A reserva de férias é fonte de pagamento de férias, compensação por férias não utilizadas e pagamento de contribuições para fundos extra-orçamentários, que o empregador cria no período atual para utilização no futuro. Em nossa consulta, explicaremos como é formada na contabilidade a reserva para despesas futuras de férias.

Quem é obrigado a criar uma reserva de férias?

Todas as organizações são obrigadas a criar uma reserva para despesas futuras com férias em 2019, com exceção daquelas que podem realizar contabilidade simplificada (cláusula 3 do PBU 8/2010, art. 4º, art. 5º da Lei Federal de 6 de dezembro , 2011 nº 402-FZ). Ao criar uma reserva de férias, as organizações fornecem aos usuários interessados ​​​​informações sobre o valor da obrigação de pagar férias aos funcionários na data do relatório.

Com que frequência criar uma reserva

A reserva de férias é criada na data do relatório. Esta data para uma organização pode ser:

• último dia de cada mês. Esta opção é a mais preferível, mas também mais trabalhosa;
• última data de cada trimestre. Com base na relação custo-efeito, esta opção pode ser considerada a mais ideal;
• 31 de dezembro. A opção é a mais simples, mas está disponível apenas para as organizações que elaboram relatórios apenas no final do ano.

A organização decide por si qual data escolher para o cálculo da reserva e fixa-a na sua.

Reserva para férias em contabilidade e relatórios

A reserva de férias na data do balanço é formada pelo débito das mesmas contas contábeis nas quais a organização registra a folha de pagamento.

O valor da reserva de férias no balanço da organização será refletido na linha 1540 “Passivos estimados” em valor igual ao saldo credor da conta 96 “Reservas para despesas futuras”, subconta “Reserva para pagamentos de férias” a partir do reporte data.

Reserva para pagamento de férias: lançamentos para utilização

O pagamento de férias e a compensação por dias de férias não utilizados, bem como as contribuições para fundos extra-orçamentários calculados a partir desses valores, são provisionados a partir da reserva da seguinte forma:

Caso a organização não possua recursos suficientes da reserva acumulada, o acúmulo de férias e compensação por férias não utilizadas com contribuições superiores ao saldo da conta 96 será refletido na ordem geral como débito nas contas de custos 20, 25 , 26, 44, etc.

Como calcular a reserva de férias

Não existe procedimento específico para cálculo do valor da reserva para férias nos documentos normativos de contabilidade. Portanto, a organização desenvolve esse algoritmo de forma independente e o consolida no seu próprio.

Existem várias maneiras de determinar o valor da reserva para pagamento de férias. Eles serão discutidos abaixo.

Mas em qualquer caso, primeiro você precisa distribuir todos os funcionários da organização em grupos. O princípio é o seguinte: os funcionários da organização cujos salários estão refletidos na mesma conta de custos são reunidos em um grupo. Isso significa que os empregados da produção principal, cujos salários são provisionados no débito da conta 20 “Produção principal”, serão agrupados em um grupo, e os trabalhadores cujas atividades estejam relacionadas à venda de mercadorias - em outro, se seus salários forem provisionadas a débito da conta 44 “Despesas com vendas”.

Método 1

A reserva (saldo credor da conta 96 “Reservas para despesas futuras”, subconta “Reserva para férias”) é calculada com base no rendimento médio diário de cada funcionário individual.

Para fazer isso, em cada data de relatório (final do mês, trimestre ou ano, conforme determinado pela organização) para cada grupo de funcionários, você deve fazer o seguinte:

Passo 1: Determine o número de dias de férias não utilizados, incluindo férias remuneradas adicionais, aos quais cada funcionário tem direito na data do relatório.

Passo 4. Some o valor das férias calculadas para todos os funcionários do grupo, levando em consideração as contribuições para fundos extra-orçamentários.

O valor resultante será o valor da reserva de férias para cada grupo específico na data do balanço. O valor das reservas para todos os grupos deve corresponder ao saldo credor da conta 96 “Reservas para despesas futuras”, subconta “Reserva para férias”.

Com base no resultado do inventário do saldo da reserva, é constituída uma reserva adicional a débito das contas de contabilidade analítica 20, 25, 26, 44, 08 e a crédito da conta 96. Valores de reserva de férias que foram excessivamente reservados ano passado e não utilizados no ano de referência são incluídos em outras receitas da organização no débito da conta 96 e no crédito da conta 91 “Outras receitas e despesas”, subconta 91.1 “Outras receitas”.

Método 2

O procedimento de cálculo do valor da reserva de férias pode ser simplificado determinando o rendimento médio não de um determinado empregado, mas de todos os empregados do grupo correspondente.

Neste caso, para determinar o valor da reserva é necessário:

Passo 1. Determine o número total de dias de férias não utilizados, incluindo férias remuneradas adicionais, aos quais todos os funcionários do mesmo grupo têm direito na data do relatório.

Passo 3. Determine o valor da reserva para cada grupo de funcionários usando a fórmula:

Passo 4. Some o valor encontrado da reserva de férias para todos os grupos.

Assim como no primeiro método, o valor apurado será o valor da reserva para férias de cada grupo específico na data do balanço. O valor total das reservas para todos os grupos deve corresponder ao saldo credor da conta 96 “Reservas para despesas futuras”, subconta “Reserva para férias” no final do período de reporte.

Método 3

O terceiro método de cálculo do valor da reserva envolve a determinação do padrão de contribuições para a reserva, que é calculado com base no resultado do ano anterior. Essa norma será determinada como a participação das despesas com férias e remuneração dos empregados de cada grupo no custo total dos salários desse grupo no ano.

Para fazer isso você precisa:

Passo 1. Em 31 de dezembro do ano anterior, determine o padrão de contribuições para a reserva de férias de um grupo de funcionários usando a fórmula:

Esta norma permanecerá inalterada ao longo do ano corrente, mesmo que a organização ajuste o valor da reserva mensal ou trimestralmente.

Passo 2. Para cada data de relatório do ano corrente, calcule o valor das contribuições para a reserva de um grupo de funcionários usando a fórmula:

Passo 3. Some o valor encontrado da reserva de férias para todos os grupos. Pelo valor indicado, é constituída uma reserva (adicionada ou ajustada) para o débito das contas 20, 25, 26, 44, 08 e o crédito da conta 96.

O cálculo das responsabilidades “por trabalhador é obrigatório”?

Por favor, esclareça a gravidade do erro no cálculo impreciso das responsabilidades estimadas para os saldos de férias na contabilidade. Ao realizar um inventário no final do ano, as responsabilidades estimadas não foram calculadas de forma totalmente correta. Os custos foram refletidos menos do que o necessário. Quais são os perigos? Durante a auditoria, o auditor descobriu uma imprecisão e, tendo calculado o nível de materialidade do desvio, o nível não foi significativo. Ou é nosso direito escolher o método de cálculo. Foi utilizado o método “por divisão”.

Nem a legislação tributária nem a legislação contábil oferecem uma metodologia absolutamente clara para o cálculo da reserva de férias. A própria empresa deve desenvolver e prescrever nas suas políticas contabilísticas uma metodologia de cálculo da reserva. Presume-se que o montante da reserva deve ser determinado de forma fiável, com um grau de precisão bastante elevado. No entanto, não consta em nenhum lugar que a reserva deva ser calculada pessoalmente para cada funcionário da empresa.

Justificativa

Sergei Razgulin, Conselheiro de Estado Real da Federação Russa, 3ª classe

Como determinar o valor da reserva para férias

Na contabilidade, o valor da reserva deve ser igual ao valor total das férias de todos os empregados, levando em consideração os impostos e contribuições que devem ser provisionados sobre esses pagamentos. Estamos falando daqueles dias de férias que o funcionário já conquistou.

Isto decorre da regra geral segundo a qual o montante das responsabilidades estimadas deve ser determinado de acordo com a Secção III do PBU 8/2010. O passivo estimado é reconhecido contabilmente na data do balanço no valor necessário para saldar os credores ou transferir o passivo para outra pessoa (cláusula 15 do PBU 8/2010).

No entanto, uma metodologia específica para determinar o montante da reserva não está prevista na Secção III do PBU 8/2010. Portanto, determine você mesmo esta metodologia e consolide-a nas políticas contábeis da organização para fins contábeis (cláusula 7 do PBU 1/2008).

A melhor opção: estimar o valor esperado das despesas que a organização incorrerá com o pagamento das férias, sempre que você preparar as demonstrações financeiras. Afinal, não há necessidade de apresentar relatórios contábeis intermediários às inspeções fiscais (subcláusula 5, cláusula 1, artigo 23 do Código Tributário da Federação Russa). Mas se os fundadores, acionistas ou proprietários da organização assim o exigirem, então deverá ser elaborado (parte 4 do artigo 13 da Lei de 6 de dezembro de 2011 nº 402-FZ). Ou seja, se os fundadores precisam de contabilidade trimestral - para saber o valor do lucro e distribuir dividendos, estime o valor estimado das despesas com o pagamento das férias trimestralmente.

Um detalhe importante: nas demonstrações financeiras, o valor da reserva para férias deve ser apresentado em linha separada somente se tal valor for significativo (cláusula 24 do PBU 8/2010).

Oleg, o Bom, Chefe do Departamento de Imposto de Renda Corporativa do Departamento de Política Tributária e Aduaneira do Ministério das Finanças da Rússia

Como determinar o valor anual estimado de salários e benefícios para calcular o percentual mensal de contribuições para a reserva para pagamentos futuros de funcionários

A organização deve determinar de forma independente o valor anual estimado de salários ou pagamentos para os quais a reserva é formada.

Para calcular as contribuições mensais para a reserva, faça um cálculo especial (estimativa) sob qualquer forma. Incluir no cálculo apenas dados economicamente justificados e confirmá-los com documentos primários. Por exemplo, o Regulamento sobre remuneração, acordo coletivo, quadro de pessoal, calendário de férias, etc. Isto é indicado no parágrafo 1 do Artigo 324.1, parágrafo 1 do Artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa e confirmado na carta do Ministério das Finanças da Rússia datado de 25 de outubro de 2016 nº 03-03-06/2/62147.

O valor estimado do salário pode ser calculado com base em:
– dados sobre o número de funcionários para o próximo ano;
– o sistema de remuneração estabelecido na organização.

O valor estimado dos próximos pagamentos pode ser calculado com base em:
– a atual metodologia de cálculo do subsídio de férias;
– a duração das férias concedidas aos funcionários da organização;
– disposições sobre o pagamento de remunerações por antiguidade ou remunerações com base nos resultados do exercício.

Ao determinar o valor anual estimado dos próximos pagamentos para calcular o percentual mensal das contribuições para a reserva de férias, leve em consideração apenas os dias das próximas férias anuais (principais e adicionais). Não inclua dias de férias que os funcionários não usufruíram em anos anteriores. Afinal, você já criou reservas para eles, cujos saldos foram transferidos para o ano corrente. Tais esclarecimentos estão contidos nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 24 de setembro de 2010 nº 03-03-06/1/617, datadas de 13 de julho de 2010 nº 03-03-06/2/125.

Um exemplo de determinação do percentual mensal de contribuições para a reserva de férias

A Alpha LLC estabeleceu em sua política contábil para fins fiscais a criação de uma reserva para pagamento de férias para o próximo ano.

De acordo com a tabela de pessoal, Alpha empregará 25 pessoas a partir de 1º de janeiro, incluindo:
– diretor com salário de 40.000 rublos. e um bônus mensal de 25% do salário;
– contador-chefe com salário de 20.000 rublos;
– dois contadores com salários de 10.000 rublos cada;
– 15 gerentes com salários de 10.000 rublos. e gratificações mensais no valor de 50% do salário;
– quatro vendedores com salários de 8.000 rublos cada;
– dois carregadores com salários de 8.000 rublos.

Todos os funcionários da Alpha têm direito a férias anuais remuneradas de 28 dias corridos. Desde 1º de janeiro, a organização não possui funcionários que tenham gozado de férias não utilizadas em anos anteriores.

O valor estimado dos custos trabalhistas é:

Cargo	Salário, esfregue.	Bônus mensal, esfregue.	Salário incluindo bônus, esfregue.	Número de unidades de pessoal	Total, esfregue.
Diretor	40 00	10 000	50 000	1	50 000
Contador chefe	20 000		20 000	1	20 000
Contador	10 000		10 000	2	20 000
Gerente	10 000	5000	15 000	15	225 000
Vendedor	8000		8000	4	32 000
Carregador	8000		8000	2	16 000
Total por mês					363 000

Como os funcionários trabalham na verdade 11 meses por ano (estão de férias por um mês), o contador calculou o valor anual estimado dos custos trabalhistas da seguinte forma:
RUB 3.993.000 (363.000 rublos/mês? 11 meses).

A organização cobra contribuições para o seguro de pensão obrigatório (social, médico) a uma taxa total de 30 por cento.
As contribuições para o seguro de acidentes e doenças profissionais durante o ano são cobradas à taxa de 0,2 por cento do rendimento de todos os trabalhadores.

O valor das contribuições para o seguro obrigatório de pensão (social, médico) do valor estimado dos custos trabalhistas é:
1.197.900 rublos. (3.993.000 rublos. ? 30%).

O valor das contribuições para seguro contra acidentes e doenças ocupacionais do valor estimado dos custos trabalhistas para todos os funcionários é de 7.986 rublos. (3.993.000 rublos. 0,2%).

O valor estimado dos custos trabalhistas para o ano, levando em consideração todas as contribuições de seguro, é:
RUB 3.993.000 + 1.197.900 rublos. + 7.986 rublos. = 5.198.886 rublos.

O período de cálculo para cálculo do pagamento de férias é de 12 meses corridos anteriores às férias. O valor do rendimento esperado para o período de faturamento, considerado no cálculo do pagamento de férias, é igual a:
363.000 rublos/mês. ? 12 meses = 4.356.000 rublos.
Ao calcular o valor estimado do pagamento de férias, o contador foi orientado pelo Código do Trabalho da Federação Russa.

O valor estimado do pagamento de férias para o próximo ano é:
345.714 rublos. (RUB 4.356.000: 12 meses: 29,4 dias? 28 dias).

O valor das contribuições para o seguro obrigatório de pensão (social, médico) do valor anual estimado do pagamento de férias é igual a:
103.715 rublos. (345.714 rublos? 30%).

O valor das contribuições para seguro contra acidentes e doenças ocupacionais provenientes do pagamento anual estimado de férias para todos os funcionários é de 691 rublos. (345.714 rublos? 0,2%).

O valor estimado das férias do ano, levando em consideração todas as contribuições de seguro, é igual a:
345.714 rublos. + 103.715 rublos. + 691 esfregar. = 450.120 rublos.

O percentual mensal das contribuições para a reserva de férias é igual a:
450 120 rublos. : 5.198.886 rublos. ? 100% = 8,7%.

Ao mesmo tempo, o gerente ou contador-chefe pode ficar totalmente isento de responsabilidade administrativa se:

Os funcionários tiram a maior parte das férias no verão e tiram pequenas férias no inverno. As despesas com férias e a carga tributária variam ao longo do ano. Isso é inconveniente para pagar impostos e reportar lucros. Uma reserva para o pagamento de férias ajudará a resolver esse problema de forma lucrativa.

Para determinar o percentual mensal e o limite de contribuições para a reserva, faça um cálculo (estimativa). Refletir os valores de acréscimos e baixas da reserva neste registro fiscal. Desenvolva você mesmo os formulários de orçamento e registro fiscal e aprove-os na política ou pedido contábil. Vejamos o cálculo da reserva de férias na contabilidade tributária usando um exemplo.

Divida todos os trabalhadores em grupos. Combine em um grupo de funcionários cujos salários você reflete em uma conta de custos. Por exemplo, em um grupo - trabalhadores da produção primária, cujo salário está na conta 20. E no outro - empregados vinculados às vendas, seu salário está na conta 44.

Verifique quantos dias de férias não aproveitados cada funcionário tem no final do ano. Por exemplo, em 31 de dezembro não há férias gozadas. O salário do primeiro funcionário é de 30.000 rublos e os outros dois são de 40.000 rublos cada. Em 2016, todos estiveram de férias por 28 dias corridos a partir de 1º de setembro. Para setembro, o primeiro salário foi:

30.000? : 22 dias ? 2 dias = 2727,27?.

E os outros dois:

40.000? : 22 dias ? 2 dias = 3636,36?.

Calcule o salário médio diário de cada funcionário. Para o primeiro:

(11 meses? 30.000? + 2.727,27?) / (29,3 dias? 11 meses + 29,3 dias / 30 dias? 2 dias) = ​​1.026,14?.

Para os outros dois:

(11 meses? 40.000? + 3.636,36?) / (29,3 dias? 11 meses + 29,3 dias / 30 dias? 2 dias) = ​​1.368,19?.

Calcule o valor das férias de cada funcionário em 2017 com contribuições. Para o primeiro:

28 dias ? 1026,14? ? (1 + 30,2/100) = 37.408,96?.

Para os outros dois:

28 dias ? 1368,19? ? (1 + 30,2/100) = 49.878,73?.

Some o valor das férias de todos os colaboradores do grupo, levando em consideração as contribuições:

37.408,96? + 49.878,73? ? 2 pessoas = 137.166,42?.

Recebemos o valor esperado de férias do grupo em 2017. Você pode pegar o valor das férias do ano passado. Corrija o método escolhido em sua política contábil.

Suponhamos que de acordo com o calendário de férias de 2017, todos os colaboradores do grupo entrarão em férias de 28 dias a partir de 1º de julho.

Calcule seu salário esperado primeiro funcionário em 2017:

11 meses ? 30.000? + 30.000? / 21 dias ? 1 dia = 331.428,57?.

E outros dois:

11 meses ? 40.000? + 40.000? / 21 dias ? 1 dia = 441.904,76?.

Determinar o fundo de folha de pagamento para 2017 do grupo, levando em consideração as contribuições:

(331 428,57 ? + 441 904,76 ?) ? (1 + 30,2: 100) = 1 006 880 ?.

Faça esses cálculos para cada grupo de trabalhadores. Some os valores correspondentes para todos os grupos.

Calcule o percentual de contribuições para a reserva:

137 166,42 ? : 1 006 880 ? ? 100% = 13,62%.

Contribua mensalmente com esse percentual do fundo da folha de pagamento para a reserva. O pagamento das férias, bem como as contribuições delas, são calculados a partir da reserva.

Se o valor da reserva não for suficiente, acumule o pagamento das férias normalmente. Incluir valores de reserva não utilizados no resultado não operacional.

1. Da recomendação
2. Da recomendação
3. Da recomendação
   • a organização apresentou declaração fiscal atualizada (cálculo) e pagou impostos e taxas adicionais, bem como multas;
   • a organização corrigiu erros nos relatórios (por exemplo, apresentou demonstrações financeiras revisadas) antes de sua aprovação.
5. Extraído de artigo da revista “Glavbukh”, nº 10, maio de 2016

Novos erros grosseiros na contabilidade usando exemplos específicos

A contabilidade e os relatórios estão distorcidos

- os impostos ou contribuições são reduzidos em 10% ou mais;

- os indicadores de qualquer linha das demonstrações financeiras estão distorcidos em 10 por cento ou mais.

Eles ainda não podem multá-lo se o desvio for inferior a 10%. Consideremos uma distorção perigosa usando o exemplo das reservas contábeis.

Exemplo 1: Quando uma reserva não constituída resulta em multa

A organização tem uma conta a receber - 1.000.000?. A política contabilística estipula que a reserva é constituída numa base intervalar. A reserva calculada é de 200.000?.

As contas a receber no balanço são apresentadas na linha 1230. A reserva acumulada reduz o valor desta linha. O contador inseriu 1.000.000 na linha 1230 do balanço, mas deveria ser 800.000? (1.000.000 – 200.000). Distorção - 200.000?, ou 25 por cento (200.000? / 800.000? ? 100%). Isso significa que há um erro grave, pelo qual é possível uma multa de até 10.000?

É obrigatória a constituição de reserva para férias na contabilidade. Este requisito está consagrado na PBU 8/2010 “Passivos estimados, passivos contingentes e ativos contingentes”. Em primeiro lugar, a reserva para férias é reconhecida como um passivo estimado, uma vez que apresenta todos os indícios de tal (cláusula 5 do PBU 8/2010, carta do Ministério das Finanças da Rússia de 14 de junho de 2011 nº 07-02- 06/107). Em segundo lugar, a alínea “a” do n.º 2 do PBU 8/2010 afirma: as normas desta disposição aplicam-se, em particular, aos contratos de trabalho. E os trabalhadores têm direito a férias remuneradas no âmbito da sua relação laboral, ou seja, precisamente com base nos contratos de trabalho.

Ao mesmo tempo, todas as organizações são obrigadas a aplicar o PBU 8/2010. Uma exceção são as organizações que têm o direito de usar métodos de contabilidade simplificados. Em particular, trata-se de pequenas empresas (cláusula 3 do PBU 8/2010, parte 4 do artigo 6º da Lei de 6 de dezembro de 2011 nº 402-FZ).

Estimativa da reserva obrigatória

Na contabilidade, o valor da reserva deve ser igual ao valor total das férias de todos os empregados, levando em consideração os impostos e contribuições que devem ser provisionados sobre esses pagamentos. Estamos falando daqueles dias de férias que o funcionário já conquistou.

Isto decorre da regra geral segundo a qual o montante das responsabilidades estimadas deve ser determinado de acordo com a Secção III do PBU 8/2010. O passivo estimado é reconhecido contabilmente na data do balanço no valor necessário para saldar os credores ou transferir o passivo para outra pessoa (cláusula 15 do PBU 8/2010).

No entanto, uma metodologia específica para determinar o montante da reserva não está prevista na Secção III do PBU 8/2010. Portanto, determine você mesmo esta técnica e corrigir na política contábil da organização para fins contábeis (Cláusula 7 PBU 1/2008).

A melhor opção: estimar o valor esperado das despesas que a organização incorrerá com o pagamento das férias, sempre que você preparar as demonstrações financeiras. Afinal, não há necessidade de apresentar relatórios contábeis intermediários às inspeções fiscais (subcláusula 5, cláusula 1, artigo 23 do Código Tributário da Federação Russa). Mas se os fundadores, acionistas ou proprietários da organização assim o exigirem, então deverá ser elaborado (parte 4 do artigo 13 da Lei de 6 de dezembro de 2011 nº 402-FZ). Ou seja, se os fundadores precisam de contabilidade trimestral - para saber o valor do lucro e distribuir dividendos, estime o valor estimado das despesas com o pagamento das férias trimestralmente.

Um detalhe importante: nas demonstrações financeiras, o valor da reserva para férias deve ser apresentado em linha separada somente se tal valor for significativo(cláusula 24 PBU 8/2010).

Contabilidade

Na contabilidade, leve em consideração a reserva para férias na conta 96 “Reservas para despesas futuras”. A contabilização desta conta deve ser mantida por tipo de reservas, portanto, para a conta 96, abra uma subconta “Responsabilidade estimada para próximas férias” (Instruções para o plano de contas (conta 96)).

Reflete a reserva de valores a crédito da conta 96 em correspondência com a conta onde estão refletidos os salários dos empregados, para cujas férias futuras você está calculando as responsabilidades estimadas:

Débito 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Crédito 96 subconta “Responsabilidade estimada para próximas férias”

- foram feitas deduções à reserva para o pagamento das próximas férias.

Tendo criada uma reserva na contabilidade, baixe os custos com férias contra a reserva criada. Ou seja, não inclua os valores das férias acumuladas nas despesas do mês corrente. Em vez disso, durante o ano civil, como parte dos custos, leve em consideração as deduções à reserva para férias (cláusula 8, 21 PBU 8/2010, Instruções para o plano de contas (conta 96)).

Um exemplo de reflexão nas deduções contábeis para a formação de um passivo estimado para pagamento de férias

LLC “Empresa de Produção “Master”” em sua política contábil para fins contábeis para 2016 prescreveu o seguinte procedimento para cálculo do passivo estimado para pagamento de férias:

1. A responsabilidade estimada com férias é determinada no último dia de cada trimestre.

2. O valor principal do passivo estimado é calculado como o produto do número de dias de férias não utilizados por todos os funcionários da organização no final do trimestre (de acordo com os registros de pessoal) pelo salário médio diário da organização no último seis meses.

3. O valor principal da responsabilidade estimada é acrescido do valor dos prêmios de seguros. Neste caso, as contribuições para o seguro obrigatório de pensões (social, médico) são calculadas de acordo com as tarifas geralmente estabelecidas.

Em 31 de dezembro de 2015, a organização não possuía funcionários que tivessem dias de férias não utilizados em anos anteriores. Portanto, em 31 de dezembro de 2015, o valor da responsabilidade estimada com férias é zero.

De acordo com o serviço de pessoal, em 31 de março de 2016, o número de dias de férias auferidos por todos os funcionários da organização é de 51 dias, incluindo:

• 25 dias de férias são devidos aos funcionários da produção principal;
• 16 dias de férias para colaboradores envolvidos na manutenção da produção;
• 10 dias de férias para funcionários administrativos.

O salário médio diário da organização no período de 1º de outubro de 2015 a 31 de março de 2016 é de 1.371 rublos.

O salário médio por funcionário, calculado pelo regime de competência na organização para o período de 1º de janeiro a 31 de março de 2016, é de 81.368 rublos. Assim, a responsabilidade estimada para o primeiro trimestre deve ser calculada tendo em conta as contribuições para o seguro obrigatório de pensões (social, médico) a uma taxa total de 30 por cento.

Durante o ano de 2016, a organização cobra contribuições para seguros contra acidentes e doenças profissionais à taxa de 0,2 por cento sobre o rendimento de todos os colaboradores.

O contador estima o valor da reserva para férias em 31 de março de 2016. Para tanto, determinou primeiro o valor do passivo estimado com base no rendimento médio diário:
51 dias × 1371 esfregar. = 69.921 rublos.

Então, a partir desse valor, o contador calculou o valor dos prêmios de seguro:
69.921 rublos. × (30% + 0,2%) = RUB 21.116,14

Assim, o valor da reserva para férias em 31 de março de 2016 é:
69.921 rublos. + 21.116,14 rublos. = 91.037,14 rublos.

O contador fez os seguintes lançamentos na contabilidade:

Débito 20 Crédito 96 subconta “Responsabilidade estimada para as próximas férias”
- 44.626,05 rublos. (RUB 91.037,14 × 25 dias: 51 dias) - foi provisionado um passivo estimado para pagamento de férias aos funcionários da produção principal;

Débito 25 Crédito 96 subconta “Responsabilidade estimada para as próximas férias”
- 28.560,67 rublos. (RUB 91.037,14 × 16 dias: 51 dias) - foi provisionado um passivo estimado para pagamento de férias aos funcionários envolvidos na manutenção da produção;

Débito 26 Crédito 96 subconta “Responsabilidade estimada para as próximas férias”
- 17.850,42 rublos. (RUB 91.037,14 × 10 dias: 51 dias) - uma reserva para férias foi constituída a partir dos salários do pessoal administrativo.

Situação: qual a taxa de prêmios de seguro que deve ser aplicada no cálculo do valor da reserva para férias quando esta for constituída em 31 de dezembro do ano de referência? A partir de 1º de janeiro do ano seguinte ao ano de referência, as taxas de prêmios de seguro da organização mudam.

Ao calcular o valor da reserva, use as taxas de prêmios de seguro que a organização aplicará a partir de 1º de janeiro do ano seguinte ao ano de referência.

A reserva para férias é a dívida virtual da organização para saldar as obrigações relativas ao pagamento de férias, cujos direitos surgiram entre os empregados, na data do balanço. No cálculo do valor da reserva, é necessário levar em consideração, entre outras coisas, os prêmios de seguros, que são calculados sobre o valor das férias. Essas provisões surgem quando o funcionário sai de férias, ou seja, no próximo ano. Isto decorre do parágrafo 15 do PBU 8/2010 e da carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 27 de janeiro de 2012 nº 07-02-18/01.

Acontece então que ao formar uma reserva para pagamento de férias em 31 de dezembro do ano de referência, para calcular o valor dessa reserva, é necessário levar em consideração as taxas de prêmios de seguro do ano seguinte.

Pequenos negócios

Responsabilidade

Quem for obrigado, mas não criar reservas para pagar as férias na contabilidade, será punido. Eles podem estar sujeitos a multas fiscais e administrativas.

Penalidade fiscal

A não criação, utilização ou revisão de uma reserva significa que as despesas de férias serão refletidas incorretamente nas contas e nos registos. Os inspetores fiscais considerarão isso uma violação grosseira das regras de contabilização de receitas e despesas. Por tal violação no prazo de um ano, a organização será multada no valor de 10.000 rublos. Se a mesma coisa for registrada durante vários anos, a multa aumentará para 30.000 rublos. Isto está previsto no artigo 120 do Código Tributário da Federação Russa. O procedimento para criação, utilização e revisão da reserva para férias está previsto nos parágrafos 5, 21 e 23 do PBU 8/2010.

Pena administrativa

Se, devido à recusa de constituição de reserva, alguma das linhas do balanço for distorcida em mais de 10 por cento, será necessário pagar multa administrativa. Este é precisamente o valor limite estabelecido no Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa para reconhecimento violação grave dos requisitos contábeis, incluindo demonstrações financeiras . Se uma distorção for encontrada, então funcionários será multado em 5.000 a 10.000 rublos. A violação repetida acarreta multa de 10.000 a 20.000 rublos ou desqualificação por um período de um a dois anos. Isso pode ser feito com o gestor ou com o responsável designado pela contabilidade, por exemplo, o contador-chefe. Você pode verificar isso consultando o Artigo 15.11 do Código da Federação Russa sobre Ofensas Administrativas.

Imposto de Renda

Uma reserva para pagamento de férias na contabilidade fiscal pode ser criada por uma organização que utiliza o método de competência (cláusula 1 do artigo 324.1 do Código Tributário da Federação Russa).

Neste caso, será possível reduzir o lucro tributável pelo valor das contribuições para a reserva a partir de janeiro do corrente ano. Ou seja, antes mesmo do mês em que os funcionários efetivamente saem de férias.

Um exemplo de como as deduções à reserva de férias são refletidas na contabilidade fiscal

LLC "Production Company "Master"" em sua política contábil para fins fiscais para 2016 estabeleceu:

• criação de reserva para pagamento de férias;

• cálculo das contribuições mensais para a reserva, tendo em conta as contribuições para o seguro obrigatório de pensões (social, médica) e seguro contra acidentes e doenças profissionais;

• percentual mensal de contribuições para a reserva no valor de 8,6% do fundo salarial;

• o valor máximo de contribuições para a reserva do ano no valor de 490.584 rublos.

Em janeiro de 2016, o fundo salarial (sem férias), incluindo contribuições de seguro, era de 400.000 rublos, incluindo:

• 200.000 rublos. considerado na conta 20 “Produção principal”;
• 50.000 rublos. - na conta 25 “Despesas gerais de produção”;
• 150.000 rublos. - na conta 26 “Despesas gerais de negócios”.

Em janeiro de 2016, o valor total das contribuições para a reserva foi de 34.400 rublos. (400.000 rublos × 8,6%), incluindo:

• 17.200 rublos. - dos salários dos empregados da produção principal;
• 4300 rublos. - dos salários dos empregados envolvidos na manutenção da produção;
• 12.900 rublos. - do salário do pessoal administrativo.

sistema tributário simplificado

As organizações simplificadas não podem criar reserva fiscal para pagamento de férias.

Se uma organização paga um imposto único sobre o rendimento, não leva em consideração quaisquer despesas, incluindo despesas sob a forma de contribuições para reservas (cláusula 1 do artigo 346.14 do Código Tributário da Federação Russa).

As organizações que pagam um imposto único sobre a diferença entre receitas e despesas também não poderão constituir reserva. Afinal, eles levam em consideração as despesas no momento do pagamento (cláusula 2 do artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa). Ou seja, as despesas com férias reduzirão a base tributária única apenas no momento em que forem pagas ao empregado. E não será possível considerá-los antecipadamente criando uma reserva. Portanto, na lista fechada de despesas contábeis, que consta do parágrafo 1 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa, as deduções a quaisquer reservas não são nomeadas.

UTII

Não é possível constituir reserva fiscal para pagamento de férias na UTII. As organizações da UTII não levam em consideração quaisquer tipos de despesas, incluindo despesas na forma de contribuições para reservas (artigo 346.29 do Código Tributário da Federação Russa).

OSNO e UTII

Se uma organização calcular o imposto de renda usando o método de competência, ela poderá criar uma reserva para pagamento de férias na contabilidade fiscal (cláusula 1 do artigo 324.1 do Código Tributário da Federação Russa). Mas para os funcionários que exercem atividades na UTII, nada precisa ser contribuído para a reserva.

Pelo valor das contribuições para a reserva, será possível reduzir o lucro tributável já em janeiro do corrente ano. Ou seja, ainda antes do período em que os funcionários efetivamente saem de férias.

As organizações que utilizam o método de caixa não podem criar uma reserva na contabilidade fiscal. Isto se deve ao fato de que as despesas em regime de caixa são sempre levadas em consideração somente após serem efetivamente pagas (cláusula 3 do artigo 273 do Código Tributário da Federação Russa). Ou seja, as despesas com férias reduzirão a base de cálculo do imposto de renda apenas no momento em que forem pagas ao empregado.

Se uma organização criar uma reserva na contabilidade fiscal, custos na forma de deduções à reserva relacionadas a dois tipos de atividades da organização precisa ser distribuído (cláusula 9 do artigo 274 e cláusula 7 do artigo 346.26 do Código Tributário da Federação Russa). Isso se deve ao fato de que no cálculo do imposto de renda não podem ser consideradas as despesas relacionadas às atividades da organização na UTII.

As despesas com imposto de renda incluem apenas o valor das contribuições para a reserva relacionadas às atividades da organização no regime geral de tributação. Para mais informações, veja Como criar uma reserva na contabilidade fiscal para férias e pagamentos de remunerações .

1. Quais organizações devem constituir reserva para pagamento de férias para fins contábeis.

3. Em que ordem é utilizada a reserva para férias?

A reserva para férias, que será discutida neste artigo, nada mais é do que um passivo estimado, cuja formação está prevista na PBU 8/2010. O objetivo de refletir as responsabilidades estimadas, incluindo o pagamento de férias, na contabilidade e nos relatórios é tornar os relatórios tão confiáveis ​​​​e tão próximos quanto possível da realidade. Ou seja, o reporte deve refletir não só as obrigações que a organização efetivamente assumiu, mas também aquelas cujo cumprimento ocorrerá inevitavelmente no futuro. Com efeito, a maioria dos trabalhadores à data do relatório tem dias de férias não utilizados, que, de acordo com a legislação laboral, o empregador é obrigado a conceder e pagar (ou pagar uma indemnização em caso de despedimento). Assim, em qualquer data de relatório, a organização tem obrigações estimadas para com os funcionários de pagar pelos dias de férias não utilizados acumulados, bem como obrigações estimadas para com o orçamento de pagar prêmios de seguro a partir dos valores dessas férias. Para saber como constituir reserva de férias para fins contábeis, leia mais adiante no artigo.

Formação de reserva para pagamento de férias

De acordo com a cláusula 3 do PBU 8/2010 “Passivos estimados, passivos contingentes e ativos contingentes”, todas as organizações são obrigadas a refletir os passivos estimados na contabilidade e nos relatórios, com exceção daquelas que têm o direito de usar métodos contábeis simplificados, incluindo contabilidade simplificada ( financeiro) relatórios. As organizações que têm o direito de realizar contabilidade simplificada estão listadas no parágrafo 4º do art. 6º da Lei nº 402-FZ “Sobre Contabilidade”, incluem-se os pequenos negócios (exceto os listados no parágrafo 5º do artigo 6º da Lei nº 402-FZ). Assim, a maioria das organizações classificadas como pequenas empresas não são obrigadas a criar uma reserva para pagamento de férias em seus registros contábeis.

! Observação: As organizações que criam uma reserva para pagamento de férias (formam um passivo estimado para pagamento de férias) devem refletir isso nas políticas contábeis para fins contábeis. Também é necessário especificar na política contábil a forma de cálculo da reserva, que será discutida a seguir.

É necessário criar uma reserva de “férias” com uma frequência não inferior a cada data de reporte. Por exemplo, se uma organização apresentar apenas demonstrações financeiras anuais, uma reserva deverá ser formada pelo menos uma vez por ano - em 31 de dezembro. Se a organização fornecer relatórios trimestrais, a reserva deverá ser criada pelo menos no último dia de cada trimestre. Também é possível criar uma reserva com maior frequência: todos os meses. Esta opção é a mais acertada, pois a cada mês trabalhado aumenta o número de dias de férias anuais remuneradas a que os colaboradores têm direito. No entanto, criar uma reserva mensal também é a opção mais demorada. Portanto, cada organização escolhe para si a frequência ideal de formação de reserva para férias e a consagra em suas políticas contábeis.

Então, dependendo da frequência selecionada, as contribuições para a reserva de férias são feitas no último dia:

• meses;
• trimestre;
• Do ano.

De acordo com o PBU 8/2010 (cláusula 8), todas as responsabilidades estimadas, inclusive as de férias, estão refletidas na conta de reservas para despesas futuras, ou seja, na conta 96. Neste caso, a subconta correspondente “Reserva para pagamento” pode ser aberta na conta 96 férias." As deduções à reserva de férias são feitas a débito das mesmas contas onde são calculados os salários dos empregados:

Débito em conta	Crédito da conta
20 "Produção principal"		Foi acumulada uma reserva para pagamento de férias para trabalhadores da produção
23 “Produção auxiliar”	96 “Reserva para pagamento de férias”	Foi constituída reserva para pagamento de férias aos empregados da produção auxiliar
26 “Despesas comerciais gerais”	96 “Reserva para pagamento de férias”	Foi constituída reserva para custear férias do pessoal administrativo e comercial em geral
44 “Despesas com vendas”	96 “Reserva para pagamento de férias”	Foi constituída reserva para pagamento de férias aos colaboradores envolvidos em vendas
08 “Investimentos em ativos não circulantes”	96 “Reserva para pagamento de férias”	Foi constituída reserva para pagamento de férias de empregados que se dedicam à criação de ativos não circulantes (construção de edifícios e estruturas, etc.)

Se uma organização levar em consideração todos os custos, inclusive salários, na conta 20, então, consequentemente, a reserva para férias será creditada no débito desta conta.

O valor da reserva para férias formada na data do balanço (crédito da conta 96) está refletido no passivo balanço patrimonial na linha 1540 “Passivos estimados”.

Cálculo do valor da reserva para férias na contabilidade

Os documentos regulamentares sobre contabilidade não estabelecem o procedimento de cálculo do valor da reserva para férias, ou seja, as organizações têm o direito de determiná-la de forma independente, consagrando-a nas suas políticas contabilísticas. Neste caso, você precisa ter em mente o seguinte (cláusulas 15, 16 PBU 8/2010):

O passivo estimado é reconhecido nos registros contábeis da organização em um valor que reflita a estimativa monetária mais confiável das despesas necessárias para cumprir (reembolsar) as obrigações na data do balanço.

O valor do passivo estimado é determinado pela organização com base nos fatos existentes na vida econômica da organização, na experiência em relação ao cumprimento de obrigações semelhantes, bem como, se necessário, em pareceres de especialistas. A organização fornece confirmação documental a validade de tal avaliação.

Assim, para justificativa do valor da reserva acumulada para férias a organização precisa de:

• estabelecer na política contábil um método de cálculo do valor da reserva que proporcione a avaliação mais confiável dos custos de pagamento dos dias de férias não utilizados dos funcionários, bem como dos prêmios de seguros desses valores;
• O cálculo do montante da reserva deve ser preenchido através de um formulário desenvolvido e aprovado de forma independente (por exemplo, um certificado de contador) com documentos comprovativos anexados (recibos de vencimento, dados sobre o número de férias não utilizadas e outras informações necessárias para o cálculo).

Caminhos cálculo do valor da reserva para férias pode haver muitos. Neste artigo, examinaremos detalhadamente um deles, que reflete de forma mais confiável o valor das obrigações da organização de pagar por férias não utilizadas - com base no número real de dias de férias não utilizados e no salário médio diário.

Passo 1. Distribua todos os funcionários em grupos dependendo da conta em que seus salários são debitados (20, 23, 26, 44, 08).

Passo 2. Determinar o número de dias de férias a que cada colaborador tem direito, incluindo férias adicionais remuneradas, no final do período (último dia do ano, trimestre, mês).

Os ganhos médios diários podem ser calculados de várias maneiras. Eles variarão em grau de precisão e intensidade de trabalho.

1. Com base no valor dos salários acumulados:

1. Por valor

! Observação: O cálculo da provisão para férias pode ser feito com base no rendimento médio diário real de cada funcionário individual (e não do grupo) e no número de dias de férias atribuídos a cada funcionário. O valor da reserva será igual ao valor das obrigações para com cada funcionário. Esta opção de cálculo é a mais precisa, porém, e a mais trabalhosa.

Um exemplo de cálculo da reserva para férias

A organização Vector decidiu criar uma reserva trimestral para pagamento de férias na contabilidade desde 2015. Os salários de todos os empregados são creditados na conta 20, a taxa total de prêmios de seguros é de 30,2%, o número de empregados é de 25 pessoas. Em 31/03/15 os seguintes dados estão disponíveis:

• O número de dias de férias não utilizados para todos os funcionários é 100;
• O valor dos salários acumulados a todos os funcionários no 1º trimestre de 2015 é de 1.500.000 rublos;
• O número de dias no 1º trimestre de 2015 é 90.

Vamos calcular o valor da reserva em 31/03/2015:

• Ganhos médios diários: 1.500.000/90/25 = 666,67 rublos.
• Valor da reserva para férias: (666,67 x 30,2% + 666,67) x 100 = 86.800,43 rublos.

Utilização e reajuste da reserva para pagamento de férias

Se a organização criou uma reserva para pagamento de férias, então Os seguintes valores são acumulados a partir da reserva:

• pagamento de férias;
• compensação por férias não utilizadas no momento da demissão;
• prêmios de seguro de férias e valores de compensação.

Ao utilizar uma reserva na contabilidade, são feitos os seguintes lançamentos:

Se a reserva formada não é suficiente para cobrir o pagamento de férias (ou seja, o saldo da conta 96 tornou-se zero), então os valores de férias, compensação por férias não utilizadas e prêmios de seguro são provisionados da maneira usual: a débito das contas de contabilidade de custos correspondentes (20 , 23, 26, 44, 08).

Se o valor da reserva para férias foi excedido o valor das férias efetivamente acumuladas, então o valor excedente deve ser levado em consideração na criação de uma reserva para a próxima data de relatório. Vejamos como fazer isso usando um exemplo.

Exemplo de ajuste de reserva para pagamento de férias

Vamos usar as condições do primeiro exemplo: os salários e o número de funcionários da Vector LLC no 2º trimestre de 2015 são os mesmos do 1º trimestre. Em 31/03/15, a Vector LLC criou uma reserva para férias em. a quantia de 86.800,43 rublos.

Em 30/06/15:

• O pagamento de férias efetivamente acumulado (e prêmios de seguro deles) para o 2º trimestre de 2015 foi de 47.523,05 rublos.
• Número de dias de férias não utilizados - 120

Vamos calcular o valor das contribuições para a reserva que devem ser feitas em 30/06/15:

• Saldo do valor da reserva não utilizada em 30 de junho de 2015 (Conta de empréstimo 96): 86.800,43 – 47.523,05 = 39.277,38
• O valor da reserva calculada em 30/06/15 (para cobrir obrigações de pagamento de dias de férias não gozados):
  • Ganhos médios diários: 1.500.000/91/25 = 659,34 rublos.
  • Valor da reserva para férias: (659,34 x 30,2% + 659,34) x 120 = 103.015,28 rublos.
• Valor das contribuições para a reserva feitas em 30 de junho de 2015: 103.015,28 – 39.277,38 = 63.737,90 rublos.

Assim, descobrimos quem e por que precisa formar uma reserva para férias, ou, de acordo com PBU 8/2010, uma estimativa de responsabilidade para férias, e como fazê-lo. Sugiro mais uma vez prestar atenção momentos básicos:

• Todas as organizações devem constituir uma responsabilidade estimada pelo pagamento de férias na contabilidade, com exceção daquelas que têm o direito de usar métodos simplificados de contabilidade e relatórios;
• a forma de cálculo da reserva de férias deve ser fixada na política contábil para fins contábeis;
• o cálculo das contribuições para a reserva deve ser concluído.

Pergunta:

Deve uma instituição orçamental do Estado criar uma reserva para o pagamento de férias?

De acordo com a Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa de 05/06/2017 nº 02-06-10/34914, com base nas disposições da Instrução nº 157n, reflexo das obrigações de próximo pagamento de férias por efetivamente trabalhado o tempo, incluindo os pagamentos do seguro social obrigatório para esses pagamentos, na conta de reserva para despesas futuras com pagamento de férias, incluindo pagamentos de salários, é de responsabilidade da instituição. Assim, as instituições estaduais (municipais), independentemente da modalidade, deverão formar uma reserva para despesas futuras para custear as férias. Além disso, a formação da referida reserva, incluindo o pagamento de salários (obrigações diferidas de pagamento de férias pelo tempo efectivamente trabalhado), deverá ser efectuada independentemente da fonte de apoio financeiro a esses pagamentos.

Justificativa. Atendendo às exigências da cláusula 302.1 da Instrução nº 157n, as organizações do setor público, para imputar uniformemente as despesas ao resultado financeiro de suas atividades, podem constituir reserva para despesas futuras. Estas despesas estão sujeitas a reflexão na conta 0 401 60 000 “Reservas para despesas futuras”. Entre outras coisas, a instituição também poderá criar uma reserva para pagamento de férias.

De acordo com a cláusula 302.1 da Instrução nº 157n, obrigações não determinadas pelo valor e (ou) tempo de cumprimento, incluindo obrigações de pagamento futuro de férias por tempo efetivamente trabalhado ou compensação por férias não utilizadas, inclusive por demissão, incluindo pagamentos por compulsório segurança social de um empregado (trabalhador) da instituição para os pagamentos especificados estão sujeitos a reflexão na conta 0 401 60 000 “Reservas para despesas futuras”.

Neste caso, a reserva deverá ser utilizada apenas para cobrir os custos para os quais foi originalmente criada.

De acordo com art. 122 do Código do Trabalho da Federação Russa, férias remuneradas devem ser concedidas ao funcionário anualmente. O direito ao gozo das férias do primeiro ano de trabalho surge para o trabalhador após seis meses de trabalho contínuo com o empregador. Por acordo das partes, a licença remunerada poderá ser concedida ao empregado antes do término de seis meses.

Assim, a cada mês de trabalho de um funcionário de uma instituição, o empregador (instituição) passa a ser obrigado a efetuar o pagamento dos dias de férias correspondentes. A acumulação destas obrigações deve ser refletida na conta 0 401 60 000.

De acordo com o Código do Trabalho, o empregador tem o direito de conceder férias antes de o trabalhador ter cumprido o período para o qual a licença é concedida. Não são feitas provisões para tais pagamentos nas contas de reserva para despesas futuras com férias, incluindo pagamentos de salários.

No Ofício nº 02-06-10/34914, o Ministério da Fazenda manifestou a opinião de que, com base no disposto na Instrução nº 157n, o reflexo das obrigações de pagamento futuro de férias por tempo efetivamente trabalhado, incluindo pagamentos de benefícios sociais obrigatórios o seguro desses pagamentos, na conta reserva para despesas futuras com pagamento de férias, inclusive pagamentos de salários, é de responsabilidade da instituição. Assim, as instituições estaduais (municipais) (incluindo orçamentárias, estatais e autônomas) devem formar uma reserva para despesas futuras para custear as férias. Além disso, a formação da reserva designada, incluindo pagamentos de salários (obrigações diferidas de pagamento de férias por tempo efetivamente trabalhado), deve ser feita independentemente da fonte de apoio financeiro para esses pagamentos.

A decisão de constituir reserva para despesas futuras com férias deve ser registrada na política contábil. Nesse caso, não basta indicar apenas a conta na qual serão acumulados os valores de acumulação (reserva) de despesas futuras. As informações precisam ser divulgadas de forma mais completa.

As recomendações para o cálculo da reserva para despesas futuras com pagamento de férias são fornecidas na Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 20 de maio de 2015 nº 02-07-07/28998 “Sobre o procedimento para refletir transações com passivos diferidos na contabilidade .” Nele, o departamento financeiro explica: além de detalhar as próprias reservas, as políticas contábeis da instituição precisam prescrever métodos de avaliação dos passivos. O procedimento e métodos de geração do valor estimado dependem do tipo de reserva que está sendo constituída. O procedimento de cálculo do valor estimado das obrigações diferidas de pagamento de férias acumuladas (com base na reserva criada para pagamento de férias por tempo efetivamente trabalhado) é apresentado no Apêndice 3 da Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 02- 07-07/28998.

De acordo com o referido anexo, a responsabilidade estimada sob a forma de provisão para férias por tempo efetivamente trabalhado pode ser apurada mensalmente (trimestralmente, anualmente) no último dia do mês (trimestre, ano), com base nos dados do número de dias de férias não usufruídas para todos os funcionários na data especificada, fornecidas pelo serviço de pessoal.

A reserva é calculada mensalmente (trimestralmente, anualmente) como o valor:

• pagamento de férias aos empregados pelo tempo efetivamente trabalhado na data do cálculo;
• contribuições para pensões e seguros de saúde obrigatórios, seguros sociais obrigatórios em caso de invalidez temporária, por maternidade, contra acidentes de trabalho e doenças profissionais.

O valor das despesas a pagar pelas próximas férias pode ser determinado usando um dos três métodos.

Método 1. O salário médio é calculado individualmente para cada funcionário usando a seguinte fórmula:

Reserva de férias = K x salário, onde:

K – o número de dias de férias não gozados pelo empregado no período desde o início do trabalho até a data de cálculo (final de cada mês, trimestre, ano);

Salário – rendimento médio diário do empregado, calculado de acordo com as regras de cálculo do rendimento médio de férias a partir da data de apuração da reserva.

Método 2. O salário médio é calculado para a instituição como um todo pela fórmula:

Despesas de reserva para pagamento de férias = K x ZPsr, onde:

K – o número total de dias de férias não gozados por todos os empregados no período desde o início do trabalho até a data de cálculo (final de cada mês, trimestre, ano);

ZPsr é o salário médio de todos os funcionários da instituição como um todo.

Método 3. O salário médio é calculado para determinadas categorias de funcionários (grupos de pessoal):

Reserva = K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3, onde:

K1, K2, K3 – número de todos os dias de férias não gozadas para cada categoria de empregados (grupo de pessoal);

ZPsr1, ZPsr2, ZPsr3 – salário médio calculado para cada categoria de colaboradores (grupo de pessoal).

Uma instituição pode escolher de forma independente qualquer um dos métodos acima, com base no número de funcionários, na complexidade dos procedimentos e na disponibilidade do software necessário. Vale ressaltar que o Método 1 (onde o cálculo do valor das despesas associadas às férias é feito individualmente para cada funcionário) é o mais trabalhoso, mas é considerado ideal, pois permite determinar com precisão o valor das despesas pelas férias propostas e, portanto, distribuir de forma mais equitativa as despesas atribuíveis ao resultado financeiro da instituição. Para utilizar esta técnica é necessário estabelecer para cada funcionário:

• número de dias de férias previstos;
• rendimento médio diário.

Os métodos 2 e 3 são mais simples e menos trabalhosos, sendo que este último permite calcular o custo das férias para cada unidade estrutural da instituição.

Quanto à determinação da provisão para pagamento de prêmios de seguros, ela é calculada levando em consideração a metodologia de cálculo da provisão para pagamento de férias. Assim, o valor dos prêmios de seguros na formação desta reserva pode ser calculado para cada funcionário individualmente, em média para a instituição ou para cada categoria de funcionários (grupo de pessoal). É possível calcular levando em consideração o valor máximo da base de cálculo dos prêmios de seguros com base nas informações do período anterior e no fator crescente aplicado.

Recordemos que o Decreto do Governo da Federação Russa datado de 15 de novembro de 2017 nº 1.255 estipula que em 2018:

• a base máxima para cálculo dos prêmios de seguro pagos ao Fundo de Seguro Social é de 815.000 rublos;
• a base máxima para cálculo dos prêmios de seguro pagos ao Fundo de Pensões é de 1.021.000 rublos.

As contribuições de seguro para o Fundo Federal de Seguro Médico Obrigatório são cobradas pela totalidade dos pagamentos e recompensas a favor das pessoas físicas, sem levar em consideração o valor máximo da base de cálculo dos prêmios de seguro.

Na utilização do Método 1, a reserva para pagamento de prêmios de seguros será determinada pela fórmula:

Cobrança de página de reserva = K x ZP x C,

onde C é a taxa de prêmio do seguro (doravante).

Ao usar o método 2:

Cobrança de página de reserva = K x ZPsr x S.

Ao usar o método 3:

Cobrança de página de reserva = (K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3) x C.

De acordo com as instruções nº 65n< расходы учреждения на выплату отпускных отражаются по виду расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» в увязке с подстатьей 211 «Заработная плата» КОСГУ.

As operações de formação de reservas para férias, incluindo pagamentos de salários (obrigações diferidas de férias por tempo efetivamente trabalhado), previstas no âmbito da formação da política contabilística da entidade contabilística, são refletidas no crédito da conta 0 401 60 000 “Reservas para despesas futuras” e o débito das correspondentes contas de contabilidade analítica das contas 0 401 20 200 “Despesas de entidade económica”, 0 109 00 000 “Custos de produção de produtos acabados, execução de obra, Serviços."

A acumulação de despesas (liquidação de obrigações) para as quais foi anteriormente constituída reserva reflecte-se no débito da conta 0 401 60 000 “Reservas para despesas futuras” e no crédito das correspondentes contas de contabilidade analítica das contas 0 302 11 000 “ Liquidações de obrigações aceitas”, 1 303 00 000 “Cálculos de pagamentos a orçamentos”.

A aceitação de obrigações pela instituição no valor das reservas formadas para despesas futuras reflete-se no débito da conta 0 506 90 000 “Direito de aceitar obrigações para outros exercícios futuros (fora do período de planejamento)” e no crédito da conta 0 502 99 000 “Obrigações diferidas para outros exercícios futuros (fora do período de planejamento)”.

Ao mesmo tempo, o valor da redução das obrigações da reserva formada (ajuste do valor da reserva) das despesas futuras, a assunção de obrigações por despesas às custas da reserva formada no exercício correspondente são refletidos no método de “reversão vermelha”.

Distorção de relatórios.

Durante a fiscalização, o órgão estadual de controle financeiro constatou o fato de que a instituição autônoma não refletiu contas a receber no valor de 25.000 rublos nas informações sobre contas a receber e a pagar da instituição (f. 0503769). Ao mesmo tempo, essa dívida está refletida no balanço da instituição estadual (municipal) (f. 0503730). Isso será considerado uma distorção das demonstrações financeiras? Quais são as consequências de reconhecer este facto como uma distorção dos relatórios?

A não reflexão de qualquer informação nas informações sobre contas a receber e a pagar da instituição (f. 0503769) é uma distorção das demonstrações financeiras. Se este fato for comprovado, o funcionário da instituição poderá ser responsabilizado administrativamente nos termos do art. 15.11 Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa.

Justificativa. Em virtude do art. 13 da Lei de Contabilidade, as demonstrações contábeis (financeiras) devem fornecer uma imagem confiável da posição financeira de uma entidade econômica na data do relatório, o resultado financeiro de suas atividades e os fluxos de caixa do período de relatório, necessários para os usuários destes declarações para tomar decisões econômicas.

A composição das demonstrações contábeis (financeiras) das organizações do setor público é estabelecida de acordo com a legislação orçamentária da Federação Russa (parte 4 do artigo 14 da Lei de Contabilidade).

De acordo com a cláusula 12 da Instrução nº 33n, as demonstrações financeiras de uma instituição autônoma incluem os seguintes formulários:

• balanço de instituição estadual (municipal) (f. 0503730);
• certidão de liquidações consolidadas da instituição (f. 0503725);
• certidão de conclusão pela instituição das contas contábeis do exercício de reporte (f. 0503710);
• relatório sobre a execução pela instituição do seu plano de atividade financeira e económica (f. 0503737);
• relatório sobre as obrigações da instituição (f. 0503738);
• relatório de resultados financeiros da instituição (f. 0503721);
• demonstração dos fluxos de caixa da instituição (f. 0503723) (introduzida a partir de 01/01/2016);
• nota explicativa ao balanço da instituição (f. 0503760);
• balanço de separação (liquidação) de instituição estadual (municipal) (f. 0503830).

De acordo com o parágrafo 56 da Instrução nº 33n, as informações sobre contas a receber e a pagar de uma instituição (f. 0503769) estão incluídas na seção. 4 Nota explicativa “Análise dos indicadores de reporte da instituição” ao balanço da instituição (formulário 0503760).

Assim, as informações sobre os valores a receber e a pagar da instituição (f. 0503769) estão incluídas nas demonstrações financeiras.

Por força do artigo 5.º da Instrução n.º 33n, as demonstrações financeiras devem incluir indicadores de desempenho de todas as divisões de uma entidade económica, incluindo as suas sucursais e escritórios de representação, independentemente da sua localização.

O n.º 3 da Instrução n.º 157n determina que as demonstrações contabilísticas (financeiras) devem dar uma imagem fiável da posição financeira de uma entidade económica à data do relato, do resultado financeiro das suas atividades e dos fluxos de caixa do período de relato. Este parágrafo também estipula que a informação contábil deve ser refletida de forma que não contenha erros e distorções significativas, permitindo que seus usuários confiem nela como verdadeira. Para fins contábeis, são consideradas materiais as informações cuja omissão ou distorção possa afetar a decisão econômica dos fundadores da instituição (usuários da informação), tomada com base em dados contábeis e (ou) demonstrações contábeis (financeiras) do entidade contabilistica.

Tendo em conta o acima exposto, a não reflexão de qualquer informação nas informações sobre contas a receber e a pagar da instituição (formulário 0503769) é uma distorção das demonstrações financeiras.

Caso o órgão de controle identifique o fato de distorção do relato, a instituição (culpada) poderá ser responsabilizada administrativamente nos termos do art. 15.11 Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa.

O objeto da infração prevista no art. 15.11 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa é um conjunto de métodos contábeis que formam a política contábil das organizações, independentemente de suas formas organizacionais e jurídicas.

O lado objetivo da infração é a distorção dos dados contábeis, inclusive aqueles relacionados à distorção dos valores dos impostos e taxas acumulados, bem como a violação do prazo de armazenamento dos documentos contábeis.

De acordo com art. 15.11 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa, a violação grave dos requisitos contábeis, incluindo relatórios contábeis (financeiros), implica a imposição de uma multa administrativa aos funcionários no valor de 5.000 a 10.000 rublos. Ao mesmo tempo, uma violação grave dos requisitos contábeis, incluindo relatórios contábeis (financeiros), significa:

• subavaliação de impostos e taxas em pelo menos 10% devido à distorção dos dados contábeis;
• distorção de qualquer indicador das demonstrações contábeis (financeiras) expressas em termos monetários em pelo menos 10%;
• registo de facto da vida económica não ocorrido ou de objecto de contabilização imaginário ou fingido nos registos contabilísticos;
• manter contas contábeis fora dos registros contábeis aplicáveis;
• preparação de demonstrações contábeis (financeiras) não baseadas em dados contidos em registros contábeis;
• a instituição não possui documentos contábeis primários e (ou) registros contábeis e (ou) demonstrações contábeis (financeiras) e (ou) um relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis (financeiras) (se for uma auditoria das demonstrações contábeis (financeiras) é obrigatório) durante os períodos de armazenamento estabelecidos para tais documentos.

Por violação grave repetida dos requisitos contábeis, é imposta uma multa administrativa de 10.000 a 20.000 rublos. ou a desqualificação for aplicada por um período de um a dois anos. Ao mesmo tempo, a prática reiterada de uma infração administrativa é a prática de uma infração durante o período em que uma pessoa é considerada sujeita a punição administrativa pela prática de uma infração administrativa homogênea (cláusula 2, parte 1, artigo 4.3 do Código de Contra-ordenações da Federação Russa). Recorde-se que quem foi punido com sanção administrativa pela prática de contra-ordenação é reconhecido como sujeito a esta pena a partir da data em que a decisão sobre a aplicação da sanção administrativa entra em vigor e até ao decurso de um ano a contar da data da conclusão da execução desta decisão (artigo 4.6 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa).

Com base na nota 2 do art. 15.11 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa, os funcionários estão isentos de responsabilidade administrativa por infrações administrativas previstas no artigo designado:

• mediante apresentação de declaração fiscal atualizada (cálculo) e pagamento com base nesta declaração fiscal (cálculo) dos valores não pagos de impostos, taxas e penalidades correspondentes, observadas as condições previstas nos parágrafos 3, 4 e 6 do art. 81 do Código Tributário da Federação Russa;
• ao corrigir um erro da maneira prescrita (incluindo a apresentação de demonstrações financeiras revisadas) antes da aprovação das demonstrações financeiras na maneira prescrita pela legislação da Federação Russa.

De referir que a legislação em vigor que regula a manutenção dos registos contabilísticos (orçamentais), a preparação e apresentação das demonstrações contabilísticas (orçamentais), não define claramente o termo “relatórios não fiáveis”, e também não estabelece uma lista de condições ( distorções) sob as quais o relato é qualificado como não confiável.

Segundo o Ministério da Fazenda, expresso no Ofício nº 02-06-10/57741 de 07/09/2017, a confiabilidade do reporte não é afetada por todos os erros (distorções), mas apenas pelos significativos, que resultaram no retirada e (ou) distorção dos indicadores de reporte exigidos pelos usuários externos para a tomada de decisões, em particular decisões sobre o volume de receitas (financeiras) esperadas, pagamentos esperados de fundos devido à presença de reivindicações de credores, o volume de despesas necessárias para o atividades da entidade contábil (o volume do seu apoio financeiro).

Por exemplo, erros na contabilidade analítica de objetos patrimoniais (máquinas, equipamentos, outros ativos fixos), que não levaram ao cálculo incorreto da depreciação (imposto predial organizacional), não geram desvios no valor dos ativos do sujeito contábil e não afetam as decisões financeiras do usuário relator. Consequentemente, tal distorção dos indicadores analíticos não afeta a fiabilidade dos relatórios.

Ao mesmo tempo, o reflexo nas contas patrimoniais do ativo imobilizado de informações sobre um objeto imobiliário criado pelo sujeito da contabilidade e efetivamente em uso (manutenção), mas não lhe atribuído com direito de gestão operacional (estado o registro do direito de gestão operacional, previsto pela legislação da Federação Russa, está ausente), não cumpre as regras atuais de contabilidade orçamentária e cria um aumento incorreto no volume de ativos fixos, bem como nas despesas de a entidade contábil para pagamento do imposto sobre a propriedade das sociedades, afetando o volume de apoio financeiro da entidade contábil e o resultado financeiro de suas atividades.

Observemos que os termos utilizados “relatórios não confiáveis”, “erro significativo (distorção) que afeta a confiabilidade dos relatórios”, como qualquer conceito avaliativo, são preenchidos com conteúdo dependendo das circunstâncias reais do caso e levando em consideração a interpretação destes termos na prática de aplicação da lei. Consequentemente, durante a consideração da violação identificada, o órgão de controle considerará a “materialidade” da violação, expressa na falha em refletir qualquer informação nas informações sobre contas a receber e a pagar da instituição (f. 0503769).

Pergunta:

É possível responsabilizar administrativamente um funcionário de uma instituição por distorcer os relatórios orçamentais se a pessoa anteriormente nomeada já tiver sido responsabilizada disciplinarmente por esta violação?

A responsabilização disciplinar de um funcionário não é um obstáculo à responsabilização administrativa da mesma pessoa pela mesma violação.

Justificativa. Com base na arte. 192 do Código do Trabalho da Federação Russa para a prática de uma infração disciplinar por uma pessoa, ou seja, pelo descumprimento ou desempenho indevido por um funcionário das funções trabalhistas que lhe foram atribuídas por sua culpa, o empregador tem o direito de aplicar as seguintes sanções disciplinares a ele:

• Comente;
• repreensão;
• demissão por motivos apropriados.

Para efeitos desta definição, o incumprimento por parte de um trabalhador das funções profissionais sem justa causa é entendido como uma violação de requisitos legais, obrigações decorrentes de um contrato de trabalho, regulamentos laborais internos, descrições de funções, regulamentos, ordens do empregador, regras técnicas , etc.

Uma infração disciplinar é uma falha culposa e ilegal ou desempenho impróprio por um funcionário de suas funções profissionais atribuídas, incluindo violação de descrições de cargos, regulamentos e ordens do empregador.

O incumprimento ou o desempenho indevido das funções laborais é considerado culposo se o trabalhador agiu intencionalmente ou por negligência. O incumprimento ou desempenho indevido de funções por motivos alheios à vontade do colaborador (por exemplo, por falta de materiais necessários, invalidez) não pode ser considerado má conduta.

A ilegalidade das ações ou omissões dos funcionários significa que eles não cumprem as leis e outros atos legais regulamentares, incluindo regulamentos e estatutos disciplinares e descrições de cargos.

Somente as ações ilegais (inação) de um funcionário que estejam diretamente relacionadas ao desempenho de suas funções profissionais podem ser reconhecidas como infração disciplinar.

O fato de um funcionário ter cometido uma infração disciplinar deve ser documentado. Ao mesmo tempo, para responsabilizar o trabalhador disciplinarmente, é necessário estabelecer a existência de uma infração disciplinar, a hora, o local, as circunstâncias, a culpa do trabalhador em cometê-la e a relação de causa e efeito entre as ações do funcionário e a ofensa cometida.

A responsabilidade administrativa pela distorção dos relatórios orçamentais está consagrada no art. 15.15.6 Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa. De acordo com a versão atual deste artigo, a não apresentação ou apresentação em desacordo com os prazos estabelecidos pela legislação orçamentária e demais atos normativos que regem as relações jurídicas orçamentárias, os relatórios orçamentários, ou a formação e apresentação em desacordo com os requisitos de informação estabelecidos (documentos ) necessário para a preparação e consideração de orçamentos de projetos do sistema orçamentário da Federação Russa, execução de orçamentos do sistema orçamentário da Federação Russa ou apresentação de relatórios orçamentários sabidamente não confiáveis ​​ou outras informações necessárias para a preparação e consideração de projetos de orçamentos do sistema orçamentário da Federação Russa, a execução dos orçamentos do sistema orçamentário da Federação Russa, implicará a imposição aos funcionários de uma multa administrativa no valor de 10.000 a 30.000 rublos.

O objecto desta infracção são as relações sociais que surgem no âmbito das relações jurídicas orçamentais. A vertente objectiva desta infracção caracteriza-se pela não apresentação ou apresentação em violação dos prazos estabelecidos pela legislação orçamental e demais actos jurídicos regulamentares de tais relatórios ou pela apresentação de relatórios orçamentais ou outras informações sabidamente não fiáveis ​​para esses fins.

Os sujeitos do delito em questão são funcionários. O lado subjetivo deste delito consiste tanto na presença do dolo quanto na possível prática de um delito por negligência.

Em virtude da Parte 1 do art. 2.1 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa, uma infração administrativa é reconhecida como uma ação ilegal e culpada (inação) de uma pessoa física ou jurídica para a qual a responsabilidade administrativa é estabelecida por este código. As pessoas jurídicas estão sujeitas à referida responsabilidade pelo cometimento dessas infrações nos casos previstos nos artigos da Seção. II Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa ou leis das entidades constituintes da Federação Russa sobre infrações administrativas. Uma pessoa jurídica é considerada culpada de cometer tal delito se for estabelecido que ela teve a oportunidade de cumprir as regras e regulamentos, cuja violação da responsabilidade administrativa foi introduzida pelo código designado ou pelas leis de uma entidade constituinte da Rússia Federação, mas não tomou todas as medidas que dela dependiam para cumpri-las.

Por sua vez, um funcionário está sujeito a responsabilidade administrativa se cometer uma violação relacionada com o incumprimento ou desempenho indevido das suas funções oficiais.

Recorde-se que se entende por funcionário a pessoa que, de forma permanente, temporária ou com poderes especiais, exerce as funções de representante do governo, ou seja, investida, na forma da lei, de poderes administrativos em relação às pessoas que são não oficialmente dependente dele, bem como pessoa que exerça funções organizacionais - administrativas ou administrativas e econômicas em órgãos estatais, governos locais, organizações estaduais e municipais, nas Forças Armadas, outras tropas e formações militares da Federação Russa.

Com base na cláusula 24 da Resolução do Plenário das Forças Armadas da Federação Russa datada de 24 de outubro de 2006 No. 18 “Sobre algumas questões que surgem nos tribunais ao aplicar a Parte Especial do Código da Federação Russa sobre Ofensas Administrativas” , o contador-chefe da instituição é responsável pela manutenção da contabilidade e pela apresentação tempestiva de demonstrações financeiras completas e confiáveis.

Ao mesmo tempo, é necessário ter presente que, em caso de divergências relativas à contabilidade entre o chefe de uma entidade económica e o contabilista-chefe ou outro funcionário encarregado da contabilidade, ou a pessoa com quem foi celebrado um acordo para o prestação de serviços de contabilidade ( Parte 8 do Artigo 7 da Lei de Contabilidade):

• os dados contidos no documento contábil primário são aceitos (não aceitos) pelo contador-chefe ou outro funcionário encarregado da contabilidade, ou por pessoa com quem tenha sido celebrado um acordo para a prestação de serviços de contabilidade, para registro e acumulação em registros contábeis por escrito, por ordem do titular da entidade económica, a quem cabe a única responsabilidade pela informação daí resultante;
• um objeto contábil é refletido (não refletido) pelo contador-chefe ou outro funcionário encarregado da contabilidade, ou por uma pessoa com quem foi celebrado um acordo para a prestação de serviços de contabilidade, nas demonstrações contábeis (financeiras) com base em um ordem escrita do chefe da entidade económica, que é o único responsável pela exactidão da apresentação da posição financeira da entidade económica à data do relato, dos resultados financeiros das suas actividades e dos fluxos de caixa do período de relato.

Observamos que por força do art. 7º da Lei de Contabilidade, a organização da contabilidade e armazenamento dos documentos relevantes é da competência do titular da instituição. O gestor tem o direito de transferir a manutenção dos registros contábeis e a preparação de relatórios baseados neles, de acordo com as regras da legislação da Federação Russa, sob um contrato (acordo) para outra instituição, organização (departamento de contabilidade centralizado). Paralelamente, o chefe da instituição toma decisões da sua competência, as quais são determinadas pelos documentos constitutivos e pelo contrato.

Do disposto no n.º 6 da Instrução n.º 191n decorre que as demonstrações contabilísticas (orçamentais) são assinadas pelo responsável e pelo contabilista-chefe da instituição. Os formulários de reporte contabilístico (orçamental) contendo indicadores planeados (previsíveis) e analíticos são também assinados pelo responsável do serviço financeiro e económico (se presente na estrutura da instituição) e (ou) pelo responsável pela geração da informação analítica .

As demonstrações contábeis (orçamentárias) elaboradas pelo departamento de contabilidade centralizado são assinadas pelo chefe da instituição que transferiu a contabilidade, pelo chefe e pelo contador especialista do departamento de contabilidade centralizado que realiza a contabilidade.

A apresentação pelo departamento de contabilidade centralizada das demonstrações financeiras da instituição em relação à qual o departamento de contabilidade centralizada mantém registos contabilísticos aos utilizadores das demonstrações financeiras é efectuada de comum acordo com o responsável da instituição especificada.

O acordo sobre a transferência da contabilidade orçamentária (contábil) para a contabilidade centralizada (anexo ao acordo) deve estabelecer regulamentos para a interação do chefe da instituição com o departamento de contabilidade, contendo garantias obrigatórias para o fornecimento de serviços tempestivos e de alta qualidade, informações confiáveis ​​​​e rápidas de acordo com a legislação da Federação Russa, inclusive a pedido do chefe da instituição, o procedimento para interação de informações entre o chefe (pessoas responsáveis) da instituição e o departamento de contabilidade centralizado, o procedimento para o troca de documentos e informações eletrônicas, procedimento de processamento e aceitação de documentos contábeis primários para contabilidade, regulamentação da organização da interação entre o departamento de contabilidade centralizado e o chefe (responsáveis) da instituição sobre outras questões necessárias à tomada de decisões econômicas e empresariais pela matéria de contabilidade.

Além disso, o acordo deve estipular a responsabilidade do departamento de contabilidade centralizada de cumprir as obrigações de manter registros orçamentários (contábeis), armazenar documentos, exercer controle interno sobre a exatidão das transações comerciais e (ou) preparar documentos contábeis primários, para garantir o oportunidade de formação do orçamento (contabilidade) e relatórios fiscais, sobre a preparação de documentos de pagamento e outras funções previstas nos poderes delegados.

De acordo com a Parte 1 do art. 28.1 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa, as razões para iniciar um caso de infração administrativa, em particular, são:

• descoberta direta, pelos funcionários autorizados a elaborar protocolos sobre contra-ordenações, de dados suficientes que indiquem a existência de um evento de contra-ordenação;
• materiais recebidos de órgãos de aplicação da lei, bem como de outros órgãos estaduais, órgãos governamentais locais e associações públicas contendo dados que indiquem a presença de evento de infração administrativa;
• mensagens e declarações de pessoas físicas e jurídicas, mensagens veiculadas em meios de comunicação contendo dados que indiquem a existência de evento de infração administrativa.

Com base na Parte 1 do art. 28.3 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa, os protocolos sobre infrações administrativas são elaborados por funcionários de órgãos autorizados a considerar casos de infrações administrativas de acordo com o Capítulo. 23 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa, dentro da competência do órgão competente.

Elaborar protocolos conforme Art. 15.15.16 Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa tem direito a inspetores da Câmara de Contas da Federação Russa, funcionários autorizados dos órgãos de controle e contabilidade das entidades constituintes da Federação Russa, funcionários do Tesouro Federal. Em virtude da Parte 2 do art. 28.3 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa, a lista de funcionários que têm o direito de redigir protocolos sobre infrações administrativas é estabelecida pelas autoridades executivas federais autorizadas e pelas autoridades executivas autorizadas das entidades constituintes da Federação Russa, de acordo com as tarefas e funções atribuídas a esses órgãos pela legislação federal.

Com base na arte. 23.1 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa, consideração de casos de infrações administrativas, cuja responsabilidade é estabelecida pelo art. 15.11 Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa, é da competência dos juízes de paz. Ao mesmo tempo, se tal infracção administrativa for cometida por militares e cidadãos convocados para treino militar, a apreciação do caso é da competência dos tribunais militares da guarnição. A decisão em caso de contra-ordenação por violação grave das regras de contabilidade e apresentação de demonstrações financeiras deve ser tomada o mais tardar três meses a contar da data da prática da contra-ordenação.

Instruções sobre o procedimento de aplicação da classificação orçamentária da Federação Russa, aprovadas. Por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 1º de julho de 2013 nº 65n.

Lei Federal de 6 de dezembro de 2011 nº 402-FZ “Sobre Contabilidade”.

Aprovadas as instruções sobre o procedimento de elaboração e apresentação das demonstrações financeiras anuais e trimestrais das instituições orçamentais e autónomas estaduais (municipais). Por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 25 de março de 2011 nº 33n.

Aprovadas as instruções para aplicação do Plano de Contas Unificado para autoridades públicas (órgãos estaduais), governos locais, órgãos gestores de fundos extra-orçamentários estaduais, academias estaduais de ciências, instituições estaduais (municipais). Por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 1º de dezembro de 2010 nº 157n.

Auditorias e fiscalizações de atividades financeiras e econômicas de instituições estaduais (municipais), nº 4, 2018