Contabilità fuori bilancio degli immobili: sfumature e transazioni. Contabilità fuori bilancio delle immobilizzazioni Come trasferire le immobilizzazioni in un conto fuori bilancio

A tal fine esiste il conto 011 “Beni dati in locazione”. La base per l'iscrizione è il contratto e il certificato di accettazione. L'importo indicato sul conto fuori bilancio 011 deve corrispondere a quello indicato nel contratto di locazione. 4 Se possedete immobilizzazioni di modesto valore, potete tenerne conto come parte delle scorte, utilizzando un conto fuori bilancio (PBU 6/01). Per fare ciò, è necessario compilare una fattura di domanda (modulo unificato n. M-11). 5 Per semplificare la contabilità delle immobilizzazioni è possibile creare conti fuori bilancio personalizzati. Assicurati di scriverli nelle politiche contabili dell'organizzazione. Fornire le informazioni contenute in tali conti sotto forma di certificato predisposto per la segnalazione del modulo n. 1 “Bilancio patrimoniale”.

Come cancellare le attività su un conto fuori bilancio

Quando viene effettuata una cancellazione per usura morale o fisica o liquidazione a seguito di un'emergenza, al fine di stabilire la fattibilità delle riparazioni o dell'ulteriore funzionamento dell'impianto, una decisione della commissione opportunamente formalizzata sulla ricezione e sono sufficienti la cessione dei beni e un ordine del capo dell'istituto. Esempio. A seguito di un cortocircuito, un bollitore elettrico si è bruciato, contabilizzato nel conto 21 al costo di 2.550 rubli.

Con decisione della commissione, è stato dichiarato non idoneo a ulteriori operazioni. Le seguenti transazioni verranno formate nella contabilità di un istituto di bilancio: Contenuto della transazione Debito Credito Importo, rub.

La procedura per cancellare gli articoli di inventario da un conto fuori bilancio

Un esempio potrebbe essere proprietà di basso valore, forniture domestiche e inventario che vengono utilizzati per più di 1 anno, che costano meno del limite per l'accettazione di un oggetto per la contabilità come cespite (l'organizzazione stabilisce questo limite in modo indipendente nella sua politica contabile, ma non non può essere superiore a 40.000 rubli ai sensi della pagina 5 PBU 6/01). Tali materiali vengono ammortizzati come spese alla volta.

Attenzione

Ma a causa del lungo periodo di utilizzo, è necessario organizzare il controllo sulla loro sicurezza. A questo scopo è possibile creare un elenco delle forniture e delle attrezzature domestiche in uso oppure tenere una contabilità fuori bilancio.

Nel piano dei conti, approvato. Con l'ordinanza n. 94n, non esiste un conto speciale per questi scopi, quindi l'organizzazione può sviluppare un conto fuori bilancio in modo indipendente e approvare la procedura scelta per la cancellazione dei materiali di basso valore nella politica contabile.

Conti fuori bilancio: contabilità, proprietà, immobilizzazioni

I costi di installazione vengono visualizzati secondo DT20 in corrispondenza delle corrispondenti voci di costo (10 “Materiali”, 70 “Calcolo del costo della manodopera”, 23 “Produzione ausiliaria”). Per i lavori eseguiti un terzo emette fattura: DT 62 CT 90-1.
Al termine dei lavori, questi importi vengono ammortizzati registrando DT90-2 KT 20. Il costo dell'oggetto finito (costruzione) è formato come segue: DT62 KT90-1.

L'imposta viene calcolata utilizzando la registrazione standard: DT90-3 KT68. Come cancellare i conti fuori bilancio? Hanno bisogno di essere finanziati. La base per la registrazione è un'applicazione per il rilascio del sistema operativo per l'installazione. Le apparecchiature trasferite che non sono state installate non sono incluse nel volume degli investimenti di capitale.
Materie prime I conti fuori bilancio 002 – 004 vengono utilizzati per visualizzare il movimento dei materiali. L'articolo “Inventario accettato in custodia” serve per visualizzare la movimentazione dei valori se:

• L'azienda non vuole pagare per i materiali.

Domanda risposta

Importante

Istruzione 1 Registrare le immobilizzazioni trasferite ai sensi del contratto di locazione nel conto fuori bilancio 001, denominato "Immobilizzazioni in leasing". Per documentare tale operazione, utilizzare il contratto di locazione e l'atto di accettazione e trasferimento delle immobilizzazioni (modulo unificato n. OS-1).

Quando si trasferiscono tali oggetti in affitto, devono conservare i numeri di inventario determinati dal locatore. Inserisci l'importo in base ai documenti accompagnatori forniti dal proprietario. 2

Se sei un'organizzazione appaltante (ad esempio, esegui contratti di costruzione), registra l'attrezzatura trasferita per l'installazione sul conto fuori bilancio 005. Quando accetti tale attrezzatura, compila un certificato di accettazione per l'attrezzatura per l'installazione” (modulo unificato N. OS-15).

3 È inoltre possibile cancellare le immobilizzazioni su un conto fuori bilancio quando le trasferiscono in base a un contratto di locazione a un'altra persona.
Per le unità di valore compreso tra 3 e 40 mila rubli è necessario ripristinare il costo originale e l'ammortamento. Le cancellazioni dal conto fuori bilancio vengono effettuate con decisione della commissione sulla base di un atto firmato dal proprietario dell'immobile e dal gestore.

La voce viene creata per l'importo del costo originale. La cessione degli oggetti d'uso viene formalizzata sulla base di un atto mediante registrazione sul conto 21 con contestuale cambiamento del responsabile.

Gli oggetti del valore fino a 3.000 rubli vengono accreditati sui conti fuori bilancio del bilancio a prezzo pieno. Le eccezioni sono le collezioni di biblioteche e gli immobili.

Il sistema operativo viene ricevuto secondo i documenti primari che confermano la messa in servizio dell'unità. Il movimento interno si riflette nel cambiamento della persona responsabile e/o del luogo di stoccaggio. Violazioni La registrazione di oggetti di valore in conti fuori bilancio di solito non è una seccatura.

È possibile cancellare attività dallo stato patrimoniale su un conto fuori bilancio?

Le organizzazioni governative possono cancellare i crediti prima del previsto se:

• il debitore è stato liquidato e questo fatto è documentato;
• Il termine per riprendere la procedura di recupero crediti è scaduto.

I conti fuori bilancio con voci di inventario possono ora contenere anche informazioni sulla circolazione di oggetti di valore soggetti a cancellazione a causa dell'usura o dell'impossibilità di ulteriore utilizzo. Conclusione Per registrare i valori che sono nell'uso temporaneo di un'organizzazione e non le appartengono, vengono utilizzati conti fuori bilancio speciali. Tutte le transazioni di capitalizzazione vengono visualizzate come debito e le cancellazioni come credito. Se necessario, è possibile aggiungere conti 1C fuori bilancio e conservare i registri senza violare la legge. Tutte le voci di costo e i sottoconti sono già integrati nella versione base del programma. Le transazioni e i report standard vengono generati utilizzando documenti standard.
Se un'azienda ricevesse un sistema operativo in affitto, in uso gratuito e lo capitalizzasse come 01 anziché 001, le conseguenze negative sotto forma di ispezioni e multe non tarderanno ad arrivare. Sfumature La contabilità per i conti fuori bilancio delle organizzazioni governative segue un algoritmo simile, ma con caratteristiche specifiche. I terreni ricevuti dall'ente in uso gratuito sono iscritti in bilancio al valore catastale. La valutazione dovrà essere effettuata solo se l'oggetto si trova al di fuori della Federazione Russa. I conti fuori bilancio nella contabilità di budget visualizzano i dati su moduli come i certificati di congedo per malattia. Quando un veicolo viene smaltito, i pezzi di ricambio elencati in 009 devono essere ammortizzati. Le entrate (deflussi) di fondi sono indicate nell'addebito 17.
Il paradosso della situazione è che la proprietà viene trasferita all'acquirente al momento del trasferimento di beni e materiali. L'informazione che tali materiali sono accreditati su conti fuori bilancio deve essere fornita al venditore per iscritto.

• Sono state ricevute scorte dai fornitori che, secondo i termini del contratto, non possono essere spese.

Le istituzioni governative sul conto 002 possono indicare proprietà inutilizzate che non sono state ancora cancellate. La contabilità viene effettuata ai prezzi degli atti. L'analisi viene eseguita per tutti i proprietari, i tipi e le posizioni di archiviazione. I fornitori tengono conto degli oggetti di valore lasciati in deposito pagati, rilasciati con ricevuta, ma non ritirati. In questo caso, la spedizione viene riflessa registrando DT002. Solo dopo il ritiro della merce il conto potrà essere chiuso. Molto spesso, questa voce di costo viene utilizzata dalle aziende che accettano materie prime per lo stoccaggio fiduciario.
Le immobilizzazioni sono contabilizzate al costo indicato nei documenti (contratto, certificato di trasferimento e accettazione, copie della carta). La corrispondenza viene effettuata in base ai locatori e ai numeri di inventario. I pagamenti con il cliente vengono visualizzati all'articolo 76: per addebito - maturazione dell'affitto, per credito - ricezione di fondi. I saldi della voce “Attrezzature per l'installazione” sono utilizzati dagli appaltatori per evidenziare i movimenti di beni di cui dispongono in fase di montaggio. La ripartizione è effettuata per quote ai prezzi indicati negli atti. L'accettazione dell'attrezzatura è documentata nel modulo n. OS-15. Il cliente lo fa elencare sul conto 07: DT08 KT 07. Se viene trasferita la proprietà precedentemente registrata, viene effettuata una registrazione: DT 01 sottocontatore “Installazione”, KT 01 sottocontatore “In magazzino”. Le immobilizzazioni sul conto fuori bilancio compaiono presso l'appaltatore. All'arrivo dell'attrezzatura viene generata la registrazione DT005.
Ministero delle Finanze della Russia del 1 dicembre 2010 N 157n.<2 Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н. В п. 51 Инструкции N 157н указаны основные причины списания объектов основных средств, в том числе учитываемых на забалансовых счетах: – принятие решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения – хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов; – ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; – принятие решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством РФ, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления.

La contabilità fuori bilancio ha le sue caratteristiche, che è importante non trascurare per un contabile. La nostra selezione aiuterà in questo: in un articolo sulla contabilità del bilancio delle immobilizzazioni, delle materie prime e di altri beni materiali.

Il piano dei conti contiene undici conti fuori bilancio, di cui sette conti sono destinati alla contabilità immobiliare. Tra le caratteristiche della contabilità di bilancio, ne evidenziamo due principali:

1. Le registrazioni fuori bilancio vengono effettuate senza l'utilizzo della doppia partita. In altre parole, le attività materiali in bilancio si riflettono solo nel debito o solo nel credito di un conto.
2. Nessuno dei conti fuori bilancio viene chiuso alla fine dell'anno solare. Se la proprietà è caduta in rovina o deve essere rimossa dalla contabilità fuori bilancio per altri motivi, il contabile deve effettuare una registrazione che rifletta il valore della proprietà alienata sul credito del conto.

Contabilità fuori bilancio dei propri beni

Per registrare i propri beni materiali, ci sono solo due conti in bilancio:

• conto 006 “Moduli di segnalazione rigorosi”;
• conto 011 “Immobilizzazioni date in locazione”.

Questi account saranno utili per le organizzazioni con specifiche rilevanti.

Pertanto, sul conto 006 puoi prendere in considerazione abbonamenti, diplomi, documenti di spedizione e altri rigorosi moduli di rendicontazione. Questi documenti riflettono lo stato patrimoniale nella valutazione condizionale.

Se un'azienda affitta la sua proprietà, potrebbe essere necessaria la contabilità fuori bilancio. È necessario riflettere le immobilizzazioni affittate sul conto 011 se il contratto prevede la contabilizzazione dell'immobile nel bilancio dell'inquilino (locatario). Se non esiste tale condizione, il locatore tiene i registri delle immobilizzazioni come al solito - sul conto di bilancio 01. Il contratto di locazione si riflette nell'addebito del conto 011. Quando l'inquilino restituisce la proprietà, il locatore lo cancellerà con una registrazione nell'accredito del conto 011.

Immobilizzazioni di basso valore

Molti contribuenti spesso includono nel loro bilancio le immobilizzazioni cancellate che, secondo le norme contabili, possono essere immediatamente attribuite alle spese. Si tratta di immobilizzazioni di valore non superiore a 40.000 rubli (clausola 5 della PBU 6/01).

Per gli immobili di modesto valore il piano dei conti non prevede particolari conti fuori bilancio. Pertanto, l'organizzazione ha il diritto di aggiungere autonomamente il conto corrispondente al proprio piano dei conti di lavoro. Ad esempio, è possibile prendere in considerazione le immobilizzazioni ammortizzate aprendo il conto 012 "Contabilità delle proprietà di basso valore".

È molto importante mantenere le immobilizzazioni cancellate fuori bilancio mentre sono ancora utilizzabili. In questo caso, puoi facilmente monitorare la sicurezza della proprietà dell'azienda. Quando si effettua un inventario, i valori registrati nei conti fuori bilancio devono riflettersi anche negli elenchi di inventario.

Esempio di contabilizzazione delle immobilizzazioni cancellate

Snezhinka LLC ha acquistato una fotocopiatrice. Il costo del dispositivo era di 5.700 rubli, non soggetto a IVA. La politica contabile della società prevede che le immobilizzazioni di basso valore siano classificate come spese alla volta, seguite dalla riflessione della proprietà nel conto fuori bilancio 012.

Il contabile di Snezhinka LLC documenterà le transazioni commerciali con le seguenti voci:

Dare 10 Avere 60 - 5.700 - la fotocopiatrice è stata capitalizzata come parte delle rimanenze/

Dare 25 Avere 10 - 5.700 - costo della fotocopiatrice stornato come spese/

Addebito 012 - 5.700 - la fotocopiatrice viene inserita nella contabilità fuori bilancio/

Tre anni dopo, la fotocopiatrice si ruppe e si decise di cancellarla perché inadatta al lavoro. Il commercialista ha effettuato la seguente registrazione:

Credito 012 - 5.700.

Contabilità fuori bilancio delle proprietà altrui

A volte è necessario tenere conto in bilancio di beni che non appartengono all'azienda. Questi possono essere beni immobilizzati in leasing, beni oggetto di un contratto per commissione o custodia, ecc.

Gli inquilini devono contabilizzare la proprietà ricevuta sul conto 001 "Immobilizzazioni in leasing" (paragrafo 7, clausola 32 della PBU 6/01, clausola 27 della PBU 4/99). Se tali registri non vengono conservati, la società può essere multata (articolo 15.11 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa, articolo 120 del Codice fiscale della Federazione Russa). La ricezione dei fondi presi in leasing si riflette nell'addebito sul conto 001, il ritorno al locatore si riflette nell'accredito sul conto. L'immobile locato è iscritto al costo specificato nel contratto di locazione. Se il contratto non indica il costo dell'oggetto, questo può essere preso in considerazione senza il prezzo.

I commissari riflettono la merce accettata su commissione nell'addebito sul conto 004. Il tipo, il costo e la quantità della merce possono essere visualizzati nei certificati di accettazione. I commissionari contabilizzano la merce venduta e restituita sul credito del conto 004.

Inventari accettati per la custodia , fornitori e acquirenti registrano sul conto 002. I fornitori di beni registrano sul conto 002 le merci pagate, ma non ritirate dall'acquirente per motivi indipendenti dalla volontà delle parti. Tali registrazioni vengono conservate nel momento in cui l'acquirente lascia la merce in custodia. Gli acquirenti utilizzano l'account 002 quando accettano merci per lo stoccaggio se:

• la merce non è stata pagata e, secondo i termini del contratto di fornitura, non può essere utilizzata fino al momento del pagamento;
• La proprietà della merce resta del fornitore.

Importante

Un contribuente non può detrarre l'IVA mentre gli articoli di inventario vengono presi in considerazione fuori bilancio. I controllori ritengono che se l'acquirente non ha il diritto di utilizzare questi beni in transazioni soggette all'imposta sul valore aggiunto, non ha il diritto di detrarre l'imposta (lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 22 agosto 2016 N. 03-07-11/48963).

Contabilità delle materie prime fornite dai clienti

Le imprese di costruzione spesso lavorano con materie prime fornite dai clienti, ovvero ricevono materiali da costruzione dal cliente per eseguire i lavori rilevanti. Alcune aziende manifatturiere lavorano secondo lo stesso principio quando producono beni su ordinazione partendo dalle materie prime del cliente.

L'appaltatore tiene conto delle materie prime fornite dai clienti sul conto 003 "Materiali accettati per la lavorazione". La ricezione di tali materiali si riflette in una registrazione nell'addebito del conto 003. Quando vengono ricevuti i prodotti finiti, le materie prime vengono cancellate a credito del conto 003 e allo stesso tempo viene effettuata una registrazione nell'addebito 002 (fino a quando il cliente accetta i prodotti finiti). Se non tutti i materiali vengono utilizzati, vengono restituiti al cliente e l'appaltatore effettua una registrazione nel conto 003.

Attrezzature per l'installazione

Gli appaltatori che installano l'attrezzatura del cliente la registrano sul conto 005 "Attrezzature accettate per l'installazione". Quando l'oggetto viene installato e consegnato al cliente, viene ammortizzato sul conto 005.

Elena Rogacheva, esperto di servizi

Nella contabilità, oltre ai conti di bilancio, vengono utilizzati anche conti fuori bilancio, i cui saldi non sono inclusi nello stato patrimoniale, poiché riflettono fondi (attività) che sono temporaneamente detenuti da un'entità aziendale e non appartengono ad esso.

La necessità di una contabilità separata dei valori che non appartengono a una determinata entità aziendale nei conti fuori bilancio è giustificata dal fatto che il bilancio dovrebbe riflettere solo i fondi che le appartengono e le fonti che li compongono. La riflessione dei fondi non propri sui conti fuori bilancio viene effettuata al fine di non esagerare l'importo dei fondi di proprietà dell'entità aziendale. Altrimenti tali fondi si rifletterebbero due volte nel bilancio: la prima presso il proprietario e la seconda presso l'entità commerciale presso la quale sono temporaneamente utilizzati e alla quale non appartengono.

Nel processo di svolgimento delle attività produttive, le organizzazioni effettuano transazioni commerciali associate all'uso e alla conservazione di beni che non appartengono a loro, ma che sono a loro disposizione per un certo tempo o in deposito temporaneo. Inoltre, l'organizzazione può avere determinati requisiti (obblighi) se uno dei partner non rispetta i termini dei contratti.

Per controllare tali attività e passività, il piano dei conti standard approvato con delibera del Ministero delle Finanze n. 89 prevede i seguenti conti fuori bilancio:

001 "Immobilizzazioni in leasing"
002 "Attività di inventario accettate in custodia"
003 "Materiali accettati per la lavorazione"
004 "Merci accettate su commissione"
005 "Apparecchiatura accettata per l'installazione"
006 “Moduli di segnalazione rigorosi”
007 "Debito di debitori insolventi cancellato in perdita"
008 “Garanzie per obbligazioni e pagamenti ricevuti”
009 “Titoli per obbligazioni e pagamenti emessi”
010 “Fondo ammortamento per riproduzione immobilizzazioni”
011 "Immobilizzazioni in locazione"
012 “Attività immateriali ricevute per l'uso”
013 “Fondo ammortamento per la riproduzione dei beni immateriali”
014 “Perdita di valore delle immobilizzazioni”.

La struttura dei conti fuori bilancio è la stessa dei conti attivi. Il saldo all'inizio del mese riflette la disponibilità del tipo di fondi contabilizzati nel conto. L'addebito riflette la ricevuta e il credito riflette la cancellazione di questi fondi. Il saldo a fine mese per addebito mostra il saldo dei fondi a fine mese e viene calcolato utilizzando la formula:

Saldo a fine mese = Saldo a inizio mese + Turno di debito - Turno di credito.

Un conto fuori bilancio può essere rappresentato come segue:

Gli obiettivi principali dei conti fuori bilancio sono:

Garantire il controllo sull'utilizzo di beni materiali che non appartengono all'impresa in conformità con la legislazione e le istruzioni vigenti;
controllo sulla sicurezza dei beni materiali elencati su questi conti, sull'esecuzione tempestiva dei documenti per la ricezione e lo smaltimento di questi fondi;
garantire la corretta organizzazione della contabilità su tali conti;
fornire informazioni complete e complete su questi conti per esigenze di gestione, valutare l'affidabilità creditizia e la stabilità finanziaria dell'impresa.

I conti fuori bilancio sono destinati a:

Per tenere conto dei fondi che non appartengono all'organizzazione, ma si trovano:
- a sua disposizione (conto 001 “Immobilizzazioni in leasing”, conto 005 “Attrezzature accettate per l'installazione”);
- in custodia (conto 002 “Attività di magazzino accettate in custodia”);
- in lavorazione (conto 003 “Materiali accettati in lavorazione”);
- su commissione (conto 004 “Merci accettate su commissione”);
contabilizzazione del fondo ammortamento per la riproduzione di singoli oggetti (gruppi di oggetti) di immobilizzazioni (conto 010 “Fondo ammortamento per la riproduzione di immobilizzazioni”) e attività immateriali (013 “Fondo ammortamento per la riproduzione di attività immateriali”);
contabilizzazione degli ammortamenti accumulati su oggetti del patrimonio immobiliare, oggetti di miglioramento esterno e altri oggetti simili (014 “Perdita di valore delle immobilizzazioni”);
contabilizzazione dei diritti potenziali (conto 008 “Titoli per obbligazioni e pagamenti ricevuti”, conto 007 “Debito di debitori insolventi cancellati in perdita”);
contabilizzazione delle passività potenziali (conto 009 “Garanzie per obbligazioni e pagamenti emessi”);
controllo sulle singole transazioni commerciali (in questo senso, il conto 006 "Moduli di segnalazione rigorosi" è specifico, la cui contabilità viene effettuata in una valutazione condizionale e il controllo viene esercitato sia sul movimento dei moduli di segnalazione rigorosi stessi, sia parzialmente sulle azioni delle persone finanziariamente responsabili);
contabilizzazione delle attività immateriali ricevute per l'uso in licenza e altri contratti simili (voce 012 “Attività immateriali ricevute per l'uso”).

La tenuta dei registri sui conti fuori bilancio presenta alcune caratteristiche:

La contabilità viene effettuata senza corrispondenza sui conti interconnessi, vale a dire senza utilizzare la partita doppia;
- le registrazioni sui conti fuori bilancio sono conservate solo nel contesto dell'addebito o dell'accredito del conto fuori bilancio utilizzato;
- i dati sulle transazioni riflesse utilizzando un conto fuori bilancio sono riportati nello stato patrimoniale come riferimento, vale a dire i saldi di tali conti non influiscono in alcun modo sul valore della moneta di bilancio.

Quando si utilizzano conti fuori bilancio nella pratica contabile delle imprese, per ciascuna di esse viene aperta (creata) una carta per tenere traccia delle transazioni sul movimento degli oggetti contabilizzati.

Per controllare la corretta riflessione nella contabilità delle singole transazioni aziendali, informazioni sulla disponibilità e sulla circolazione dei beni che non appartengono all'organizzazione, ma sono temporaneamente a sua disposizione o utilizzo (immobilizzazioni in leasing, articoli di inventario in custodia, in lavorazione, ecc. .), i diritti e gli obblighi condizionati dovrebbero essere registrati in estratti separati, che possono essere aperti per ciascun conto fuori bilancio in una forma corrispondente alla contabilità analitica.

Ad esempio, per questi estratti conto è possibile utilizzare estratti conto standard e tabelle di calcolo dal sistema contabile dell'ordine del giornale o da un sistema semplificato di registri contabili destinati alle piccole imprese o da moduli sviluppati dall'organizzazione in modo indipendente.

La tenuta delle scritture contabili sui conti fuori bilancio è obbligatoria, perché... La mancata tenuta dei registri di tali proprietà è irta di pignoramento durante le ispezioni.

Pertanto, i conti fuori bilancio vengono utilizzati per raggruppare informazioni su elementi che non sono rilevati come attività o passività, ricavi o costi in conformità con le norme contabili, ma richiedono un controllo e un'analisi obbligatori a fini gestionali e per la divulgazione di informazioni nelle note a il rendiconto finanziario.

Contabilità dei conti fuori bilancio

I conti fuori bilancio hanno lo scopo di riflettere la proprietà che non appartiene all'organizzazione, ma è nel suo utilizzo o deposito temporaneo. Le tipologie di proprietà e passività soggette a contabilità sui conti fuori bilancio sono determinate dal piano dei conti e dalle istruzioni per la sua applicazione.

Una particolarità della contabilità che utilizza i conti fuori bilancio è che viene effettuata senza utilizzare il metodo della doppia partita, cioè secondo uno schema semplice: i valori ricevuti o gli obblighi assunti vengono presi in considerazione come addebito fuori bilancio conti e cessione di valori o rimborso di obbligazioni - come credito. La contabilità analitica per ciascun conto fuori bilancio è mantenuta in registri contabili generalmente accettati o in moduli sviluppati dall'organizzazione in modo indipendente.

Conti fuori bilancio:

- “Immobilizzazioni in leasing”
- “Beni di inventario accettati in custodia”
- “Materiali accettati per la lavorazione”
- “Merci accettate su commissione”
- “Apparecchiature accettate per l'installazione”
- “Moduli di segnalazione rigorosi”
- “Debito dei debitori insolventi cancellato in perdita”
- “Garanzie per obbligazioni e pagamenti ricevuti”
- “Titoli per obbligazioni e pagamenti emessi”
- “Ammortamento delle immobilizzazioni”
- “Immobilizzazioni in locazione”

Conto 001 “Immobilizzazioni in leasing”.

Molte organizzazioni, non disponendo delle immobilizzazioni necessarie per le proprie attività, le affittano; tali immobilizzazioni possono essere ottenute anche con un contratto di uso gratuito. Tali accordi possono essere conclusi sia con persone giuridiche che con persone fisiche. In tutti questi casi, le immobilizzazioni ricevute (al loro valore contrattuale) devono essere contabilizzate in bilancio nel conto 001 "Immobilizzazioni in leasing".

La contabilità analitica per il conto 001 viene effettuata dal locatore, per ciascun oggetto delle immobilizzazioni locate (secondo i numeri di inventario del locatore). Le immobilizzazioni in leasing situate al di fuori della Federazione Russa sono contabilizzate separatamente sul conto 001.

Dt 001 - vengono prese in considerazione le immobilizzazioni ricevute in locazione o in uso gratuito;
Kt 001 - immobilizzazioni restituite al proprietario.

Conto 002 “Attività di inventario accettate in custodia”.

Le risorse di inventario ricevute da un'organizzazione non sono sempre di sua proprietà. Ad esempio, un acquirente può rifiutarsi di accettare fatture per materiali perché non soddisfano le specifiche specificate nel contratto. Oppure il contratto prevede che l'acquirente abbia il diritto di utilizzare i materiali ricevuti solo dopo il completo pagamento al fornitore.

In ogni caso, gli articoli di inventario ricevuti dall'organizzazione si riflettono nel conto 002 "Articoli di inventario accettati per la custodia". Qui vengono elencati finché la proprietà dei valori ricevuti non passa all'acquirente o finché non vengono restituiti al fornitore. E i fornitori, a loro volta, riflettono su questo conto il costo degli articoli di inventario che sono stati pagati dall'acquirente, ma non sono stati ancora rimossi dal magazzino, cioè sono in custodia. Le rimanenze di magazzino sono iscritte sul conto 002 ai prezzi previsti nei certificati di accettazione o nelle richieste di pagamento.

La contabilità analitica viene effettuata dalle organizzazioni proprietarie, per tipologie, varietà e luoghi di stoccaggio.

Dt 002 - vengono presi in considerazione gli articoli di inventario ricevuti per la custodia;
Kt 002: gli articoli dell'inventario sono stati rimossi dalla custodia.
Conto 003 “Materiali accettati per la lavorazione”.

Alcune organizzazioni ricevono dal cliente materie prime o materiali per l'ulteriore lavorazione a pagamento, che non vengono pagati dal produttore. Ciò che viene ricevuto si riflette nel conto 003 "Materiali accettati per la lavorazione". In questo caso le materie prime e le forniture del cliente vengono registrate su questo conto ai prezzi stipulati nei contratti. Ma i costi di lavorazione delle materie prime fornite dai clienti si riflettono nei conti dei costi di produzione.

La contabilità analitica viene effettuata per clienti, tipologie, qualità di materie prime e materiali e loro ubicazione:

Dt 20 Kt 70, 69, 02... - riflette i costi di lavorazione delle materie prime fornite dal cliente;
Dt 003 - sono state ricevute materie prime fornite dal cliente per la lavorazione;

Quando i materiali realizzati con materiali forniti o lavorati dal cliente vengono trasferiti al cliente, viene effettuata una registrazione:

Kt 003 - le materie prime fornite dal cliente sono state utilizzate per la produzione di nuovi prodotti;
Kt 003 - i materiali lavorati (materie prime fornite) sono stati trasferiti al cliente.

La stessa voce viene effettuata nel caso in cui vengano restituite al cliente materie prime non utilizzate:

Kt 003 - materie prime e materiali non utilizzati sono stati restituiti al cliente.

Conto 004 “Merci accettate su commissione”.

Secondo il comma 1 dell'art. 996 del Codice Civile della Federazione Russa, i beni accettati su commissione, nonché acquistati per il mandante, sono di sua proprietà. Pertanto, il commissionario li riflette in bilancio - sul conto 004 “Merci accettate su commissione” ai prezzi stabiliti nei documenti di accettazione.

La contabilità analitica viene effettuata per tipologia di merci e organizzazioni (persone) - speditori:

Dt 004 - i beni ricevuti in base ad un accordo di intermediazione sono stati capitalizzati;
Kt 004: le merci ricevute in base a un accordo di intermediazione sono state vendute (spedite) all'acquirente.

La stessa voce avviene quando i beni invenduti vengono restituiti al loro proprietario (committente, garante o mandante).

Esistono due opzioni per effettuare pagamenti nell'ambito di un accordo di intermediazione:

Con la partecipazione di un intermediario agli insediamenti;
- senza la partecipazione di un intermediario alle transazioni.

L'intermediario è coinvolto negli accordi.

Se negli accordi è coinvolto un intermediario, il ricavato della vendita della merce va sul conto bancario o alla cassa dell'intermediario, e poi l'intermediario trasferisce questo denaro al proprietario della merce. Con questa opzione di pagamento l'intermediario, di regola, trattiene il proprio compenso dalle somme spettanti al proprietario del bene. L'intermediario non è coinvolto nelle transazioni.

Se l'intermediario non è coinvolto nelle transazioni, il ricavato della vendita di beni da parte dell'intermediario va sul conto bancario o sul registratore di cassa del proprietario. Successivamente, il proprietario trasferisce all'intermediario il compenso che gli spetta.

Conto 005 "Attrezzature accettate per l'installazione".

Questo account viene utilizzato dalle organizzazioni appaltatrici, nonché da organizzazioni specializzate che installano macchinari e attrezzature complesse. Il conto 005 riflette il costo delle apparecchiature ricevute dal cliente per l'installazione. L'attrezzatura viene presa in considerazione ai prezzi specificati dal cliente nei documenti accompagnatori. E l'attrezzatura viene cancellata da questo conto solo quando viene installata e il certificato di accettazione viene firmato con il cliente.

La contabilità analitica viene effettuata per singoli oggetti o unità:

Dt 005: vengono prese in considerazione le apparecchiature ricevute per l'installazione;
Kt 005: l'attrezzatura viene cancellata fuori bilancio (dopo che l'attrezzatura è stata installata e trasferita al cliente).

Conto 006 “Moduli di segnalazione rigorosi”.

Sul conto 006 “Moduli di segnalazione rigorosi” vengono presi in considerazione i seguenti documenti:

Moduli di segnalazione rigorosi archiviati nell'organizzazione (moduli di libri di lavoro, ricevute, moduli di certificati, diplomi, ecc.).
- rigorosi moduli di segnalazione emessi per la segnalazione ai dipendenti dell'organizzazione (abbonamenti, tagliandi, moduli di documenti che fungono da base per l'accettazione di contanti dalla popolazione, ecc.)

Contabilità dei moduli archiviati nell'organizzazione. Moduli di segnalazione rigorosi. Quelli accettati per l'archiviazione dall'organizzazione (ad esempio moduli di libri di lavoro, diplomi) vengono presi in considerazione sul conto 006 in una valutazione condizionale che l'organizzazione può impostare in modo indipendente (ad esempio 1 rub.):

Dt 006 - forme di documenti di reporting rigorosi sono stati capitalizzati per l'archiviazione;
Kt 006 - i moduli dei documenti di rendicontazione rigorosi vengono cancellati dalla contabilità fuori bilancio (dopo l'utilizzo dei moduli dei documenti).

Contabilità per moduli di segnalazione rigorosi emessi per la segnalazione.

I rigorosi moduli di rendicontazione emessi per la rendicontazione vengono presi in considerazione in base all'importo delle spese associate alla loro acquisizione. La contabilità di questi moduli deve essere tenuta sia sul conto patrimoniale 10 "Materiali" che sul conto fuori bilancio 006:

Dt 10 Kt 60 - i moduli sono scritti in maiuscolo;
Dt 19 Kt 60 - IVA inclusa;
Dt 20 (26.44...) Kt 10 - il costo dei moduli rilasciati alle persone finanziariamente responsabili per l'uso è stato ammortizzato.

Contemporaneamente

Dt 006 - Vengono presi in considerazione i rigorosi moduli di segnalazione rilasciati alle persone finanziariamente responsabili.

Dopo aver ricevuto un rapporto sull'utilizzo dei moduli da parte della persona finanziariamente responsabile, viene effettuata la seguente registrazione:

Kt 006 - i moduli utilizzati dalla persona finanziariamente responsabile vengono cancellati.

Viene mantenuta la contabilità analitica per ciascun tipo di moduli di reporting rigoroso e le relative posizioni di archiviazione.

Conto 007 “Debiti di debitori insolventi cancellati in perdita”.

I crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione devono essere ammortizzati come perdite dell'organizzazione.

In generale, i crediti vengono cancellati in perdita dopo la scadenza del termine di prescrizione. In conformità con l'art. 196 del Codice Civile della Federazione Russa, è di tre anni. Attualmente, tuttavia, tale obbligo si applica solo ai crediti reclamati per i quali l'organizzazione creditrice ha fatto tutto il possibile per garantire il loro rimborso.

Negli altri casi, i crediti (che sono considerati non reclamati) devono essere cancellati come perdite dopo quattro mesi dalla data di effettiva ricezione dei beni (lavori, servizi) da parte del debitore.

Ma in ogni caso (e in caso di cancellazione di crediti reclamati e non reclamati), nei prossimi 5 anni questo dovrà riflettersi nel saldo del conto 007. Questo viene fatto per monitorare la posizione patrimoniale del debitore: forse dopo qualche tempo lo farà ancora ripagherà il suo debito.

Viene mantenuta una contabilità analitica per ciascun debitore il cui debito è cancellato in perdita e per ciascun debito cancellato in perdita: Dt 91-2 Kt 62 (76) - i crediti sono cancellati; Dt 007 - riflette il debito del debitore insolvente.

Quando si cancella il debito dalla contabilità fuori bilancio dopo 5 anni, viene inserita la seguente voce:

Kt 007 - il debito viene cancellato dalla contabilità fuori bilancio. Il debito di un debitore insolvente può essere cancellato dal conto 007 prima di questo periodo.

Ciò avviene in due casi:

Il debitore ha ripagato il debito;
- l'organizzazione debitrice è stata liquidata.

Conto 008 “Garanzie per obbligazioni e pagamenti ricevuti”

Il conto 008 registra gli importi delle garanzie ricevute da altre organizzazioni a garanzia di:

Adempimento da parte della vostra organizzazione di determinati obblighi (pagamento dei beni ricevuti, rimborso di un prestito o prestito, ecc.);
- pagamento per i beni venduti dalla tua organizzazione ai clienti.

Le garanzie sono contabilizzate in termini monetari. Se il contratto di garanzia non specifica l'importo della garanzia, questo viene determinato in base ai termini del contratto in base al quale l'hai ricevuta. Dt 008 - è stata ricevuta una garanzia da parte di terzi. Dopo che è stato adempiuto l'obbligo per il quale è stata ricevuta una garanzia da un'altra organizzazione, l'importo delle garanzie viene cancellato: Kt 008 - l'importo della garanzia viene cancellato dopo che l'organizzazione ha adempiuto ai propri obblighi.

Conto 009 “Titoli per obbligazioni e pagamenti emessi”.

Il conto 009 tiene conto delle garanzie che hai rilasciato a un'altra persona per garantire l'adempimento di determinati obblighi da parte di terzi (pagamento di beni da essa ricevuti, rimborso di un prestito o prestito, ecc.).

Le garanzie sono contabilizzate in termini monetari. Se il contratto di garanzia non specifica l'importo della garanzia, viene determinato in base ai termini del contratto in base al quale l'hai emessa:

Dt 009 - è stata rilasciata una garanzia a un'altra persona per garantire gli obblighi di un'organizzazione terza.

Dopo che la terza parte ha saldato i propri obblighi, l'importo della garanzia viene cancellato:

Kt 009 - l'importo della garanzia è stato cancellato a causa del rimborso del debito da parte di terzi.

Conto 010 “Ammortamento delle immobilizzazioni”

Questo resoconto riflette:

Ammortamento delle strutture abitative;
- usura su oggetti di miglioramento esterno e altri oggetti simili.

L'ammortamento di tali beni viene maturato alla fine dell'anno sulla base di aliquote di ammortamento stabilite.

Dt 010 - sono stati accantonati ammortamenti per strutture abitative, migliorie esterne e altri oggetti simili.

E quando singoli oggetti del patrimonio immobiliare, oggetti di miglioramento esterno e altri oggetti simili vengono smaltiti (inclusa vendita, trasferimento gratuito, ecc.), l'importo dell'ammortamento per essi viene cancellato dal conto 010.

Kt 010 - l'importo dell'ammortamento al momento della cessione di beni abitativi, miglioramenti esterni e altri oggetti simili viene cancellato. Per ciascun oggetto viene mantenuta la contabilità analitica.

Conto 011 “Immobilizzazioni date in affitto”

Un'organizzazione può noleggiare cespiti. Il loro valore deve riflettersi sul conto 011 “Immobilizzazioni in leasing”, nella valutazione specificata nel contratto. In genere, le società di leasing utilizzano questo conto.

Dt 011 - riflette il costo delle immobilizzazioni trasferite con un contratto di leasing;

Kt 001 - il costo delle immobilizzazioni trasferite nell'ambito di un contratto di leasing viene ammortizzato alla scadenza del contratto e al trasferimento della proprietà delle immobilizzazioni al locatario.

La contabilità analitica viene effettuata per gli inquilini, per ciascun oggetto cespite locato.

Conti fuori bilancio 1C

Le organizzazioni possono utilizzare nelle loro attività fondi che non appartengono a loro (immobilizzazioni affittate, beni accettati su commissione, ecc.). Può verificarsi anche la situazione opposta: i fondi dell’organizzazione, che le appartengono per diritto di proprietà, vengono trasferiti all’esterno (per l’elaborazione, come garanzia per obblighi e pagamenti, ecc.). Per riflettere questi fondi nella contabilità e per controllarli, vengono utilizzati conti fuori bilancio, che hanno preso il nome dal fatto che non sono inclusi nei totali di bilancio e si riflettono dietro il bilancio.

Un conto fuori bilancio è un conto progettato per riassumere le informazioni sulla presenza e sul movimento di valori che non appartengono a un'entità aziendale, ma sono temporaneamente in suo utilizzo o smaltimento, nonché per controllare le singole transazioni commerciali.

I conti fuori bilancio tengono conto anche dei fondi di riserva di banconote e monete, di moduli di segnalazione rigorosi, di libretti di assegni e ricevute, di debiti, ecc.

I conti fuori bilancio, definiti nel piano dei conti, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 94n, hanno un codice digitale a tre cifre (da 001 a 011). Oltre a questi conti, nel piano dei conti utilizzato in 1C: Contabilità 8 (rev. 3.0) è stato inserito un gruppo di conti fuori bilancio che presentano un codice alfabetico o alfanumerico. L'attributo del conto fuori saldo è impostato nella colonna Obbligatorio.

Questi conti fuori bilancio aggiuntivi forniscono una contabilità analitica per i seguenti oggetti:

Merci nel contesto dei dati della dichiarazione doganale;
beni materiali cancellati nella contabilità contabile e fiscale, ma effettivamente in funzione e registrati presso persone finanziariamente responsabili;
premio di ammortamento utilizzato per ciascuna immobilizzazione;
entrate e spese non prese in considerazione ai fini dell'imposta sul reddito;
entrate al dettaglio quando si combinano diversi sistemi fiscali, nonché quando si utilizzano pagamenti in contanti e non in contanti;
accordi con gli acquirenti quando si combina il sistema fiscale semplificato con altri sistemi fiscali.

Il conto ausiliario attivo-passivo 000 viene utilizzato per inserire i saldi iniziali nel programma.

Cancellazione dal conto fuori bilancio

I conti fuori bilancio tengono conto degli articoli di inventario (di seguito denominati beni e materiali) e degli inventari (di seguito denominati inventari), sui quali l'organizzazione non ha diritti di proprietà. La realtà degli oggetti contabili deve essere confermata da documenti primari e la valutazione dell'inventario e dei materiali deve corrispondere alla loro condizione fisica. La contabilità analitica per i conti fuori bilancio può essere effettuata per controparte, per tipo di inventario e inventario e per luogo di stoccaggio.

L'inventario e i materiali accettati per la custodia vengono cancellati dal conto fuori bilancio 002 al momento del trasferimento della proprietà all'organizzazione. La base è un accordo per l'acquisto di beni e materiali. Dopo l'addebito sul conto fuori bilancio 002, gli articoli di inventario devono riflettersi nel bilancio dell'organizzazione. Quando si riflettono i materiali da costruzione del cliente sul conto fuori bilancio 002, l'appaltatore fornisce al cliente un report corrispondente man mano che i materiali vengono utilizzati. Dopo che il rapporto è stato approvato dal cliente, l'organizzazione contraente cancella i materiali dal conto fuori bilancio 002. Al termine della costruzione, l'appaltatore non può utilizzare alcuni di questi materiali. Se i materiali vengono restituiti al cliente, vengono cancellati dal conto fuori bilancio 002 registrando un credito sul conto 002. Se i materiali rimangono presso l'appaltatore, i materiali devono essere venduti.

Il conto fuori bilancio 003 registra i materiali e le materie prime del cliente che non sono stati pagati dal produttore e accettati per la lavorazione. I materiali vengono cancellati dal conto fuori bilancio 003 registrando a credito del conto 003 in base al report sul consumo di materiali. Il verbale deve essere firmato da tutti i membri della commissione approvata dall'ordine dell'organizzazione.

Il costo delle attrezzature noleggiate è soggetto a cancellazione come spese al momento della firma del certificato di accettazione della proprietà con il locatario. La contabilità per il movimento di tali beni deve essere organizzata sul conto fuori bilancio 012. La cancellazione dei materiali dal conto fuori bilancio 012 avviene alla fine del periodo di locazione registrando un credito sul conto 012.

Il conto fuori bilancio 013 registra le rimanenze utilizzate nella fabbricazione di vari dispositivi sperimentali per lo svolgimento di attività di ricerca o sviluppo e lavori tecnologici sull'argomento (contratto). Dopo lo smantellamento dei dispositivi sperimentali, i materiali e i materiali vengono cancellati dal conto fuori bilancio 013 e i materiali che possono essere utilizzati si riflettono nel bilancio dell'organizzazione a partire dalla data di accettazione per la contabilità sulla base del documento contabile primario.

Immobilizzazioni su un conto fuori bilancio

Non tutte le voci di costo compaiono nello stato patrimoniale. Esistono speciali conti fuori bilancio che mostrano informazioni sugli oggetti di valore temporaneamente in uso. Hanno un codice a tre cifre, compaiono in corrispondenza delle principali voci di costo e non compaiono nello stato patrimoniale.

Scopo

Secondo PBU, un conto fuori bilancio viene utilizzato per riassumere i dati sugli oggetti di valore che non appartengono all'organizzazione, ma sono in suo utilizzo temporaneamente. Questi possono essere immobilizzazioni in leasing, beni materiali in deposito, in lavorazione, immobili in operazioni di leasing, ecc. Sulla base di tali dati, viene compilato un "Certificato di attività in conti fuori bilancio", che è allegato al reporting statistico. Un'organizzazione può creare il proprio modulo in modo indipendente, a condizione che il documento contenga informazioni complete sulla sua posizione finanziaria.

Quale conto è fuori bilancio?

001 "SO in leasing".
002 “Inventario e materiali accettati per lo stoccaggio”.
003 “Materiali in lavorazione”.
004 “Merci accettate su commissione”.
005 “Apparecchiature in fase di installazione”.
006 “Moduli di segnalazione”.
007 “Debiti cancellati dei debitori”.
008 "Garanzia ricevuta".
009 “Garanzia emessa”.
010 “Usura del sistema operativo”.
011 “OS in affitto”.

Inoltre può essere utilizzato:

012 “Attività immateriali ricevute per l'uso”.
013 “Banche Centrali ricevute in garanzia”.
014 “Attività potenziali”.
015 “Obblighi potenziali”.

Attrezzatura

I conti fuori bilancio 001, 004 vengono utilizzati per visualizzare i movimenti di proprietà. L'articolo 001 comprende i dati sugli oggetti consegnati per l'uso. Le immobilizzazioni sono contabilizzate al costo indicato nei documenti (contratto, certificato di trasferimento e accettazione, copie della carta). La corrispondenza viene effettuata in base ai locatori e ai numeri di inventario. I pagamenti con il cliente vengono visualizzati all'articolo 76: per addebito - maturazione dell'affitto, per credito - ricezione di fondi.

I saldi della voce “Attrezzature per l'installazione” sono utilizzati dagli appaltatori per evidenziare i movimenti di beni di cui dispongono in fase di montaggio. La ripartizione è effettuata per quote ai prezzi indicati negli atti. L'accettazione dell'attrezzatura è documentata nel modulo n. OS-15. Il cliente lo fa elencare sul conto 07: DT08 KT 07. Se viene trasferita la proprietà precedentemente registrata, viene effettuata una registrazione: DT 01 sottocontatore “Installazione”, KT 01 sottocontatore “In magazzino”.

Le immobilizzazioni sul conto fuori bilancio compaiono presso l'appaltatore. All'arrivo dell'attrezzatura viene generata la registrazione DT005. I costi di installazione vengono visualizzati secondo DT20 in corrispondenza delle corrispondenti voci di costo (10 “Materiali”, 70 “Calcolo del costo della manodopera”, 23 “Produzione ausiliaria”). Per i lavori eseguiti un terzo emette fattura: DT 62 CT 90-1. Al termine dei lavori, questi importi vengono ammortizzati registrando DT90-2 KT 20. Il costo dell'oggetto finito (costruzione) è formato come segue: DT62 KT90-1. L'imposta viene calcolata utilizzando la registrazione standard: DT90-3 KT68. Come cancellare i conti fuori bilancio? Hanno bisogno di essere finanziati. La base per la registrazione è un'applicazione per il rilascio del sistema operativo per l'installazione. Le apparecchiature trasferite che non sono state installate non sono incluse nel volume degli investimenti di capitale.

Materie prime

I conti fuori bilancio 002 – 004 vengono utilizzati per visualizzare il movimento dei materiali.

L'articolo “Inventario accettato in custodia” serve per visualizzare la movimentazione dei valori se:

L'azienda non vuole pagare per i materiali. Il paradosso della situazione è che la proprietà viene trasferita all'acquirente al momento del trasferimento di beni e materiali. L'informazione che tali materiali sono accreditati su conti fuori bilancio deve essere fornita al venditore per iscritto.
Sono state ricevute scorte dai fornitori che, secondo i termini del contratto, non possono essere spese.

Le istituzioni governative sul conto 002 possono indicare proprietà inutilizzate che non sono state ancora cancellate. La contabilità viene effettuata ai prezzi degli atti. L'analisi viene eseguita per tutti i proprietari, i tipi e le posizioni di archiviazione.

I fornitori tengono conto degli oggetti di valore lasciati in deposito pagati, rilasciati con ricevuta, ma non ritirati. In questo caso, la spedizione viene riflessa registrando DT002. Solo dopo il ritiro della merce il conto potrà essere chiuso. Molto spesso, questa voce di costo viene utilizzata dalle aziende che accettano materie prime per lo stoccaggio fiduciario. Non ricevono proprietà immobiliari; tutte le transazioni vengono visualizzate dietro il bilancio. Di conseguenza, il patrimonio netto dell'organizzazione risulta essere significativamente maggiore di quello indicato nei documenti.

Il conto 003 riflette i dati sulla movimentazione delle materie prime fornite dal cliente ai prezzi contrattuali. L'analisi viene eseguita per clienti e tipologie di materiali. I costi di elaborazione vengono presi in considerazione secondo DT20. Il costo dei prodotti trasferiti al venditore si riflette nella pubblicazione di DT62 KT90-1. L'IVA è calcolata come segue: DT90-3 KT68.

L'articolo “Merci su commissione” viene utilizzato dalle organizzazioni di commissionari. La contabilità viene effettuata ai prezzi dell'atto nel contesto delle tipologie di beni e di clienti.

Il conto fuori bilancio 006 mostra il movimento di rigorosi moduli di rendicontazione: ricevute, diplomi, certificati, abbonamenti, biglietti, buoni, ecc. L'elenco dei documenti è stabilito dall'organizzazione. L'analisi viene eseguita in base alla posizione di archiviazione.

Esempio

L'azienda esegue lavori di riparazione nell'ambito di due contratti. La prima organizzazione ha venduto i materiali all'appaltatore e la seconda li ha pagati. Le materie prime sono state interamente utilizzate nella produzione. Il costo dei materiali è di 430 mila rubli. (senza IVA). La seconda organizzazione ha trasferito al primo le materie prime fornite dal cliente per un importo di 787 mila rubli. Secondo il rapporto, per la produzione sono stati utilizzati materiali per un valore di 236,5 mila rubli.

Tali operazioni si rifletteranno nel sistema contabile come segue:

DT 10-1 KT 60 – 430.000 – materiali capitalizzati.
DT 20 KT 10-1 – 430.000 – le materie prime sono incluse nelle spese.
DT 003 - 787 000 – contabilità delle materie prime fornite dai clienti.
KT 003 – 236.500 – il costo dei materiali consumati è stato ammortizzato.

Contanti

I conti contabili fuori bilancio 007 – 009 riflettono i movimenti di capitale. L'articolo “Il debito dei debitori insolventi viene cancellato” contiene dati sugli importi attribuiti alla perdita tre anni dopo la data di pagamento. Per i successivi cinque anni sono iscritti nel conto 007. Dopo questo periodo è impossibile riscuotere il debito, anche se la situazione finanziaria del debitore cambia. Gli incassi dei pagamenti vengono registrati registrando DT 51 (52) KT 91-1. L'analisi viene eseguita per ciascun cliente e debito.

I titoli ricevuti (008) ed emessi (009) per l'adempimento degli obblighi vengono registrati in base agli importi risultanti dai documenti di pagamento e vengono cancellati man mano che il debito viene rimborsato.

DT visualizza:

Obbligazioni ricevute/trasferite a garanzia di prestiti;
cambiali utilizzate a garanzia delle spedizioni;
opzioni e warrant acquistati/venduti.

Tutte le garanzie ricevute sotto forma di lettera di un garante o di atto di trasferimento di valori servono come garanzia per i pagamenti. Sono contabilizzati in base ai documenti di pagamento e registrati nell'addebito del conto 008.

Vale la pena soffermarsi sui fondi che i proprietari dei negozi prelevano da persone finanziariamente responsabili. Gli individui devono depositare denaro prima di avere accesso ai beni. Questi fondi possono essere utilizzati o depositati. Nel primo caso parliamo di prestito. L'operazione viene formalizzata con il distacco DT 51 CT 66 (67). Nel secondo caso c'è un deposito: DT 51 CT 76. Queste registrazioni vengono poi addebitate su 008. Quando un dipendente lascia, i fondi gli vengono restituiti. Se il rapporto è stato formalizzato sotto forma di prestito, dovranno essere pagati ulteriori interessi.

Ammortamento del costo di un oggetto

Il conto 010 viene utilizzato per visualizzare informazioni sull'importo dell'ammortamento dei beni immobiliari, dei miglioramenti esterni e delle immobilizzazioni per le organizzazioni senza scopo di lucro. L'accantonamento avviene a fine anno. Al momento della cessione, gli importi vengono stornati in KT 010.

È importante chiarire subito la differenza tra ammortamenti e ammortamenti nell'ambito di questa operazione. Nel primo caso, le immobilizzazioni sono contabilizzate in bilancio e nel secondo in un conto fuori bilancio. Le organizzazioni di bilancio e senza scopo di lucro non creano valore. Pertanto non presentano ammortamenti in bilancio. Per loro, il costo del sistema operativo viene completamente ammortizzato al momento dell'acquisto. Non ci sono entrate e non c'è nemmeno la possibilità di allungare le spese. In questi casi, si consiglia di addebitare l'ammortamento delle immobilizzazioni una volta all'anno sul conto 010. Questa operazione non aumenta i costi e non riduce la base per il calcolo dell'IVA, ma è vantaggiosa per le organizzazioni che pagano l'imposta sulla proprietà.

La base per il suo calcolo è il valore residuo del bene. È determinato dalla seguente formula:

Saldo inizio anno (01) – fondo ammortamento (02) – ammortamento (010).

Leasing

L'articolo “Immobilizzazioni in locazione” viene utilizzato se, secondo i termini della transazione, l'immobile deve essere iscritto nel bilancio del locatario. La contabilità viene effettuata per ciascun oggetto ai prezzi contrattuali. Qui compaiono anche le operazioni di leasing. L'accordo specifica quale parte deve accreditare l'oggetto sul conto 011. In entrambi i casi, le immobilizzazioni vengono cancellate al momento della restituzione dell'oggetto.

Se il contratto prevede che l’immobile venga contabilizzato nel bilancio del locatario, si genera la seguente voce:

DT08KT76.
DT01 KT08 - i costi e il costo dell'oggetto ricevuto vengono ammortizzati.

Esempio

L'organizzazione forniva servizi di stoccaggio del grano. Il valore contrattuale della transazione è di 100mila rubli. I servizi valgono 15mila rubli, i costi del custode sono 10mila rubli.

Nel sistema contabile questa operazione si riflette come segue:

DT002 - 100 mila rubli. - grano accettato per lo stoccaggio.
DT62 KT90/1 - 15 mila rubli. - il pagamento del servizio è stato ricevuto.
DT90/2 KT20 (25, 26) - 10 mila rubli. - si riflettono i costi del custode.
DT51 KT62 - 15 mila rubli. - le entrate vengono riflesse.
DT90/9 KT99 – 5mila rubli. - venga individuato l'utile derivante dall'operazione.
KT002 - 100 mila rubli. - grano restituito al cliente.

Proprietà su conti fuori bilancio

Il processo di capitalizzazione di oggetti di grandi dimensioni non solleva dubbi. I problemi iniziano quando è necessario registrare e poi cancellare un sistema operativo, soprattutto se si tratta di un ente governativo. In questo caso, è necessario compilare una "Dichiarazione di emissione di beni e materiali per le esigenze dell'organizzazione", quindi tutti i danni vengono presi in considerazione sul conto 21.

I beni sono elencati fino alla dismissione. È sufficiente esporre lo storno sul CT del conto fuori bilancio. Non è necessario creare alcun cablaggio aggiuntivo. Valore contabile degli oggetti fino a 40 mila rubli. dopo la messa in servizio dovrebbe essere zero. Per le unità di valore compreso tra 3 e 40 mila rubli è necessario ripristinare il costo originale e l'ammortamento.

Le cancellazioni dal conto fuori bilancio vengono effettuate con decisione della commissione sulla base di un atto firmato dal proprietario dell'immobile e dal gestore. La voce viene creata per l'importo del costo originale. La cessione degli oggetti d'uso viene formalizzata sulla base di un atto mediante registrazione sul conto 21 con contestuale cambiamento del responsabile.

Gli oggetti del valore fino a 3.000 rubli vengono accreditati sui conti fuori bilancio del bilancio a prezzo pieno. Le eccezioni sono le collezioni di biblioteche e gli immobili. Il sistema operativo viene ricevuto secondo i documenti primari che confermano la messa in servizio dell'unità. Il movimento interno si riflette nel cambiamento della persona responsabile e/o del luogo di stoccaggio.

Violazioni

La registrazione degli oggetti di valore nei conti fuori bilancio di solito non è una seccatura. Si sostiene in modo abbastanza semplice: la ricezione, l'emissione o la ricezione di garanzie si riflettono solo nell'addebito e il rimborso degli obblighi - nel credito. I conti fuori bilancio non corrispondono tra loro. Ma anche con uno schema così semplice, le aziende non prestano sufficiente attenzione alla contabilità. Di conseguenza, i funzionari fiscali trovano errori nella documentazione e multano le organizzazioni.

Arte. 15 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa stabilisce la responsabilità amministrativa per violazione delle norme contabili, nell'ambito della quale viene inflitta un'ammenda. Tali violazioni includono la distorsione di qualsiasi linea di riporto superiore al 10%. Arte. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede inoltre la responsabilità per la sottovalutazione degli elementi di reddito o del valore degli elementi imponibili.

Accordo della Commissione

Con la cessione del bene al commissionario per la vendita il mandante non perde i diritti di proprietà. Pertanto, tali oggetti di valore vengono trasferiti sul conto fuori bilancio 004 ai prezzi specificati nell'atto. Al momento del trasferimento tali importi vengono integralmente svalutati. Il problema sorgerà se l'organizzazione riflette tali beni nel conto di bilancio. L'Amministrazione finanziaria potrà qualificare il contratto come una compravendita ordinaria. Se la merce viene pagata dallo speditore da un fornitore terzo, non sarà possibile dimostrare la legalità della transazione nemmeno in tribunale.

La correttezza del calcolo dell'imposta sulla proprietà dipende dalla completezza delle informazioni riportate nel conto 002. Se l'ispezione rivela che un'organizzazione ha acquisito immobilizzazioni e le ha irragionevolmente capitalizzate in un conto fuori bilancio, il contribuente dovrà pagare una multa e un'imposta aggiuntiva. I diritti di proprietà sono fondamentali in tali transazioni. Se un'azienda ricevesse un sistema operativo in affitto, in uso gratuito e lo capitalizzasse come 01 anziché 001, le conseguenze negative sotto forma di ispezioni e multe non tarderanno ad arrivare.

La contabilità dei conti fuori bilancio delle organizzazioni governative segue un algoritmo simile, ma con caratteristiche specifiche. I terreni ricevuti dall'ente in uso gratuito sono iscritti in bilancio al valore catastale. La valutazione dovrà essere effettuata solo se l'oggetto si trova al di fuori della Federazione Russa. I conti fuori bilancio nella contabilità di budget visualizzano i dati su moduli come i certificati di congedo per malattia. Quando un veicolo viene smaltito, i pezzi di ricambio elencati in 009 devono essere ammortizzati. Le entrate (deflussi) di fondi sono indicate nell'addebito 17.

Le organizzazioni governative possono cancellare i crediti prima del previsto se:

Il debitore è stato liquidato, e questo fatto è stato documentato;
Il termine per riprendere la procedura di recupero crediti è scaduto.

I conti fuori bilancio con voci di inventario possono ora contenere anche informazioni sulla circolazione di oggetti di valore soggetti a cancellazione a causa dell'usura o dell'impossibilità di ulteriore utilizzo.

Immobile su conto fuori bilancio

Saggezza convenzionale: la contabilità fuori bilancio è una formalità. Se il contabile non riflette qualcosa fuori bilancio, non ci saranno conseguenze negative per l'azienda. Tuttavia, questo non è il caso.

Diciamolo subito: sono possibili sanzioni per la mancata contabilità fuori bilancio da parte del fisco. Inoltre, è improbabile che un'azienda che trascura questa contabilità riceva un giudizio di audit positivo. E infine, la cosa più importante: senza la contabilità fuori bilancio, è impossibile riflettere in modo completo e affidabile le informazioni sulle attività dell'organizzazione e sul suo stato patrimoniale.

Pertanto, i dati sugli immobili presi in considerazione fuori bilancio possono essere utili sia all'impresa stessa che alle autorità fiscali durante un audit. Ad esempio, se una società riflette le immobilizzazioni in leasing sul conto 001, potrebbe evitare ulteriori domande da parte degli ispettori sui costi di riparazione di tali beni. E informazioni dettagliate sugli immobili trasferiti ad altre società (ad esempio, in affitto o come garanzia) saranno utili per la contabilità di gestione e la pianificazione finanziaria dell'azienda. Questo è il motivo per cui i dati contabili fuori bilancio vengono spesso presi in considerazione nella preparazione del bilancio.

Nella rivista è possibile scaricare un esempio chiaro e comodo di rendiconto contabile in cui viene calcolato il valore del patrimonio netto.

Quali immobili possono essere registrati nei conti fuori bilancio?

La legge prevede 11 conti fuori bilancio. Ma per molti oggetti non sono installati. Se necessario, l'organizzazione stessa può aprire nuovi account o aggiungere sottoconti a quelli esistenti. Tali innovazioni devono essere prescritte nelle politiche contabili della società.

Secondo la definizione fornita nelle Istruzioni approvate dall'Ordine n. 94n del Ministero delle Finanze russo, i conti fuori bilancio possono essere suddivisi in tre gruppi:

Conti fuori bilancio per la contabilità di beni che non appartengono all'organizzazione;
conti fuori bilancio per la contabilizzazione di garanzie e passività;
conti fuori bilancio per la contabilità di altri beni.

Diamo un'occhiata alle proprietà che possono essere contabilizzate nei conti di ciascuno di questi tre gruppi.

Scopri come spiegare chiaramente al direttore perché c'è un utile in bilancio ma non ci sono soldi sul conto. Un promemoria completo per questo caso.

Immobile non di proprietà della società

Le aziende hanno il diritto di operare senza sigillo. In questo caso, non puoi fare a meno di un comodo atto campione di distruzione del sigillo.

La contabilità fuori bilancio dei valori che non appartengono alla società per diritto di proprietà è tenuta nei conti del primo gruppo.

Pertanto, ad esempio, i beni immobilizzati in leasing vengono presi in considerazione nel conto fuori bilancio 001. E per conto 002 - articoli di inventario accettati in custodia.

La principale difficoltà della contabilità fuori bilancio nei conti del primo gruppo è la seguente. Molto spesso il contabile non dispone di informazioni sul valore dei beni che non appartengono all'azienda. A questo proposito non è chiaro a quale valore debba essere preso in considerazione l’immobile.

Esistono diverse soluzioni a questo problema:

1. richiedere le informazioni mancanti all'azienda che ha fornito tali oggetti;
2. prendere per la contabilità il valore di mercato, che è confermato da un perito indipendente;
3. scoprire il costo dell'oggetto dall'ufficio di inventario tecnico;
4. riflettere gli oggetti in una valutazione condizionale o quantitativa.

Qualunque sia il metodo scelto dall'azienda, deve consolidarlo nelle sue politiche contabili. Scopriamo come determinare il valore sconosciuto di un'attività “fuori bilancio”.

Il primo metodo può essere utilizzato nel caso di locazione di beni immobili e immateriali, nonché nel caso in cui l'immobile sia stato ricevuto in uso gratuito. Ad esempio, l'inquilino di un edificio può richiedere al proprietario informazioni sul valore della proprietà affittata o una copia della scheda di inventario di tale oggetto nel modulo n. OS-6 (approvato con risoluzione del Comitato statistico statale della Russia N. 7). Inoltre, l'inquilino e il proprietario possono stipulare un accordo aggiuntivo al contratto di locazione, in cui indicherà il costo delle immobilizzazioni prese in locazione.

Tuttavia, non sempre l'impresa che ha ceduto la proprietà alla società in affitto o in uso gratuito va incontro al proprio partner a metà strada. Diventa cioè impossibile ottenere informazioni sul costo di tali oggetti. Quindi è possibile il secondo metodo: una valutazione indipendente. Il perito determinerà e certificherà il valore di mercato dell'immobile “fuori bilancio”. Ma questa opzione è molto laboriosa e costosa. È vero, se stiamo parlando della valutazione di un edificio, l'organizzazione può richiedere informazioni sul valore degli oggetti affittati o ricevuti in uso gratuito dall'ufficio di inventario tecnico.

E infine, riguardo all'ultimo, terzo metodo. È il più semplice. Viene utilizzato principalmente in situazioni in cui il valore della proprietà “fuori bilancio” non può essere espresso in termini monetari. Quando i beni non possono essere valutati, il contabile ha il diritto di prenderli in bilancio in una valutazione condizionata o in termini quantitativi. L'esempio più tipico sono i moduli di segnalazione rigorosi. La contabilità fuori bilancio dei moduli viene effettuata sul conto 006 nella valutazione condizionale. Tali regole sono stabilite nelle Istruzioni al piano dei conti. La valutazione condizionale può essere pari al prezzo effettivo o a qualsiasi altro valore, ad esempio 1 rublo. La società deve stabilire la procedura per determinare la valutazione potenziale nelle proprie politiche contabili.

Garantire obblighi e pagamenti

I conti del secondo gruppo tengono conto delle garanzie reali per obbligazioni e pagamenti emessi e ricevuti. Tale garanzia, ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 329 del Codice Civile della Federazione Russa, comprende il pegno, il deposito, la fideiussione, la garanzia bancaria e altri.

Anche in questo caso sorge la domanda: a quale valore dovrebbero essere prese in considerazione le garanzie registrate fuori bilancio? Diciamo che stiamo parlando di garanzie. In questo caso, cosa dovrebbe riflettersi nel bilancio: il valore della proprietà impegnata o l'importo dell'obbligazione (pagamento) del mutuatario? Dopotutto, questi importi non saranno necessariamente uguali. Sarebbe più logico riflettere la garanzia sul valore della proprietà data in pegno nel bilancio. Poiché se il creditore pignoratizio non ripaga il suo obbligo (pagamento), il creditore pignoratizio potrà risarcire se stesso le perdite pari all'importo della proprietà data in pegno. Facciamo un esempio.

Esempio

CJSC Import-design vende una spedizione di merci a Victoria LLC. La LLC ha assicurato il pagamento della merce impegnando un computer, il cui valore residuo è di 15.000 rubli. Questo valore è stato fissato nel contratto di garanzia. CJSC Import-design riflette la sicurezza nel suo bilancio:

DEBITO 008 - 15.000 rub. - è stata ricevuta la garanzia del pagamento.

Victoria LLC non ha pagato la merce entro la data di scadenza. Pertanto, il computer è diventato di proprietà del creditore pignoratizio. Fino a quando Import-design CJSC non vende l'oggetto ricevuto in base al contratto di pegno, il contabile di questa società lo tiene in considerazione come parte dell'inventario accettato in custodia.

I post su Import-design CJSC saranno i seguenti:

PRESTITO 008 - 15.000 rub. - la garanzia del pagamento viene cancellata;
DEBITO 002 - 15.000 rub. - l'oggetto ricevuto in pegno viene preso in considerazione come parte degli oggetti di inventario accettati in custodia.

Quando l'oggetto ricevuto in base al contratto di pegno viene venduto, Import-design CJSC rifletterà altre entrate:

PRESTITO 002 - 15.000 rub. - viene venduto un oggetto ricevuto in disposizione con contratto di pegno;
DEBITO 51 CREDITO 91 - 15.000 rub. - reddito percepito dalla vendita dell'immobile.

Altra proprietà

Il terzo gruppo di conti fuori bilancio è destinato agli oggetti di proprietà dell'organizzazione, ma è molto importante tenerne conto separatamente, fuori bilancio. Ad esempio, le informazioni sulle strutture messe fuori servizio consentiranno di determinare quanta proprietà l'azienda utilizza per le sue attività e quante strutture sono inattive. Tali beni importanti comprendono anche oggetti di scarso valore, indumenti speciali e attrezzature speciali. Parliamo di loro in modo più dettagliato.

Oggetti di basso valore

Il costo degli oggetti non supera i 40.000 rubli. per unità (o meno, ma entro il limite stabilito nella politica contabile dell'azienda), l'organizzazione può tenerne conto nella contabilità come parte degli inventari. Ciò deriva dal paragrafo 5 della PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”. Tali oggetti sono inclusi nei costi dei materiali al momento della messa in servizio. Non dimenticare che per gli immobili di scarso valore si applicano le disposizioni della PBU 5/01 “Contabilità delle rimanenze”. E questo dovrebbe essere esplicitato nelle politiche contabili dell'organizzazione.

Secondo il paragrafo 3 della PBU 5/01, deve essere organizzato un controllo adeguato sulla circolazione delle scorte. Pertanto, è consigliabile che le aziende tengano conto delle attività di basso valore fuori bilancio. Un'organizzazione può creare un conto fuori bilancio "Immobile del valore fino a 40.000 rubli che è stato messo in funzione". Tali beni vengono accreditati su tale conto dopo la loro messa in funzione e vengono smaltiti quando sono completamente usurati o venduti.

Proprietà del valore fino a 40.000 rubli. sono iscritti fuori bilancio al costo effettivo al quale tale attività è stata acquisita o creata. Ciò deriva dal paragrafo 5 della PBU 5/01.

La prova documentale che gli articoli di basso valore sono assegnati a un conto fuori bilancio può essere una fattura di domanda nel modulo n. M-11 o un altro documento primario sviluppato dall'organizzazione. Tali oggetti verranno cancellati dalla contabilità fuori bilancio sulla base di un atto di cancellazione. Ad esempio, è possibile utilizzare il modulo unificato n. MB-8 "Agire per la cancellazione di articoli di basso valore e soggetti a usura".

Attrezzature e abbigliamento speciali

Al fine di garantire la sicurezza delle attrezzature speciali e degli indumenti da lavoro, l’azienda può accettarli nel conto fuori bilancio “Attrezzature speciali trasferite per l’esercizio”. Questa procedura è stabilita dal paragrafo 23 delle Linee guida per la contabilità di strumenti speciali, dispositivi speciali, attrezzature speciali e indumenti speciali (approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia n. 135n). Ciò è obbligatorio nel caso in cui tali oggetti siano ricevuti per l'uso o lo smaltimento (clausola 12 delle Linee Guida).

Ma il Ministero delle Finanze russo raccomanda anche di tenere la contabilità fuori bilancio di attrezzature speciali e abbigliamento in caso di cancellazione completa del costo di tali proprietà al momento del trasferimento all'attività. Ciò deve essere fatto se l'impresa ha l'obbligo di immagazzinare attrezzature speciali, anche al termine della sua attività.

Inventario degli immobili fuori bilancio

In alcuni casi, le aziende sono tenute a condurre un inventario delle proprietà e delle passività. Ad esempio, quando si prepara il bilancio annuale. Ciò è affermato nell'articolo 11 della legge federale n. 402-FZ "Sulla contabilità" e nel paragrafo 27 del Regolamento sulla contabilità e sull'informativa finanziaria nella Federazione Russa (approvato con l'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia n. 34n). Questo requisito si applica anche agli immobili iscritti in bilancio.

Quando si effettua l'inventario degli immobili “fuori bilancio”, devono essere redatte distinte dichiarazioni di corrispondenza. Ciò è affermato nel paragrafo 4.1 delle Istruzioni metodologiche per l'inventario delle proprietà e delle passività finanziarie (approvate con l'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia n. 49).

Sulla base dei risultati dell'inventario, gli elenchi dell'inventario (atti) vengono firmati da tutti i membri della commissione e dalla persona finanziariamente responsabile. Durante l'ispezione, la commissione può identificare sia le eccedenze di beni “fuori bilancio” che le carenze.

Diciamo che i risultati dell'inventario rivelano una carenza di beni accettati su commissione. Quindi la società dovrà risarcire il proprietario di questo immobile per questa carenza. Poiché allo scadere del periodo della commissione il proprietario degli oggetti mancanti richiederà il risarcimento delle perdite. La società che ha individuato una carenza riflette l'importo delle perdite come parte delle altre spese.

Ciò si riflette nelle scritture contabili:

CREDITO 004 - la carenza di merce accettata su commissione è stata stornata sulla base di un rapporto di inventario;
DEBITO 91 CREDITO 76 - l'importo delle perdite che devono essere risarcite all'organizzazione proprietaria degli oggetti mancanti è incluso nelle altre spese.

I beni “fuori bilancio” in eccesso possono essere iscritti in bilancio come parte delle altre entrate. Diciamo che si scopre un surplus di beni accettati su commissione. Quindi il cablaggio sarà così:

DEBITO 41 CREDITO 91 - i beni in eccesso accettati su commissione sono stati accettati nei beni dell'impresa.

Dati contabili fuori bilancio nel reporting

La società può includere dati contabili fuori bilancio nel proprio bilancio, ovvero nella nota integrativa dello stato patrimoniale e del conto economico. Lì, in particolare, indicano il costo delle immobilizzazioni ricevute in affitto, nonché gli importi delle garanzie ricevute ed emesse (Appendice n. 3 all'Ordine n. 66n del Ministero delle Finanze della Russia). Nelle spiegazioni al bilancio è possibile riflettere la proprietà “fuori bilancio”, che viene mantenuta sia nella valutazione monetaria che in quella condizionale o quantitativa.

Inventario dei conti fuori bilancio

Tutte le proprietà dell'organizzazione, indipendentemente dalla sua ubicazione, e tutti i tipi di obblighi finanziari sono soggetti a inventario. A questo proposito, gli inventari sono soggetti, tra l'altro, a beni immateriali - industriali e altri tipi di beni che non appartengono all'organizzazione, ma sono elencati nei registri contabili (quelli in custodia, affittati, ricevuti per la lavorazione), come così come le proprietà che non vengono contabilizzate per qualsiasi motivo.

Pertanto, l'oggetto dell'inventario comprende i saldi dei conti fuori bilancio 001 "Immobilizzazioni in leasing", 002 "Beni accettati in custodia", 003 "Materiali accettati per la lavorazione", 004 "Merci accettate su commissione", 005 "Attrezzature accettato per l'installazione", 007 "Debito di debitori insolventi cancellato in perdita."

Addebito 1.106.00.000
Credito 1 304 04 000

Addebito 1.106.00.000
Credito 1.401 10.180

Se il destinatario:

Addebito 4.106.00.000
Credito 4.401 10.180

Portata 4 304 06 000
Credito 4 210 06 660

Addebito 1.106.00.000
Prestito 1.401 10.151
Portata 1.401 20.241
Prestito 1.106.00.000

Addebito 1.106.00.000
Credito 1.401 10.180

Addebito 4.106.00.000
Credito 4.401 10.180

Addebito 1.106.00.000
Credito 1 304 04 000

Se il destinatario è destinatario di fondi di bilancio (istituzione governativa), non sotto la subordinazione dipartimentale del Cliente, ma finanziati dal budget dello stesso livello:

Addebito 1.106.00.000
Credito 1.401 10.180

Se il destinatario:

Istituzione di bilancio (autonoma) subordinata al Cliente;
- istituto di bilancio (autonomo) che non è subordinato dipartimentale al Cliente, le cui funzioni del fondatore sono svolte da un organismo autorizzato, finanziato con il Cliente dal budget dello stesso livello:
Addebito 4.106.00.000
Credito 4.401 10.180

Quando riceve immobilizzazioni, un'istituzione di bilancio (autonoma) stipula accordi con il fondatore con le seguenti voci:

Portata 4 304 06 000
Credito 4 210 06 660

Nell'ambito degli accordi interbudget, vengono effettuati accordi per il trasferimento (ricezione) di proprietà tra il Cliente e l'ente autorizzato di un altro bilancio dei sistemi di bilancio nella Federazione Russa. La riflessione sulle operazioni per ricevere beni materiali dal Cliente e l'ulteriore trasferimento a un'istituzione municipale per la gestione operativa viene effettuata da un ente autorizzato di un altro bilancio del sistema di bilancio della Federazione Russa, che svolge le funzioni del fondatore in relazione al Destinatario , con i seguenti record:

Addebito 1.106.00.000
Prestito 1.401 10.151
Portata 1.401 20.241
Prestito 1.106.00.000

Il destinatario - un'istituzione municipale - destinatario dei fondi di bilancio riflette:

Addebito 1.106.00.000
Credito 1.401 10.180

Il destinatario - un'istituzione municipale - un'istituzione di bilancio (autonoma) riflette:

Addebito 4.106.00.000
Credito 4.401 10.180

Se il Destinatario è un destinatario di fondi di bilancio (un'istituzione governativa) subordinati al Cliente:

Addebito 1.106.00.000
Credito 1 304 04 000

Se il destinatario è destinatario di fondi di bilancio (istituzione governativa), non sotto la subordinazione dipartimentale del Cliente, ma finanziati dal budget dello stesso livello:

Addebito 1.106.00.000
Credito 1.401 10.180

Se il destinatario:

Istituzione di bilancio (autonoma) subordinata al Cliente;
- istituto di bilancio (autonomo) che non è subordinato dipartimentale al Cliente, le cui funzioni del fondatore sono svolte da un organismo autorizzato, finanziato con il Cliente dal budget dello stesso livello:
Addebito 4.106.00.000
Credito 4.401 10.180

Quando riceve immobilizzazioni, un'istituzione di bilancio (autonoma) stipula accordi con il fondatore con le seguenti voci:

Portata 4 304 06 000
Credito 4 210 06 660

Nell'ambito degli accordi interbudget, vengono effettuati accordi per il trasferimento (ricezione) di proprietà tra il Cliente e l'ente autorizzato di un altro bilancio dei sistemi di bilancio nella Federazione Russa. La riflessione sulle operazioni per ricevere beni materiali dal Cliente e l'ulteriore trasferimento a un'istituzione municipale per la gestione operativa viene effettuata da un ente autorizzato di un altro bilancio del sistema di bilancio della Federazione Russa, che svolge le funzioni del fondatore in relazione al Destinatario , con i seguenti record:

Addebito 1.106.00.000
Prestito 1.401 10.151
Portata 1.401 20.241
Prestito 1.106.00.000

Il destinatario - un'istituzione municipale - destinatario dei fondi di bilancio riflette:

Addebito 1.106.00.000
Credito 1.401 10.180

Il destinatario - un'istituzione municipale - un'istituzione di bilancio (autonoma) riflette:

Addebito 4.106.00.000
Credito 4.401 10.180

Il destinatario (ente autorizzato) informa il Cliente della ricezione e dell'accettazione dei beni materiali per la registrazione, restituendogli una copia dell'Avviso. se il Destinatario è un destinatario di fondi di bilancio (un'istituzione governativa) subordinati al Cliente:

Addebito 1.106.00.000
Credito 1 304 04 000

Se il destinatario è destinatario di fondi di bilancio (istituzione governativa), non sotto la subordinazione dipartimentale del Cliente, ma finanziati dal budget dello stesso livello:

Addebito 1.106.00.000
Credito 1.401 10.180

Se il destinatario:

Istituzione di bilancio (autonoma) subordinata al Cliente;
- istituto di bilancio (autonomo) che non è subordinato dipartimentale al Cliente, le cui funzioni del fondatore sono svolte da un organismo autorizzato, finanziato con il Cliente dal budget dello stesso livello:
Addebito 4.106.00.000
Credito 4.401 10.180

Quando riceve immobilizzazioni, un'istituzione di bilancio (autonoma) stipula accordi con il fondatore con le seguenti voci:

Portata 4 304 06 000
Credito 4 210 06 660

Nell'ambito degli accordi interbudget, vengono effettuati accordi per il trasferimento (ricezione) di proprietà tra il Cliente e l'ente autorizzato di un altro bilancio dei sistemi di bilancio nella Federazione Russa. La riflessione sulle operazioni per ricevere beni materiali dal Cliente e l'ulteriore trasferimento a un'istituzione municipale per la gestione operativa viene effettuata da un ente autorizzato di un altro bilancio del sistema di bilancio della Federazione Russa, che svolge le funzioni del fondatore in relazione al Destinatario , con i seguenti record:

Addebito 1.106.00.000
Prestito 1.401 10.151
Portata 1.401 20.241
Prestito 1.106.00.000

Il destinatario - un'istituzione municipale - destinatario dei fondi di bilancio riflette:

Addebito 1.106.00.000
Credito 1.401 10.180

Il destinatario - un'istituzione municipale - un'istituzione di bilancio (autonoma) riflette:

Addebito 4.106.00.000
Credito 4.401 10.180

Il destinatario (ente autorizzato) informa il Cliente della ricezione e dell'accettazione dei beni materiali per la registrazione, restituendogli una copia dell'Avviso.

Se il Destinatario è un destinatario di fondi di bilancio (un'istituzione governativa) subordinati al Cliente:

Addebito 1.106.00.000
Credito 1 304 04 000

Se il destinatario è destinatario di fondi di bilancio (istituzione governativa), non sotto la subordinazione dipartimentale del Cliente, ma finanziati dal budget dello stesso livello:

Addebito 1.106.00.000
Credito 1.401 10.180

Se il destinatario:

Istituzione di bilancio (autonoma) subordinata al Cliente;
- istituto di bilancio (autonomo) che non è subordinato dipartimentale al Cliente, le cui funzioni del fondatore sono svolte da un organismo autorizzato, finanziato con il Cliente dal budget dello stesso livello:
Addebito 4.106.00.000
Credito 4.401 10.180

Quando riceve immobilizzazioni, un'istituzione di bilancio (autonoma) stipula accordi con il fondatore con le seguenti voci:

Portata 4 304 06 000
Credito 4 210 06 660

Nell'ambito degli accordi interbudget, vengono effettuati accordi per il trasferimento (ricezione) di proprietà tra il Cliente e l'ente autorizzato di un altro bilancio dei sistemi di bilancio nella Federazione Russa. La riflessione sulle operazioni per ricevere beni materiali dal Cliente e l'ulteriore trasferimento a un'istituzione municipale per la gestione operativa viene effettuata da un ente autorizzato di un altro bilancio del sistema di bilancio della Federazione Russa, che svolge le funzioni del fondatore in relazione al Destinatario , con i seguenti record:

Addebito 1.106.00.000
Prestito 1.401 10.151
Portata 1.401 20.241
Prestito 1.106.00.000

Il destinatario - un'istituzione municipale - destinatario dei fondi di bilancio riflette:

Addebito 1.106.00.000
Credito 1.401 10.180

Il destinatario - un'istituzione municipale - un'istituzione di bilancio (autonoma) riflette:

Addebito 4.106.00.000
Credito 4.401 10.180

Il destinatario (organismo autorizzato) informa il Cliente della ricezione e dell'accettazione dei beni materiali per la registrazione, restituendogli una copia dell'Avviso, se il Destinatario è un destinatario di fondi di bilancio (un'istituzione governativa) subordinati al Cliente:

Addebito 1.106.00.000
Credito 1 304 04 000

Se il destinatario è destinatario di fondi di bilancio (istituzione governativa), non sotto la subordinazione dipartimentale del Cliente, ma finanziati dal budget dello stesso livello:

Addebito 1.106.00.000
Credito 1.401 10.180

Se il destinatario:

Istituzione di bilancio (autonoma) subordinata al Cliente;
- istituto di bilancio (autonomo) che non è subordinato dipartimentale al Cliente, le cui funzioni del fondatore sono svolte da un organismo autorizzato, finanziato con il Cliente dal budget dello stesso livello:
Addebito 4.106.00.000
Credito 4.401 10.180

Quando riceve immobilizzazioni, un'istituzione di bilancio (autonoma) stipula accordi con il fondatore con le seguenti voci:

Portata 4 304 06 000
Credito 4 210 06 660

Nell'ambito degli accordi interbudget, vengono effettuati accordi per il trasferimento (ricezione) di proprietà tra il Cliente e l'ente autorizzato di un altro bilancio dei sistemi di bilancio nella Federazione Russa. La riflessione sulle operazioni per ricevere beni materiali dal Cliente e l'ulteriore trasferimento a un'istituzione municipale per la gestione operativa viene effettuata da un ente autorizzato di un altro bilancio del sistema di bilancio della Federazione Russa, che svolge le funzioni del fondatore in relazione al Destinatario , con i seguenti record:

Addebito 1.106.00.000
Prestito 1.401 10.151
Portata 1.401 20.241
Prestito 1.106.00.000

Il destinatario - un'istituzione municipale - destinatario dei fondi di bilancio riflette:

Addebito 1.106.00.000
Credito 1.401 10.180

Il destinatario - un'istituzione municipale - un'istituzione di bilancio (autonoma) riflette:

Addebito 4.106.00.000
Credito 4.401 10.180

Il destinatario (ente autorizzato) informa il Cliente della ricezione e dell'accettazione dei beni materiali per la registrazione, restituendogli una copia dell'Avviso.

Materiali in conto fuori bilancio

I materiali accettati dall'organizzazione per la custodia sono contabilizzati nel conto fuori bilancio 002 "Attività di inventario accettate per la custodia".

I seguenti beni materiali sono accettati per la custodia:

Indirizzato erroneamente a questa organizzazione;
- prodotti finiti pagati e accettati dall'acquirente (cliente) sul posto presso il fornitore (venditore), ma temporaneamente lasciati con lui dall'acquirente (cliente) per custodia quando il ritardo nella spedizione dei prodotti è causato da motivi tecnici e altri motivi validi ;
- per i quali l'organizzazione si è rifiutata di pagare a causa di danni, guasti, scarsa qualità, non conformità a standard, specifiche tecniche, termini contrattuali, ecc.;
- negli altri casi in cui i beni materiali situati nell'organizzazione non le appartengono.

I materiali forniti dal cliente sono contabilizzati nel conto fuori bilancio 003 "Materiali accettati per la lavorazione".

I materiali forniti sono materiali accettati dall'organizzazione dal cliente per la lavorazione (lavorazione), l'esecuzione di altri lavori o la fabbricazione di prodotti senza pagare il costo dei materiali accettati e con l'obbligo di restituire completamente i materiali lavorati, consegnare il lavoro completato e i prodotti fabbricati .

Un'organizzazione che ha trasferito i propri materiali a un'altra organizzazione per l'elaborazione come materiali di proprietà del cliente non cancella il costo di tali materiali dal proprio bilancio, ma continua a contabilizzarlo (su un sottoconto separato).

Nel conto fuori bilancio 004 "Merci accettate su commissione", l'organizzazione del commissionario tiene conto delle merci accettate da persone fisiche e giuridiche (principale) per la vendita. Tali merci sono contabilizzate ai prezzi specificati nei certificati di accettazione, IVA inclusa (ovvero ai prezzi concordati con lo speditore).

Quando il commissionario vende (rilascia) la merce all'acquirente, ne cancella il costo dal conto fuori bilancio specificato.

Formazione di riserve per ridurre il costo dei beni materiali

Le riserve per ridurre il costo dei beni materiali vengono create, di norma, prima di redigere il bilancio annuale nel caso in cui il valore di mercato corrente sia inferiore al costo effettivo dei materiali stabilito secondo i dati contabili dell'organizzazione. Sulla base del principio di prudenza, che richiede una valutazione della probabile quantità di denaro che un'organizzazione può ricevere dalla vendita delle scorte, i dati di rendicontazione contabile vengono generati come segue.

I materiali sono elencati in bilancio al loro valore corrente di mercato, cioè inferiore alla valutazione a cui appaiono in contabilità. Allo stesso tempo, nel conto economico (Modulo n. 2) viene rilevata una perdita derivante dalla riduzione del valore delle rimanenze.

Allo stesso tempo prendi nota:

Addebitare 91 Accreditare 14

Riserve per diminuzione del valore dei beni materiali” - riflette la formazione di riserve per diminuzione del valore dei beni materiali.

Allo stesso tempo, nel bilancio, il valore dei beni materiali per i quali è stata creata una riserva di ammortamento si riflette meno queste riserve. Nel lato passività dello stato patrimoniale, l'importo del saldo di questo conto non è registrato separatamente.

All'inizio dell'anno successivo l'importo riservato viene ripristinato:

Addebitare 14 Accreditare 91

Pertanto, il saldo del conto J 4 rappresenta la differenza tra il costo effettivo e il valore di mercato corrente dei materiali solo alla fine dell'anno di riferimento. Alla chiusura di questo conto si presuppone che tutti i saldi riportati saranno interamente utilizzati durante il periodo contabile successivo.

L'importo del fondo è determinato in diminuzione del valore contabile dei beni materiali (materie prime, materiali, combustibili, lavori in corso, prodotti finiti, merci, ecc.) rispetto al loro valore corrente di mercato alla fine dell'esercizio. Nel successivo periodo di riferimento, non appena vengono cancellati i beni materiali per i quali in precedenza erano state create riserve corrispondenti, e anche se il loro attuale valore di mercato aumenta, l'importo riservato viene ripristinato.

Applicazione dei conti fuori bilancio

Il piano dei conti, oltre ai principali conti contabili, comprende anche i conti fuori bilancio. In quali casi è opportuno utilizzare i conti fuori bilancio per la contabilità? In cosa differiscono dai normali conti contabili? Come vengono effettuate le registrazioni nei conti fuori bilancio? Riceverai le risposte a queste domande leggendo l'articolo qui sotto.

Conti di bilancio e fuori bilancio

Il piano dei conti contiene 99 conti principali e 11 fuori bilancio. I 99 conti principali vengono utilizzati per registrare tutte le transazioni commerciali che si verificano nell'organizzazione. I conti fuori bilancio vengono utilizzati per registrare informazioni aggiuntive su queste transazioni. A differenza dei principali, i bilanci fuori bilancio non mostrano la situazione finanziaria dell'impresa, i loro dati non vengono utilizzati nella formazione del bilancio, motivo per cui hanno un nome simile, cioè sono "dietro il bilancio foglio” dell'impresa. I conti fuori bilancio caratterizzano le caratteristiche delle attività dell'impresa e sono utilizzati dall'organizzazione per comodità e chiarezza della contabilità.

Registrazioni su conti fuori bilancio

La contabilità per i conti fuori bilancio ha le sue caratteristiche. Ciò è dovuto innanzitutto al fatto che sui conti fuori bilancio non viene eseguita la doppia registrazione. Esattamente come un conto in bilancio, anche un conto fuori bilancio presenta debiti e crediti, ma a differenza dei primi su di essi non si applica la regola della partita doppia. Per prendere in considerazione qualsiasi transazione ed effettuare una registrazione per contabilizzarla, non è necessario riflettere l'importo contemporaneamente come accredito su un conto e addebito su un altro.

L'addebito del conto fuori bilancio riflette la ricezione dell'oggetto e il credito riflette la sua cessione. Cioè, il cablaggio è unilaterale.

Per comodità di contabilità, è possibile aprire conti fuori bilancio.

Contabilità fuori bilancio

001 “Immobilizzazioni in leasing” - utilizzato per contabilizzare le immobilizzazioni in leasing. Questo oggetto non si riflette in alcun modo nei conti di bilancio, per non perderlo è necessario utilizzare il conto fuori bilancio 001. Il costo del cespite in leasing si riflette nell'addebito 001 registrando D001; quando l'oggetto viene restituito al locatore, il cespite viene cancellato e viene effettuata la registrazione unilaterale K001.

002 "Inventario e materiali accettati per la custodia" - utilizzato per contabilizzare gli articoli di inventario di proprietà di un'altra impresa e temporaneamente immagazzinati nell'organizzazione. Ad esempio, l'acquirente ha pagato la merce, ma non l'ha ancora spedita e la merce è depositata nel magazzino del venditore. Tali merci verranno registrate come addebito sul conto fuori bilancio 002; al momento della spedizione verrà effettuata la registrazione K002, ovvero la merce verrà cancellata.

003 "Materiali accettati per la lavorazione" - può essere utilizzato da organizzazioni che producono e forniscono servizi per la lavorazione di materie prime di altre organizzazioni. Quando le materie prime fornite dal cliente vengono ricevute per la lavorazione, l'organizzazione le accredita sul debito 003; una volta completata la procedura di lavorazione, i materiali vengono cancellati dal credito 003.

004 "Merci accettate su commissione" - è destinato a contabilizzare le merci accettate su commissione dalle agenzie commissionarie. Allo stesso modo, l'entrata di merci su commissione si riflette nella registrazione D004, il suo smaltimento K004.

005 "Attrezzature accettate per l'installazione" - utilizzato dagli appaltatori che accettano apparecchiature dal cliente che richiedono l'installazione.

006 "Moduli di reporting rigorosi" - destinati alla contabilità BSO. Le organizzazioni che utilizzano moduli di rendicontazione rigorosi nelle loro attività, dopo averli ricevuti, vengono addebitati su 006; man mano che vengono utilizzati, vengono cancellati dal credito 006. I BSO sono uguali ai documenti in contanti e vengono utilizzati dalle organizzazioni che forniscono servizi al pubblico e non avere un registratore di cassa. Invece di una ricevuta di cassa, a tali organizzazioni viene rilasciato un rigoroso modulo di segnalazione ai propri clienti e clienti, cancellandolo allo stesso tempo dal conto fuori bilancio 006.

007 "Debito cancellato in perdita" - se l'organizzazione ha controparti che hanno conti da pagare e le possibilità di ripagare il debito sono minime. Quindi l'importo del debito viene cancellato sul debito 007, qui è elencato per 5 anni. Forse durante questo periodo il debitore restituirà l'importo.

008 "Garanzia per obbligazioni e pagamenti ricevuti" - questo conto fuori bilancio viene utilizzato dai titolari di pegni nel corso delle loro attività.

009 "Garanzia per obbligazioni e pagamenti emessi" - qui un'organizzazione può prendere in considerazione la propria proprietà impegnata a garanzia del proprio prestito o prestito, o come garanzia.

010 "Ammortamento delle immobilizzazioni": le organizzazioni senza scopo di lucro qui addebitano l'ammortamento delle immobilizzazioni.

011 "Beni dati in locazione" - qui le organizzazioni tengono conto delle immobilizzazioni date in locazione; i locatori lo utilizzano per tenere conto degli oggetti trasferiti al locatario.

È necessario utilizzare conti fuori bilancio? Naturalmente, ogni organizzazione dovrebbe tenere registri su conti fuori bilancio, se necessario. Se durante una verifica, ad esempio una verifica fiscale o durante un inventario, vengono scoperti beni immobili o articoli di inventario che non sono contabilizzati nei bilanci, possono essere accettati come eccedenza. Ad esempio, un cespite è stato ricevuto in affitto, ma non è stato incluso nel conto. 001. Ciò significa che l'oggetto si trova nell'organizzazione, ma non verrà contabilizzato da nessuna parte. Naturalmente durante i sopralluoghi sorgeranno domande su che tipo di oggetto sia e da dove provenga. Di conseguenza, può essere accettato dal surplus dell'organizzazione e accettato per la contabilità sul conto 01, il che in questo caso è inaccettabile. Pertanto, è necessario affrontare la contabilità sui conti fuori bilancio in modo responsabile e ricordarsi di farlo in modo tempestivo.

Quando si preparano i rapporti alla fine dei periodi di riferimento, non è necessario tenere conto dei dati provenienti dai conti fuori bilancio.

Tenuta dei conti fuori bilancio

Nei conti fuori bilancio, l'istituzione tiene conto: dei valori detenuti dall'istituzione, ma non ad essa assegnati in base al diritto di gestione operativa (immobile locato; immobile ricevuto con diritto di uso gratuito (perpetuo), ricevuto per stoccaggio e (o) lavorazione, nonché mediante approvvigionamento centralizzato (fornitura centralizzata), ecc.); beni materiali, la cui contabilità, secondo questa Istruzione, è fornita al di fuori dei conti di bilancio (immobilizzazioni fino a 3.000 compresi, messi in funzione, periodici da utilizzare come parte della collezione della biblioteca indipendentemente dal loro costo, moduli di rendicontazione rigorosi , beni acquisiti ai fini dell'assegnazione (donazioni), premi trasferibili, premi, coppe, beni materiali pagati tramite appalti centralizzati (fornitura centralizzata), attrezzature speciali per lo svolgimento di lavori di ricerca nell'ambito di accordi statali (comunali) (contratti), dispositivi sperimentali , altri oggetti di valore, calcoli, obblighi, in attesa di esecuzione, nonché ulteriori dati analitici su altri oggetti contabili e transazioni effettuate con essi, necessari per divulgare informazioni sulle attività dell'istituzione nei rapporti da essa generati.

La contabilità dei conti fuori bilancio viene effettuata utilizzando un sistema semplice.

Gli enti hanno il diritto di introdurre ulteriori conti fuori bilancio per raccogliere informazioni a fini di contabilità gestionale.

Tutti i beni materiali, nonché le altre attività e passività iscritte nei conti fuori bilancio, sono inventariati secondo le modalità ed entro i termini stabiliti per gli oggetti iscritti in bilancio.

Conto 01 “Immobili ricevuti in uso”

333. Il conto è destinato a contabilizzare i beni mobili e immobili ricevuti da un'istituzione per uso gratuito, i terreni assegnati a un'istituzione con diritto di uso permanente (perpetuo), nonché i beni mobili e immobili ricevuti per uso retribuito, salvo locazione finanziaria, se l'immobile è iscritto nel bilancio del locatario.

Inoltre, l'immobile ricevuto viene registrato su un conto fuori bilancio al momento della registrazione della registrazione statale dei diritti su di esso (fino al momento in cui l'immobile viene accettato per la contabilità).

Un oggetto di proprietà ricevuto da un'istituzione dal titolare del bilancio (proprietario) della proprietà viene contabilizzato su un conto fuori bilancio sulla base di un certificato di accettazione (un altro documento che conferma la ricezione della proprietà e (o) il diritto di utilizzarlo) al costo indicato (determinato) dal soggetto cedente (proprietario).

I terreni utilizzati dalle istituzioni con diritto di uso permanente (perpetuo) (compresi quelli situati nel settore immobiliare) sono registrati su un conto fuori bilancio sulla base di un documento (certificato) che conferma il diritto di utilizzare il terreno, a il loro valore catastale (il valore indicato nel documento per il diritto di utilizzo di un terreno situato al di fuori del territorio della Federazione Russa).

Il trasferimento di un oggetto di attività non finanziarie affittato (utilizzato a titolo gratuito) da un'istituzione a un subaffittuario (un altro utente) si riflette sulla base di un certificato di accettazione su un conto fuori bilancio cambiando la persona finanziariamente responsabile, riflettendo contemporaneamente l'oggetto ceduto sul corrispondente conto fuori bilancio 25 “Immobile trasferito ad uso retribuito (affitto)”, conto 26 “Immobile trasferito ad uso gratuito”.

La cessione di un oggetto di attività non finanziarie dalla contabilità fuori bilancio sulla base della restituzione della proprietà al detentore del bilancio (proprietario) si riflette sulla base di un certificato di accettazione e trasferimento che conferma l'accettazione da parte del bilancio detentore (proprietario) dell'oggetto al costo al quale erano stati precedentemente accettati per la contabilità fuori bilancio.

334. La contabilità analitica del conto viene effettuata nella Carta della contabilità quantitativa e totale delle attività materiali nel contesto dei locatori e (o) proprietari (detentori del saldo) di proprietà per ciascun oggetto di attività non finanziarie e sotto l'inventario ( conto) numero assegnato all'oggetto dal titolare del saldo (proprietario) specificato nell'atto di ricezione e trasmissione (altro documento).

Conto 02 “Beni materiali accettati in custodia”

335. Il conto è destinato a contabilizzare i beni materiali accettati dall'istituzione per l'immagazzinamento, la lavorazione, i beni materiali ricevuti (accettati per la contabilità) dall'istituzione fino a quando non diventano proprietà dello Stato e (o) il trasferimento della proprietà specificata a l'ente che esercita i poteri del proprietario in relazione ai beni specificati (beni ricevuti in donazione, beni senza proprietario, ecc.), beni materiali sequestrati per risarcire i danni causati, ad eccezione dei beni materiali che sono, secondo la legislazione della Federazione Russa, prove materiali e contabilizzate separatamente, beni materiali sequestrati (detenuti) dalle autorità doganali e non collocati in un magazzino di custodia temporanea delle autorità doganali.

Le attività materiali ricevute (accettate) dall'istituzione sono contabilizzate in un conto fuori bilancio sulla base di un documento primario che conferma la ricezione (accettazione per l'immagazzinamento (per l'elaborazione) delle attività materiali da parte dell'istituzione, al costo specificato nel documento dal cedente (al costo stabilito dal contratto), e in caso di esecuzione unilaterale dell'atto da parte dell'istituzione, in una valutazione condizionata: un oggetto, un rublo.

I movimenti interni delle attività materiali in un'istituzione si riflettono in un conto fuori bilancio sulla base dei documenti primari giustificativi, modificando la persona finanziariamente responsabile e (o) il luogo di archiviazione.

La cessione di beni materiali dalla contabilità fuori bilancio si riflette sulla base dei documenti giustificativi al costo al quale sono stati accettati per la contabilità fuori bilancio.

336. La contabilità analitica dei beni materiali accettati per lo stoccaggio (per l'elaborazione) è mantenuta nella scheda contabile dei beni materiali per proprietario (cliente), per tipo, grado e luogo di stoccaggio (ubicazione).

Conto 03 “Moduli di segnalazione rigorosi”

337. Il conto è destinato alla contabilizzazione di rigorosi moduli di rendicontazione archiviati ed emessi nell'ambito delle attività economiche dell'istituzione (moduli di libri di lavoro, inserti per essi, certificati, certificati, ricevute e altri rigorosi moduli di rendicontazione).

I moduli di segnalazione rigorosi sono contabilizzati su un conto fuori bilancio nel contesto delle persone responsabili della loro conservazione e (o) emissione, luoghi di conservazione in una valutazione condizionale: un modulo, un rublo e nei casi stabiliti dall'istituzione come parte della formazione delle politiche contabili: al costo dell'acquisto della modulistica.

I movimenti interni di rigorosi moduli di segnalazione in un'istituzione si riflettono in un conto fuori bilancio sulla base dei documenti primari giustificativi, cambiando la persona responsabile e (o) il luogo di archiviazione.

Smaltimento di rigorosi moduli di segnalazione al momento della loro registrazione (emissione), trasferimento a un'altra persona giuridica responsabile della loro registrazione (emissione), nonché in relazione all'individuazione di danni, furto, carenza, processo decisionale sulla loro cancellazione (distruzione ), viene effettuato sulla base della legge ( Certificato di trasferimento e accettazione, Certificato di cancellazione) al costo al quale in precedenza venivano accettati rigorosi moduli di rendicontazione per la contabilità.

338. La contabilità analitica del conto viene effettuata per ciascun tipo di moduli di segnalazione rigorosa nel contesto delle persone responsabili della loro archiviazione e (o) emissione e luoghi di archiviazione nel Libro di contabilità per moduli di segnalazione rigorosa.

Conto 04 “Debito dei debitori insolventi”

339. Il conto è destinato a contabilizzare il debito dei debitori insolventi dal momento in cui viene riconosciuto, secondo le modalità stabilite dalla legge, come irrealistico per la riscossione e cancellato dal bilancio dell'ente da monitorare per cinque anni (altro periodo stabilito dalla legge) la possibilità della sua riscossione in caso di cambiamento della posizione dei debitori immobiliari.

Quando viene ripresa la procedura di riscossione dei debiti dei debitori o vengono ricevuti fondi per ripagare il debito dei debitori insolventi alla data di ripresa della riscossione o alla data di accredito sui conti (conti personali) degli istituti con i proventi specificati, tale debito è cancellati dalla contabilità fuori bilancio.

340. La contabilità analitica del conto viene effettuata nella scheda contabile Fondi e liquidazioni nel contesto dei tipi di incassi (pagamenti) per i quali il debito dei debitori è stato preso in considerazione nel bilancio dell'istituto, per debitore (debitore ), indicando il suo nome completo, nonché altri dettagli necessari per determinare il debito (debitore) ai fini della sua eventuale riscossione.

Conto 05 “Beni materiali pagati tramite fornitura centralizzata”

341. Il conto è destinato alla contabilizzazione dei beni materiali pagati dall'entità contabile autorizzata a concludere centralmente un contratto (accordo) statale (comunale) (di seguito denominato istituzione superiore - il cliente) e spediti alle istituzioni (destinatari) all'interno il quadro degli appalti centralizzati (di seguito denominati beni materiali pagati per la fornitura centralizzata).

L'accettazione di beni materiali per la contabilità in un conto fuori bilancio è riflessa dall'entità contabile autorizzata a concludere a livello centrale un contratto (accordo) statale (comunale) (di seguito denominato istituzione superiore - cliente), sulla base di documenti primari conferma della spedizione di beni materiali a favore dell'istituzione (destinatario), per l'importo dei pagamenti per la loro acquisizione.

Quando un'istituzione superiore: il cliente riceve la conferma che l'istituzione (destinatario) ha ricevuto beni materiali spediti al suo indirizzo, tali beni sono soggetti a cancellazione dalla contabilità fuori bilancio al costo al quale erano stati precedentemente accettati per la contabilità.

342. La contabilità analitica del conto è mantenuta nel Libro della contabilità dei beni materiali pagati centralmente per ciascuna istituzione (destinatario) e tipologia di beni materiali.

Conto 06 “Debito di alunni e studenti per beni materiali non restituiti”

343. Il conto è destinato a contabilizzare il debito degli studenti e (o) studenti per uniformi, biancheria, attrezzi e altri beni da loro non restituiti.

Il debito degli studenti e (o) degli studenti viene preso in considerazione nell'importo degli importi rimborsabili delle spese dell'istituto necessarie per il restauro (acquisto) di beni simili.

344. La contabilità analitica del conto è mantenuta nella Scheda contabile Fondi e liquidazioni per tipo di reddito, per ogni studente, studente, tipo di beni materiali.

Conto 07 “Premi, premi, coppe e regali di valore, souvenir”

345. Il conto è destinato a contabilizzare i premi, gli stendardi, le coppe istituiti da varie organizzazioni e ricevuti da queste per premiare le squadre vincitrici, nonché i beni materiali acquisiti a scopo di ricompensa (donazione), compresi regali e souvenir di valore. Premi, stendardi, coppe vengono conteggiati a saldo durante l'intero periodo della loro permanenza in questa istituzione.

Premi, premi, coppe, compresi quelli sfidanti, vengono presi in considerazione nella valutazione condizionale: un oggetto, un rublo. I beni materiali acquisiti allo scopo di presentare (premiare), donare, compresi regali di valore e souvenir, sono contabilizzati al costo della loro acquisizione.

346. La contabilità analitica del conto è tenuta nella Carta della contabilità quantitativa e totale dei beni materiali nell'ambito delle persone finanziariamente responsabili, dei luoghi di stoccaggio, per ciascun bene.

Conto 08 “Buoni non pagati”

347. Il conto è destinato a contabilizzare i voucher ricevuti a titolo gratuito da organizzazioni pubbliche, sindacali e di altro tipo. I voucher devono essere conservati presso la cassa dell'istituto insieme ai documenti monetari.

I buoni non pagati sono accettati per la contabilità sulla base di documenti primari che confermano la loro ricezione da parte dell'istituto al valore nominale indicato nel buono e, se non è incluso nella valutazione condizionale: un buono, un rublo.

348. La contabilità analitica è mantenuta nella Carta della contabilità quantitativa e totale dei beni materiali nel contesto delle persone responsabili della loro conservazione ed emissione, dei luoghi di conservazione per tipo di buoni, della loro quantità e valore nominale (valutazione condizionata).

Conto 09 “Pezzi di ricambio per veicoli rilasciati in sostituzione di quelli usurati”

349. Il conto è destinato a registrare i beni materiali consegnati ai veicoli in sostituzione di quelli usurati, al fine di controllarne l'utilizzo. L'elenco dei beni materiali registrati nel conto fuori bilancio (motori, batterie, pneumatici, ecc.) è stabilito dalla politica contabile dell'istituzione.

Le attività materiali si riflettono nella contabilità fuori bilancio al momento della loro cessione dal conto patrimoniale ai fini della riparazione dei veicoli e vengono prese in considerazione durante il periodo di funzionamento (utilizzo) come parte del veicolo.

La dismissione di beni materiali dalla contabilità fuori bilancio viene effettuata sulla base di un certificato di accettazione del lavoro completato, che ne conferma la sostituzione.

350. La contabilità analitica del conto viene effettuata nella Carta della contabilità quantitativa e totale nell'ambito delle persone che hanno ricevuto beni materiali, indicandone posizione, cognome, nome, patronimico (numero del personale), veicoli, per tipo di beni materiali (indicando i numeri di produzione per la loro disponibilità) e la loro quantità.

Conto 10 “Garantire l'adempimento degli obblighi”

351. Il conto è destinato alla contabilizzazione dei beni, ad eccezione dei fondi ricevuti dall'ente a garanzia di obbligazioni (pegno, fideiussione, fideiussione bancaria, deposito, altre garanzie).

L'accettazione della proprietà per la contabilità fuori bilancio viene effettuata sulla base dei documenti primari giustificativi per l'importo dell'obbligazione per la quale la proprietà è stata ricevuta in garanzia.

Quando la cauzione è adempiuta, l'obbligo per il quale è stata ricevuta la cauzione è adempiuto, gli importi della cauzione vengono cancellati dal conto fuori bilancio.

352. La contabilità analitica del conto è tenuta nella Carta Multigraph nel contesto degli obblighi per tipo di proprietà, sua quantità e luoghi di conservazione.

Conto 11 “Garanzie statali e comunali”

353. Il conto è destinato a registrare gli importi delle garanzie statali e comunali prestate.

354. La contabilità analitica del conto viene tenuta nella scheda contabile Fondi e liquidazioni nell'ambito degli argomenti di diritti e obblighi civili per i quali sono state fornite garanzie statali (comunali), per tipo di garanzia e loro importo.

Conto 12 "Attrezzature speciali per lo svolgimento di lavori di ricerca nell'ambito di contratti con i clienti"

355. Il conto è destinato a contabilizzare le attrezzature speciali (attrezzature) acquistate dal cliente per svolgere lavori di ricerca e sviluppo, ricevute dall'istituzione quando ha eseguito lavori sull'argomento pertinente, nonché le attrezzature speciali dell'istituzione trasferite all'istituzione dipartimento scientifico per svolgere attività di ricerca, sviluppo e sviluppo lavoro di progettazione su un argomento specifico del cliente.

Le attrezzature speciali (attrezzature) fornite dal cliente sono accettate per la contabilità fuori bilancio sulla base di documenti primari giustificativi che ne confermano la ricezione da parte dell'ente, al costo specificato dal cliente.

Le attrezzature speciali trasferite alla divisione scientifica dell'istituto sono accettate per la contabilità fuori bilancio sulla base dei documenti primari giustificativi che ne confermano il trasferimento, al costo effettivo dell'oggetto.

Lo smaltimento di attrezzature speciali (attrezzature) dalla contabilità fuori bilancio si riflette al costo precedentemente accettato per la contabilità:

Alla restituzione, secondo i termini del contratto, al cliente delle attrezzature speciali (attrezzature) da lui fornite;
- quando si accettano attrezzature speciali (attrezzature) come parte degli oggetti delle attività non finanziarie dell'istituzione per il loro utilizzo nelle sue attività, con la riflessione simultanea degli oggetti sui corrispondenti conti patrimoniali delle attività non finanziarie.

356. La contabilità analitica del conto è mantenuta nella Carta della contabilità quantitativa e totale delle attività materiali nel contesto dei clienti (temi di ricerca, lavoro di sviluppo), persone finanziariamente responsabili, luoghi di stoccaggio, per tipo (nome) di attrezzature (indicando numeri di produzione, se presenti) e la loro quantità.

Conto 13 “Dispositivi sperimentali”

357. Il conto è destinato a contabilizzare i beni materiali utilizzati nella fabbricazione di dispositivi sperimentali necessari per svolgere attività di ricerca (sviluppo) fino allo smantellamento di tali dispositivi.

I beni materiali sono accettati per la contabilità fuori bilancio al costo degli oggetti attribuiti all'aumento dei costi per il lavoro di ricerca e sviluppo svolto.

Dopo lo smantellamento dei dispositivi sperimentali, le attività materiali che possono essere utilizzate dall'istituzione vengono cancellate dal conto fuori bilancio e riflesse nei corrispondenti conti di bilancio delle attività non finanziarie al valore di mercato a partire dalla data di accettazione del saldo contabilità a fogli.

358. La contabilità analitica del conto è tenuta nella Carta della contabilità quantitativa e totale dei beni materiali nel contesto delle persone finanziariamente responsabili, i luoghi di stoccaggio per tipo di beni materiali (indicando i numeri di produzione, se presenti), la loro quantità e valore.

Conto 14 “Documenti di liquidazione in attesa di esecuzione”

359. Il conto è destinato a registrare i documenti ricevuti e non pagati dall'autorità finanziaria.

360. La contabilità analitica del conto viene tenuta nella Scheda Contabile dei documenti di liquidazione in attesa di esecuzione nell'ambito della contabilità di bilancio per ciascun documento.

Conto 15 "Documenti di liquidazione non pagati in tempo a causa della mancanza di fondi sul conto di un'istituzione statale (comunale)"

361. Il conto è destinato alla contabilità da parte dell'ente che fornisce servizi di cassa e all'istituzione di ordini di pagamento presentati, ordini di riscossione di pagamenti ai bilanci del sistema di bilancio della Federazione Russa, mandati di esecuzione giudiziari, emessi secondo le modalità prescritte da autorità autorizzate autorità esecutive e non pagati in tempo, a causa della mancanza di fondi sul conto di un'istituzione statale (comunale).

362. La contabilità analitica del conto è mantenuta nella Carta Contabile dei documenti di liquidazione in attesa di esecuzione nell'ambito della contabilità dell'istituto per ciascun documento.

Conto 16 "Pagamenti in eccesso di pensioni e prestazioni dovuti a errata applicazione della legislazione su pensioni e prestazioni, errori contabili"

363. Il conto è destinato a registrare gli importi dei pagamenti in eccesso di pensioni e prestazioni derivanti da un'errata applicazione della legislazione vigente in materia di pensioni e prestazioni e da errori contabili, sulla base di relazioni di audit, ispezioni e altri documenti pertinenti.

364. La contabilità analitica del conto è tenuta nella scheda contabile Fondi e liquidazioni.

Conto 17 “Entrate di fondi sui conti dell'istituzione”

365. Il conto è destinato a contabilizzare le entrate di fondi (restituzione di tali ricevute) sui conti bancari dell'istituzione, sul conto personale dell'istituzione, destinatario dei fondi di bilancio, apertogli dall'organismo federale di tesoreria (autorità finanziaria ) per contabilizzare i fondi provenienti da attività generatrici di reddito, nonché i conti di un'istituzione autonoma o di un istituto di bilancio, destinatario di sovvenzioni statali (comunali), aperti ad essa dall'autorità di tesoreria (autorità finanziaria).

Inoltre, il conto è destinato alla contabilità da parte dell'istituzione, destinatario dei fondi di bilancio, delle transazioni per la ricezione dei fondi di bilancio (i loro rendimenti) sui suoi conti bancari, forniti dal gestore principale (gestore) dei fondi di bilancio, per attuazione da parte del gestore (destinatario) dei fondi di bilancio a lui subordinati dei pagamenti per le spese e (o) fonti di finanziamento del deficit di bilancio.

L'operazione di chiarificazione delle entrate non liquidate si riflette nel conto attraverso il chiarimento delle tipologie di entrate (entrate (fonti di finanziamento del disavanzo di bilancio)).

Alla fine dell'anno finanziario in corso, gli indicatori dei conti (saldi) non vengono riportati all'anno finanziario successivo. La conclusione degli indicatori contabili si riflette con un segno meno.

366. La contabilità analitica del conto è mantenuta nella Carta Multigraph e (o) nella Carta per la contabilità di fondi e liquidazioni nel contesto dei conti (conti personali) dell'istituzione e per tipi di pagamenti di fondi di bilancio o tipi di entrate .

Conto 18 "Ritiro di fondi dai conti dell'istituzione"

367. Il conto è destinato alla contabilizzazione dei pagamenti di fondi (recupero dei pagamenti) dai conti bancari dell'istituzione, dal conto personale dell'istituzione, destinatario dei fondi di bilancio, apertogli dall'organo federale del tesoro (autorità finanziaria ) per la contabilizzazione dei fondi provenienti da attività generatrici di reddito, nonché dai conti personali dell'istituzione autonoma o dell'istituzione di bilancio, beneficiaria di sovvenzioni statali (comunali) apertegli dall'autorità di tesoreria (autorità finanziaria).

Alla fine dell'anno finanziario in corso, gli indicatori dei conti (saldi) per i corrispondenti tipi di pagamenti non vengono trasferiti all'anno finanziario successivo. La conclusione degli indicatori contabili si riflette con un segno meno.

368. La contabilità analitica del conto è mantenuta nella carta Multigraph e (o) nella carta contabile Fondi e liquidazioni per conti (conti personali) dell'istituto e per tipologia di pagamenti.

Conto 19 “Entrate di bilancio non identificate degli anni precedenti”

369. Il conto è destinato alla contabilizzazione da parte degli amministratori delle entrate non liquidate, delle autorità finanziarie degli importi delle entrate non liquidate dei periodi di riferimento precedenti, cancellati dal fatturato finale al risultato finanziario dei periodi di riferimento precedenti, ma soggetti a chiarimenti nel prossimo esercizio finanziario .

Gli indicatori di entrate non identificate vengono cancellati dal conto quando vengono chiariti.

370. La contabilità analitica del conto è mantenuta nell'estratto conto delle entrate sconosciute, indicando la data di accredito delle entrate in sospeso e la data del loro chiarimento.

Conto 20 “Debiti non reclamati dai creditori”

371. Il conto è destinato a registrare gli importi dei crediti non presentati dai creditori derivanti dai termini dell'accordo, del contratto, compresi gli importi dei debiti che non sono stati confermati dai risultati dell'inventario da parte del creditore (di seguito denominato debito dell'istituzione non reclamato dai creditori).

Il debito dell'istituto, non reclamato dal creditore, è accettato per la contabilità fuori bilancio per il monitoraggio durante il periodo di prescrizione dell'importo del debito cancellato dal bilancio.

La cancellazione del debito di un'istituzione, non reclamato dai creditori, dalla contabilità fuori bilancio viene effettuata sulla base di una decisione della commissione (commissione di inventario) dell'istituzione, secondo le modalità stabilite: per le istituzioni governative - da parte del principale gestore dei fondi di bilancio (amministratore principale delle fonti di finanziamento del deficit di bilancio); per le istituzioni di bilancio, istituzioni autonome - mediante un atto di istituzione come parte della formazione delle politiche contabili.

Se un'istituzione registra un'obbligazione monetaria su richiesta di un creditore secondo le modalità stabilite dalla legislazione della Federazione Russa, il debito dell'istituzione, non reclamato dal creditore, è soggetto a cancellazione dalla contabilità fuori bilancio e si riflette su i corrispondenti conti di bilancio analitico delle obbligazioni.

372. La contabilità analitica del conto è organizzata nel contesto dei tipi di pagamenti (incassi) per i quali il debito dell'istituzione nei confronti dei creditori è stato preso in considerazione nel bilancio dell'istituzione, indicandone il nome completo, nonché altri dettagli necessari per determinare il creditore e il debitore al fine di registrare l'obbligazione monetaria accettata (requisiti del creditore) e il suo pagamento.

Conto 21 "Immobilizzazioni fino a 3.000 rubli compresi in esercizio"

373. Il conto è destinato a contabilizzare le immobilizzazioni gestite da un'istituzione per un valore fino a 3.000 rubli compresi, ad eccezione delle collezioni della biblioteca e degli immobili, al fine di garantire un controllo adeguato sul loro movimento.

L'accettazione delle immobilizzazioni per la contabilità viene effettuata sulla base di un documento primario che conferma la messa in servizio dell'oggetto in una valutazione condizionata: un oggetto, un rublo, se approvato dall'istituzione come parte della formazione di una politica contabile di un altro ordine - al valore contabile dell'oggetto commissionato.

Il movimento interno delle immobilizzazioni in un'istituzione si riflette in un conto fuori bilancio sulla base dei documenti primari giustificativi modificando la persona finanziariamente responsabile e (o) il luogo di archiviazione.

Il trasferimento di immobilizzazioni commissionate per uso pagato o gratuito si riflette sulla base di un certificato di accettazione su un conto fuori bilancio cambiando la persona finanziariamente responsabile e riflettendo contemporaneamente l'oggetto trasferito sul corrispondente conto fuori bilancio “Immobile trasferito ad uso retribuito (affitto)” oppure “Immobile ceduto ad uso gratuito”.

Lo smaltimento delle immobilizzazioni dalla contabilità fuori bilancio, anche in relazione al rilevamento di danni, furti, carenze e (o) la decisione di cancellarle (distruggerle), viene effettuato sulla base del Certificato (Accettazione e Trasferimento Certificato, Certificato di cancellazione) al costo, per il quale gli oggetti erano stati precedentemente accettati per la contabilità fuori bilancio.

374. La contabilità analitica del conto viene effettuata nella Carta della contabilità quantitativa e totale delle attività materiali secondo le modalità stabilite dall'istituzione nell'ambito della formazione delle politiche contabili.

Conto 22 “Beni materiali ricevuti mediante fornitura centralizzata”

Annuncio organo esecutivo autorizzato, direttore generale dei fondi di bilancio; una divisione separata (ramo) di un'istituzione di bilancio (istituzione autonoma) - se esiste il permesso dell'istituzione che l'ha creata.

376. La contabilità analitica del conto viene effettuata secondo le modalità stabilite dall'istituzione nell'ambito della formazione delle politiche contabili.

Conto 23 “Periodici ad uso”

377. Il conto è destinato a contabilizzare i periodici (giornali, riviste, ecc.) acquistati da un'istituzione per completare il patrimonio librario. I periodici vengono presi in considerazione nella valutazione condizionale: un oggetto (numero di rivista, set di giornali annuali), un rublo.

La cessione di periodici per qualsiasi motivo si riflette sulla base della decisione della commissione dell'istituto sulla ricezione e sullo smaltimento dei beni, documentata nel documento contabile primario (Certificato di accettazione e trasferimento, Certificato di cancellazione, altro atto).

378. La contabilità analitica del conto viene effettuata per oggetti contabili nella Scheda della contabilità quantitativa e totale dei beni materiali.

Conto 24 “Immobili trasferiti in amministrazioni fiduciarie”

379. Il conto è destinato a registrare i beni trasferiti da un istituto alla gestione fiduciaria al fine di garantire un adeguato controllo sui loro movimenti.

L'accettazione di oggetti immobiliari per la contabilità viene effettuata sulla base di un atto di accettazione e trasferimento di proprietà al costo specificato nell'atto.

380. La contabilità analitica del conto viene effettuata nella Scheda di contabilità quantitativa e totale dei beni materiali nell'ambito dei gestori di immobili, la loro collocazione per tipologia di immobili nella struttura dei gruppi prevista al paragrafo 37 delle presenti Istruzioni, la sua quantità e valore.

Conto 25 “Immobili trasferiti ad uso retribuito (affitto)”

381. Il conto è destinato a contabilizzare i beni ceduti da un ente ad uso retribuito (in forza di un contratto di locazione), al fine di garantire un adeguato controllo sulla loro sicurezza, destinazione d'uso e movimento.

La cessione di oggetti immobiliari dalla contabilità fuori bilancio viene effettuata sulla base della legge al costo al quale gli oggetti erano precedentemente accettati per la contabilità fuori bilancio.

382. La contabilità analitica del conto viene effettuata nella Carta della contabilità quantitativa e totale dei beni materiali nel contesto degli inquilini (utenti) della proprietà, della sua ubicazione, per tipo di proprietà nella struttura dei gruppi prevista al paragrafo 37 del presenti Istruzioni, la sua quantità e valore.

Conto 26 “Immobili ceduti in uso gratuito”

383. Il conto è destinato a contabilizzare i beni ceduti da un ente in uso gratuito, al fine di garantire un adeguato controllo sulla loro sicurezza, destinazione d'uso e movimento.

L'accettazione degli oggetti immobiliari per la contabilità viene effettuata sulla base di un documento contabile primario (certificato di accettazione e trasferimento) al costo specificato nella legge.

La cessione di oggetti immobiliari dalla contabilità fuori bilancio viene effettuata sulla base della legge al costo al quale gli oggetti erano precedentemente accettati per la contabilità fuori bilancio.

384. La contabilità analitica del conto viene effettuata nella scheda della contabilità quantitativa e totale dei beni materiali nell'ambito degli utilizzatori dei beni, della loro ubicazione, per tipologia di beni nella struttura dei gruppi prevista al paragrafo 37 delle presenti Istruzioni, la sua quantità e il suo valore.

Dal 1 gennaio 2010, in conformità con le modifiche introdotte dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 30 dicembre 2009 n. 152n (di seguito denominato Ordine n. 152n) alle Istruzioni sulla contabilità di bilancio, approvate con Ordine di il Ministero delle Finanze russo del 30 dicembre 2008 n. 148n (di seguito denominato Istruzione n. 148n), ha introdotto la commissione di immobilizzazioni per un valore fino a 3.000 rubli. compreso, ad eccezione degli oggetti immobiliari, delle collezioni di biblioteche, dei gioielli e dei gioielli, sono soggetti a riflessione sul conto fuori bilancio 21 "Immobilizzazioni fino a 3.000 rubli compresi in funzionamento" fino a quando non vengono cancellati o ceduti ad altri motivi. In questo articolo, i metodologi 1C spiegano le specifiche dell'applicazione delle nuove regole.

Applicazione del conto fuori bilancio 21

La cancellazione o la cessione di una voce delle immobilizzazioni dalla contabilità fuori bilancio viene effettuata sulla base di:

• Atto sulla cancellazione di gruppi di immobilizzazioni (esclusi i veicoli) (f. 0306033);
• Legge sull'accettazione e trasferimento di gruppi di immobilizzazioni (esclusi fabbricati e strutture) (f. 0306031).

Le cancellazioni da un conto fuori bilancio vengono effettuate secondo le modalità stabilite per le attività riflesse nel bilancio dell'istituzione e vengono effettuate contemporaneamente alla loro cessione (trasferimento, liquidazione, vendita, ecc.).

Immobilizzazioni fino a RUB 3.000. compreso, in quanto i beni assegnati a un'istituzione con diritto di gestione operativa, sono soggetti a inventario obbligatorio.

Se vengono rilevate carenze, perdite, furti, le immobilizzazioni vengono cancellate dalla contabilità fuori bilancio con l'importo del danno causato riflesso nel corrispondente conto di contabilità analitica del conto 020900000 "Calcoli per carenze":

Addebito 1.209 01.560 Credito 1.401 01.172 - per l'importo del valore di mercato dell'immobile per il quale è stata riscontrata una carenza.

La contabilità analitica del conto è mantenuta nella Carta della contabilità quantitativa e totale dei beni materiali secondo le modalità stabilite dall'istituzione.

Secondo le Istruzioni metodologiche per il passaggio alle nuove disposizioni delle Istruzioni per la contabilità di bilancio in relazione alle modifiche approvate con l'Ordine n. 152n (lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 01.04.2010 n. 02-06-07/1169 ), l'istituzione, nell'ambito della liquidazione delle procedure contabili in relazione alla proprietà statale (comunale) ), deve, mediante il suo atto giuridico (ordine, disposizione), determinare la procedura per la contabilizzazione di tali oggetti nel conto fuori bilancio 21, compresa la procedura per la contabilizzazione degli oggetti (accettazione, cessione, cancellazione) in termini monetari:

• in un'unità convenzionale: un pezzo di proprietà - 1 sfregamento,
• oppure al costo effettivo degli oggetti (al costo effettivo di ciascuna unità o al costo effettivo medio degli oggetti).

I metodologi del Ministero delle Finanze della Russia attirano l'attenzione sul fatto che l'istituzione, con il suo atto amministrativo (ordinanza sulla politica contabile), deve stabilire la procedura per il mantenimento della contabilità analitica delle immobilizzazioni specificate.

Allo stesso tempo, quando si prende una decisione sulle procedure contabili per questi oggetti e sulle operazioni per il loro movimento, è necessario prevedere l'obbligo di garantire la sicurezza della proprietà statale (comunale) e il suo utilizzo efficace. I requisiti obbligatori per il mantenimento dei registri analitici per tutte le istituzioni sono:

• contabilità secondo la nomenclatura degli oggetti;
• contabilità nel contesto delle persone finanziariamente responsabili;
• Mantenimento di Schede per la contabilità quantitativa e totale dei beni materiali.

In questo caso, sono possibili varie opzioni per organizzare la contabilità analitica:

• la contabilità analitica viene effettuata nel contesto di persone finanziariamente responsabili utilizzando il metodo del registro secondo la nomenclatura delle immobilizzazioni ricevute per la contabilità (con registrazione nel registro man mano che vengono messe in funzione), con la loro quantità riflessa nel registro degli oggetti e in un'unità di costo convenzionale di un oggetto - 1 rublo;
• La contabilità analitica viene effettuata nell'ambito delle persone finanziariamente responsabili utilizzando il metodo del registro secondo la nomenclatura delle immobilizzazioni ricevute per la contabilità (con registrazione nel registro man mano che vengono messe in funzione), con la loro quantità e il loro costo effettivo riflesso nel registro degli oggetti.

Allo stesso tempo, all'interno del registro, la contabilità analitica può essere raggruppata nei seguenti gruppi di immobilizzazioni: mobili, scorte, attrezzature, altre immobilizzazioni, ecc.

Se l'istituzione non ha stabilito una procedura per la tenuta dei registri degli oggetti di proprietà sul conto fuori bilancio 21, tali registri dovrebbero essere effettuati nel contesto delle persone finanziariamente responsabili in base al numero e al costo effettivo degli oggetti.

Contabilità sul conto 21 in "1C: Contabilità di un'istituzione di bilancio 8"

Nel programma "1C: Contabilità di un istituto di bilancio 8" contabilità di immobilizzazioni fino a 3.000 rubli. compresi, cancellati dalla contabilità al momento della messa in servizio (di seguito denominati immobilizzazioni nella contabilità operativa), sono mantenuti sul conto fuori bilancio 21. Sul conto 21 sono stati aperti dei sottoconti corrispondenti ai conti analitici del conto 101 “Immobilizzazioni”, su cui le immobilizzazioni venivano contabilizzate prima di essere cancellate dalla contabilità.

L'ordinanza n. 152n ha chiarito che le immobilizzazioni che sono immobili, indipendentemente dal costo, si riflettono nei conti di bilancio. Ricordiamo che secondo l'articolo 130 del Codice Civile della Federazione Russa, gli oggetti immobiliari sono:

• terra;
• aree del sottosuolo;
• tutto ciò che è saldamente collegato al suolo, vale a dire gli oggetti il ​​cui spostamento senza danni sproporzionati al loro scopo è impossibile, compresi edifici, strutture, oggetti da costruzione non finiti;
• aerei e navi marittime, navi per la navigazione interna e oggetti spaziali soggetti a registrazione statale.

La legge può classificare altri beni come beni immobili. Pertanto per il conto 21 vengono aperti i seguenti sottoconti:
21.04 “Macchine e attrezzature”;
21.05 "Veicoli";
21.06 "Attrezzature industriali e domestiche";
21.09 "Altre immobilizzazioni".

Il conto 21 mantiene la contabilità analitica per gruppi di voci (per subconto1 “Attività immobilizzate”), per persone e divisioni finanziariamente responsabili (per subconto2 “Centri di responsabilità materiale”), per tipo di attività (ACD) in termini quantitativi e totali.

Va notato che il programma prevede la contabilizzazione delle immobilizzazioni nella contabilità operativa al costo effettivo di ciascuna unità.

Quando si lavora nel programma, la ricezione delle immobilizzazioni sul conto 21 viene registrata dai documenti sulla messa in servizio delle immobilizzazioni: Accettazione di immobilizzazioni e beni immateriali per la contabilità, Trasferimento interno di immobilizzazioni, Ricezione gratuita di immobilizzazioni, Capitalizzazione di immobilizzazioni (immobilizzazioni immateriali) sul conto 101 (102) con il tipo di transazione Capitalizzazione di immobilizzazioni in base ai risultati dell'inventario. Pertanto, le immobilizzazioni vengono prese in considerazione nel conto 21 al valore contabile e non nella valutazione condizionale.

In "1C: Contabilità di un'istituzione di bilancio 8" viene mantenuto un registro dell'inventario delle immobilizzazioni e viene fornita anche la contabilità di gruppo delle immobilizzazioni per un valore fino a 3.000 rubli. compreso. Nella contabilità dei gruppi, le immobilizzazioni vengono prese in considerazione al costo del lotto. Pertanto, sul conto 21, la contabilità viene effettuata al costo effettivo di ciascuna unità.

Per formalizzare e registrare il movimento delle immobilizzazioni nella contabilità operativa, vengono utilizzati i seguenti documenti.

Immissione dei saldi delle immobilizzazioni nella contabilità operativa- destinato all'inserimento dei saldi in entrata sul conto 21 all'inizio dei lavori con il programma "1C: Contabilità di un'istituzione di bilancio 8".

Movimenti interni delle immobilizzazioni nella contabilità operativa- destinato alla registrazione del movimento interno delle immobilizzazioni cancellate dallo stato patrimoniale al momento della messa in servizio. Dal documento è possibile stampare la Fattura per la movimentazione interna delle immobilizzazioni (modulo n. OS-2) oppure la Fattura-requisito M-11 (f. 0315006).

Disattivazione del sistema operativo in modalità operativa contabilità - destinata all'elaborazione di transazioni per la cancellazione delle immobilizzazioni dal conto 21 a causa di inidoneità per un ulteriore utilizzo e per altri motivi. Poiché il motivo della cancellazione di un oggetto può essere danno, carenza, perdita, furto, liquidazione, vendita, trasferimento, per il documento vengono forniti diversi moduli stampati:
- Legge sulla cancellazione dei beni mobili e delle attrezzature domestiche (f. 0504143);
- Certificato di accettazione e trasferimento OS-1b (f. 0306031);
- Legge sulla cancellazione di gruppi di immobilizzazioni OS-4b (f. 0306033);
- Fabbisogno-fattura M-11 (f. 0315006);
- Lettera di vettura M-15.

Il lavoro con i documenti viene eseguito in un diario Giornale dei documenti del sistema operativo nella contabilità operativa(menù OS, beni immateriali, atti giuridici - Immobilizzazioni nella contabilità operativa). Nella rivista tramite pulsante Apri rapporto puoi generare un report Foglio di fatturato per le immobilizzazioni nella contabilità operativa. Prevede inoltre la formazione di Schede per la contabilità quantitativa e complessiva dei beni materiali nel modello 0504041 (menu Contabilità di bilancio - Registri contabili di bilancio regolamentati). Per l'account 21 è possibile generare qualsiasi report standard.

Per registrare i dati di inventario nel modulo n. 0504087 "Elenco di inventario (foglio di corrispondenza) per attività non finanziarie", nonché per registrare i risultati di inventario, utilizzare il documento Inventario delle immobilizzazioni nella contabilità operativa (menu ). Se vengono identificate carenze in base al documento viene inserito il documento Cancellazione di immobilizzazioni nella contabilità operativa. Se è presente un'eccedenza, viene inserito un documento in base al documento Capitalizzazione delle immobilizzazioni (immobilizzazioni immateriali) sul conto 101 (102).

Per formalizzare e registrare i risultati dell'inventario dei metalli preziosi contenuti nelle immobilizzazioni contabilizzate sul conto 21, viene utilizzato il documento Inventario dei metalli preziosi.

Lavorare con i documenti Inventario delle immobilizzazioni nella contabilità operativa E Inventario dei metalli preziosi effettuato a Giornale di inventario(menù OS, beni immateriali, atti giuridici - Inventario).

Va notato che al fine di garantire un controllo adeguato sulla circolazione delle immobilizzazioni fino a 3.000 rubli. compreso, cancellato dal bilancio al momento del trasferimento all'operazione, in precedenza nel programma "1C: Contabilità di un'istituzione di bilancio 8" la loro contabilità operativa era organizzata nel registro di accumulazione OS nella contabilità operativa.

Per trasferire i saldi dal registro di accumulazione delle immobilizzazioni nella contabilità operativa al conto 21 quando si passa alla contabilità ai sensi dell'ordinanza n. 152n, viene fornito un documento Trasferimento di immobilizzazioni nella contabilità operativa(può essere aperto da Giornale dei documenti del sistema operativo nella contabilità operativa).