休暇手当引当金は、休暇手当の支払い、未使用休暇の補償、および予算外基金への拠出金の支払いの原資であり、雇用主は将来の使用のために当期に積み立てます。 私たちのコンサルティングでは、今後の休暇費用の引当金が会計でどのように形成されるかについて説明します。

休暇準備金を作成する必要があるのは誰ですか?

簡素化された会計を実行できる組織を除き、すべての組織は 2019 年の休暇手当の将来の出費に備えて引当金を作成する必要があります (PBU 8/2010 の第 3 項、12 月 6 日連邦法第 4 条、第 5 条) 、2011 No.402-FZ）。 休暇引当金を作成することにより、組織は、報告日の時点で従業員に休暇手当を支払う義務がある金額に関する情報を、関心のあるユーザーに提供します。

予約を作成する頻度

休暇予約はレポート日に作成されます。 組織のこの日付は次のとおりです。

• 毎月の最終日。 このオプションが最も望ましいですが、より多くの労力がかかります。
• 各四半期の最終日。 費用対効果の比率に基づいて、このオプションが最も最適であると考えられます。
• 12月31日。 このオプションは最も単純ですが、年末にのみレポートを作成する組織のみが利用できます。

組織は、準備金の計算にどの日付を選択するかを自ら決定し、その日付を決定します。

経理および報告業務における休暇の予約

報告日の時点での休暇手当の引当金は、組織が給与を記録するのと同じ会計口座の借方によって形成されます。

組織の貸借対照表の休暇引当金の額は、報告時点での口座 96「将来費用の引当金」、サブ勘定科目「休暇支払引当金」の信用残高と同額で行 1540「推定負債」に反映されます。日付。

休暇手当の引当金: 使用するための投稿

休暇手当と未使用の休暇に対する補償、およびこれらの金額から計算される予算外基金への拠出金は、次のように積立金から積み立てられます。

組織が未払準備金から十分な資金を持っていない場合、アカウント 96 の残高を超える拠出金による休暇手当および未使用の休暇に対する補償の発生額は、原価アカウント 20、25 への借方として一般注文に反映されます。 、26、44など。

有給休暇の計算方法

会計に関する規制文書には、休暇手当の引当金の額を計算するための特別な手順はありません。 したがって、組織はこのアルゴリズムを独自に開発し、独自のアルゴリズムに統合します。

休暇手当の引当金の額を決定するには、いくつかの方法が考えられます。 これらについては以下で説明します。

ただし、いずれの場合でも、まず組織のすべての従業員をグループに分散する必要があります。 原則は次のとおりです。賃金が同じコスト勘定に反映される組織の従業員は、1 つのグループにまとめられます。 これは、勘定科目 20「主要生産」の借方に賃金が発生する主要生産の従業員は 1 つのグループにまとめられ、商品の販売に関連する活動を行う労働者は、賃金が同じであれば別のグループにまとめられることを意味します。口座44「販売経費」の借方に発生します。

方法 1

積立金（口座 96「将来経費の積立金」、サブ口座「休暇手当の積立金」の貸方残高）は、各従業員の 1 日の平均収入に基づいて計算されます。

これを行うには、従業員の各グループの各報告日 (組織によって決定される月、四半期、または年の終わり) で次のことを行う必要があります。

ステップ 1: 報告日の時点で各従業員に付与されている、追加の有給休暇を含む未使用の休暇日数を決定します。

ステップ 4. 予算外基金への拠出を考慮して、グループの全従業員の計算された休暇手当の金額を合計します。

結果として得られる値は、レポート日の時点での特定のグループごとの休暇手当の準備金の金額になります。 すべてのグループの準備金の額は、アカウント 96「将来の出費のための準備金」、サブアカウント「休暇手当のための準備金」のクレジット残高に対応している必要があります。

引当金残高の棚卸結果に基づいて、原価計算勘定科目 20、25、26、44、08 の借方および勘定科目 96 の貸方に追加の引当金が計上されます。 過剰に引当された休暇引当金の金額昨年のもので報告年に使用されなかったものは、口座 96 の借方および口座 91「その他の収入および支出」、サブ口座 91.1「その他の収入」の貸方における組織のその他の収入に含まれます。

方法 2

特定の従業員ではなく、該当するグループの全従業員の平均収入を求めることで、休暇積立金の額を計算する手順を簡素化できます。

この場合、準備金の額を決定するには、次のことが必要です。

ステップ 1. 報告日の時点で同じグループ内のすべての従業員に付与されている、追加の有給休暇を含む未使用休暇の合計日数を決定します。

ステップ 3. 次の式を使用して、従業員の各グループの準備金の金額を決定します。

ステップ 4. すべてのグループの休暇手当の積立金の求められた金額を合計します。

最初の方法と同様に、求められる金額は、報告日の時点での特定のグループごとの休暇手当の引当金の金額になります。 すべてのグループの準備金の合計額は、報告期間の終了時点で、アカウント 96「将来の出費に備えた準備金」、サブアカウント「休暇手当の準備金」のクレジット残高に一致する必要があります。

方法 3

積立金の額の計算方法の第三は、前年度の実績に基づいて積立金の拠出基準を定める方法でございます。 この基準は、各グループの年間の人件費総額に占める、各グループの従業員の休暇手当や報酬にかかる費用の割合として決定されます。

これを行うには、次のものが必要です。

ステップ 1. 前年の 12 月 31 日時点で、次の式を使用して従業員グループの休暇手当積立金の拠出基準を決定します。

この基準は、組織が月次または四半期ごとに積立額を調整する場合でも、今年度を通じて変更されません。

ステップ 2. 今年の各報告日について、次の式を使用して従業員グループの積立金の額を計算します。

ステップ 3. すべてのグループの休暇手当の積立金額を合計します。 指定された金額について、口座 20、25、26、44、08 の借方および口座 96 の貸方に対して引当金が発生 (追加または調整) されます。

負債の計算は「従業員ごとに必須」ですか?

会計における休暇残高の見積負債の計算が不正確であることは、どの程度重大な間違いであるかを説明してください。年末に棚卸しを行った際、見積負債が完全に正しく計算されませんでした。 コストが必要以上に低く反映されている 危険性は何ですか? 監査中に監査人は不正確さを発見し、逸脱の重要性のレベルを計算したところ、そのレベルは重大ではありませんでした。 それとも計算方法を選択するのは私たちの権利なのでしょうか。 「分割による」方法が使用されました。

税法も会計法も、休暇引当金を計算するための完全に明確な方法論を提供していません。 企業は、引当金を計算する方法を自ら開発し、会計方針に規定する必要があります。 準備金の額は、かなり高い精度で確実に決定される必要があると想定されています。 しかし、企業の従業員ごとに準備金を個人的に計算しなければならないとはどこにも記載されていません。

理論的根拠

セルゲイ・ラズグリンロシア連邦実質国家顧問、3級

有給休暇引当金の額の決め方

会計上、引当金の額は、その支払いに発生する税金や拠出金を考慮して、全従業員の休暇手当の総額と等しくなければなりません。 私たちは従業員がすでに取得している有給休暇について話しています。

これは、PBU 8/2010 のセクション III に従って推定負債額を決定する必要があるという一般規則に基づいています。 見積負債は、報告日の時点で、債権者への返済または負債の他人への移転に必要な金額として会計処理上認識されます（PBU 8/2010 の第 15 項）。

ただし、準備金の額を決定するための具体的な方法論は、PBU 8/2010 のセクション III には規定されていません。 したがって、この方法論を自分で決定し、会計目的のために組織の会計方針に統合してください (PBU 1/2008 の第 7 項)。

最良の選択肢は、財務諸表を作成するのと同じ頻度で、休暇手当の支払いに関連して組織が発生する予想経費額を見積もることです。 結局のところ、中間会計報告書を税務調査官に提出する必要はありません（ロシア連邦税法第 23 条第 1 項第 5 項）。 ただし、組織の創設者、株主、または所有者が要求した場合は、それを作成する必要があります（2011 年 12 月 6 日法律第 402-FZ 号第 13 条の第 4 部）。 つまり、創業者が利益額を把握して配当を分配するために四半期に一度会計を行う必要がある場合、四半期ごとに休暇手当を支払うための推定経費を見積もる必要があります。

重要な詳細: 財務諸表では、休暇手当の引当金の額は、その値が重要な場合にのみ別の行として表示されなければなりません (PBU 8/2010 の第 24 条)。

オレグ・ザ・グッド、ロシア財務省租税関税政策局法人所得税部長

将来の従業員支払準備金への拠出額の月次割合を計算するために、推定年間給与額と福利厚生を決定する方法

組織は、準備金が形成される給与または支払いの推定年間額を独自に決定する必要があります。

積立金への毎月の拠出金を計算するには、任意の形式で特別な計算（見積もり）を作成します。 計算には経済的に正当なデータのみを含め、一次文書で確認してください。 たとえば、報酬、労働協約、人員配置表、休暇スケジュールなどに関する規則。これはロシア連邦税法第 324.1 条第 1 項、第 252 条第 1 項に示されており、省の書簡で確認されています。 2016 年 10 月 25 日付ロシア財務局 No. 03-03-06/2/62147。

推定給与額は以下に基づいて計算できます。
– 来年の従業員数に関するデータ。
– 組織内で確立された報酬制度。

今後の支払いの推定額は、以下に基づいて計算できます。
– 休暇手当を計算するための現在の方法。
– 組織の従業員に提供される休暇の期間。
– 長期勤務に対する報酬またはその年の実績に基づく報酬の支払いに関する規定。

休暇手当の積立金に対する拠出金の月次割合を計算するために今後の年間支払額の推定額を決定するときは、今後の年次休暇（主休暇および追加休暇）の日数のみを考慮してください。 従業員が前年に使用しなかった休暇日は含めないでください。 結局のところ、すでに準備金を作成しており、その残高は今年度に転送されています。 このような説明は、2010年9月24日付ロシア財務省の書簡第03-03-06/1/617、2010年7月13日付第03-03-06/2/125に含まれている。

休暇手当積立金の月次割合の決定例

Alpha LLC は、翌年の税務上の目的で、会計方針に休暇手当の引当金の創設を定めました。

人員配置表によれば、Alpha は 1 月 1 日から以下を含む 25 名を雇用します。
– ディレクターの給料は40,000ルーブル。 毎月のボーナスは給与の 25% です。
– 給与20,000ルーブルの主任会計士。
– 会計士 2 名、それぞれ 10,000 ルーブルの給与。
– 10,000 ルーブルの給与を持つ 15 人のマネージャー。 給与の 50% に相当する毎月のボーナス。
– 販売員 4 名、それぞれ 8,000 ルーブルの給与。
– ローダー2名、給与8,000ルーブル。

すべての Alpha 従業員は、暦日 28 日の年次有給休暇を取得する権利があります。 1 月 1 日の時点で、組織には過去数年間に未消化の有給休暇を取得した従業員はいません。

人件費の推定額は次のとおりです。

役職	給料、こする。	毎月のボーナス、こする。	ボーナス込みの給料、こすれ。	スタッフユニットの数	合計、こする。
監督	40 00	10 000	50 000	1	50 000
会計主任	20 000		20 000	1	20 000
会計士	10 000		10 000	2	20 000
マネージャー	10 000	5000	15 000	15	225 000
セールスマン	8000		8000	4	32 000
ローダ	8000		8000	2	16 000
月あたりの合計					363 000

従業員は実際には年間 11 か月勤務します (休暇は 1 か月あります)。会計担当者は、年間の人件費の推定額を次のように計算しました。
3,993,000ルーブル (363,000 ルーブル/月? 11 か月)。

この団体は、強制年金 (社会、医療) 保険への拠出金を合計 30 パーセントの割合で徴収しています。
年間の事故や職業病に対する保険料は、全従業員の収入の 0.2% が徴収されます。

人件費の概算額からの強制年金（社会保険、医療）保険料の金額は以下の通りです。
1,197,900ルーブル (3,993,000 ルーブル – 30%)。

全従業員の人件費の推定額からの事故および職業病に対する保険の拠出額は7986ルーブルです。 (3,993,000 ルーブル ? 0.2%)。

すべての保険料を考慮した、年間の人件費の推定額は次のとおりです。
3,993,000ルーブル + 1,197,900 摩擦。 +7986こする。 = 5,198,886 こすります。

休暇手当を計算するための計算期間は、休暇に先立つ 12 暦月です。 休暇手当の計算時に計算される、請求期間の予想収益額は次のとおりです。
363,000 ルーブル/月。 ? 12ヶ月 = 4,356,000 摩擦。
休暇手当の推定額を計算する際、会計士はロシア連邦の労働法に基づいて計算しました。

来年の休暇手当の推定額は次のとおりです。
345,714 ロシア ルーブル （4,356,000ルーブル：12ヶ月：29.4日?28日）。

推定年間休暇手当額からの強制年金（社会、医療）保険への拠出額は次のとおりです。
103,715ルーブル (345,714 ルーブル ? 30%)。

全従業員の推定年間休暇手当から事故や職業病に対する保険に拠出される額は691ルーブルである。 (345,714 ルーブル ? 0.2%)。

すべての保険料を考慮した、年間の休暇手当の推定額は次のようになります。
345,714 ロシア ルーブル + 103,715 摩擦。 +691こする。 = 450,120 こすります。

休暇手当の積立金に対する毎月の割合は次のとおりです。
450 120こする。 : RUR 5,198,886 ? 100% = 8.7%。

同時に、以下の場合、管理者または主任会計士は管理責任を完全に免除される場合があります。

従業員はほとんどの休暇を夏に取り、冬にはほとんど休暇を取りません。 休日出勤手当と税金負担は年間を通して変化します。 これは税金の支払いや利益の報告に不便です。 休暇手当の引当金は、この問題を有利に解決するのに役立ちます。

積立金に対する毎月の割合と拠出限度額を決定するには、計算（見積もり）を作成します。 この税務台帳に引当金の見越額と償却額を反映させます。 見積書と税務台帳のフォームを自分で作成し、会計方針または会計命令で承認します。 例を使用して、税務会計における休暇準備金の計算を見てみましょう。

すべての作業者をグループに分けます。給与を 1 つのコスト アカウントに反映する従業員のグループを結合します。 たとえば、1 つのグループでは、一次生産の従業員で、その給与はアカウント 20 にあります。もう 1 つのグループでは、販売関連の従業員で、給与はアカウント 44 にあります。

各従業員が年末に未消化の有給休暇を何日持っているかを確認します。たとえば、12 月 31 日現在、休暇は取得されていません。 最初の従業員の給与は 30,000 ルーブル、他の 2 人はそれぞれ 40,000 ルーブルです。 2016 年には、全員が 9 月 1 日から 28 暦日間休暇を取りました。 9月の初任給は次のとおりです。

30,000？ ：22日 ? 2日 = 2727.27?。

そして、残りの 2 つは次のとおりです。

4万？ ：22日 ? 2日 = 3636.36?。

各従業員の平均日収を計算します。最初のものについては:

(11 か月 – 30,000 ? + 2727.27 ?) / (29.3 日 – 11 か月 + 29.3 日 / 30 日 – 2 日) = 1026.14 ?。

他の 2 つの場合:

(11 か月 – 40,000 ? + 3636.36 ?) / (29.3 日 – 11 か月 + 29.3 日 / 30 日 – 2 日) = 1368.19 ?。

拠出金を含む 2017 年の各従業員の休暇手当の額を計算します。最初のものについては:

28日 ? 1026.14? ? (1 + 30.2 / 100) = 37,408.96?。

他の 2 つの場合:

28日 ? 1368.19 ? ? (1 + 30.2 / 100) = 49,878.73?。

貢献を考慮して、グループ内の全従業員の休暇手当を合計します。

37,408.96 ? + 49,878.73 ? ? 2人 = 137,166.42?。

2017 年にグループに対して予定額の休暇手当を受け取りました。 前年度分の有給休暇を取得することができます。 会計ポリシーで選択した方法を修正します。

2017 年の休暇スケジュールに従って、グループの全従業員が 7 月 1 日から 28 日間休暇を取ると仮定します。

あなたの期待給与を計算してください 2017 年の最初の従業員:

11ヶ月 ? 30,000？ +30,000 ? / 21日 ? 1日 = 331,428.57?。

そして他の2人：

11ヶ月 ? 4万？ +40,000 ? / 21日 ? 1日 = 441,904.76?。

寄付を考慮して、グループの 2017 年の給与基金を決定します。

(331 428,57 ? + 441 904,76 ?) ? (1 + 30,2: 100) = 1 006 880 ?.

ワーカーのグループごとにこのような計算を行います。 すべてのグループの対応する値を合計します。

積立金に対する寄付の割合を計算します。

137 166,42 ? : 1 006 880 ? ? 100% = 13,62%.

賃金基金のこの割合を毎月積立金に寄付します。 休暇手当と休暇手当は積立金から計算されます。

積立金額が十分でない場合は、通常どおり休暇手当を計上してください。 未使用引当金は営業外収益に含めてください。

1. おすすめから
2. おすすめから
3. おすすめから
   • 組織は最新の納税申告書（計算）を提出し、追加の税金や手数料、罰金を支払いました。
   • 組織は、承認前に報告書の誤りを修正しました（たとえば、修正された財務諸表の提出など）。
5. 雑誌「Glavbukh」第10号、2016年5月の記事より

具体例を使った会計における新たな重大な誤り

会計と報告が歪められている

- 税金または拠出金が 10% 以上減額される。

- 財務諸表のいずれかの行の指標が 10% 以上歪んでいる。

偏差が 10% 未満の場合でも、罰金を科すことはできません。 会計上の引当金を例にして、危険な歪みを考えてみましょう。

例1：未設定の引当金により罰金が科せられる場合

この組織には 1,000,000 の売掛金があります。 会計方針では、引当金は一定期間ごとに発生することが規定されています。 計算されたリザーブは 200,000? です。

貸借対照表の売掛金は行 1230 に表示されます。 未払引当金により、この明細の金額が減額されます。 会計士は貸借対照表の 1230 行目に 1,000,000 と入力しましたが、800,000 であるべきでした? (1,000,000 – 200,000)。 歪み - 200,000?、または 25 パーセント (200,000? / 800,000? ? 100%)。 これは、重大な間違いがあったことを意味し、最大10,000の罰金が科せられる可能性があります。

会計において休暇手当の引当金を作成することは必須です。 この要件は、PBU 8/2010「推定負債、偶発負債および偶発資産」に明記されています。 第一に、休暇手当引当金は、そのような兆候がすべて見られるため、見積負債として認識されます（PBU 8/2010 の第 5 項、2011 年 6 月 14 日付ロシア財務省書簡 No. 07-02-）。 06/107）。 第二に、PBU 8/2010 のパラグラフ 2 のサブパラグラフ「a」には、この条項の規範は、特に雇用契約に適用されると記載されています。 そして、従業員は雇用関係の一環として、つまり雇用契約に基づいて、有給休暇を取得する権利を有します。

同時に、すべての組織は PBU 8/2010 を適用する必要があります。 例外は、簡素化された会計方法を使用する権利を持つ組織です。 特に、これらは中小企業です（PBU 8/2010 の第 3 項、2011 年 12 月 6 日法律 No. 402-FZ の第 6 条のパート 4）。

必要な準備金の見積もり

会計上、引当金の額は、その支払いに発生する税金や拠出金を考慮して、全従業員の休暇手当の総額と等しくなければなりません。 私たちは従業員がすでに取得している有給休暇について話しています。

これは、PBU 8/2010 のセクション III に従って推定負債額を決定する必要があるという一般規則に基づいています。 見積負債は、報告日の時点で、債権者への返済または負債の他人への移転に必要な金額として会計処理上認識されます（PBU 8/2010 の第 15 項）。

ただし、準備金の額を決定するための具体的な方法論は、PBU 8/2010 のセクション III には規定されていません。 したがって、このテクニックを自分で決定し、 会計目的のために組織の会計方針を修正する (第 7 条 PBU 1/2008)。

最良の選択肢は、財務諸表を作成するのと同じ頻度で、休暇手当の支払いに関連して組織が発生する予想経費額を見積もることです。 結局のところ、中間会計報告書を税務調査官に提出する必要はありません（ロシア連邦税法第 23 条第 1 項第 5 項）。 ただし、組織の創設者、株主、または所有者が要求した場合は、それを作成する必要があります（2011 年 12 月 6 日法律第 402-FZ 号第 13 条の第 4 部）。 つまり、創業者が利益額を把握して配当を分配するために四半期に一度会計を行う必要がある場合、四半期ごとに休暇手当を支払うための推定経費を見積もる必要があります。

重要な詳細: 財務諸表では、休暇手当の引当金の額は、そのような値が必要な場合にのみ別の行として表示される必要があります。 重要な(PBU 2010 年 8 月第 24 条)。

会計

会計では、勘定科目 96「今後の出費に備えた引当金」で休暇手当の引当金を考慮します。 この口座の会計処理は準備金の種類ごとに行う必要があるため、口座 96 については、サブ口座「今後の休暇の推定負債」を開設します (勘定科目表 (口座 96) の説明)。

将来の休暇について推定負債を計算する従業員の給与が反映される口座に対応する口座 96 の貸方に金額の予約を反映します。

借方 20 (23、25、26、29、44...) 貸方 96 サブ口座「今後の休暇の推定負債」

- 今後の有給休暇の準備金が差し引かれています。

会計で引当金を作成したら、作成した引当金に対して休暇手当のコストを償却します。 つまり、未払いの有給休暇の金額は当月の経費に含めません。 代わりに、暦年中に、コストの一部として、休暇手当の準備金への控除を考慮します (PBU 8/2010 の第 8 条、勘定科目表の指示 (勘定科目 96))。

休暇手当の見積負債形成に伴う会計上の控除への反映例

LLC「制作会社「マスター」」は、2016 年の会計目的に関する会計方針の中で、休暇手当の見積負債を計算するための次の手順を規定しています。

1. 休暇手当の見積負債は、各四半期の最終日の時点で決定されます。

2. 推定負債の元本額は、（人事記録によると）四半期末の組織の全従業員が未使用の有給休暇日数と、過去の組織の平均 1 日あたりの収入の積として計算されます。六ヶ月。

3. 見積負債の元金は保険料の額だけ増加します。 この場合、強制年金（社会、医療）保険への拠出金は、一般に確立された料金表に従って計算されます。

2015 年 12 月 31 日の時点で、この組織には、過去数年間に有給休暇を取得しなかった従業員はいませんでした。 したがって、2015 年 12 月 31 日現在、休暇手当の見積負債額はゼロです。

人事局によると、2016 年 3 月 31 日現在、組織の全従業員の取得休暇日数は 51 日で、以下が含まれます。

• メインプロダクションの従業員には 25 日間の休暇が与えられます。
• 生産保守に携わる従業員には 16 日間の休暇が与えられます。
• 管理職の休暇は10日間。

2015 年 10 月 1 日から 2016 年 3 月 31 日までの期間の組織の 1 日あたりの平均収益は 1,371 ルーブルです。

2016 年 1 月 1 日から 3 月 31 日までの期間における組織内の発生ベースで計算された従業員 1 人当たりの平均収入は、81,368 ルーブルです。 したがって、第 1 四半期の推定負債は、合計 30 パーセントの強制年金 (社会、医療) 保険への拠出を考慮して計算する必要があります。

2016 年中、この団体は全従業員の収入の 0.2% の割合で事故や職業病に対する保険料を徴収しています。

会計士は、2016 年 3 月 31 日現在の休暇手当の引当金の額を見積もっています。 この目的を達成するために、彼はまず、平均日収に基づいて推定負債額を決定しました。
51日 ×1371こすります。 = 69,921 こすります。

次に、会計士はこの金額から保険料の金額を計算しました。
69,921ルピー × (30% + 0.2%) = 21,116.14 ルーブル

したがって、2016 年 3 月 31 日現在の有給休暇引当金の額は次のとおりです。
69,921ルピー + 21,116.14 こする。 = 91,037.14 こすります。

会計士は会計に次の記入を行いました。

借方 20 貸方 96 サブ口座「今後の休暇の推定負債」
- 44,626.05 こすります。 (RUB 91,037.14 × 25 日: 51 日) - 主要生産工場の従業員に有給休暇を与えるために推定負債が発生しました。

借方 25 貸方 96 サブ口座「今後の休暇の推定負債」
- 28,560.67 ロシアルーブル (91,037.14 ルーブル × 16 日: 51 日) - 生産サービスに携わる従業員に休暇を支払うために推定負債が発生しました。

借方 26 貸方 96 サブ口座「今後の休暇の推定負債」
- 17,850.42ルーブル (RUB 91,037.14 × 10 日: 51 日) - 管理職の給与から休暇手当の引当金が計上されました。

状況: 報告年の 12 月 31 日時点で休暇手当が形成される場合、その金額を計算する際にはどのような保険料率が適用されるべきですか? 報告年の翌年の1月1日から、組織の保険料率が変更されます。

積立金の額を計算する際には、報告年度の翌年1月1日から団体が適用する保険料率を使用します。

休暇手当引当金は、報告日の時点で従業員に生じた権利である休暇の支払いに関連する義務を返済するための組織の事実上の負債です。 積立金の額を計算する際には、休暇手当の額に基づいて計算される保険料などを考慮する必要があります。 これらの見越額は、従業員が休暇を取るとき、つまり来年に発生します。 これは、PBU 8/2010 のパラグラフ 15 および 2012 年 1 月 27 日付けのロシア財務省の書簡 No. 07-02-18/01 に基づくものです。

したがって、報告年の 12 月 31 日現在の休暇手当の積立金を作成する場合、この積立金の金額を計算するには、翌年の保険料率を考慮する必要があることがわかります。

中小企業

責任

義務があるにもかかわらず、会計部門で休暇に備えるための準備金を作成しなかった者は罰せられます。 彼らは税金と行政罰金の両方を課される可能性があります。

税金のペナルティ

積立金の作成、使用、または見直しを怠ると、休日の出費が口座や記録簿に誤って反映されることになります。 税務調査官はこれを収入と支出の会計規則に対する重大な違反とみなします。 1 年以内にそのような違反があった場合、組織には 10,000 ルーブルの罰金が科せられます。 同じことが数年間にわたって記録された場合、罰金は3万ルーブルに増額される。 これはロシア連邦税法第 120 条に規定されています。 休暇手当の積立金の作成、使用、見直しの手順は、PBU 8/2010 の第 5 項、第 21 項および第 23 項に規定されています。

行政罰

引当金の作成を拒否したために、貸借対照表のいずれかの境界線が 10 パーセントを超えて歪められた場合、行政罰金を支払わなければなりません。 これはまさに、ロシア連邦の行政犯罪法で認定される基準値です。 財務諸表を含む会計要件への重大な違反 。 歪みが見つかった場合は、 役人 5,000ルーブルから10,000ルーブルの罰金が科せられます。 違反を繰り返す場合は、10,000 ～ 20,000 ルーブルの罰金または 失格 1年から2年の期間。 これは、マネージャーまたは会計責任者に任命された担当者 (主任会計士など) が行うことができます。 これは、ロシア連邦行政犯罪法第 15.11 条を参照することで確認できます。

所得税

税務会計における休暇手当の引当金は、発生主義を使用する組織によって作成できます（ロシア連邦税法第324.1条第1項）。

この場合、その年の1月から積立金への拠出額に応じて課税利益を軽減することが可能となります。 つまり、従業員が実際に休暇を取る月の前であってもです。

休暇手当引当金控除が税務会計に反映される例

LLC「制作会社「マスター」」は、2016 年の税務上の会計方針で次のように定められました。

• 休暇手当の準備金を作成する。

• 強制年金（社会、医療）保険および事故および職業病に対する保険の拠出金を考慮して、積立金への毎月の拠出金を計算します。

• 賃金基金の 8.6 パーセントに相当する積立金への毎月の拠出割合。

• 年間の準備金への拠出の最大額は490,584ルーブルです。

2016 年 1 月、保険料を考慮した賃金基金 (休暇手当なし) は、以下を含む 400,000 ルーブルに達しました。

• 20万摩擦。 アカウント20「主要生産」に考慮されます。
• 50,000摩擦。 - 勘定科目 25「一般生産費」について。
• 150,000摩擦。 - 勘定科目 26「一般事業費」。

2016 年 1 月時点で、準備金への寄付総額は 34,400 ルーブルに達しました。 (400,000 ルーブル × 8.6%)、以下を含む:

• 17,200摩擦。 - 主要なプロダクションの従業員の給与から。
• 4300こする。 - 生産サービスに従事する従業員の給与から。
• 12,900摩擦。 - 管理職の給与から。

簡易課税制度

簡素化された組織では、休暇手当のために納税準備金を作成することはできません。

組織が所得に対して単一の税金を支払う場合、準備金への寄付の形での経費を含む経費は考慮されません（ロシア連邦税法第346.14条第1項）。

収入と支出の差額に対して単一の税金を支払う組織も、準備金を作成することはできません。 結局のところ、支払い時に経費が考慮されます（ロシア連邦税法第346.17条第2項）。 つまり、休暇手当費用は、従業員に支払われる時点でのみ単一の課税標準を軽減します。 また、引当金を作成して事前にそれらを考慮することはできません。 したがって、ロシア連邦税法第 346.16 条の第 1 項にある非公開経費リストには、準備金への控除は記載されていません。

UTII

UTII に基づいて休暇手当のための税金準備金を作成することはできません。 UTIIの組織は、準備金への寄付の形での経費を含む、いかなる種類の経費も考慮しません（ロシア連邦税法第346.29条）。

OSNO と UTII

組織が発生主義法を使用して所得税を計算する場合、税務会計において休暇手当の引当金を作成することができます（ロシア連邦税法第 324 条第 1 項第 1 項）。 ただし、UTII での活動に従事する従業員については、積立金に何も寄付する必要はありません。

積立金への拠出額に応じて、早ければその年の1月から課税利益を減額することが可能となる。 これは、従業員が実際に休暇を取る期間よりもさらに早いことになります。

現金法を使用する組織は、税務会計で引当金を作成できません。 これは、現金法に基づく経費は常に実際に支払われた後にのみ考慮されるという事実によるものです（ロシア連邦税法第273条第3項）。 つまり、休暇手当の支出は、従業員に支払われた時点でのみ所得税基準を軽減します。

組織が税務会計上準備金を作成する場合、組織の 2 種類の活動に関連する準備金からの控除の形での費用が発生します。 配布する必要がある （ロシア連邦税法第274条第9項および第346.26条第7項）。 これは、所得税を計算する際に、UTII での組織の活動に関連する経費を考慮に入れることができないためです。

所得税費用には、一般課税制度に基づく組織の活動に関連する積立金への拠出額のみが含まれます。 詳細については、「」を参照してください。 税務会計で休暇手当および報酬支払い用の引当金を作成する方法 .

1. 会計上の目的で休暇手当の準備金を形成すべき組織はどれですか。

3. 有給休暇引当金はどのような順序で使用されますか?

この記事で説明する休暇手当引当金は、推定負債にすぎず、その形成は PBU 8/2010 によって規定されています。 休暇手当を含む推定負債を会計および報告に反映する目的は、報告の信頼性を高め、可能な限り現実に近づけることです。 つまり、報告書には、組織が実際に引き受けた義務だけでなく、将来必ず履行される義務も反映する必要があります。 実際、報告日時点でほとんどの従業員は未消化の有給休暇を持っており、労働法に従って雇用主は有給休暇を付与して支払う（解雇の場合は補償金を支払う）義務がある。 したがって、任意の報告日の時点で、組織は累積未使用休暇に対する従業員の支払い義務を見積もっており、また、そのような休暇手当の額から保険料を支払う予算に対する義務も見積もっている。 会計目的で休暇手当の引当金を作成する方法については、この記事の続きをお読みください。

休暇手当の積立金の設定

PBU 8/2010 の第 3 項「推定負債、偶発負債および偶発資産」に従って、すべての組織は、次のような簡素化された会計方法を使用する権利を有する組織を除き、会計および報告に推定負債を反映する必要があります。簡素化された会計 (財務) レポート。 簡素化された会計を行う権利を有する組織は、第 4 条第 4 項に記載されています。 法律第 402-FZ 号「会計について」の第 6 条に規定されているものには、中小企業が含まれます (法律第 402-FZ 第 6 条第 5 項に記載されている企業を除く)。 したがって、中小企業として分類されるほとんどの組織は、会計記録に休暇手当の引当金を作成する必要はありません。

！ 注記：休暇手当の引当金を作成する (休暇手当の見積負債を形成する) 組織は、次のことを行う必要があります。 これを会計上の会計方針に反映させる。 また、後述する引当金の計算方法についても会計方針に定める必要があります。

各報告日と同じくらいの頻度で「休暇」予備を作成する必要があります。 たとえば、組織が年次財務諸表のみを提出する場合、少なくとも年に 1 回 (12 月 31 日) に引当金を形成する必要があります。 組織が四半期ごとの報告を行っている場合は、各四半期の最終日と同じ頻度で引当金を作成する必要があります。 より頻繁に (毎月) 予約を作成することもできます。 毎月勤務するごとに、従業員が取得できる年次有給休暇の日数が増加するため、このオプションが最も正確です。 ただし、毎月の予約の作成は、最も時間のかかるオプションでもあります。 したがって、各組織は、休暇手当の引当金を形成する最適な頻度を自ら選択し、それを会計方針に組み込みます。

したがって、選択した周波数に応じて、 有給休暇引当金への拠出は最終日に行われます:

• 数か月。
• 四半期;
• 今年の。

PBU 8/2010 (第 8 条) によれば、休暇手当を含むすべての見積負債は、将来の出費に備えた引当金の口座、つまり口座 96 に反映されます。この場合、対応するサブ口座「引当金」は、支払いのために」は、96 の休暇をアカウントとして開くことができます。 休暇手当準備金の控除は、従業員の賃金が計算されるのと同じ口座の借方に行われます。

口座引き落とし	アカウントクレジット
20「主な演出」		生産労働者の休暇手当として引当金が計上されています
23「補助制作」	96「休暇手当の引当金」	補助生産の従業員の休暇手当として引当金が計上されています
26 「一般事業費」	96「休暇手当の引当金」	管理部門および一般のビジネス担当者の休暇に備えるために積立金が積み立てられています
44「販売費」	96「休暇手当の引当金」	営業に携わる従業員の有給休暇に備えて引当金を積み立てています
08「固定資産への投資」	96「休暇手当の引当金」	固定資産の形成（建物・構築物の建設等）に係る従業員の休暇に備えるため引当金を計上しております。

組織が賃金を含むすべてのコストを勘定科目 20 で考慮する場合、それに応じて休暇手当の引当金がこの勘定科目の借方に貸方記入されます。

報告日の時点で形成された休暇手当の引当金の額 (口座クレジット 96) が負債に反映されます。 貸借対照表 1540 行目「推定負債」。

会計における有給休暇引当金の計算

会計に関する規制文書は、休暇手当の引当金の額を計算する手順を確立していません。つまり、組織はそれを独自に決定し、会計方針に明記する権利を持っています。 この場合、次のことに留意する必要があります (PBU 8/2010 の第 15 条、第 16 条)。

見積負債は、報告日の時点で義務を履行（返済）するために必要な費用の最も信頼性の高い金額見積を反映した金額で組織の会計記録に認識されます。

推定責任額は、組織の経済活動に関する既存の事実、同様の義務の履行に関する経験、および必要に応じて専門家の意見に基づいて、組織によって決定されます。 組織が提供するのは、 書類確認そのような評価の妥当性。

したがって、 休暇手当の未払い引当額の正当化組織には以下が必要です。

• 会計方針において、従業員の未消化休暇に対する支払いコストとその金額からの保険料を最も信頼性高く評価できる引当金の額を計算する方法を確立する。
• 積立金の額の計算は、添付書類（給与明細、未消化休暇数に関するデータ、および計算に必要なその他の情報）を添付した独自に開発され承認されたフォーム（会計証明書など）を使用して完了する必要があります。

方法 休暇手当の積立額の計算たくさんあるかもしれない。 この記事では、その中の 1 つを詳細に検討します。これは、実際の未使用休暇日数と平均日収に基づいて、未使用休暇に対する組織の支払い義務の金額を最も確実に反映しています。

ステップ1。給与がどの口座に引き落とされるかに応じて、すべての従業員をグループに分配します (20、23、26、44、08)。

ステップ2。期間の終わり（年度、四半期、月の末日）に、各従業員に付与される有給休暇の日数を決定します。これには追加の有給休暇も含まれます。

1 日の平均収益は、いくつかの方法で計算できます。 精度や労力の程度は異なります。

1. 未払い賃金の額に基づいて、次のようになります。

1. 金額別

！ 注記：休暇手当の引当金の計算は、各従業員 (グループではなく) の実際の平均日収と各従業員に割り当てられた休暇日数に基づいて行うことができます。 引当金の額は各従業員に対する義務の額と同額となります。 ただし、この計算オプションは最も正確ですが、最も労力がかかります。

有給休暇引当金の計算例

Vector 組織は、2015 年以来、四半期ごとに会計における休暇手当の引当金を作成することを決定しました。 全従業員の給与が20口座に振り込まれ、保険料率は合計30.2％、従業員数は25名です。 2015 年 3 月 31 日時点で、次のデータが利用可能です。

• 全従業員の未消化休暇日数は 100 日です。
• 2015 年第 1 四半期の全従業員の未収賃金は 1,500,000 ルーブルです。
• 2015 年の第 1 四半期の日数は 90 です。

2015 年 3 月 31 日現在の準備金額を計算してみましょう。

• 1 日の平均収入: 1,500,000 / 90 / 25 = 666.67 ルーブル。
• 休暇手当の積立額: (666.67 x 30.2% + 666.67) x 100 = 86,800.43 ルーブル。

休暇手当の積立金の使用と調整

組織が休暇手当の引当金を作成している場合、 積立金からは以下の金額が積み立てられます:

• 休暇手当。
• 解雇時の未使用休暇の補償。
• 休暇手当や補償金額から保険料を徴収します。

会計で引当金を使用する場合、次のエントリが作成されます。

もし 形成された予備力では十分ではありません休暇手当をカバーするため（つまり、勘定科目 96 の残高がゼロになった場合）、休暇手当、未使用休暇に対する補償金および保険料の額が通常の方法で発生します。つまり、対応する原価計算勘定科目 (20) の借方に転記されます。 、23、26、44、08）。

もし 休暇手当の積立額を超えた実際に未払いの休暇手当の額を超える場合は、次の報告日の準備金を作成するときに超過額を考慮する必要があります。 例を使用してこれを行う方法を見てみましょう。

有給休暇引当金の調整例

最初の例の条件を使用してみましょう。2015 年第 2 四半期の Vector LLC の賃金と従業員数は、2015 年 3 月 31 日の時点で第 1 四半期と同じです。Vector LLC は休暇手当の引当金を作成しました。金額は86,800.43ルーブル。

2015 年 6 月 30 日現在:

• 2015 年の第 2 四半期に実際に発生した休暇手当 (および休暇からの保険拠出金) は 47,523.05 ルーブルでした。
• 未使用の休暇日数 - 120

2015 年 6 月 30 日に支払わなければならない準備金への拠出額を計算してみましょう。

• 2015年6月30日現在の未使用積立金残高（ローン口座96）：86,800.43 – 47,523.05 = 39,277.38
• 2015 年 6 月 30 日時点で計算された引当金の金額 (未使用の休暇に対する支払い義務をカバーするため):
  • 1 日の平均収入: 1,500,000 / 91 / 25 = 659.34 ルーブル。
  • 休暇手当の積立額: (659.34 x 30.2% + 659.34) x 120 = 103,015.28 ルーブル。
• 2015 年 6 月 30 日に行われた準備金への拠出額: 103,015.28 – 39,277.38 = 63,737.90 ルーブル。

そこで、誰が、なぜ、休暇手当の引当金、つまり PBU 8/2010 に従って休暇手当の推定負債を形成する必要があるのか​​、またその方法を調べました。 もう一度注意することをお勧めします 基本的な瞬間:

• すべての組織は、会計および報告の簡略化された方法を使用する権利を有する組織を除き、会計において休暇手当の見積責任を形成しなければなりません。
• 会計上の目的のため、休暇手当の引当金の計算方法を会計方針に定めなければなりません。
• 準備金への拠出金の計算を完了する必要があります。

質問：

州の予算機関は休暇手当のための引当金を創設すべきでしょうか?

2017 年 6 月 5 日付けのロシア連邦財務省書簡 No. 02-06-10/34914 に従い、指示 No. 157n の規定に基づき、実際に働いた従業員に対する今後の休暇の支払い義務を反映賃金の支払いを含む将来の休暇の支払いに備えて、これらの支払いに対する強制的な社会保険料の支払いを含む時間を準備金口座に積み立てるのは、教育機関の責任です。 したがって、州（地方）機関は、その種類に関係なく、休暇に備えるために今後の出費に備えて準備金を形成しなければなりません。 さらに、賃金支払い（実労働時間に対する休暇支払いの繰延義務）の支払いを含む当該引当金の形成は、これらの支払いに対する財政的支援源に関係なく行われるべきである。

理論的根拠。命令第 157n 号の第 302.1 条の要件により、公共部門の組織は、費用をその活動の財務結果に均等に帰するために、将来の費用に備えて引当金を作成することができます。 これらの出費は、口座 0 401 60 000「将来の出費に備えた引当金」に反映されます。 とりわけ、教育機関は休暇手当のための引当金を作成することもあります。

指示第 157n 号の第 302.1 条に従い、実際に労働した時間に対する休暇の今後の支払い義務や、解雇時を含む未使用の休暇の補償を含む、履行の量および（または）時間によって決定されない義務（強制的な休暇の支払いを含む）指定された支払いのための機関の従業員（従業員）の社会保険料は、口座0 401 60 000「将来費用の準備金」に反映されます。

この場合、積立金は、もともとその積立金が作成された費用をカバーするためにのみ使用されるべきです。

アートによると。 ロシア連邦労働法第 122 条により、有給休暇は従業員に毎年提供されなければなりません。 従業員は、雇用主との継続勤務が 6 か月後に、勤務後 1 年間休暇を使用する権利が発生します。 当事者の合意により、6 か月の満了前に有給休暇を従業員に付与することができます。

したがって、施設の従業員が毎月勤務した後、雇用主（施設）は対応する休暇日数の支払いを行う義務が生じます。 これらの義務の発生額は、アカウント 0 401 60 000 に反映されます。

労働法によれば、雇用主は従業員が休暇を付与された期間を勤務する前に休暇を付与する権利を有します。 賃金の支払いを含む将来の休暇手当の費用に備えて、このような支払いについては引当金は計上されません。

財務省は書簡番号 02-06-10/34914 で、命令第 157n 号の規定に基づき、強制的な社会的休暇の支払いを含む、実際の労働時間に応じた将来の休暇の支払い義務を反映させる必要があるとの見解を表明した。これらの支払いに対する保険は、賃金の支払いを含む将来の休暇の支払いに備えて準備金口座に入れられ、教育機関の責任となります。 したがって、州（地方自治体）機関（予算、国営、自治を含む）は、休暇の支払いのために今後の出費に備えて準備金を形成する必要があります。 さらに、賃金支払い（実労働時間に対する休暇支払いの繰延義務）の支払いを含む指定準備金の形成は、これらの支払いに対する財政的支援源に関係なく行われるべきである。

将来の休暇手当の費用に備えて引当金を作成する決定は、会計方針に記録される必要があります。 この場合、今後の出費の積立（引当）額を積み立てる口座を示すだけでは不十分です。 情報開示をもっと徹底する必要がある。

休暇手当の将来費用の引当金を計算するための推奨事項は、2015 年 5 月 20 日付ロシア連邦財務省書簡 No. 02-07-07/28998「繰延負債を伴う取引を会計に反映する手順について」に記載されています。 」 その中で財務部門は、引当金そのものの詳細に加えて、金融機関の会計方針では負債の評価方法を規定する必要があると説明した。 推定値を生成する手順と方法は、作成される準備金の種類によって異なります。 累積休暇に対する繰延債務の見積額（実際に働いた時間に対して作成された休暇支払い引当金に基づく）を計算する手順は、ロシア連邦財務省書簡第 02 号の付録 3 に記載されています。 07-07/28998。

同別表によれば、実際に労働した時間に対する休暇手当引当金の見積負債は、月次（四半期、年）の末日に、数のデータに基づいて決定することができる。人事サービスによって提供される、指定された日付における全従業員の未使用休暇の日数。

準備金は、次の金額として毎月 (四半期ごと、毎年) 計算されます。

• 計算日時点で実際に働いた時間に対する従業員への休暇の支払い。
• 強制年金および健康保険、出産に関連した一時的な障害の場合、労働災害および職業病に対する強制社会保険への拠出金。

今後の休暇に支払う費用の額は、3 つの方法のいずれかを使用して決定できます。

方法1.平均給与は、次の式を使用して従業員ごとに個別に計算されます。

休暇準備金 = K x 給与、ここで:

K – 始業日から計算日（各月、四半期、年末）までの期間に従業員が使用しなかった有給休暇の日数。

給与 – 従業員の 1 日の平均収入。引当金の計算日時点での休暇手当の平均収入を計算するルールに従って計算されます。

方法2。平均給与は、次の式を使用して組織全体として計算されます。

休暇手当の準備費用 = K x ZPsr、ここで:

K – 始業日から計算日（各月、四半期、年末）までの期間に全従業員が使用しなかった有給休暇の合計日数。

ZPsr は、組織全体の全従業員の平均給与です。

方法3。平均給与は、特定のカテゴリの従業員 (人事グループ) に対して計算されます。

リザーブ = K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3、ここで:

K1、K2、K3 – 従業員の各カテゴリ (人事グループ) の未使用休暇の全日数。

ZPsr1、ZPsr2、ZPsr3 – 従業員のカテゴリ (人事グループ) ごとに計算された平均給与。

教育機関は、スタッフの数、手順の複雑さ、必要なソフトウェアの可用性に基づいて、上記の方法のいずれかを独自に選択できます。 方法 1 (休暇に関連する経費の計算が従業員ごとに個別に実行される) は最も労力がかかりますが、経費の額を正確に決定できるため、理想的であると考えられています。したがって、機関の活動の財務結果に起因する費用をより均等に配分することができます。 この手法を使用するには、各従業員に対して次のことを確立する必要があります。

• 予想される休暇日数。
• 一日の平均収入。

方法 2 と 3 はより単純で労力が少なく、後者を使用すると、組織の構造単位ごとに休暇手当のコストを計算できます。

保険料支払準備金の決定につきましては、休暇支払準備金の計算方法を考慮して算出しております。 したがって、この積立金を積み立てる際の保険料の額は、従業員ごとに個別に計算することも、組織の平均や従業員のカテゴリー（職員グループ）ごとに計算することもできます。 前期情報に基づく保険料算出基準の最大値と適用される増額係数を考慮して算出することが可能です。

2017 年 11 月 15 日付けのロシア連邦政府令第 1255 号では、2018 年に次のように規定していることを思い出してください。

• 社会保険基金に支払われる保険料の計算基準の上限は 815,000 ルーブルです。
• 年金基金に支払われる保険料の計算基準の上限は 1,021,000 ルーブルです。

連邦強制医療保険基金への保険料は、保険料の計算基準の最大値を考慮せずに、個人に有利な支払いおよび報酬の全額に対して請求されます。

方法1の場合、保険料支払準備金は次の式で求められます。

予約ページ料金 = K x ZP x C、

ここで、Cは保険料率（以下）です。

方法 2 を使用する場合:

予約ページ料金 = K × ZPsr × S。

方法 3 を使用する場合:

予約ページ料金 = (K1 × ZPsr1 + K2 × ZPsr2 + K3 × ZPsr3) × C.

指示 No.65n による< расходы учреждения на выплату отпускных отражаются по виду расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» в увязке с подстатьей 211 «Заработная плата» КОСГУ.

会計主体の会計方針形成の一環として規定された、賃金の支払い（実労働時間に対する休暇手当の繰延義務）を含む休暇手当引当金の形成のための操作は、口座0の貸方に反映されます。 401 60 000 「将来費用の引当金」および分析会計の対応する勘定科目の借方 0 401 20 200 「経済主体の費用」、0 109 00 000 「完成品の生産、作業の遂行、サービス。」

以前に引当金が形成された未払費用（債務の決済）は、勘定科目の借方 0 401 60 000「将来費用引当金」および分析会計の対応する勘定科目の貸方 0 302 11 000「」に反映されます。受け入れられた義務の決済」、1 303 00 000「予算に対する支払いの計算」。

将来の費用に備えて形成された引当金の額における教育機関の債務の受け入れは、口座の借方 0 506 90 000 「今後数年間（計画期間外）の債務を受け入れる権利」および口座の貸方 0 502 99 に反映されます。 000 「今後数年間の繰延債務（計画期間外）」。

同時に、今後の費用の形成された準備金に基づく債務の削減（準備金の額の調整）の額、対応する会計年度の形成された準備金を費用としての費用の債務の引き受けが、会計年度に反映されます。 「レッドリバーサル」方式。

報道の歪曲。

検査中に、国家金融管理機関は、自治機関が同機関の債権債務に関する情報に25,000ルーブル相当の債権を反映していないという事実を立証した(f.0503769)。 同時に、この負債は州（地方）機関の貸借対照表に反映されます（f. 0503730）。 これは財務諸表の虚偽表示とみなされるのでしょうか？ この事実を報道の歪曲として認識すると、どのような結果が生じるでしょうか?

機関の債権債務に関する情報（f. 0503769）に情報が反映されていないことは、財務諸表の歪曲である。 この事実が立証された場合、その機関の職員は第 2 条に基づいて行政責任を問われる可能性があります。 15.11 ロシア連邦の行政犯罪法。

理論的根拠。芸術のおかげで。 会計法第 13 条では、会計 (財務) 諸表は、報告日現在の経済主体の財務状況、その活動の財務結果、および報告期間のキャッシュ フローの信頼できる状況を提供する必要があり、これらの利用者に必要です。経済的な決定を下すための発言。

公共部門の組織の会計（財務）計算書の構成は、ロシア連邦の予算法（会計法第 14 条の第 4 部）に従って確立されています。

指示第 33n 号の第 12 項によると、自治機関の財務諸表には次の形式が含まれます。

• 州（地方）機関の貸借対照表（f. 0503730）。
• 機関の統合決済証明書 (f. 0503725);
• 報告会計年度の会計機関による締結証明書 (f. 0503710);
• 金融機関の金融経済活動計画の実施に関する報告書 (f. 0503737)。
• 機関の義務に関する報告書 (f. 0503738);
• 機関の財務結果に関する報告書 (f. 0503721)。
• 機関のキャッシュ フロー計算書 (f. 0503723) (2016 年 1 月 1 日から導入)。
• 機関の貸借対照表への説明メモ (f. 0503760)。
• 州（地方）機関の分離（清算）貸借対照表（f. 0503830）。

指示番号 33n のパラグラフ 56 に従って、機関の債権および債務に関する情報 (f. 0503769) がセクションに含まれています。 4 金融機関の貸借対照表の「金融機関の報告指標の分析」説明メモ (フォーム 0503760)。

したがって、金融機関の債権および債務に関する情報 (f. 0503769) が財務諸表に含まれます。

命令第 33n 号の第 5 条により、財務諸表には、所在地にかかわらず、支店や駐在員事務所を含む経済主体のすべての部門の業績指標を含める必要があります。

指示第 157n 号の第 3 項では、会計 (財務) 諸表は、報告日現在の経済主体の財務状況、その活動の財務結果、および報告期間のキャッシュ フローの信頼できる状況を提供しなければならないと定めています。 この段落では、会計情報は重大な誤りや歪みを含まず、ユーザーが真実であると信頼できるように反映されなければならないとも規定されています。 会計目的では、情報は重要とみなされ、その欠落または歪曲は、金融機関の会計データおよび（または）会計（財務）諸表に基づいて作成された、機関の創設者（情報のユーザー）の経済的決定に影響を与える可能性があります。会計主体。

以上を考慮すると、金融機関の債権債務情報（フォーム0503769）に情報が反映されていないことは財務諸表の歪曲である。

管理機関が報告の歪曲の事実を特定した場合、その機関（犯人）は第 2 条に基づいて行政責任を問われる可能性があります。 15.11 ロシア連邦の行政犯罪法。

第2条に基づく犯罪の対象。 ロシア連邦行政犯罪法第 15.11 条は、組織形態や法的形態に関係なく、組織の会計方針を形成する一連の会計方法です。

犯罪の客観的側面は、未払税金や手数料の金額の歪曲に関連するものを含む会計データの歪曲、および会計書類の保存期間の違反です。

アートによると。 ロシア連邦行政犯罪法第 15.11 条では、会計 (財務) 報告を含む会計要件の重大な違反には、職員に対して 5,000 ルーブルから 10,000 ルーブルの行政罰金が課せられます。 同時に、会計（財務）報告を含む会計要件への重大な違反は、次のことを意味します。

• 会計データの歪曲による税金および手数料の少なくとも 10% の過少表示。
• 金銭換算された会計（財務）諸表の指標を少なくとも 10% 歪曲すること。
• 起こっていない経済生活の事実、または架空の会計対象または偽装された会計対象を会計登記簿に登録すること。
• 該当する会計記録簿の外で会計口座を維持する。
• 会計記録簿に含まれるデータに基づいていない会計（財務）諸表の作成。
• 当該機関は主要な会計文書、（または）会計登録簿、（または）会計（財務）諸表、および（または）会計（財務）諸表に関する監査報告書（会計（財務）諸表の監査の場合）を有していない。は必須です）そのような文書の定められた保管期間中。

会計要件の重大な違反を繰り返した場合、10,000 ルーブルから 20,000 ルーブルの行政罰金が課せられます。 または、1 ～ 2 年間の資格剥奪が適用されます。 同時に、行政犯罪の反復犯とは、同種の行政犯罪を犯したとして行政処罰の対象とみなされる期間中の犯罪の犯行である（行政犯罪法第4条第3項第1部第2項）。ロシア連邦のもの）。 行政犯罪を犯して行政罰を課せられた者は、行政罰を課す決議が法的効力を発した日から、行政罰を課す決議が完了した日から1年が経過するまで、この刑罰の対象と認められることを思い出してください。この決議の執行（ロシア連邦行政犯罪法第4.6条）。

Artの注2に基づく。 ロシア連邦行政犯罪法第 15.11 条により、職員は指定条項に規定されている行政犯罪に対する行政責任が免除されます。

• 更新された納税申告書（計算）の提出と、この納税申告書（計算）に基づいて、第3条、第4条、および第6条に定められた条件に従って未払いの税金、手数料および対応する罰金の支払いが行われた場合。 81 ロシア連邦税法;
• ロシア連邦の法律で定められた方法で財務諸表が承認される前に、所定の方法で誤りを訂正する場合（修正財務諸表の提出を含む）。

会計（予算）記録の維持、会計（予算）計算書の作成と提示を規制する現在の法律では、「信頼できない報告」という用語が明確に定義されておらず、条件のリストも確立されていないことに注意する必要があります（歪曲）、その下では報道は信頼できないとみなされる。

財務省によると、2017 年 9 月 7 日付けの書簡番号 02-06-10/57741 に記載されているように、報告の信頼性はすべての誤り (歪み) によって影響を受けるわけではなく、重大な誤りによってのみ影響を受けます。外部ユーザーが意思決定を行うために必要な報告指標の撤回および（または）歪曲、特に、予想される収入（金融）受け取り額、債権者の請求の存在による予想される資金の支払い額、債権者の請求の存在による予想される資金の支払い額に関する決定。会計主体の活動（財政的支援の量）。

たとえば、資産対象（機械、設備、その他の固定資産）の分析会計における誤りは、減価償却費（組織資産税）の誤った計算につながるものではなく、会計対象の資産価値に逸脱を生じさせません。また、報告ユーザーの財務上の決定には影響しません。 したがって、このような分析指標の歪みは報告の信頼性に影響を与えるものではありません。

同時に、会計の主体によって作成され、実際に使用（維持）されているが、運営管理（国家）の権限が割り当てられていない不動産オブジェクトに関する情報が、固定資産の貸借対照表勘定に反映されます。ロシア連邦の法律で規定されている運営管理権の登録が存在しない）、現在の予算会計規則に準拠しておらず、固定資産の量と経費の誤った増加を引き起こしています。法人固定資産税を支払う会計主体。会計主体の財政支援の量とその活動の財務結果に影響を与える。

「信頼性の低い報道」「報道の信頼性に影響を与える重大な誤り（歪曲）」という用語は、他の評価概念と同様に、事件の実際の状況に応じて解釈を考慮した内容で満たされていることに注意してください。法執行実務における用語。 したがって、特定された違反を検討する際、管理機関は、機関の売掛金および買掛金に関する情報にいかなる情報も反映されていないという表現で表される違反の「重要性」を考慮することになる(f. 0503769)。

質問：

前に指名された人物がすでにこの違反で懲戒責任を問われている場合、予算報告を歪曲したとして機関の職員を行政責任に問うことは可能でしょうか?

職員を懲戒責任に問うことは、同じ違反に対して同じ人物を行政責任に問うことを妨げるものではない。

理論的根拠。アートに基づいています。 ロシア連邦労働法第 192 条に基づき、個人による懲戒違反、つまり従業員の過失により割り当てられた労働義務の不履行または不適切な履行に対して、雇用主は適用を申請する権利を有します。彼に対して以下の懲戒処分を科す。

• コメント;
• 叱責;
• 正当な理由による解雇。

この定義の目的上、従業員が正当な理由なく職務を遂行しないことは、法的要件、雇用契約に基づく義務、社内労働規制、職務内容、規則、雇用主の命令、技術的規則への違反であると理解されます。 、など。

懲戒違反とは、職務内容、規則、雇用主の命令への違反を含む、従業員が割り当てられた職務を遂行することによる、責任のある違法な失敗または不適切な履行を指します。

労働義務の不履行または不適切な履行は、従業員が故意または過失によって行った場合に有罪とみなされます。 従業員の制御を超えた理由（たとえば、必要な資材の不足、障害など）による職務の不履行または不適切な履行は、不正行為とはみなされません。

従業員の行為または不作為の違法性とは、従業員が法律およびその他の規制法行為 (規律および職務内容に関する規制や法令を含む) を遵守していないことを意味します。

懲戒違反として認められるのは、職務の遂行に直接関係する従業員の違法行為（不作為）のみです。

従業員が懲戒違反を犯したという事実は文書化されなければなりません。 同時に、従業員を懲戒責任に問うためには、懲戒違反の存在、時間、場所、状況、懲戒を行った従業員の罪悪感、懲戒違反と懲戒の因果関係を立証する必要がある。従業員の行動と犯した犯罪。

予算報告の歪曲に対する行政責任は第2条に明記されている。 15.15.6 ロシア連邦の行政犯罪法。 この記事の最新版によると、予算法および予算の法的関係、予算報告を管理するその他の規範的な法的行為によって定められた提出の怠りまたは期限に違反した提出、あるいは情報（文書）の確立された要件に違反した作成および提出) ロシア連邦の予算制度のプロジェクト予算の準備と検討、ロシア連邦の予算制度の予算の執行、または意図的に信頼できない予算報告書の提出、または予算草案の準備と検討に必要なその他の情報の提出に必要な場合ロシア連邦の予算制度に基づく予算の執行には、職員に対し 10,000 ルーブルから 30,000 ルーブルまでの行政罰金が課せられるものとする。

この犯罪の対象は、予算法的関係の領域で生じる社会関係です。 この犯罪の客観的側面は、そのような報告の提出を怠ったり、予算法やその他の規制法的行為によって定められた期限に違反して提出したり、あるいはこれらの目的のために信頼性が低いと知りながら予算報告やその他の情報を提出したりすることを特徴としています。

問題の犯罪の対象は公務員である。 この犯罪の主観的側面は、故意の存在と過失による犯罪行為の可能性の両方で構成されます。

アートのパート 1 により。 ロシア連邦行政犯罪法第 2.1 条では、行政犯罪は、この法典によって行政責任が定められている個人または法人の不法で有罪行為 (不作為) として認識されています。 法人は、本条の条項に規定されている場合に、これらの違反を犯したことに対する指定責任の対象となります。 II ロシア連邦の行政犯罪法、または行政犯罪に関するロシア連邦の構成主体の法律。 法人は、指定された規範またはロシアの構成主体の法律によって行政責任が導入された違反に対する規則および規制を遵守する機会があったことが判明した場合、そのような犯罪を犯したとして有罪とみなされる。連盟は、しかし、それに従うためにそれに依存するすべての措置を講じたわけではありません。

同様に、公務員は、公務の不履行または不適切な履行に関連して違反を犯した場合、行政責任の対象となります。

役人とは、永続的、一時的、または特別な権限に従って政府の代表者としての機能を行使する人物、つまり、法律で定められた方法で、以下の者に関して行政権を付与される人物として理解されることを思い出してください。公式に彼に依存していないだけでなく、ロシア連邦の国家機関、地方自治体、州および地方自治体の組織、軍隊、その他の軍隊および軍事組織において、組織的な行政的または管理的および経済的機能を実行している人物も含まれます。

2006 年 10 月 24 日付けのロシア連邦軍総会決議第 18 号第 24 条「行政犯罪に関するロシア連邦法典の特別部分を適用する際に法廷で生じるいくつかの問題について」に基づく。機関の主任会計士は、会計処理と完全かつ信頼性の高い財務諸表のタイムリーな提出に責任を負います。

同時に、経済主体の長と会計主任等の会計事務を委託された職員又は会計に関する協定を締結した者との間で会計に関する意見の相違が生じた場合には、留意する必要がある。会計サービスの提供（会計法第7条第8部）：

• 一次会計書類に含まれるデータが、会計主任その他の会計を委託された職員、または会計サービスの提供について契約を締結した者によって、会計簿への登録および蓄積のために受理される（受理されない）。経済主体の長の命令により書面で提出され、その結果作成された情報については経済主体が単独で責任を負います。
• 会計主任その他会計を委託された職員、または会計業務の提供について契約を締結した者によって、会計対象が会計（財務）諸表に反映される（反映されない）こと。経済主体の長の書面による命令。経済主体の長は、報告日現在の経済主体の財政状態、活動の財務結果、報告期間のキャッシュフローの表示の正確性に対して単独で責任を負います。

私たちは、芸術のおかげであることに留意します。 会計法の第 7 条に基づき、会計の組織化と関連文書の保管は機関の長の権限の範囲内にあります。 管理者は、ロシア連邦の法律の規則に従って、契約（合意）に基づいて、会計記録の維持とそれに基づく報告書の作成を別の機関、組織（集中会計部門）に移管する権利を有します。 同時に、機関の長は、構成文書と契約によって決定される権限の範囲内で決定を下します。

指示第 191n 号の第 6 項の規定から、会計（予算）計算書には機関の長および主任会計士が署名することになります。 計画（予測）指標と分析指標を含む会計（予算）報告書には、金融経済サービスの責任者（組織内に存在する場合）および（または）分析情報の生成責任者も署名します。 。

集中会計部門が作成する会計（予算）計算書には、会計を移管した機関の長、会計を行う集中会計部門の長および専門会計士が署名する。

集中会計部門が会計記録を管理する機関の財務諸表の財務諸表利用者に対する集中会計部門による提示は、指定された機関の長との合意のもとに行われる。

予算（会計）会計の集中会計への移行に関する協定（協定の付録）では、タイムリーで高品質な会計の提供に対する必須の保証を含む、機関の長と会計部門の相互作用に関する規則を確立する必要があります。機関の長の要請、機関の長（責任者）と集中会計部門との間の情報やりとりの手順、ロシア連邦の法律に従った信頼性の高い迅速な情報。電子文書および情報の交換、会計のための一次会計文書の処理および受領手順、経済的および経営上の意思決定に必要なその他の問題に関する集中会計部門と機関の長（責任者）との間の対話組織の規制会計の主題によって。

さらに、契約では、予算（会計）記録を維持し、文書を保管し、商取引の正確性について内部統制を実施し、（または）主要な会計文書を作成する義務を履行する集中会計部門の責任を規定しなければなりません。予算編成の適時性（会計））および税務報告、支払書類の作成および委任された権限によって提供されるその他の機能。

アートのパート 1 に従います。 ロシア連邦行政犯罪法第 28.1 条では、特に行政犯罪の訴訟を提起する理由は次のとおりです。

• 行政犯罪に関する議定書を作成する権限を与えられた当局者による、行政犯罪事象の存在を示す十分なデータの直接発見。
• 法執行機関、その他の州機関、地方自治体、公共団体から受け取った、行政犯罪事件の存在を示すデータを含む資料。
• 個人および法人のメッセージおよび声明、行政犯罪事件の存在を示すデータを含むメディアのメッセージ。

アートのパート 1 に基づいています。 ロシア連邦行政犯罪法第 28.3 条に基づき、行政犯罪に関する議定書は、第 2 章に従って行政犯罪の事件を検討する権限を与えられた機関の職員によって作成されます。 関連機関の権限の範囲内で、ロシア連邦行政犯罪法第 23 条に準拠します。

Artに従ってプロトコルを作成します。 15.15.16 ロシア連邦行政犯罪法は、ロシア連邦会計院の検査官、ロシア連邦の構成主体の管理および会計機関の権限を有する職員、連邦財務省職員に対して権利を有する。 アートのパート 2 により。 ロシア連邦行政犯罪法第 28.3 条に基づき、行政犯罪に関する議定書を作成する権利を有する職員のリストは、権限を有する連邦執行当局およびロシア連邦の構成主体の権限を有する執行当局によって任務に従って確立される。および連邦法によってこれらの機関に割り当てられた機能。

アートに基づいています。 ロシア連邦行政犯罪法第 23.1 条、行政犯罪の事例の検討、その責任は第 2 条によって定められている。 15.11 ロシア連邦の行政犯罪法は、平和裁判官の権限の範囲内にある。 同時に、そのような行政犯罪が軍事訓練に召集された軍人や国民によって犯された場合、その事件の検討は駐屯地軍事法廷の権限の範囲内に入る。 会計規則および財務諸表の表示規則に対する重大な違反に対する行政犯罪の場合の決定は、行政犯罪が行われた日から遅くとも 3 か月以内に下されなければなりません。

ロシア連邦の予算分類を適用する手順に関する指示が承認されました。 2013 年 7 月 1 日付ロシア連邦財務省命令第 65n 号による。

2011 年 12 月 6 日連邦法第 402-FZ「会計について」。

州（地方自治体）の予算機関および自治機関の年次および四半期財務諸表を作成および提出する手順に関する指示が承認されました。 2011 年 3 月 25 日付ロシア連邦財務省命令第 33n 号による。

公的機関（州機関）、地方自治体、州予算外基金の管理機関、州科学アカデミー、州（地方自治体）機関向けの統一会計表の適用に関する指示が承認されました。 2010 年 12 月 1 日付ロシア連邦財務省命令第 157n 号による。

州（地方自治体）機関の財務経済活動の監査と検査、2018 年第 4 号