهمات منها من الاحتياطي.

إذا لم يكن مبلغ الاحتياطي كافيا، قم بتجميع أجر الإجازة كالمعتاد. قم بتضمين المبالغ الاحتياطية غير المستخدمة في الدخل غير التشغيلي.

1. من التوصية
2. من التوصية
3. من التوصية
   • قدمت المنظمة إقرارًا ضريبيًا (حسابًا) محدثًا ودفعت ضرائب ورسومًا إضافية بالإضافة إلى الغرامات؛
   • قامت المنظمة بتصحيح الأخطاء في التقارير (على سبيل المثال، تقديم بيانات مالية منقحة) قبل الموافقة عليها.
5. من مقال في مجلة غلافبوخ العدد 10 مايو 2016

الأخطاء الجسيمة الجديدة في المحاسبة باستخدام أمثلة محددة

المحاسبة وإعداد التقارير مشوهة

- تخفيض الضرائب أو الاشتراكات بنسبة 10 بالمائة أو أكثر؛

- مؤشرات أي سطر من القوائم المالية مشوهة بنسبة 10 بالمائة أو أكثر.

ما زالوا غير قادرين على فرض غرامة عليك إذا كان الانحراف أقل من 10 بالمائة. دعونا نفكر في تشويه خطير باستخدام مثال الاحتياطيات المحاسبية.

مثال 1: عندما يؤدي الاحتياطي غير المنشأ إلى غرامة

المنظمة لديها مستحق - 1،000،000؟. تنص السياسة المحاسبية على أن الاحتياطي يتم استحقاقه على أساس فاصل. الاحتياطي المحسوب هو 200.000؟.

تظهر الحسابات المدينة في الميزانية العمومية في السطر 1230. الاحتياطي المستحق يقلل المبلغ على هذا الخط. أدخل المحاسب مبلغ 1,000,000 في السطر 1230 من الميزانية العمومية، ولكن كان ينبغي أن يكون 800,000؟ (1,000,000 – 200,000). التشويه - 200.000؟ أو 25 بالمائة (200.000؟ / 800.000؟ 100%). وهذا يعني أن هناك خطأ فادحا يمكن أن تصل قيمته إلى 10000؟

من الضروري إنشاء احتياطي لأجور الإجازة في المحاسبة. هذا المطلب منصوص عليه في PBU 8/2010 "الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة". أولاً، يتم الاعتراف باحتياطي أجر الإجازة كالتزام تقديري، لأنه يحتوي على جميع العلامات الدالة على ذلك (البند 5 من PBU 8/2010، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 يونيو 2011 رقم 07-02- 06/107). ثانيًا، تنص الفقرة الفرعية "أ" من الفقرة 2 من PBU 8/2010 على ما يلي: تنطبق قواعد هذا الحكم، على وجه الخصوص، على عقود العمل. ويحق للموظفين الحصول على إجازات مدفوعة الأجر كجزء من علاقة العمل الخاصة بهم، أي على وجه التحديد على أساس عقود العمل.

وفي الوقت نفسه، يتعين على جميع المنظمات تطبيق PBU 8/2010. الاستثناء هو المنظمات التي لها الحق في استخدام أساليب محاسبية مبسطة. على وجه الخصوص، هذه هي الشركات الصغيرة (البند 3 من PBU 8/2010، الجزء 4 من المادة 6 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ).

تقدير الاحتياطي المطلوب

في المحاسبة، يجب أن يكون مبلغ الاحتياطي مساويا للمبلغ الإجمالي لمدفوعات الإجازة لجميع الموظفين، مع مراعاة الضرائب والمساهمات التي يجب استحقاقها على هذه المدفوعات. نحن نتحدث عن أيام الإجازة التي حصل عليها الموظف بالفعل.

يتبع ذلك القاعدة العامة التي بموجبها يجب تحديد مبلغ الالتزامات المقدرة وفقًا للقسم الثالث من PBU 8/2010. يتم الاعتراف بالالتزام المقدر في المحاسبة اعتبارًا من تاريخ التقرير بالمبلغ اللازم لسداد الدائنين أو تحويل الالتزام إلى شخص آخر (البند 15 من PBU 8/2010).

ومع ذلك، لم يتم النص على منهجية محددة لتحديد مبلغ الاحتياطي في القسم الثالث من PBU 8/2010. لذلك، حدد هذه التقنية بنفسك و الإصلاح في السياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية (البند 7 PBU 1/2008).

الخيار الأفضل: تقدير المبلغ المتوقع للنفقات التي ستتكبدها المنظمة فيما يتعلق بدفع بدل الإجازة، كلما قمت بإعداد البيانات المالية. بعد كل شيء، ليست هناك حاجة لتقديم تقارير محاسبية مؤقتة إلى مفتشيات الضرائب (البند الفرعي 5، البند 1، المادة 23 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ولكن إذا طلب المؤسسون أو المساهمين أو أصحاب المنظمة ذلك، فيجب إعداده (الجزء 4 من المادة 13 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ). وهذا يعني أنه إذا كان المؤسسون بحاجة إلى المحاسبة مرة واحدة كل ثلاثة أشهر - لمعرفة مقدار الربح وتوزيع الأرباح، فقم بتقدير المبلغ المقدر للنفقات لدفع أجور الإجازة كل ثلاثة أشهر.

تفصيل مهم: في البيانات المالية، يجب إظهار مبلغ احتياطي مدفوعات الإجازة كسطر منفصل فقط إذا كانت هذه القيمة بارِز(البند 24 PBU 8/2010).

محاسبة

في المحاسبة، ضع في الاعتبار احتياطي أجر الإجازة في الحساب 96 "احتياطيات النفقات القادمة". يجب الاحتفاظ بالمحاسبة لهذا الحساب حسب نوع الاحتياطيات، لذلك بالنسبة للحساب 96، افتح حسابًا فرعيًا "الالتزام المقدر للإجازات القادمة" (تعليمات لمخطط الحسابات (الحساب 96)).

تعكس حجز المبالغ على رصيد الحساب 96 في المراسلات مع الحساب الذي تظهر عليه رواتب الموظفين الذين تقوم بحساب التزاماتهم المقدرة لإجازاتهم المستقبلية:

المدين 20 (23، 25، 26، 29، 44...) الائتمان 96 الحساب الفرعي "الالتزامات المقدرة للإجازات القادمة"

- تم إجراء استقطاعات من الاحتياطي مقابل أجر الإجازة القادمة.

بعد إنشاء احتياطي في المحاسبة، قم بشطب تكاليف مدفوعات الإجازة مقابل الاحتياطي الذي تم إنشاؤه. أي لا تدخل مبالغ الإجازة المتراكمة ضمن نفقات الشهر الحالي. بدلاً من ذلك، خلال السنة التقويمية، كجزء من التكاليف، ضع في الاعتبار الخصومات على احتياطي مدفوعات الإجازة (البند 8، 21 PBU 8/2010، تعليمات لدليل الحسابات (الحساب 96)).

مثال على الانعكاس في الخصومات المحاسبية لتكوين التزام مقدر لأجور الإجازة

حددت شركة ذات مسؤولية محدودة "شركة الإنتاج "ماستر"" في سياستها المحاسبية للأغراض المحاسبية لعام 2016 الإجراء التالي لحساب الالتزام المقدر لأجور الإجازة:

1. يتم تحديد الالتزام المقدر لمدفوعات الإجازة اعتبارًا من اليوم الأخير من كل ربع سنة.

2. يتم حساب المبلغ الأصلي للالتزام المقدر على أنه حاصل ضرب عدد أيام الإجازة غير المستخدمة من قبل جميع موظفي المنظمة في نهاية الربع (وفقًا لسجلات الموظفين) بمتوسط ​​الأرباح اليومية للمنظمة لآخر مرة ستة أشهر.

3. يتم زيادة المبلغ الأصلي للالتزام المقدر بمقدار أقساط التأمين. في هذه الحالة، يتم احتساب الاشتراكات في تأمين المعاش الإلزامي (الاجتماعي والطبي) وفقًا للتعريفات المحددة بشكل عام.

اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015، لم يكن لدى المؤسسة أي موظفين لديهم أيام إجازة غير مستخدمة في السنوات السابقة. ولذلك، اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015، فإن مبلغ الالتزام المقدر لأجور الإجازة هو صفر.

وفقًا لخدمة شؤون الموظفين، اعتبارًا من 31 مارس 2016، بلغ عدد أيام الإجازة المكتسبة لجميع موظفي المنظمة 51 يومًا، بما في ذلك:

• 25 يومًا من الإجازة مستحقة لموظفي الإنتاج الرئيسي؛
• 16 يومًا إجازة للموظفين العاملين في صيانة الإنتاج؛
• 10 أيام إجازة لموظفي الإدارة.

متوسط ​​​​الدخل اليومي في المنظمة للفترة من 1 أكتوبر 2015 إلى 31 مارس 2016 هو 1371 روبل.

متوسط ​​​​دخل الموظف، المحسوب على أساس الاستحقاق في المنظمة للفترة من 1 يناير إلى 31 مارس 2016، هو 81368 روبل. وبالتالي، يجب حساب الالتزام المقدر للربع الأول مع الأخذ في الاعتبار الاشتراكات في تأمين التقاعد الإلزامي (الاجتماعي والطبي) بنسبة إجمالية قدرها 30 في المائة.

خلال عام 2016، تتقاضى المؤسسة اشتراكات للتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية بنسبة 0.2% من دخل جميع الموظفين.

يقوم المحاسب بتقدير مبلغ الاحتياطي لأجور الإجازة اعتبارًا من 31 مارس 2016. ولتحقيق هذه الغاية، قام أولاً بتحديد مبلغ الالتزام المقدر على أساس متوسط ​​الأرباح اليومية:
51 يوما × 1371 فرك. = 69921 فرك.

ثم قام المحاسب من هذا المبلغ بحساب مبلغ أقساط التأمين:
69,921 روبية هندية × (30% + 0.2%) = 21,116.14 روبل روسي

وبذلك يكون مبلغ احتياطي مدفوعات الإجازة اعتبارًا من 31 مارس 2016 هو:
69,921 روبية هندية + 21116.14 فرك. = 91037.14 فرك.

قام المحاسب بإدخال الإدخالات التالية في المحاسبة:

الخصم 20 الائتمان 96 الحساب الفرعي "المسؤولية المقدرة للإجازات القادمة"
- 44626.05 فرك. (91.037.14 روبل روسي × 25 يومًا: 51 يومًا) - تم استحقاق التزام مقدر لدفع الإجازات لموظفي الإنتاج الرئيسي؛

الخصم 25 الائتمان 96 الحساب الفرعي "المسؤولية المقدرة للإجازات القادمة"
- 28560.67 روبل روسي (91.037.14 روبل روسي × 16 يومًا: 51 يومًا) - تم تراكم التزام مقدر لدفع الإجازات للموظفين المشاركين في خدمة الإنتاج؛

الخصم 26 الائتمان 96 الحساب الفرعي "المسؤولية المقدرة للإجازات القادمة"
- 17850.42 روبل روسي (91.037.14 روبل روسي × 10 أيام: 51 يومًا) - تم إنشاء احتياطي لأجور الإجازة من رواتب موظفي الإدارة.

الموقف: ما هو معدل أقساط التأمين الذي يجب تطبيقه عند حساب مبلغ احتياطي مدفوعات الإجازة عند تكوينه اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير؟ اعتبارًا من 1 يناير من العام الذي يلي السنة المشمولة بالتقرير، تتغير معدلات أقساط التأمين في المنظمة.

عند حساب مبلغ الاحتياطي، استخدم معدلات أقساط التأمين التي ستطبقها المنظمة اعتبارًا من 1 يناير من السنة التالية لسنة التقرير.

احتياطي أجر الإجازة هو الدين الافتراضي للمنظمة لسداد الالتزامات المتعلقة بدفع الإجازات، والتي نشأت حقوقها بين الموظفين، اعتبارًا من تاريخ التقرير. عند حساب مبلغ الاحتياطي، من الضروري أن تأخذ في الاعتبار، من بين أمور أخرى، أقساط التأمين، والتي يتم حسابها على مقدار أجر الإجازة. تنشأ هذه الاستحقاقات عندما يذهب الموظف في إجازة، أي في العام المقبل. يتبع ذلك الفقرة 15 من PBU 8/2010 وخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 يناير 2012 رقم 07-02-18/01.

لذلك اتضح أنه عند تكوين احتياطي لدفع الإجازة اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير، لحساب مبلغ هذا الاحتياطي، عليك أن تأخذ معدلات أقساط التأمين للعام المقبل.

تجارة صغيرة

مسؤولية

أولئك الذين يلتزمون، ولكن لا يقومون بإنشاء احتياطيات لدفع الإجازات في المحاسبة، سيتم معاقبتهم. وقد يخضعون لغرامات ضريبية وإدارية.

عقوبة ضريبية

الفشل في إنشاء أو استخدام أو مراجعة الاحتياطي يعني أن نفقات العطلة سوف تنعكس بشكل غير صحيح في الحسابات والسجلات. وسيعتبر مفتشو الضرائب هذا انتهاكًا صارخًا لقواعد محاسبة الدخل والنفقات. لمثل هذا الانتهاك في غضون عام واحد، سيتم تغريم المنظمة بمبلغ 10000 روبل. إذا تم تسجيل نفس الشيء على مدى عدة سنوات، فسيتم زيادة الغرامة إلى 30000 روبل. هذا منصوص عليه في المادة 120 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. إن إجراءات إنشاء واستخدام ومراجعة احتياطي مدفوعات الإجازة منصوص عليها في الفقرات 5 و21 و23 من PBU 8/2010.

عقوبة إدارية

إذا تم تشويه أي من بنود الميزانية العمومية بنسبة تزيد عن 10 بالمائة بسبب رفض إنشاء احتياطي، فسيتعين عليك دفع غرامة إدارية. هذه هي بالضبط القيمة الحدية المحددة في قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي للاعتراف بها المخالفة الجسيمة للمتطلبات المحاسبية بما في ذلك البيانات المالية . إذا تم العثور على تشويه، ثم المسؤولينسيتم تغريمه من 5000 إلى 10000 روبل. الانتهاك المتكرر يواجه غرامة تتراوح بين 10000 إلى 20000 روبل أو تنحية لمدة سنة إلى سنتين. ويمكن أن يتم ذلك مع المدير أو الشخص المعين مسؤولاً عن المحاسبة، على سبيل المثال، كبير المحاسبين. يمكنك التحقق من ذلك من خلال النظر في المادة 15.11 من قانون الاتحاد الروسي بشأن الجرائم الإدارية.

ضريبة الدخل

يمكن إنشاء احتياطي لدفع الإجازة في المحاسبة الضريبية من قبل منظمة تستخدم طريقة الاستحقاق (البند 1 من المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفي هذه الحالة، سيكون من الممكن تخفيض الربح الخاضع للضريبة بمقدار المساهمات في الاحتياطي اعتباراً من يناير من العام الحالي. أي حتى قبل الشهر الذي يذهب فيه الموظفون فعليًا في إجازة.

مثال على كيفية انعكاس الخصومات على احتياطي مدفوعات الإجازة في المحاسبة الضريبية

أنشأت شركة ذات مسؤولية محدودة "شركة الإنتاج "ماستر"" في سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية لعام 2016:

• إنشاء احتياطي لأجور الإجازة؛

• حساب الاشتراكات الشهرية في الاحتياطي، مع الأخذ في الاعتبار الاشتراكات في تأمين التقاعد الإلزامي (الاجتماعي والطبي) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية؛

• نسبة شهرية من المساهمات في الاحتياطي تبلغ 8.6 بالمائة من صندوق الأجور؛

• الحد الأقصى لمبلغ المساهمات في الاحتياطي لهذا العام بمبلغ 490.584 روبل.

في يناير 2016، بلغ صندوق الأجور (بدون أجر الإجازة)، مع مراعاة اشتراكات التأمين، 400000 روبل، بما في ذلك:

• 200000 فرك. يؤخذ بعين الاعتبار 20 "الإنتاج الرئيسي" ؛
• 50000 فرك. - على الحساب 25 "مصروفات الإنتاج العامة" ؛
• 150.000 فرك. - على الحساب 26 "مصروفات أعمال عامة".

وفي يناير 2016، بلغ إجمالي مبلغ المساهمات في الاحتياطي 34400 روبل روسي. (400.000 روبل روسي × 8.6%)، بما في ذلك:

• 17200 فرك. - من رواتب موظفي الإنتاج الرئيسي؛
• 4300 فرك. - من رواتب الموظفين المشاركين في صيانة الإنتاج؛
• 12900 فرك. - من راتب موظفي الإدارة.

نظام ضريبي مبسط

لا يمكن للمنظمات المبسطة إنشاء احتياطي ضريبي لأجور الإجازة.

إذا دفعت منظمة ما ضريبة واحدة على الدخل، فإنها لا تأخذ في الاعتبار أي نفقات، بما في ذلك النفقات في شكل مساهمات في الاحتياطيات (البند 1 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

كما لن تتمكن المنظمات التي تدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والنفقات من إنشاء احتياطي. بعد كل شيء، يأخذون في الاعتبار النفقات عند الدفع (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وهذا يعني أن مصاريف مدفوعات الإجازة ستقلل من القاعدة الضريبية الواحدة فقط في وقت دفعها للموظف. ولن يكون من الممكن أخذها في الاعتبار مسبقًا عن طريق إنشاء احتياطي. لذلك، في القائمة المغلقة للنفقات الخاضعة للمساءلة، والتي هي في الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لم يتم تسمية الخصومات على أي احتياطيات.

UTII

لا يمكن إنشاء احتياطي ضريبي لأجور الإجازة بموجب UTII. لا تأخذ المنظمات في UTII في الاعتبار أي نوع من النفقات، بما في ذلك النفقات في شكل مساهمات في الاحتياطيات (المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

OSNO وUTII

إذا قامت منظمة ما بحساب ضريبة الدخل باستخدام طريقة الاستحقاق، فيمكنها إنشاء احتياطي لدفع الإجازة في المحاسبة الضريبية (البند 1 من المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن بالنسبة للموظفين المشاركين في أنشطة UTII، لا يلزم المساهمة بأي شيء في الاحتياطي.

وبمقدار المساهمات في الاحتياطي، سيكون من الممكن تخفيض الربح الخاضع للضريبة في وقت مبكر من شهر يناير من العام الحالي. أي حتى قبل الفترة التي يذهب فيها الموظفون فعليًا في إجازة.

لا يمكن للمنظمات التي تستخدم الطريقة النقدية إنشاء احتياطي في المحاسبة الضريبية. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن النفقات بموجب الطريقة النقدية لا تؤخذ في الاعتبار دائمًا إلا بعد دفعها فعليًا (البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وهذا يعني أن مصاريف دفع الإجازة ستخفض قاعدة ضريبة الدخل فقط في وقت دفعها للموظف.

إذا قامت المنظمة بإنشاء احتياطي في المحاسبة الضريبية، فإن التكاليف في شكل خصومات على الاحتياطي تتعلق بنوعين من أنشطة المنظمة يجب توزيعها (البند 9 من المادة 274 والبند 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه عند حساب ضريبة الدخل، لا يمكن أن تؤخذ النفقات المتعلقة بأنشطة المنظمة على UTII بعين الاعتبار.

تشمل مصاريف ضريبة الدخل فقط مبلغ المساهمات في الاحتياطي المتعلق بأنشطة المنظمة بموجب نظام الضرائب العام. لمزيد من المعلومات، راجع كيفية إنشاء احتياطي في المحاسبة الضريبية لأجور الإجازات ومدفوعات الأجور .

1. ما هي المنظمات التي يجب أن تشكل احتياطيًا لأجور الإجازة للأغراض المحاسبية.

3. في أي ترتيب يتم استخدام احتياطي أجر الإجازة؟

احتياطي أجر الإجازة، والذي سيتم مناقشته في هذه المقالة، ليس أكثر من التزام مقدر، وينص على تشكيلها PBU 8/2010. إن الغرض من عكس الالتزامات المقدرة، بما في ذلك أجور الإجازة، في المحاسبة وإعداد التقارير هو جعل التقارير موثوقة وقريبة من الواقع قدر الإمكان. وهذا يعني أن التقارير يجب أن تعكس ليس فقط الالتزامات التي تعهدت بها المنظمة بالفعل، ولكن أيضًا تلك التي سيحدث الوفاء بها حتمًا في المستقبل. في الواقع، لدى معظم الموظفين في تاريخ التقرير أيام إجازة غير مستخدمة، والتي، وفقًا لتشريعات العمل، يلتزم صاحب العمل بتوفيرها ودفعها (أو دفع تعويض في حالة الفصل). وبالتالي، اعتبارًا من أي تاريخ تقرير، قامت المنظمة بتقدير الالتزامات تجاه الموظفين لدفع أيام الإجازة المتراكمة غير المستخدمة، بالإضافة إلى الالتزامات المقدرة للميزانية لدفع أقساط التأمين من مبالغ مدفوعات الإجازة هذه. لمعرفة كيفية إنشاء احتياطي لدفع الإجازة للأغراض المحاسبية، اقرأ المزيد في المقالة.

تكوين احتياطي لأجور الإجازة

وفقًا للفقرة 3 من PBU 8/2010 "الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة"، يتعين على جميع المنظمات أن تعكس الالتزامات المقدرة في المحاسبة وإعداد التقارير، باستثناء تلك التي لها الحق في استخدام أساليب محاسبية مبسطة، بما في ذلك التقارير المحاسبية (المالية) المبسطة. المنظمات التي لها الحق في إجراء محاسبة مبسطة مدرجة في الفقرة 4 من الفن. 6 من القانون رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة"، وتشمل هذه الشركات الصغيرة (باستثناء تلك المذكورة في الفقرة 5 من المادة 6 من القانون رقم 402-FZ). وبالتالي، فإن معظم المنظمات المصنفة على أنها شركات صغيرة غير مطالبة بإنشاء احتياطي لأجور الإجازة في سجلاتها المحاسبية.

! ملحوظة:يجب على تلك المنظمات التي تنشئ احتياطيًا لأجور الإجازة (تشكل التزامًا تقديريًا لأجور الإجازة). تعكس ذلك في السياسات المحاسبية للأغراض المحاسبية. ومن الضروري أيضًا أن تحدد في السياسة المحاسبية طريقة حساب الاحتياطي والتي سيتم مناقشتها أدناه.

من الضروري إنشاء احتياطي "إجازة" بشكل متكرر لا يقل عن كل تاريخ تقرير. على سبيل المثال، إذا قدمت المنظمة بيانات مالية سنوية فقط، فيجب تكوين احتياطي مرة واحدة على الأقل سنويًا - في 31 ديسمبر. إذا كانت المؤسسة توفر تقارير ربع سنوية، فيجب إنشاء الاحتياطي بشكل لا يقل تكرارًا عن اليوم الأخير من كل ربع سنة. من الممكن أيضًا إنشاء احتياطي بشكل متكرر: كل شهر. هذا الخيار هو الأكثر دقة، لأنه مع كل شهر عمل، يزداد عدد أيام الإجازة السنوية مدفوعة الأجر التي يحق للموظفين الحصول عليها. ومع ذلك، فإن إنشاء احتياطي شهري هو أيضًا الخيار الأكثر استهلاكًا للوقت. لذلك، تختار كل منظمة لنفسها التكرار الأمثل لتشكيل احتياطي لأجور الإجازة وتدمجه في سياساتها المحاسبية.

لذلك، اعتمادا على التردد المحدد، تتم المساهمات في احتياطي أجر الإجازة في اليوم الأخير:

• شهور؛
• ربع؛
• من السنة.

وفقًا لـ PBU 8/2010 (الفقرة 8)، تنعكس جميع الالتزامات المقدرة، بما في ذلك تلك المتعلقة بأجور الإجازة، في حساب احتياطيات النفقات المستقبلية، أي في الحساب 96. في هذه الحالة، الحساب الفرعي المقابل "الاحتياطي" "للدفع" يمكن فتحه لحساب 96 إجازة." يتم إجراء الخصومات على احتياطي أجور الإجازة على حساب نفس الحسابات التي يتم احتساب أجور الموظفين عليها:

الخصم من الحساب	رصيد الحساب
20 "الإنتاج الرئيسي"		تم تكوين احتياطي لأجور الإجازة لعمال الإنتاج
23 "الإنتاج المساعد"	96 "احتياطي لأجر الإجازة"	تم تكوين احتياطي لأجور الإجازة لموظفي الإنتاج المساعد
26 "مصروفات الأعمال العامة"	96 "احتياطي لأجر الإجازة"	تم تكوين احتياطي لدفع إجازات موظفي الإدارة والأعمال العامة
44 "مصروفات المبيعات"	96 "احتياطي لأجر الإجازة"	تم تكوين احتياطي لدفع إجازات الموظفين المشاركين في المبيعات
08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"	96 "احتياطي لأجر الإجازة"	تم تكوين احتياطي لدفع إجازات الموظفين المشاركين في إنشاء الأصول غير المتداولة (تشييد المباني والهياكل، وما إلى ذلك)

إذا أخذت المنظمة في الاعتبار جميع التكاليف، بما في ذلك الأجور، على الحساب 20، فسيتم إضافة احتياطي مدفوعات الإجازة إلى الخصم من هذا الحساب.

ينعكس مبلغ احتياطي مدفوعات الإجازة المتكون اعتبارًا من تاريخ التقرير (دائن الحساب 96) في الالتزام ورقة التوازنفي السطر 1540 "الالتزامات المقدرة".

حساب مبلغ الاحتياطي لأجور الإجازة في المحاسبة

لا تحدد الوثائق التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة الإجراء الخاص بحساب مبلغ احتياطي أجر الإجازة، أي أن المنظمات لها الحق في تحديده بشكل مستقل، وترسيخه في سياساتها المحاسبية. في هذه الحالة، عليك أن تضع في اعتبارك ما يلي (البنود 15، 16 PBU 8/2010):

يتم الاعتراف بالالتزامات المقدرة في السجلات المحاسبية للمنظمة بمبلغ يعكس التقدير النقدي الأكثر موثوقية للنفقات اللازمة للوفاء (سداد) الالتزامات اعتبارًا من تاريخ التقرير.

يتم تحديد مبلغ الالتزام المقدر من قبل المنظمة على أساس الحقائق الحالية للحياة الاقتصادية للمنظمة، والخبرة فيما يتعلق بالوفاء بالتزامات مماثلة، وكذلك آراء الخبراء إذا لزم الأمر. توفر المنظمة تأكيد وثائقيصحة مثل هذا التقييم.

وهكذا ل تبرير مبلغ الاحتياطي المتراكم لأجر الإجازةتحتاج المنظمة إلى:

• إنشاء في السياسة المحاسبية طريقة لحساب مبلغ الاحتياطي الذي يوفر التقييم الأكثر موثوقية لتكاليف دفع أيام الإجازة غير المستخدمة للموظفين، وكذلك أقساط التأمين من هذه المبالغ؛
• يجب إكمال حساب مبلغ الاحتياطي باستخدام نموذج تم تطويره واعتماده بشكل مستقل (على سبيل المثال، شهادة محاسب) مع إرفاق المستندات الداعمة (قسائم الدفع، وبيانات عن عدد الإجازات غير المستخدمة وغيرها من المعلومات اللازمة للحساب).

طرق حساب مبلغ الاحتياطي لأجر الإجازةقد يكون هناك الكثير. في هذه المقالة، سندرس بالتفصيل أحدها، والذي يعكس بشكل أكثر موثوقية مقدار التزامات المنظمة بدفع الإجازات غير المستخدمة - بناءً على العدد الفعلي لأيام الإجازة غير المستخدمة ومتوسط ​​\u200b\u200bالدخل اليومي.

الخطوة 1.توزيع جميع الموظفين إلى مجموعات حسب الحساب الذي يتم خصم أجورهم منه (20، 23، 26، 44، 08).

الخطوة 2.تحديد عدد أيام الإجازة التي يستحقها كل موظف، بما في ذلك الإجازات الإضافية مدفوعة الأجر، في نهاية الفترة (آخر يوم في السنة، الربع، الشهر).

يمكن حساب متوسط ​​الدخل اليومي بعدة طرق. وسوف تختلف في درجة الدقة وكثافة اليد العاملة.

1. على أساس مقدار الأجور المستحقة:

1. حسب المبلغ

! ملحوظة:يمكن إجراء حساب احتياطي أجر الإجازة بناءً على متوسط ​​الدخل اليومي الفعلي لكل موظف على حدة (وليس للمجموعة) وعدد أيام الإجازة المخصصة لكل موظف. سيكون مبلغ الاحتياطي مساويا لمبلغ الالتزامات لكل موظف. ومع ذلك، فإن خيار الحساب هذا هو الأكثر دقة والأكثر كثافة في العمالة.

مثال على حساب احتياطي أجر الإجازة

قررت منظمة Vector إنشاء احتياطي ربع سنوي لأجور الإجازة في المحاسبة منذ عام 2015. يتم إضافة أجور جميع الموظفين إلى الحساب 20، ويبلغ المعدل الإجمالي لأقساط التأمين 30.2٪، وعدد الموظفين 25 شخصا. اعتبارًا من 31/03/15 تتوفر البيانات التالية:

• عدد أيام الإجازة غير المستخدمة لجميع الموظفين هو 100؛
• مبلغ الأجور المستحقة لجميع الموظفين للربع الأول من عام 2015 هو 1500000 روبل روسي؛
• عدد أيام الربع الأول من عام 2015 هو 90 يومًا.

لنحسب مبلغ الاحتياطي اعتبارًا من 31/03/2015:

• متوسط ​​الدخل اليومي: 1500000/90/25 = 666.67 روبل.
• مقدار احتياطي أجر الإجازة: (666.67 × 30.2٪ + 666.67) × 100 = 86800.43 روبل.

استخدام وتعديل الاحتياطي لأجور الإجازة

إذا قامت المنظمة بإنشاء احتياطي لأجور الإجازة، إذن يتم استحقاق المبالغ التالية من الاحتياطي:

• مدفوعات الإجازة؛
• التعويض عن الإجازة غير المستخدمة عند الفصل؛
• أقساط التأمين من أجور الإجازة ومبالغ التعويضات.

عند استخدام الاحتياطي في المحاسبة يتم إجراء الإدخالات التالية:

لو الاحتياطي المشكل لا يكفيلتغطية مدفوعات الإجازة (أي أن رصيد الحساب 96 أصبح صفرًا)، ثم يتم تجميع مبالغ مدفوعات الإجازة والتعويض عن الإجازة غير المستخدمة وأقساط التأمين بالطريقة المعتادة: للخصم من حسابات محاسبة التكاليف المقابلة (20 ، 23، 26، 44، 08).

لو تجاوز مبلغ الاحتياطي لأجور الإجازةمقدار أجر الإجازة المستحق فعليًا، فيجب أخذ المبلغ الزائد في الاعتبار عند إنشاء احتياطي لتاريخ التقرير التالي. دعونا نلقي نظرة على كيفية القيام بذلك باستخدام مثال.

مثال على تعديل الاحتياطي لأجور الإجازة

دعونا نستخدم شروط المثال الأول: الأجور وعدد موظفي شركة Vector LLC في الربع الثاني من عام 2015 هي نفسها كما في الربع الأول، اعتبارًا من 31/03/15، أنشأت شركة Vector LLC احتياطيًا لمدفوعات الإجازة مبلغ 86800.43 روبل.

اعتبارًا من 30/06/15:

• بلغت مدفوعات الإجازة المستحقة بالفعل (واشتراكات التأمين منها) للربع الثاني من عام 2015 47523.05 روبل.
• عدد أيام الإجازة غير المستخدمة - 120

لنحسب مقدار المساهمات في الاحتياطي التي يجب تقديمها بتاريخ 30/06/15:

• رصيد مبلغ الاحتياطي غير المستخدم في 30 يونيو 2015 (حساب القرض 96): 86,800.43 – 47,523.05 = 39,277.38
• مبلغ الاحتياطي المحسوب اعتبارًا من 30/06/15 (لتغطية التزامات الدفع مقابل أيام الإجازة غير المستخدمة):
  • متوسط ​​الدخل اليومي: 1500000 / 91 / 25 = 659.34 روبل.
  • مقدار الاحتياطي لأجر الإجازة: (659.34 × 30.2٪ + 659.34) × 120 = 103.015.28 روبل.
• مبلغ المساهمات في الاحتياطي الذي تم في 30 يونيو 2015: 103015.28 - 39277.38 = 63737.90 روبل.

لذلك، اكتشفنا من ولماذا يحتاج إلى تكوين احتياطي لأجور الإجازة، أو، وفقًا لـ PBU 8/2010، الالتزام المقدر لأجور الإجازة، بالإضافة إلى كيفية القيام بذلك. أقترح مرة أخرى الاهتمام به لحظات أساسية:

• يجب على جميع المنظمات أن تشكل التزامًا تقديريًا لأجور الإجازة في المحاسبة، باستثناء تلك التي لها الحق في استخدام أساليب مبسطة للمحاسبة وإعداد التقارير؛
• يجب أن تكون طريقة حساب احتياطي أجر الإجازة ثابتة في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية؛
• يجب إكمال حساب المساهمات في الاحتياطي.

سؤال:

هل يجب على مؤسسة الموازنة الحكومية إنشاء احتياطي لأجور الإجازة؟

وفقًا لرسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06/05/2017 رقم 34914-06-02، بناءً على أحكام التعليمات رقم 157 ن، التي تعكس التزامات الدفع القادم للإجازات عن العمل الفعلي الوقت، بما في ذلك مدفوعات التأمين الاجتماعي الإلزامي لهذه المدفوعات، في الحساب الاحتياطي للنفقات المستقبلية لدفع الإجازات، بما في ذلك مدفوعات الأجور، تقع على عاتق المؤسسة. وبالتالي، يجب على مؤسسات الدولة (البلدية)، بغض النظر عن نوعها، أن تشكل احتياطيًا للنفقات القادمة لدفع تكاليف الإجازات. علاوة على ذلك، ينبغي أن يتم تكوين الاحتياطي المذكور، بما في ذلك مدفوعات الأجور (الالتزامات المؤجلة لدفع الإجازات عن وقت العمل الفعلي)، بغض النظر عن مصدر الدعم المالي لهذه المدفوعات.

الأساس المنطقي.وفقًا لمتطلبات البند 302.1 من التعليمات رقم 157ن، يمكن لمؤسسات القطاع العام، من أجل توزيع النفقات بالتساوي على النتيجة المالية لأنشطتها، إنشاء احتياطي للنفقات المستقبلية. وتخضع هذه النفقات للتفكير في الحساب 0 401 60 000 "احتياطيات النفقات المستقبلية". من بين أمور أخرى، يجوز للمؤسسة أيضًا إنشاء احتياطي لأجور الإجازة.

وفقًا للفقرة 302.1 من التعليمات رقم 157 ن، الالتزامات التي لا يتم تحديدها حسب المبلغ و (أو) وقت الوفاء، بما في ذلك التزامات الدفع القادم للإجازات عن وقت العمل الفعلي أو التعويض عن الإجازة غير المستخدمة، بما في ذلك عند الفصل، بما في ذلك مدفوعات الإجازات الإجبارية التأمين الاجتماعي للموظف (الموظف) في المؤسسة للمدفوعات المحددة يخضع للانعكاس في الحساب 0 401 60 000 "احتياطيات النفقات المستقبلية".

وفي هذه الحالة، ينبغي استخدام الاحتياطي فقط لتغطية التكاليف التي أنشئ من أجلها في الأصل.

وفقا للفن. 122 من قانون العمل في الاتحاد الروسي، يجب توفير إجازة مدفوعة الأجر للموظف سنويًا. ينشأ الحق في استخدام الإجازة للسنة الأولى من العمل للموظف بعد ستة أشهر من العمل المتواصل مع صاحب العمل. باتفاق الطرفين، يجوز منح إجازة مدفوعة الأجر للموظف قبل انقضاء ستة أشهر.

وهكذا، بعد كل شهر عمل لموظف في مؤسسة ما، يصبح صاحب العمل (المؤسسة) ملزما بتقديم مدفوعات عن أيام الإجازة المقابلة. ويجب أن ينعكس استحقاق هذه الالتزامات في الحساب 040160000.

وفقًا لقانون العمل، يحق لصاحب العمل منح الإجازة قبل أن يعمل الموظف الفترة التي مُنحت الإجازة خلالها. ولا يتم إنشاء أي استحقاقات لهذه المدفوعات في الحسابات الاحتياطية للنفقات المستقبلية لأجور الإجازة، بما في ذلك مدفوعات الأجور.

في الرسالة رقم 02-06-10/34914، أعربت وزارة المالية عن رأي مفاده أنه استنادا إلى أحكام التعليمات رقم 157ن، فإن انعكاس التزامات الدفع المستقبلي للإجازات عن وقت العمل الفعلي، بما في ذلك مدفوعات الرعاية الاجتماعية الإجبارية والتأمين على هذه المدفوعات، في الحساب الاحتياطي للنفقات المستقبلية لسداد الإجازات، بما في ذلك دفع الأجور، يقع على عاتق المؤسسة. وبالتالي، يجب على مؤسسات الدولة (البلدية) (بما في ذلك الميزانية والمملوكة للدولة والمستقلة) أن تشكل احتياطيًا للنفقات القادمة لدفع تكاليف الإجازات. علاوة على ذلك، ينبغي أن يتم تكوين الاحتياطي المخصص، بما في ذلك مدفوعات الأجور (الالتزامات المؤجلة لدفع الإجازات عن وقت العمل الفعلي)، بغض النظر عن مصدر الدعم المالي لهذه المدفوعات.

يجب تسجيل قرار إنشاء احتياطي للمصروفات المستقبلية لأجور الإجازة في السياسة المحاسبية. في هذه الحالة، لا يكفي الإشارة فقط إلى الحساب الذي ستتراكم فيه مبالغ التراكم (الحجز) للنفقات القادمة. يجب الكشف عن المعلومات بشكل كامل.

ترد التوصيات الخاصة بحساب احتياطي النفقات المستقبلية لأجور الإجازة في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 20 مايو 2015 رقم 02-07-07/28998 "بشأن الإجراء الخاص بعكس المعاملات ذات الالتزامات المؤجلة في المحاسبة ". وأوضحت الإدارة المالية فيه: بالإضافة إلى تفصيل الاحتياطيات نفسها، تحتاج السياسات المحاسبية للمؤسسة إلى وصف طرق لتقييم الالتزامات. تعتمد إجراءات وطرق توليد القيمة المقدرة على نوع الاحتياطي الذي يتم إنشاؤه. يرد الإجراء الخاص بحساب القيمة المقدرة للالتزامات المؤجلة لدفع الإجازات المتراكمة (استنادًا إلى الاحتياطي الذي تم إنشاؤه لدفع الإجازات مقابل وقت العمل الفعلي) في الملحق 3 لرسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 02- 07-07/28998.

وفقًا للملحق المذكور، يمكن تحديد الالتزام المقدر في شكل احتياطي لأجور الإجازة عن وقت العمل الفعلي شهريًا (ربع سنوي، سنويًا) في اليوم الأخير من الشهر (ربع سنوي)، بناءً على بيانات العدد أيام الإجازة غير المستخدمة لجميع الموظفين في التاريخ المحدد، المقدمة من خدمة شؤون الموظفين.

يتم احتساب الإحتياطي شهرياً (ربع سنوي، سنوي) بمبلغ:

• دفع الإجازات للموظفين عن الوقت الفعلي للعمل اعتبارًا من تاريخ الحساب؛
• مساهمات المعاش الإلزامي والتأمين الصحي، والتأمين الاجتماعي الإلزامي في حالة العجز المؤقت، فيما يتعلق بالأمومة، ضد حوادث العمل والأمراض المهنية.

يمكن تحديد مقدار النفقات التي سيتم دفعها مقابل الإجازات القادمة باستخدام إحدى الطرق الثلاث.

طريقة 1.يتم حساب متوسط ​​الراتب بشكل فردي لكل موظف باستخدام الصيغة التالية:

احتياطي الإجازة = K × الراتب، حيث:

ك – عدد أيام الإجازة التي لم يستخدمها الموظف للفترة من بداية العمل إلى تاريخ الحساب (نهاية كل شهر، ربع، سنة)؛

الراتب – متوسط ​​الدخل اليومي للموظف، ويتم حسابه وفقًا لقواعد حساب متوسط ​​الدخل مقابل بدل الإجازة اعتبارًا من تاريخ حساب الاحتياطي.

الطريقة 2.يتم حساب متوسط ​​الراتب للمؤسسة ككل باستخدام الصيغة:

المصاريف الاحتياطية لأجر الإجازة = K x ZPsr، حيث:

ك – إجمالي عدد أيام الإجازة التي لم يستخدمها جميع الموظفين للفترة من بداية العمل إلى تاريخ الحساب (نهاية كل شهر، ربع، سنة)؛

ZPsr هو متوسط ​​الراتب لجميع العاملين في المؤسسة ككل.

الطريقة 3.يتم حساب متوسط ​​الراتب لفئات معينة من الموظفين (مجموعات الموظفين):

الاحتياطي = K1 × ZPsr1 + K2 × ZPsr2 + K3 × ZPsr3، حيث:

K1، K2، K3 – عدد أيام الإجازة غير المستخدمة لكل فئة من الموظفين (مجموعة الموظفين)؛

ZPsr1، ZPsr2، ZPsr3 - متوسط ​​الراتب المحسوب لكل فئة من فئات الموظفين (مجموعة الموظفين).

يمكن للمؤسسة أن تختار بشكل مستقل أيًا من الطرق المذكورة أعلاه، بناءً على عدد الموظفين، ومدى تعقيد الإجراءات، وتوافر البرامج اللازمة. تجدر الإشارة إلى أن الطريقة الأولى (حيث يتم حساب مقدار النفقات المرتبطة بالإجازة بشكل فردي لكل موظف) هي الأكثر كثافة في العمالة، ولكنها تعتبر مثالية، لأنها تتيح لك تحديد مقدار النفقات بدقة للإجازة المقترحة، وبالتالي توزيع النفقات المنسوبة إليها بشكل أكثر توازنا على النتيجة المالية للمؤسسة. لاستخدام هذه التقنية، من الضروري تحديد لكل موظف:

• عدد أيام الإجازة المتوقعة؛
• متوسط ​​الدخل اليومي.

تعتبر الطريقتان 2 و 3 أبسط وأقل كثافة في العمالة، والأخيرة تسمح لك بحساب تكلفة مدفوعات الإجازة لكل وحدة هيكلية في المؤسسة.

أما تحديد احتياطي دفع أقساط التأمين فيتم حسابه مع الأخذ في الاعتبار منهجية حساب احتياطي دفع الإجازات. ولذلك يمكن حساب مبلغ أقساط التأمين عند تكوين هذا الاحتياطي لكل موظف على حدة أو في المتوسط ​​للمؤسسة أو لكل فئة من الموظفين (مجموعة الموظفين). من الممكن الحساب مع الأخذ في الاعتبار الحد الأقصى لقيمة الأساس لحساب أقساط التأمين بناءً على معلومات الفترة السابقة وعامل الزيادة المطبق.

لنتذكر أن مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 15 نوفمبر 2017 رقم 1255 ينص على أنه في عام 2018:

• الحد الأقصى لقاعدة حساب أقساط التأمين المدفوعة لصندوق التأمين الاجتماعي هو 815000 روبل؛
• الحد الأقصى لقاعدة حساب أقساط التأمين المدفوعة لصندوق المعاشات التقاعدية هو 1021000 روبل.

يتم تحميل مساهمات التأمين في الصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي على كامل مبلغ المدفوعات والمكافآت لصالح الأفراد دون مراعاة الحد الأقصى لقيمة الأساس لحساب أقساط التأمين.

عند استخدام الطريقة الأولى، سيتم تحديد احتياطي دفع أقساط التأمين بالصيغة:

حجز رسوم الصفحة = ك × ZP × C،

حيث C هو معدل قسط التأمين (فيما يلي).

عند استخدام الطريقة 2:

حجز رسوم الصفحة = ك × ZPsr × S.

عند استخدام الطريقة 3:

حجز رسوم الصفحة = (K1 × ZPsr1 + K2 × ZPsr2 + K3 × ZPsr3) × C.

وفقًا للتوجيهات رقم 65 ن< расходы учреждения на выплату отпускных отражаются по виду расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» в увязке с подстатьей 211 «Заработная плата» КОСГУ.

تنعكس عمليات تكوين الاحتياطيات لأجور الإجازة، بما في ذلك مدفوعات الأجور (الالتزامات المؤجلة لأجور الإجازة مقابل وقت العمل الفعلي)، المنصوص عليها كجزء من تكوين السياسة المحاسبية لكيان المحاسبة، في رصيد الحساب 0 401 60 000 "احتياطيات النفقات المستقبلية" والخصم من الحسابات المقابلة للمحاسبة التحليلية للحسابات 0 401 20 200 "نفقات كيان اقتصادي" 0 109 00 000 "تكاليف إنتاج المنتجات النهائية وأداء العمل ، خدمات."

ينعكس استحقاق النفقات (تسويات الالتزامات) التي تم تكوين احتياطي لها مسبقًا في خصم الحساب 0 401 60 000 "احتياطيات النفقات المستقبلية" ودائن الحسابات المقابلة للمحاسبة التحليلية للحسابات 0 302 11 000 " "تسويات الالتزامات المقبولة"، 1 303 00 000 "حسابات المدفوعات للميزانيات".

ينعكس قبول المؤسسة للالتزامات بمبلغ الاحتياطيات المشكلة للنفقات المستقبلية في الخصم من الحساب 0 506 90 000 "الحق في قبول الالتزامات للسنوات القادمة الأخرى (خارج فترة التخطيط)" وائتمان الحساب 0 502 99 000 "الالتزامات المؤجلة للسنوات القادمة الأخرى (خارج فترة التخطيط)".

في الوقت نفسه، ينعكس في مبلغ تخفيض الالتزامات بموجب الاحتياطي المشكل (تعديل مبلغ الاحتياطي) للنفقات القادمة، وتحمل التزامات النفقات على حساب الاحتياطي المشكل في السنة المالية المقابلة. طريقة "الانعكاس الأحمر".

تشويه التقارير.

أثناء التفتيش، أثبتت هيئة الرقابة المالية الحكومية حقيقة أن المؤسسة المستقلة لم تعكس المستحقات بمبلغ 25000 روبل في المعلومات المتعلقة بالذمم المدينة والدائنة للمؤسسة (ص. 0503769). وفي الوقت نفسه، ينعكس هذا الدين في الميزانية العمومية لمؤسسة الدولة (البلدية) (ص. 0503730). فهل يعتبر هذا خطأ في البيانات المالية؟ ما هي عواقب الاعتراف بهذه الحقيقة كتحريف للتقارير؟

إن عدم عكس أي معلومات في المعلومات المتعلقة بالذمم والدائنين للمؤسسة (ص. 0503769) يعد تحريفًا للبيانات المالية. إذا تم إثبات هذه الحقيقة، فقد يتعرض مسؤول المؤسسة للمسؤولية الإدارية بموجب المادة. 15.11 قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي.

الأساس المنطقي.بموجب الفن. 13 من قانون المحاسبة، يجب أن تعطي البيانات المحاسبية (المالية) صورة موثوقة عن المركز المالي لكيان اقتصادي اعتبارًا من تاريخ التقرير، والنتيجة المالية لأنشطته والتدفقات النقدية لفترة التقرير، اللازمة لمستخدمي هذه البيانات. تصريحات لاتخاذ القرارات الاقتصادية.

يتم إنشاء تكوين البيانات المحاسبية (المالية) لمؤسسات القطاع العام وفقًا لتشريعات ميزانية الاتحاد الروسي (الجزء 4 من المادة 14 من قانون المحاسبة).

وفقًا للفقرة 12 من التعليمات رقم 33ن، يتم تضمين النماذج التالية في البيانات المالية لمؤسسة مستقلة:

• الميزانية العمومية لمؤسسة حكومية (بلدية) (ص. 0503730) ؛
• شهادة التسويات الموحدة للمؤسسة (ص. 0503725)؛
• شهادة اختتام مؤسسة الحسابات المحاسبية للسنة المالية المشمولة بالتقرير (ص. 0503710)؛
• تقرير عن تنفيذ المؤسسة لخطة نشاطها المالي والاقتصادي (ص. 0503737)؛
• تقرير عن التزامات المؤسسة (ص. 0503738)؛
• تقرير عن النتائج المالية للمؤسسة (ص. 0503721)؛
• بيان التدفقات النقدية للمؤسسة (ص. 0503723) (تم تقديمه اعتبارًا من 01/01/2016) ؛
• مذكرة توضيحية للميزانية العمومية للمؤسسة (ص. 0503760)؛
• الميزانية العمومية للفصل (التصفية) لمؤسسة حكومية (بلدية) (ص. 0503830).

وفقًا للفقرة 56 من التعليمات رقم 33 ن، تم تضمين المعلومات المتعلقة بالذمم المدينة والدائنة للمؤسسة (ص. 0503769) في القسم. 4 "تحليل مؤشرات التقارير الخاصة بالمؤسسة" مذكرة توضيحية للميزانية العمومية للمؤسسة (نموذج 0503760).

وبالتالي، يتم تضمين المعلومات المتعلقة بالمستحقات والدائنين للمؤسسة (ص. 0503769) في البيانات المالية.

بموجب البند 5 من التعليمات رقم 33ن، يجب أن تتضمن البيانات المالية مؤشرات الأداء لجميع أقسام المنشأة الاقتصادية، بما في ذلك فروعها ومكاتب تمثيلها، بغض النظر عن موقعها.

تنص الفقرة 3 من التعليمات رقم 157 ن على أن البيانات المحاسبية (المالية) يجب أن تعطي صورة موثوقة عن المركز المالي لكيان اقتصادي اعتبارًا من تاريخ التقرير، والنتيجة المالية لأنشطته وتدفقاته النقدية لفترة التقرير. كما نصت هذه الفقرة على أن المعلومات المحاسبية يجب أن تعكس معلومات لا تحتوي على أخطاء وتحريفات جسيمة، مما يتيح لمستخدميها الاعتماد عليها على أنها صادقة. للأغراض المحاسبية، تعتبر المعلومات مادية، وقد يؤثر حذفها أو تحريفها على القرار الاقتصادي لمؤسسي المؤسسة (مستخدمي المعلومات)، الذي يتم على أساس البيانات المحاسبية و (أو) البيانات المحاسبية (المالية) للمؤسسة. كيان المحاسبة.

ومع مراعاة ما سبق، فإن عدم عكس أي معلومات في المعلومات الخاصة بالذمم والدائنين للمؤسسة (النموذج 0503769) يعد تحريفًا للبيانات المالية.

إذا حددت هيئة المراقبة حقيقة تشويه التقارير، فقد تتعرض المؤسسة (الجاني) للمسؤولية الإدارية بموجب المادة. 15.11 قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي.

موضوع الجريمة بموجب الفن. 15.11 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي عبارة عن مجموعة من الأساليب المحاسبية التي تشكل السياسة المحاسبية للمنظمات، بغض النظر عن أشكالها التنظيمية والقانونية.

الجانب الموضوعي للجريمة هو تحريف البيانات المحاسبية، بما في ذلك تلك المتعلقة بتحريف مبالغ الضرائب والرسوم المستحقة، وكذلك مخالفة مدة تخزين المستندات المحاسبية.

وفقا للفن. 15.11 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي، الانتهاك الجسيم للمتطلبات المحاسبية، بما في ذلك التقارير المحاسبية (المالية)، يستلزم فرض غرامة إدارية على المسؤولين بمبلغ يتراوح بين 5000 إلى 10000 روبل. في الوقت نفسه، يعني الانتهاك الجسيم للمتطلبات المحاسبية، بما في ذلك التقارير المحاسبية (المالية)، ما يلي:

• التقليل من قيمة الضرائب والرسوم بنسبة 10% على الأقل بسبب تحريف البيانات المحاسبية؛
• تشويه أي مؤشر للبيانات المحاسبية (المالية) المعبر عنها بالقيمة النقدية بنسبة 10٪ على الأقل ؛
• تسجيل واقعة من حقائق الحياة الاقتصادية التي لم تحدث أو كائن محاسبي وهمي أو مصطنع في سجلات المحاسبة؛
• الاحتفاظ بحسابات محاسبية خارج سجلات المحاسبة المعمول بها؛
• إعداد البيانات المحاسبية (المالية) التي لا تعتمد على البيانات الواردة في السجلات المحاسبية؛
• ليس لدى المؤسسة مستندات محاسبية أولية، و (أو) سجلات محاسبية، و (أو) بيانات محاسبية (مالية)، و (أو) تقرير تدقيق عن البيانات المحاسبية (المالية) (في حالة تدقيق البيانات المحاسبية (المالية) إلزامي) خلال فترات التخزين المحددة لهذه المستندات.

بالنسبة للانتهاك الجسيم المتكرر للمتطلبات المحاسبية، يتم فرض غرامة إدارية تتراوح بين 10000 إلى 20000 روبل. أو يتم تطبيق فقدان الأهلية لمدة سنة إلى سنتين. في الوقت نفسه، يعد ارتكاب جريمة إدارية بشكل متكرر ارتكاب جريمة خلال الفترة التي يعتبر فيها الشخص خاضعًا لعقوبة إدارية لارتكابه جريمة إدارية متجانسة (البند 2، الجزء 1، المادة 4.3 من قانون الجرائم الإدارية) للاتحاد الروسي). دعونا نتذكر أن الشخص الذي فُرض عليه عقوبة إدارية لارتكابه مخالفة إدارية يُعترف بأنه يخضع لهذه العقوبة منذ تاريخ دخول قرار فرض عقوبة إدارية حيز التنفيذ القانوني وحتى انقضاء عام واحد من تاريخ استكمال تنفيذ هذا القرار (المادة 4.6 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي).

استنادا إلى الملاحظة 2 للمادة. 15.11 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي، يُعفى المسؤولون من المسؤولية الإدارية عن الجرائم الإدارية المنصوص عليها في المادة المعينة:

• عند تقديم الإقرار الضريبي (الحساب) المحدث والدفع على أساس هذا الإقرار الضريبي (الحساب) للمبالغ غير المدفوعة من الضرائب والرسوم والغرامات المقابلة وفقًا للشروط المنصوص عليها في الفقرات 3 و4 و6 من الفن. 81 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
• عند تصحيح الخطأ بالطريقة المنصوص عليها (بما في ذلك تقديم البيانات المالية المنقحة) قبل الموافقة على البيانات المالية بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.

تجدر الإشارة إلى أن التشريع الحالي الذي ينظم الاحتفاظ بسجلات المحاسبة (الميزانية)، وإعداد وعرض البيانات المحاسبية (الميزانية)، لا يحدد بوضوح مصطلح "التقارير غير الموثوقة"، كما أنه لا يحدد قائمة الشروط ( التشوهات) والتي بموجبها تعتبر التقارير غير موثوقة.

وفقا لوزارة المالية، المعبر عنها في كتابها رقم 57741-06-02 بتاريخ 2017/09/07، فإن موثوقية التقارير لا تتأثر بجميع الأخطاء (التشوهات)، ولكن فقط بالأخطاء الجسيمة، التي أدت إلى سحب و (أو) تشويه مؤشرات الإبلاغ المطلوبة من قبل المستخدمين الخارجيين لاتخاذ القرارات، ولا سيما القرارات المتعلقة بحجم إيصالات الدخل (المالي) المتوقعة، والمدفوعات المتوقعة للأموال بسبب وجود مطالبات الدائنين، وحجم النفقات اللازمة ل أنشطة الكيان المحاسبي (حجم دعمه المالي).

على سبيل المثال، الأخطاء في المحاسبة التحليلية لأشياء الممتلكات (الآلات والمعدات والأصول الثابتة الأخرى)، والتي لم تؤدي إلى حساب غير صحيح للاستهلاك (ضريبة الممتلكات التنظيمية)، لا تخلق انحرافات في قيمة أصول موضوع المحاسبة ولا تؤثر على القرارات المالية للمستخدم المبلغ. وبناء على ذلك، فإن هذا التشويه للمؤشرات التحليلية لا يؤثر على موثوقية التقارير.

في الوقت نفسه، فإن الانعكاس في حسابات الميزانية العمومية للأصول الثابتة للمعلومات حول كائن عقاري تم إنشاؤه بواسطة موضوع المحاسبة وفي الواقع في استخدامه (الصيانة)، ولكن لم يتم تخصيصه له بحق الإدارة التشغيلية (الحالة تسجيل حق الإدارة التشغيلية، المنصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي، غائب)، لا يتوافق مع القواعد الحالية لمحاسبة الميزانية ويخلق زيادة غير صحيحة في حجم الأصول الثابتة، وكذلك نفقات الكيان المحاسبي لدفع ضريبة ممتلكات الشركات، مما يؤثر على حجم الدعم المالي للكيان المحاسبي والنتيجة المالية لأنشطته.

ولنلاحظ أن المصطلحات المستخدمة “بلاغ غير موثوق”، “خطأ جسيم (تشويه) يؤثر على موثوقية التقرير”، مثل أي مفهوم تقييمي، تمتلئ بالمحتوى حسب الظروف الفعلية للحالة ومع مراعاة تفسير هذه المصطلحات. المصطلحات في ممارسة إنفاذ القانون. وبالتالي، أثناء النظر في الانتهاك الذي تم تحديده، ستنظر هيئة المراقبة في "جوهرية" الانتهاك، والتي يتم التعبير عنها في الفشل في عكس أي معلومات في المعلومات المتعلقة بالذمم المدينة والدائنة للمؤسسة (ص. 0503769).

سؤال:

هل من الممكن تقديم مسؤول في مؤسسة ما إلى المسؤولية الإدارية لتشويه تقارير الميزانية إذا كان الشخص المذكور سابقًا قد تم تقديمه بالفعل إلى المسؤولية التأديبية بسبب هذا الانتهاك؟

إن تقديم المسؤول إلى المسؤولية التأديبية لا يشكل عائقاً أمام تقديم نفس الشخص إلى المسؤولية الإدارية عن نفس المخالفة.

الأساس المنطقي.بناء على الفن. 192 من قانون العمل في الاتحاد الروسي لارتكاب جريمة تأديبية من قبل شخص ما، أي بسبب فشل الموظف أو أدائه غير السليم لواجبات العمل الموكلة إليه بسبب خطأه، يحق لصاحب العمل تقديم طلب العقوبات التأديبية التالية بحقه:

• تعليق؛
• توبيخ؛
• الفصل لأسباب مناسبة.

ولأغراض هذا التعريف، يُفهم فشل الموظف في الوفاء بواجباته الوظيفية دون سبب وجيه على أنه انتهاك للمتطلبات القانونية والالتزامات بموجب عقد العمل ولوائح العمل الداخلية وتوصيف الوظائف واللوائح وأوامر صاحب العمل والقواعد الفنية ، إلخ.

المخالفة التأديبية هي إخفاق مقصود أو غير قانوني أو أداء غير لائق من قبل الموظف لواجبات الوظيفة الموكلة إليه، بما في ذلك انتهاك الأوصاف الوظيفية واللوائح وأوامر صاحب العمل.

يعتبر الفشل في أداء واجبات العمل أو الأداء غير السليم مذنبًا إذا تصرف الموظف عن قصد أو من خلال الإهمال. لا يمكن اعتبار الفشل في أداء الواجبات أو الأداء غير السليم لأسباب خارجة عن سيطرة الموظف (على سبيل المثال، بسبب نقص المواد اللازمة، أو الإعاقة) سوء سلوك.

إن عدم قانونية تصرفات الموظفين أو عدم تصرفاتهم تعني أنهم لا يمتثلون للقوانين والأفعال القانونية التنظيمية الأخرى، بما في ذلك اللوائح والقوانين المتعلقة بالانضباط والتوصيف الوظيفي.

فقط مثل هذه الإجراءات غير القانونية (التقاعس) للموظف والتي ترتبط مباشرة بأداء واجباته الوظيفية يمكن اعتبارها جريمة تأديبية.

يجب توثيق حقيقة ارتكاب الموظف لمخالفة تأديبية. في الوقت نفسه، من أجل تقديم الموظف إلى المسؤولية التأديبية، من الضروري إثبات وجود مخالفة تأديبية، والزمان والمكان والظروف، وذنب الموظف في ارتكابها، والعلاقة السببية بين تصرفات الموظف والمخالفة التي ارتكبها.

المسؤولية الإدارية عن تشويه تقارير الميزانية منصوص عليها في الفن. 15.15.6 قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي. وفقًا للإصدار الحالي من هذه المقالة، فإن الفشل في التقديم أو التقديم في انتهاك للمواعيد النهائية التي تحددها تشريعات الميزانية وغيرها من الأفعال القانونية المعيارية التي تحكم العلاقات القانونية للموازنة، أو تقارير الميزانية، أو التكوين والتقديم في انتهاك لمتطلبات المعلومات المحددة (المستندات) ) ضروري لإعداد ودراسة ميزانيات المشاريع لنظام ميزانية الاتحاد الروسي، أو تنفيذ ميزانيات نظام ميزانية الاتحاد الروسي، أو تقديم تقارير ميزانية غير موثوقة عن عمد أو غيرها من المعلومات اللازمة لإعداد ودراسة مشاريع الميزانيات في نظام ميزانية الاتحاد الروسي، يستلزم تنفيذ ميزانيات نظام ميزانية الاتحاد الروسي فرض غرامة إدارية على المسؤولين بمبلغ يتراوح بين 10000 إلى 30000 فرك.

الهدف من هذه الجريمة هو العلاقات الاجتماعية الناشئة في مجال العلاقات القانونية المتعلقة بالميزانية. يتميز الجانب الموضوعي لهذه الجريمة بالفشل في تقديم أو تقديم ما ينتهك المواعيد النهائية التي تحددها تشريعات الميزانية وغيرها من الإجراءات القانونية التنظيمية لمثل هذه التقارير أو تقديم تقارير ميزانية غير موثوقة عن عمد أو معلومات أخرى لهذه الأغراض.

موضوعات الجريمة المعنية هم المسؤولون. يتكون الجانب الذاتي لهذه الجريمة من وجود النية واحتمال ارتكاب جريمة من خلال الإهمال.

بموجب الجزء 1 من الفن. 2.1 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي، يُعترف بالمخالفة الإدارية على أنها عمل غير قانوني ومذنب (تقاعس) من جانب فرد أو كيان قانوني تحدد المسؤولية الإدارية عنه بموجب هذا القانون. تخضع الكيانات القانونية للمسؤولية المحددة لارتكاب هذه الانتهاكات في الحالات المنصوص عليها في مواد القسم. II قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي أو قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي بشأن الجرائم الإدارية. يتم العثور على كيان قانوني مذنب بارتكاب مثل هذه الجريمة إذا ثبت أنه أتيحت له الفرصة للامتثال للقواعد واللوائح التي تم فرض المسؤولية الإدارية عن انتهاكها بموجب القانون المعين أو قوانين الكيان المكون للاتحاد الروسي. الاتحاد، لكنه لم يتخذ كافة الإجراءات التي تعتمد عليه للامتثال لها.

وفي المقابل، يخضع المسؤول للمسؤولية الإدارية إذا ارتكب انتهاكا فيما يتعلق بالفشل في أداء واجباته الرسمية أو أدائه غير السليم.

دعونا نتذكر أن المسؤول يُفهم على أنه الشخص الذي يمارس بشكل دائم أو مؤقت أو وفقًا لسلطات خاصة وظائف ممثل الحكومة، أي أنه يُمنح بالطريقة المنصوص عليها في القانون صلاحيات إدارية فيما يتعلق بالأشخاص الذين هم لا يعتمد عليه رسميًا، وكذلك الشخص الذي يؤدي وظائف تنظيمية - إدارية أو إدارية واقتصادية في هيئات الدولة والحكومات المحلية والمنظمات الحكومية والبلدية والقوات المسلحة والقوات الأخرى والتشكيلات العسكرية للاتحاد الروسي.

بناءً على البند 24 من قرار الجلسة المكتملة للقوات المسلحة للاتحاد الروسي بتاريخ 24 أكتوبر 2006 رقم 18 "بشأن بعض القضايا التي تنشأ في المحاكم عند تطبيق الجزء الخاص من قانون الاتحاد الروسي بشأن الجرائم الإدارية" يكون كبير المحاسبين في المؤسسة مسؤولاً عن المحاسبة وتقديم البيانات المالية الكاملة والموثوقة في الوقت المناسب.

وفي الوقت نفسه، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أنه في حالة وجود خلافات بشأن المحاسبة بين رئيس كيان اقتصادي وكبير المحاسبين أو أي مسؤول آخر مكلف بالمحاسبة، أو الشخص الذي تم إبرام اتفاق معه بشأن تقديم الخدمات المحاسبية (الجزء 8 من المادة 7 من قانون المحاسبة):

• يتم قبول البيانات الواردة في مستند المحاسبة الأساسي (غير مقبولة) من قبل كبير المحاسبين أو أي مسؤول آخر مكلف بالمحاسبة، أو من قبل شخص تم إبرام اتفاقية معه لتقديم الخدمات المحاسبية، للتسجيل والتراكم في السجلات المحاسبية كتابيًا بأمر من رئيس الكيان الاقتصادي، المسؤول الوحيد عن المعلومات التي تم إنشاؤها نتيجة لذلك؛
• ينعكس (لا ينعكس) الكائن المحاسبي من قبل كبير المحاسبين أو أي مسؤول آخر مكلف بالمحاسبة، أو من قبل شخص تم إبرام اتفاق معه لتقديم الخدمات المحاسبية، في البيانات المحاسبية (المالية) على أساس أمر كتابي من رئيس الكيان الاقتصادي، وهو المسؤول الوحيد عن دقة عرض المركز المالي للكيان الاقتصادي اعتبارًا من تاريخ التقرير والنتائج المالية لأنشطته والتدفقات النقدية لفترة التقرير.

نلاحظ أنه بموجب الفن. 7 من قانون المحاسبة، يقع تنظيم المحاسبة وتخزين المستندات ذات الصلة ضمن اختصاص رئيس المؤسسة. يحق للمدير نقل الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية وإعداد التقارير بناءً عليها، وفقًا لقواعد تشريعات الاتحاد الروسي، بموجب عقد (اتفاقية) إلى مؤسسة أخرى، منظمة (قسم المحاسبة المركزية). وفي الوقت نفسه، يتخذ رئيس المؤسسة القرارات ضمن اختصاصه، والتي تحددها الوثائق التأسيسية والعقد.

من أحكام الفقرة 6 من التعليمات رقم 191ن يترتب على ذلك أن البيانات المحاسبية (الميزانية) موقعة من قبل رئيس المؤسسة وكبير المحاسبين. يتم أيضًا توقيع نماذج التقارير المحاسبية (الميزانية) التي تحتوي على المؤشرات المخططة (التنبؤية) والتحليلية من قبل رئيس الخدمة المالية والاقتصادية (إذا كان موجودًا في هيكل المؤسسة) و (أو) الشخص المسؤول عن توليد المعلومات التحليلية .

يتم توقيع البيانات المحاسبية (الميزانية) التي تعدها إدارة المحاسبة المركزية من قبل رئيس المؤسسة التي تقوم بنقل المحاسبة والرئيس والمحاسب المتخصص في إدارة المحاسبة المركزية التي تقوم بالمحاسبة.

يتم تقديم إدارة المحاسبة المركزية للبيانات المالية للمؤسسة التي تحتفظ إدارة المحاسبة المركزية بشأنها بسجلات محاسبية لمستخدمي البيانات المالية بالاتفاق مع رئيس المؤسسة المحددة.

يجب أن تضع اتفاقية نقل محاسبة الميزانية (المحاسبة) إلى المحاسبة المركزية (ملحق الاتفاقية) لوائح لتفاعل رئيس المؤسسة مع قسم المحاسبة، والتي تحتوي على ضمانات إلزامية لتوفير خدمات عالية الجودة في الوقت المناسب، معلومات موثوقة وسريعة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، بما في ذلك بناءً على طلب رئيس المؤسسة، وإجراءات تفاعل المعلومات بين رئيس (الأشخاص المسؤولين) في المؤسسة وإدارة المحاسبة المركزية، وإجراءات تبادل المستندات والمعلومات الإلكترونية، وإجراءات معالجة وقبول المستندات المحاسبية الأولية للمحاسبة، وتنظيم تنظيم التفاعل بين إدارة المحاسبة المركزية ورئيس (الأشخاص المسؤولين) للمؤسسة في القضايا الأخرى اللازمة لاتخاذ القرارات الاقتصادية والتجارية من خلال موضوع المحاسبة.

بالإضافة إلى ذلك، يجب أن تنص الاتفاقية على مسؤولية قسم المحاسبة المركزية في الوفاء بالالتزامات المتعلقة بالاحتفاظ بسجلات الميزانية (المحاسبة)، وتخزين المستندات، وممارسة الرقابة الداخلية على صحة المعاملات التجارية و (أو) إعداد المستندات المحاسبية الأولية، لضمان التوقيت المناسب لتشكيل الميزانية (المحاسبة) ) والتقارير الضريبية، بشأن إعداد مستندات الدفع وغيرها من المهام المنصوص عليها من قبل السلطات المفوضة.

وفقا للجزء 1 من الفن. 28.1 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي، أسباب رفع قضية مخالفة إدارية، على وجه الخصوص، هي:

• الاكتشاف المباشر من قبل المسؤولين المخولين بوضع بروتوكولات بشأن الجرائم الإدارية للبيانات الكافية التي تشير إلى وجود حدث مخالفة إدارية؛
• المواد الواردة من وكالات إنفاذ القانون، وكذلك من هيئات الدولة الأخرى والهيئات الحكومية المحلية والجمعيات العامة التي تحتوي على بيانات تشير إلى وجود حدث مخالفة إدارية؛
• رسائل وبيانات الأفراد والكيانات القانونية، والرسائل في وسائل الإعلام التي تحتوي على بيانات تشير إلى وجود حدث مخالفة إدارية.

بناء على الجزء 1 من الفن. 28.3 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي، يتم وضع بروتوكولات بشأن الجرائم الإدارية من قبل مسؤولي الهيئات المخولة بالنظر في حالات الجرائم الإدارية وفقًا للفصل. 23 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي، ضمن اختصاص الهيئة المختصة.

قم بإعداد البروتوكولات وفقًا للمادة. 15.15.16 قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي له الحق في مفتشي غرفة الحسابات في الاتحاد الروسي، والمسؤولين المعتمدين في هيئات الرقابة والمحاسبة في الكيانات المكونة للاتحاد الروسي، ومسؤولي الخزانة الفيدرالية. بموجب الجزء 2 من الفن. 28.3 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي، يتم وضع قائمة المسؤولين الذين لديهم الحق في وضع بروتوكولات بشأن الجرائم الإدارية من قبل السلطات التنفيذية الفيدرالية المعتمدة والسلطات التنفيذية المعتمدة للكيانات المكونة للاتحاد الروسي وفقًا للمهام والمهام المسندة إلى هذه الهيئات بموجب التشريع الاتحادي.

بناء على الفن. 23.1 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي، النظر في حالات الجرائم الإدارية، التي تحدد المسؤولية عنها بموجب المادة. 15.11 يقع قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي ضمن اختصاص قضاة الصلح. في الوقت نفسه، إذا تم ارتكاب مثل هذه المخالفة الإدارية من قبل أفراد عسكريين ومواطنين تم استدعاؤهم للتدريب العسكري، فإن النظر في القضية يقع ضمن اختصاص المحاكم العسكرية للحامية. يجب اتخاذ القرار في حالة وجود مخالفة إدارية بسبب انتهاك جسيم لقواعد المحاسبة وعرض البيانات المالية في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر من تاريخ ارتكاب المخالفة الإدارية.

تمت الموافقة على تعليمات بشأن إجراءات تطبيق تصنيف ميزانية الاتحاد الروسي. بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يوليو 2013 رقم 65 ن.

القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة".

تمت الموافقة على تعليمات بشأن إجراءات إعداد وتقديم البيانات المالية السنوية والربع سنوية لمؤسسات الموازنة الحكومية (البلدية) والمؤسسات المستقلة. بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 مارس 2011 رقم 33 ن.

تمت الموافقة على تعليمات تطبيق مخطط الحسابات الموحد للسلطات العامة (هيئات الدولة)، والحكومات المحلية، والهيئات الإدارية لأموال الدولة من خارج الميزانية، وأكاديميات الدولة للعلوم، ومؤسسات الدولة (البلدية). بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 1 ديسمبر 2010 رقم 157 ن.

عمليات التدقيق والتفتيش على الأنشطة المالية والاقتصادية لمؤسسات الدولة (البلدية)، رقم 4، 2018